Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Маслова, Ольга Геннадьевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

314

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Маслова, Ольга Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НАСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХПРЕДПРИЯТИЯХ.
1.1 Системный анализ учетно-аналитического процесса.
1.2 Анализ международной практики формирования системы управленческогоучета, отчетности и бюджетирования.
1.3 Экономическая характеристика и анализ категориального аппарата системы управленческого учета,отчетностии бюджетирования.
2 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ ч УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХПРЕДПРИЯТИЯХ.
2.1 Концепция управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях.
2.2 Модель построения информационных массивов вуправленческомучете сельскохозяйственных предприятий.
2.3 Тенденции развития управленческого учета производственных затрат в сельском хозяйстве.
3 СОДЕРЖАНИЕ И МЕХАНИЗМ СОСТАВЛЕНИЯУПРАВЛЕНЧЕСКОЙОТЧЕТНОСТИ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
3.1 Концепция формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия.
3.2 Формирование центров ответственности в рамках системы управленческого учета, отчетности ибюджетированияна сельскохозяйственных предприятиях.
3.3 Разработка и обоснование модели управленческой отчетности и ее использование в системе управления.
4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВНЕДРЕНИЮ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
4.1 Системы постановки бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии.
4.2 Механизм реализации системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии.
4.3 Модель управленческого контроля в сельском хозяйстве.
5 МЕХАНИЗМ ФОРМИРВОАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПОСЕГМЕНТАМДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
5.1 Требования ксегментациидеятельности сельскохозяйственного предприятия.
5.2 Специфика применения системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.
5.3 Моделиуправленческихотчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы диссертационного исследования: В' условияхглобализации, стандартизации и унификации учетных процессов система управления современным предприятием оказывает существенное влияние на повышение эффективности, действенности ирезультативностипроизводственного процесса в отраслевом аспекте. Особенно это касается сельскохозяйственного производства. Поэтому процесс формирования информационных ресурсов для внешних и внутренних пользователейучетнойинформации требует своевременного реагирования со стороны не только финансовой, но иуправленческойбухгалтерии, поскольку целевыми ориентирами современной учетно-аналитической системы являются какпредоставлениеполной и достоверной учетной« информации охозяйственныхпроцессах и результатах деятельности сельскохозяйственных предприятий, формируемой- на принципахоперативности, непрерывности и экономичности, так и совершенствование моделей и методик организации данного процесса по центрам ответственности, носителям затрат,сегментовдеятельности.
Эффективное функционирование современной учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях предусматривает создание системыуправленческогоучета, отчетности и бюджетирования, учитывающей функционально-принципиальные особенности данных экономических подсистем, что позволяет использоватьучетныеинформационные ресурсы для целей анализа, оценки и прогнозирования результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом и его структурныхподразделений, а также контроля за обеспечением оптимального использованияресурсногопотенциала экономического субъекта.
Учетно-аналитическая информация, основанная на существующих подходах и концепциях к процессу организации управленческого учета, не позволяет в современных экономических условиях системно и своевременно обеспечивать внутренних пользователей необходимой учетной информацией в целях принятия эффективныхуправленческихрешений в рамках их компетенции. Необходимо ориентировать формыхозяйствованиясельскохозяйственных предприятий на применение гибких подходов и моделей управления производством.
Поэтому дальнейшее развитиеагропромышленногокомплекса в целом, сельскохозяйственного производства Орловской области в частности, повышение его экономической эффективности и результативности должно строиться в рамках предлагаемой системы управленческого учета,отчетностии бюджетирования, которая будет служить необходимым базисом для развития процессов прогнозирования,планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступатьинструментомпринятия эффективных управленческих решений, а также информационной базой увеличения производственных показателей сельского хозяйства, обеспечения сохранности и своевременной реализации сельскохозяйственной продукции.
Поскольку исходным базисом теоретических и методологических основ организации системы управленческого учета, отчетности ибюджетированияявляются элементы стратегического управления, производственного учета, процессы формирования управленческой отчетности и бюджетирования, прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, то необходимо системное исследование данных процессов в рамках формирования центров ответственности и сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Степень научной разработанности проблемы. Настоящее диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области управленческого учета.
Общие экономические вопросы развития сельского хозяйства исследовали М.И. Туган-Барановский, В.И.Ленин, С.Л. Маслов, А.И. Чупров, Н.П.Макаров, К.А. Пажитнов, A.B. Чаянов, С.Г.Струмилин, В.Ф. Бондарев, А.Е. Булатов, В.А.Добрынин, В.В. Кузнецов, И.Г. Паршутина, А.Ю.Рыманови др.
Зарубежный опыт развития управленческого учета представлен в работах: X. Андерсона, Г. Гайслера, К.Друри, Б. Нидлза, Дж. Робертса, Дж. Риса, Т.Скоуна, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и многих других.
Теоретические и методологические проблемы организации управленческого учета представлены в трудах следующих отечественных ученых: А.Ф.Аксененко, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П.Карповой, В.А. Керимова, И.Г. Кондратовой, O.E.Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А.Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.
Общие аспекты методологии управленческого учета, формирования управленческой отчетности нашли отражение ' в трудах И.М.Волковой, М:М. Каверина, В.Э: Керимова,- И.Г.Кондратова, E.H. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д.Новодворской), О.П. Осипенковощ Н;Б. Полыгалиной, С.П.Суворовой.
Существенную роль в разработке научно-методических основ управленческого учета и анализа сыграли работы М.И.Баканова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной^. В;Б.Ивашкевича, A.M. Кашаева, М.И. Кутера, МЛЗ. Мельник, Е.А.Мизиковского, В.Ф. Палия, В.И: Петровой- JI.В. Поповой, Я:В» Соколова, В;И:Ткача, А.Д; Шеремета и других.
Вопросам формирования современных отечественныххистем учета затрат, методологии управленческого учета по центрам ответственности исегментамдеятельности, методам калькулирования; себестоимости, элементам I бюджетирования посвящены научные труды P.A.Алборова, С.А. Алимова, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевского, K.M. Гарифуллина, H.A. Ермаковой, В .А. Ерофеевой, А.П.Зудилина, О.Д.Кавериной,Т.П. Карповой,В:С. Карагода, М;М.Коростелкина,. В1А. Константинова,, С.А. Николаевой; В.Ф:Палия, И.А. Масловой, JLB; Поповой и др.
Методологические подходы, принципы и методы использования; информационных массивов управленческого учета и отчетности представлены в работах М.И.Баканова, C.JI. Бороненковой, В.А. Залевского, В.В.Ковалева, Т.М. Коноплянник, Р.К). Симионова, МЛ. Слуцкина, . С.П.Суворовой, Е.И. Степаненко, Т.Л. Харионовской и многих других.
Направления развития управленческого учета, отчетности и бюджетирования применительно к сельскому хозяйству исследованы в трудахБеловаН.Г., Ламыкина И.А., Маслова Б.Г.,ОвсийчукМ.Ф., Письменной Д.Н., Шзенгольц М.З.,РаметоваА.Х., Рогуленко Т.М., Савицкой Г.В:,ХоружийЛ.И., Широбокова В.Г., Штейнман М.Я.,УльяноваИ.П. и др.
Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методологии управленческого учета,калькулированиясебестоимости продукции, системы контроллинга, вопросам организации и функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования в сельском хозяйстве уделено недостаточно внимания. Таким образом, решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, в современной учетной науке пока отсутствует. Актуальность решения данной проблемы и предопределила выбор темы исследования; его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии формирования системы управленческого учета, отчетности ш бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, базирующейся на требованиях национальногоучетногозаконодательства, международной практики, стандартизации и унификацииучетныхпроцессов, формирования отчетности и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к качественному управлению сельскохозяйственным производством.
Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- научно обосновать использование компонентов системного подхода при взаимодействии: учета, отчетности, и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях;.
- сформулировать авторский подход к сущности и назначению управленческого учета;
- сформировать концепцию управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям; предложить модель построения информационных массивов вуправленческомучете сельскохозяйственных предприятий;
- усовершенствовать методику определения размеразаработнойплаты работников сельскохозяйственных предприятий;
- разработать научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов наприобретениеосновных средств в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях;
- выработать концепцию формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия;
- научно обосновать необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, предложить матрицурегулируемостизатрат каждым центром ответственности;
-. предложить этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, обосновать необходимость применения различных критериев распределения постоянных затрат в целях определенияполезностиучетно-информационного обеспечения; обосновать внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях какинновационногоподхода к управлению сельскохозяйственным производством; определить требования- ксегментациидеятельности сельскохозяйственного предприятия и предложить ее структуру;
- разработать модели управленческих отчетов по - сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Область диссертационного исследования;. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формированиябухгалтерской(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментамхозяйственнойдеятельности», 1.10 «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в областибухгалтерскогоучета и отчетности», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции», 2.13 «Теория -и методология бюджетирования» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объектом диссертационного исследования являются элементы системы, управленческого учета, отчетности и бюджетирования, находящиеся во взаимосвязи и непрерывном развитии.
Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе принятиястратегическихи тактических управленческих решений, их конгруэнтности в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.
Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания, для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков- в области теории, методологии, организации и практики управленческого- учета, отчетности, бюджетирования, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.
Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.
Сбор и обработка информационных данных для- целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства, сельского хозяйства РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской области.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важноенароднохозяйственноезначение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в условиях унификации и стандартизации учетно-управленческой деятельности.
Научная новизна сформирована результатами, представляемыми на защиту:
- научно обосновано использование компонентов системного подхода1 при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях, что проявляется в построении функциональных зависимостей посредством последовательной реализации конкретных управленческих процедур (п. 1.3, 08.00.12);
- сформулирован авторский подход к сущности и назначению управленческого учета, рассматривающей его какинтегрированнуюучетную систему сбора, регистрации, упорядочения, хранения, обработки, анализа и представления* информации- о хозяйственных процессах, подготовки информационно-аналитического обеспечения и представления его руководству для выработки тактических и стратегических управленческих решений по комплексному развитию' как предприятия- в целом,, так и его структурных подразделений и сегментов деятельности (п. 1.7, 08.00:12); 1
- сформирована концепция, управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям, позволяющая эффективно анализировать и оценивать систему учета на соответствие потребностям экономического субъекта в своевременной и достоверной информации для принятия управленческих решений (п. 1.7, 08.00.12);
- предложена модель построения* информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий, позволяющая организовывать учет, анализ и распределение затрат и доходов по единому алгоритму и исследовать - составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности (п. 1.10, 08.00.12);
- усовершенствована методика определения размера заработнойплатыработников сельскохозяйственных предприятий, основанная на принципах бюджетирования, позволяющая формировать информационно-аналитическую базу о прямых и косвенных расходах наоплатутруда по каждому сегменту деятельности, центру ответственности и предприятию в целом, а также создавать равные экономические условия деятельности и ответственности за конечные результаты сельскохозяйственного производства (п. 1.11, 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов на приобретение основных средств в рамках системы управленческого учета, ю отчетности и бюджетирования* на сельскохозяйственных предприятиях, повышающие аналитико-прогностические и контрольные функции системы, а также эффективность и действенность контроля за рациональным и экономным использованием производственных и финансовых ресурсов(п. 1.11, 08.00:12);
- выработана концепция формирования управленческой • отчетности сельскохозяйственного предприятия, способствующая формированию- учетно-информационного' обеспечения- анализа и оценки эффективности деятельности как структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности, так и сельскохозяйственного предприятия в целом (п. 1.8, 08.00.-12);
- научно обоснована необходимость разделения' центров- ответственности сельскохозяйственного предприятия, способствующая оперативному контролю формирования« затрат и результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом, его структурных подразделений, сегментов деятельности в системе управленческого учета, отчетности и бюджетирования на разных уровнях, оценке их деятельности по результатам аналитической работы, а также предложена матрица регулируемости затрат каждым центром ответственности сельскохозяйственного предприятия, позволяющая формировать группы центров ответственности по степени влияния их на затраты,выручку, прибыль и капиталовложения (п. 1.8, 1.11,08.00.12); предложены этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, разработаны формы управленческой отчетности центра затрат по видам сельскохозяйственной продукции, направленные на повышение оперативности, аналитичности и достоверности информации, представленнойменеджерамиразличных уровней управления, а также обоснована необходимость применения сельскохозяйственными предприятиями различных критериев распределения постоянных затрат в целях г определения полезности учетно-информационного обеспечения для управления производственной илисбытовойдеятельностью (пп. 1.8, 1.11, 08.00.12); научно обосновано внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях как инновационного подхода к управлению сельскохозяйственным производством, предложен механизм реализации данной системы, способствующий решению проблем оптимизации финансовых потоков, а такжесбалансированностипоступления денежных средств и их использования п п. 2.13, 08.00.12); определены ' требования к сегментации деятельности-сельскохозяйственного предприятия и предложена ее структура, способствующая анализу и оценке учетной информации о затратах, формируемой каждымсегментом, а также обеспечению последовательности формирования показателей себестоимости сельскохозяйственной .продукции (п. 1.8, 08.00.12);
- разработаны модели управленческих отчетов-по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий, обеспечивающие качественный учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции, контроль за целесообразным и, экономнымрасходованиемпроизводственных и финансовых ресурсов по видам сельскохозяйственной продукции, формированиеоперационныхи финансовых бюджетов (п. 1.8, 2.13, 08.00.12).
Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии управленческого учета, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов-к организации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, концепции адаптивности, методологии и методики принятия эффективных тактических и стратегических управленческих решений в условиях унификации и стандартизации учетно-отчетных процессов.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке формирования и реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, анализе и обобщении учетных ибалансовыхтеорий, современных методов управленческого учета и бюджетирования, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации данной системы, позволяющих выявлять негативные факторы, влияющие 4 на развитие производства, разрабатыватьуправленческиерешения для повышения эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий в различныхсегментахбизнеса.
Отдельные разделы диссертационного исследования могут послужить базой для дальнейших разработок в области управленческого учета, 1 использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческийучет», «Стратегический учет», «Управленческий анализ, «Контроллинг», «Финансовая отчетность», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в различных отраслях хозяйствования».
Основные положения методического характера-могут быть-использованы учетно-аналитическими работниками с целью- использования-инструментови методов управленческого учета, отчетности и бюджетирования, в практической деятельности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 7 Международных и 3 Всероссийских научно-практических конференциях: «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа,аудитаи налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятийпромышленности, торговли и сельского хозяйства» (Орел, 2007г.), «Современная5 концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реальногосектораэкономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (Орел, 2008г.), «Приоритеты формирования системы налоговогоадминистрированияи налогового менеджмента в условияхинтеграциироссийской налоговой системы в международные налоговые отношения» (Орел, 2008г.), «Модели формирования системы учета, аудита иналогообложенияна предприятиях промышленности, строительства,транспортаи сельского хозяйства на основе внедренияинновационныхтехнологий и международных стандартов» (Орел, 2008г.), «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условияхпосттрансформационнойэкономики России» (Орел, 2009г.), «Совершенствование теории и методологии налоговогоменеджментаи налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (Орел, 2009г.), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (Орел, 2009г.) «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (Орел, 2009г.), «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 2010г.), «Тенденции развития налогообложения какинструментаэкономического воздействия государства навоспроизводственныйпроцесс» (Орел, 2010г.).
Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность сельскохозяйственных предприятий Орловской области.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 51 работе общим объемом 124,03 п.л., в том числе монографий -3, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 12. Авторский объем публикаций составляет 34,9 п.л.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 29 таблиц, 38 рисунков, заключения, списка литературы из 300 источников. Общий объем работы - 314 страниц.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Маслова, Ольга Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации в области вопросов применения системыуправленческогоучета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в условиях унификации и стандартизацииучетныхпроцессов, способствующей стимулированию рационального развития сельскохозяйственного производства.
1. В диссертационном исследовании выявлено, что системный подход позволяет комплексно оценить любую производственно-хозяйственную деятельность и деятельность системы управления на уровне, конкретных характеристик, что позволяет анализировать конкретную ситуацию в пределах отдельно взятой системы.
Учетныеданные являются важнейшим источником информации для всей системы управления, анализа иаудита, составления финансовой отчетности как формы завершения всегоучетногопроцесса' и играют ведущую роль в формировании качественного и достоверного' учетно-информационного обеспечения. В этой связи автором предложено элементы учетно-аналитической системы, используемые для реализации внутренних целей предприятия, объединить в систему, а именно систему управленческого учета, внутреннейотчетностии бюджетирования. При этом ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленныхцелевыхориентиров, является непрерывность и коммуникативность взаимосвязанного функционирования ее составляющих.
Система управленческого учета, отчетности ибюджетированияприменительно к сельскохозяйственным предприятиям представляет собой полностью или частичнодецентрализованнуюсистему, элементы которой осуществляют сбор, упорядочение, хранение, обработку, анализ, оценку всех видов информации охозяйственныхпроцессах, формирование на ее основеуправленческойотчетности, операционных и финансовыхбюджетов, проведение оперативного микроанализа и использование его результатов при выработке рекомендаций для принятияуправленческихрешений.
2. В ходе диссертационного исследования доказано, что учетно-отчетная система является информационной системой, каждая из подсистем которой представляет информацию для оперативного, тактического истратегическогоуровней управления предприятием. Важную роль здесь играют какуправленческийучет, так и внутренняяотчетность, и процессы бюджетирования.
Управленческий учет как внутренняя среда учетного процесса взаимодействует с внешней средой посредством субъектов и объектов управления. На основании сформированных информационных потоков пользователями информации принимаются тактические истратегическиеуправленческие решения. Применительно к сельскохозяйственному производству в исследовании выделены следующие концептуальные направления развития управленческого учета:
1) исходя из субъектов управления - определение связей управленческого учета через места возникновения затрат (бригада, агроучасток, ферма, звено), центры ответственности (предприятие, структурныеподразделения) и сегменты деятельности (выпуск — производство - реализация);
2) исходя из объектов управления - определение информации о наличии и использовании финансовых и производственных ресурсов, затратах,выпускепродукции и ее рентабельности;
3) исходя изинструментовуправления - использование системысчетоводства, бюджетирования, контроллинга, методов управленческого учета и т.д.
Таким образом, управленческий учет представляет собойинтегрированнуюучетную систему сбора, регистрации, упорядочения, хранения, обработки, анализа и представления информации о хозяйственных процессах, подготовки информационно-аналитического обеспечения и представления его руководству для выработки тактических истратегическихуправленческих решений по комплексному развитию как предприятия в целом, так и его структурныхподразделений, и сегментов деятельности.
3. Управленческий учет, являясь сложной системной конструкцией, объединяет в себе различные элементыпланирования, собственно учета, контроля, анализа, управления информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. В диссертационном исследовании предложена концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям, основная цель которой заключается в информационном обеспечении структурных подразделений предприятия в процессе принятия управленческих решений.
Вследствие своей интегрированности, управленческий учет обеспечивает синтетический целостный взгляд на деятельность сельскохозяйственного предприятия в прошлом, настоящем и будущем, формирование комплексного подхода к выявлению и решению проблем, встающих перед предприятием.
4. Методологические и организационно-методические аспекты системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, действующие в настоящее время, не в полной мере отражаютотраслевыеособенности экономических субъектов, что в свою очередь не способствует ведению качественного учета, проведению анализа и распределению затрат и доходов.
В этой связи в диссертационном исследовании предложена модель построения информационных массивов вуправленческомучете сельскохозяйственных предприятий, позволяющая исследовать составляющие системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования в их взаимосвязи и взаимообусловленности, а также на базеучетнойинформации о затратах и доходах предприятия моделировать различныебюджеты.
Моделирование учетной информации о затратах и доходах сельскохозяйственного предприятия может осуществляться на основе системы счетоводства, используемой для целей финансового или непосредственно управленческого учетов. Совокупностьбухгалтерскихпроводок отражает конкретную структуру формированиясебестоимостисельскохозяйственной продукции, а данные управленческой отчетности могут быть признаны следствием принимаемых эффективных управленческих решений.
Информационные данные управленческого учета характеризуют структуру и динамику затрат и доходов, что позволяет использовать новые возможности предлагаемой модели преобразования учетной информации о затратах и доходах дляудовлетворенияпотребностей внутренних пользователей в информации.
Модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий является открытой, что позволяет отображать, непрерывныйкругооборотхозяйственных средств и процессов, сопоставлятьфактическиезатраты с планируемыми и получаемыми доходами, при этом организационно-методические аспекты моделирования рассматриваются в органическом единстве системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.
5. В диссертационном исследовании определено, что одним из методологических направлений- организации и функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях является совершенствование методики определения размеразаработнойплаты работников, основанной на принципах бюджетирования, а именно эффективности, непрерывности, детализации,прозрачности.
Процессыинтеграциии унификации учетных процедур требуют внесения изменений в системуоплатытруда, как на государственном уровне, так и в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, что объясняется необходимостью более эффективного применения принципа формирования фонда оплаты труда по центрам ответственности сельскохозяйственного предприятия, использования стимулирующих механизмов повышения эффективности сельскохозяйственного производства, совершенствования расчета заработнойплатыруководителей и специалистов, в основе которого лежит механизм определения оплаты труда, основанный на конечном результате деятельности предприятия.
6. Переход всех сельскохозяйственных предприятий в целом,сегментовдеятельности и центров ответственности, в частности, на самостоятельную систему управленческого учета, отчетности и бюджетирования позволит использовать методику определения размера заработной платы работников о гваловойпродукции и выплаты премий из частиприбыли, основанную на принципах бюджетирования.
По каждомусегментудеятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо определять нормативную величину заработной платы и ее удельный вес в валовой продукции. В конце года в зависимости от фактически полученной валовой продукции,выручкиот реализации и материальных затрат будет корректироватьсяфактическийфонд оплаты труда.
Предлагаемая методика имеет отличия от существующих в настоящее время, в частности ее практическое применение на сельскохозяйственных предприятиях позволит формировать информационно-аналитическую базу о прямых и косвенных расходах наоплатутруда по каждому сегменту деятельности, центру ответственности и предприятию- в целом, обеспечивать внутренних пользователей информацией о величине основной и дополнительной заработной платы, а таюке стимулирует высокопроизводительный труд,экономиюв использовании материальных ресурсов.
7. Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования материальных затрат на сельскохозяйственных предприятиях, должна быть организована следующим образом: учетно-информационное обеспечение поступления предметов труда (материалов, семян, ядохимикатов, удобрений, топлива, кормов и т.д.), учетно-информационное обеспечениескладскогохранения, учетно-информационное обеспечение отпуска предметов труда в производство,сводноеучетно-информационное обеспечение в рамках синтетического и аналитического учета, формированиебюджетазакупок и управленческой отчетности.
Качественная оценка управленческого учета материальных ресурсов дает возможность добиться ихэкономии, что обуславливает расширение источниковинвестированияза счет более эффективного использования средств труда в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Качество учетно-информационного обеспечения материальных расходов в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях делает возможным упорядочить ключевые факторы, влияющие на создание и эффективное функционирование многоцелевой учетно-отчегной системы, сделать учетные процессы управляемыми, положительно влиять на формированиерезультатнойучетной информации в течение всего информационного цикла. Это, в свою очередь, позволяет удовлетворять разнородные информационные потребности внутренних пользователей учетной информации с минимальными для предприятия затратами и рисками.
8. Для обеспечения деятельности сельскохозяйственных предприятий используются средства труда (основные средства в натуральной форме с оценкой вденежномвыражении или денежные средства, необходимые для приобретения-основных средств). Количество необходимых основных средств определяются непосредственно сельскохозяйственными предприятиями, исходя из объема выполняемых работ, при этом учитываются передовые технологии, прогрессивные формы организации и управления производством, эффективное использование средств труда в сельском хозяйстве.Экономическиобоснованная оценка основных средств необходима для определениярентабельностисельскохозяйственных предприятий, составления расчетов между сельскохозяйственными предприятиями при передаче варендуосновных средств или их реализации.
9. В ходе диссертационного исследования определено, что сельскохозяйственные предприятия Орловской области уделяют мало внимания корректному и своевременномуначислениюамортизации основных средств и ее распределению по соответствующим объектам учета. На наш взгляд, документирование процесса по начислению и распределениюамортизациинеобходимо в целях повышения контрольно-аналитических функций системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому автором предложены аналитические регистрыначисленияамортизации по основным средствам сельскохозяйственных предприятий, позволяющие сократить затраты труда бухгалтерских работников по начислению и распределению амортизации и способствующие формированию учетно-информационного обеспечения, наиболее полно характеризующего изменениеамортизационногофонда в течение года.
Таким образом, предлагаемый механизм формирования учетно-информационного обеспечения предметов и средств труда на сельскохозяйственных предприятиях может существенно повысить аналитико-прогностические и контрольные функции системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, эффективность и действенность контроля за рациональным и экономным использованием производственных и финансовых ресурсов, что позволяет оценивать, рациональность их , использования формировать, объективную информационную базу о затратах на производство сельскохозяйственной продукции и доходах. .
10.Управленческаяотчетность предназначена для использования- в управлении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, при этом ее содержание, периодичность, сроки, формы и порядок составления определяются самостоятельно предприятием. В этомсостоит главное отличие формирования управленческой отчетности; над финансовой,1 составленное которой строго регламентировано:. В диссертационном, исследовании выявлено, что наиболее эффективным ирезультативнымявляется такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на принципах формирования финансовой, отчетности. В этой связи ; предложена концепция составления управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия.
Автором- доказано, что. методика составления- управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия должна фокусироваться на основополагающих принципах системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования. Принципы организации управленческой отчетности определяютсяотраслевойспецификой деятельности1 предприятия, а также особенностями работы конкретного структурного подразделения, центра ответственности илисегментадеятельности. В этом случае важен принцип обособленности, поскольку при определении мест возникновения затрат, распределении производственных и финансовых ресурсовобособленнорассматривается не только сельскохозяйственное предприятие в целом, но и его отдельные центры ответственности.
11. В настоящее времярезультативностьдеятельности сельскохозяйственных предприятий зависит от эффективности функционирования центров ответственности, системы их планирования, учета и контроля, а такжестимулированиядеятельности структурных подразделений.
В зависимости от широты предоставленных полномочий центры ответственности сельскохозяйственного предприятия предлагаем разделять на центры затрат, доходов, прибыли' иинвестиций. Это позволит удовлетворять информационные потребностикорпоративногоуправления, оперативно контролировать затраты и результаты деятельности как сельскохозяйственного предприятия * в целом в конкретных экономических условиях, так и его структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности в системе управленческого учета, отчетности и бюджетирования на разных уровнях, а также оценивать их деятельность по результатам первичного анализа.
Для анализа и оценки степени влияния каждого центра ответственности на деятельность сельскохозяйственного предприятия в> целом целесообразно определить конкретную систему оценки. В целях возможности влияния на затраты каждого центра ответственности сельскохозяйственного предприятия в диссертационном исследовании предлагается матрица оценкирегулируемостизатрат.
12. Управленческая отчетность представляет собой один из наиболее сложных и важных элементов системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, поскольку, с одной стороны, позволяет руководству предприятия определить пределы своих возможностей в получении необходимых сведений от центров ответственности среднего и низшего звена, а также возможностей информационной и аналитико-прогностической служб, а, с другой стороны, позволяет получать конкретные сведения, систематизированные надлежащим образом, в удобной для пользователя форме. При этом сама управленческая отчетность выступает результатом деятельности системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.
Процесс внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии характеризуется возникновением многочисленных ситуаций, когда необходимо принимать решения по вопросам стандартизации и унификации учетных процедур,финансированиявнедряемых проектов, что требует наличия группы оперативного реагирования. Если сельскохозяйственное предприятие имеет сложную структуру, тогда необходимо наличие дополнительногоперсонала, обеспечивающего разработку и поддержание в актуальном состоянии учетных управленческих стандартов. В диссертационном исследовании предложен алгоритм построения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии.
Управленческая отчетность центров ответственности затрат сельскохозяйственного предприятия, сформированная по предложенному алгоритму, позволит удовлетворить информационные потребностивнутрифирменногоуправления, оперативно контролировать затраты на разных уровнях управления, оценивать деятельность подразделений по результатам анализа форм отчетности.
13. Анализ бюджетирования как экономической категории позволил сделать вывод, что современная методика бюджетирования, основанная наинновационныхподходах анализа, планирования и контроля деятельности, отражает степень интеграции и унификации учетных процессов для различных субъектовхозяйственнойдеятельности.
Система бюджетирования для сельскохозяйственных предприятий представляет собойинновационныйподход ' к управлению сельскохозяйственным производством, применение которого способствует более корректному определению целей развития экономического субъекта вкраткосрочноми долгосрочном периодах, согласованию интересов субъектовагропромышленнойинтеграции и принятию на этой основе качественных управленческих решений.
Механизм реализации системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии предполагает определение объектов бюджетирования, разработкуоперационных(бюджета реализации, производства, производственныхзапасов, прямых затрат на материалы, семена, удобрения, корма, прямых затрат на оплату труда,общепроизводственных, коммерческих, общехозяйственных расходов, бюджетаприбылейи убытков) и финансовых (инвестиционного бюджета, планаденежныхпотоков, прогнозного баланса) бюджетов на базе созданного учетно-информационного обеспечения, расчет и анализ соответствующих показателей деятельности каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента деятельности каждого бюджета, определение объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость иплатежеспособностьсельскохозяйственного предприятия,' выявление резервовпривлечениявнутреннего и внешнего финансирования, прогнозирование доходов, расходов икапиталасельскохозяйственных предприятий.
14. Предлагаемая! система управленческого учета, отчетности и бюджетирования, внедренная на сельскохозяйственных предприятиях, будет способствовать активному управлению процессом формирования каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента деятельности, обеспечивать работников, сельскохозяйственного предприятия детальной информацией для оперативного управления, анализа и контроля, позволять определять экономию (перерасход) производственных и финансовых ресурсов по причинам, зависящим и независящим от конкретных исполнителей.
В ходе диссертационного исследования установлено, что формирование конкретных сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий базируется на следующих требованиях:
1) требование обособленности территории означает, чтосегментысельскохозяйственного предприятия должны находиться в единоминтегрированномкомплексе в, пределах конкретной территории самого предприятия или его структурных подразделений;
2) требование обособленности производства означает, что выделяемые сегменты будут выполнять конкретные по содержанию и назначению сельскохозяйственные и иные работы, отличные друг от друга, будет использоваться различная сельскохозяйственная и иная техника с разными затратами на единицу производимой сельскохозяйственной продукции;
3) требование установления личной ответственности за деятельностью конкретного сегмента сельскохозяйственного предприятия, при этом необходимо определить степень дифференциации ответственности за затраты в каждом структурномподразделении;
4) требование использования единых методов распределения затрат по всемсегментамдеятельности сельскохозяйственного предприятия и производимой сельскохозяйственной продукции. Данное требование будет реализовываться в рамках функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, внедренной на конкретном сельскохозяйственном предприятии.
В. диссертационном исследовании определено, что обобщение затрат, формируемых в каждомсегментедеятельности, сельскохозяйственного предприятия, должно основываться на учете и анализе всех затрат, имевших место в течениеотчетногопериода.
15. Каждыйсегментдеятельности сельскохозяйственного предприятия, сформированный в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, должен не только качественно вести управленческий учет, но и составлять формы управленческой отчетности и формироватьоперационныеи финансовые бюджеты. Данный процесс в диссертационном исследовании предложено проводить в соответствии с методом СУР-анализа: моделью «затраты - объем -прибыль», поскольку данный метод позволяет оптимально распределять производственные и финансовые ресурсы по видам сельскохозяйственной продукции и принимать решения об их производстве.
Поскольку врастениеводствеэкономические процессы воспроизводства тесно взаимосвязаны с естественными, биологическими, климатическими и иными факторами, а рабочий период не совпадает с производственным процессом, то возникает необходимость при составлении управленческой отчетности по сегментам деятельности учитывать затраты отдельно как по видам сельскохозяйственной продукции, так и по основным технологическим процессам. Такой порядок будет способствовать проведеншо оперативного контроля за формированием отчетности, проведению детального анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции, установлению причин экономии (перерасхода) производственных и финансовых ресурсов.
Составление управленческой отчетности по сегментам деятельности вживотноводствезависит от правильно установленных объектов системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, к которым относятся отдельные отрасли и технологические группы животных, устанавливаемые с учетомспециализацииконкретного хозяйства и технологии содержания скота и птицы.
16. Реализация сельскохозяйственной продукции как сегмент деятельности сельскохозяйственного предприятия определяется рядом взаимосвязанных социально-экономических,организационных, отраслевых, территориальных и иных факторов, а также формсобственностиэкономических субъектов. Составление управленческой отчетности способствует нормальному функционированию всех видов сельскохозяйственной деятельности, а также позволяет анализировать и прогнозировать финансовые показатели.
Предложенные модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий позволят обеспечить качественный учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции, контроль за целесообразным и экономнымрасходованиемпроизводственных и финансовых ресурсов по видам сельскохозяйственной продукции, а также формировать операционные и финансовые бюджеты.
В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрениямировогоопыта формирования элементов управленческой учетной системы в российскую практику.
В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность выработанной концепции и предложенных методик управленческого учета, отчетности и бюджетирования позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управленияхозяйственнымипроцессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизации учетной деятельности.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Маслова, Ольга Геннадьевна, 2010 год

1.АбрютинаМ.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство «Дело исервис», 1998.-356с.
2.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс. -2003.176с.
3.Агропромышленныйкомплекс России в 2006 году / Сборник подготовлен Департаментом экономических программ, анализа и управления государственным имуществом на основе данныхРосстатаи Минсельхоза России. 567 с.
4. Агропромышленный комплекс Тульской области в 2007 году / Сборник подготовлен на основе данных Росстата иМинсельхозаТульской области 567 с.
5.АдамовH.A., Тилов A.A./ Бюджетирование вкоммерческойорганизации: краткое руководство. -СПб.: Питер, 2007. 144 с.
6.АзрилиянА.Н. Экономический и юридический словарь/ Под ред.
7. A.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2004. - 1088 с.
8.Алборов, P.A. Бухгалтерский учет вфермерскиххозяйствах и сельхозкооперативах / P.A. Алборов. М.:АО «ДиС», 2002 г. - 160 с.
9. Алборов, P.A., С.М.Концевая. Управленческие аспекты учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве//Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве.-2008.-№2.-с.40-47.
10. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений/ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф Фомина. — М., СПб.: Герда, 1999.
11. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред.ЛюбушинаН.П., Лещевой В.Б., Дьяковой
12. B.Г. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471 с.
13.АндросовА. М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие М.: Андросов, 2000.-119 с.
14.АнсоффИ. Стратегическое управление: Пер. с англ. М.: Экономика, 2007. 519 с.Аныиин В. М.,ЦарьковИ. Н., Яковлева А. Ю. Бюджетировние вкомпании. Современные технологии постановки и развития. -М.: Дело, 2005. -225 с.
15. Арсенова. Воздействие финансов на экономику и социальную сферу на современном этапе развития России/VInternet resource: http://gosolco.narod.ru
16.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.:Финансыи статистика,2002.- 952с
17.АртеменкоВ.Г., Беллендер М.В. Финансовый анализ. М., 1999.
18.БасовскийJI. Е. Финансовый менеджмент. —М.: ИНФРА-М, 2007.240с.
19. Бизнес-план: стратегии и тактика развития компании: практ. Пособие / Ю.Н.Лапыгин, Д.Ю. Лапыгин. -М.: Изд-во "Омега-Л", 2007. 350 с.
20.Бюджетированиеи контроль затрат на предприятии: практ. Пособие/О.С.Красова. -М.: Омега-Л, 2007. 169 с.
21.Бюджетныйрегламент. Положение о бюджетном управлении/Лгйегг^ resource: http://www.softprom.ru
22. Бухгалтерскийуправленческийучёт: практическое руководство / Л.С.Васильева, Д.И.Ряховский, М.В.Петровская. —М.: Эксмо, 2007. 320 с.
23.БутынецФ.Ф., Соколов Я.В., Панков Д. Д.,ГорецкаяЛ.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет иаудит». Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.
24.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Изд.4-е М.: Финансы и статистика, 2003 .-416с.
25.БанкВ.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учеб. пособие-Астрахань: ЦНТЭП, 1997. 191 с.
26. Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н. Г. Белов. -4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2005. 320с.
27.Белов, А. А. Бухгалтерский учет: учебник / A.A. Белов, А.Н. Белов.-М: ЭКСМО, 2005,- 456с.
28. Белый, И.Н.Калькуляциясебестоимости продукции в сельском хозяйстве: учебное пособие для экономических вузов / И.Н. Белый.- М.: Высшая школа, 2002.- 380с.
29. Бернар, И. Толковый экономический и финансовый словарь. Т.1. Пер.с франц. М.: Международные отношения, 1994.-784с.
30.БлаженковаН.М. Формирование подсистемы стратегическогоуправленческогоучета на промышленном предприятии / Диссертация. — Ижевск, 2004. 159 с.
31. Блейк, Джон,Амат, Ориол. Европейский бухгалтерский учет: Справочник/ Джон Блейк,ОриолАмат; Пер. с англ. В.Н. Егоров. — М.: Информ. изд. дом Филинъ, 1997. - 396 с.
32. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия : Концептуальный подход, теория и практика : диссертация . доктора экономических наук : 08.00.12.: Ростов-на-Дону, 2001. 427 с.
33.БогаткоА.Н. Стратегический учет вкоммерческихорганизациях / Диссертация. М. - 2004. - 200 с.
34. Богатырева. О.В. Реализациястратегическогоподхода к финансовому оздоровлениюкризисныхпредприятий в современной экономике России / О.В. Богатырева // Экономический анализ. 2008. - №19. - с. 56-63.
35. Большая Российская энциклопедиябухгалтера./ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. 2-е изд. — М.: Информ. центр. XXI века, 2001 - Кн. 2 - 478 с.
36.БоумэнК. Основы стратегического менеджмента. М.: Банки ибиржи, 2007 г. - 177 с.
37. Бриттон Э.,ВетерсонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под. Ред. Проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.
38.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к положению о составе затрат. М.: «Аналитика-Пресс», 1999. — 268 с.
39. Булгалаева С. А.,ЧонаеваГ.В. Формирование механизма антикризисного регулирования в российской экономике. 2005, №6. С. 28-33."
40. Бухгалтерский учет иналогообложениеприбыли. Сб. нормат. -метод. Мат-лов. Рождеств. вып. СПб.: Изд-во Санкт-Петербур. гос. ун-та эк-ки и финансов, 2000.-248 с.
41. Бухгалтерский учет на зарубежных предприятиях: Учеб. Пособие -3 -е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Рос. Университета др. народов, 1997. -155с.
42. Быкадоров B.JL,АлексеевП.Д. Финансово экономическое состояние предприятия: практ. пособие-М.: ПРИОР, 2000.
43. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет на предприятияхАПК: учеб.пособие/ М.Ф. Бычков.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 208с.
44.ВасинA.C., Хасбиулина Т.А. Экономика и финансы.Казначейскийконтроль результативности бюджетных расходов, апрель 2008//Internet resource: http://finanal.ru
45.ВасильеваJI.C. Бухгалтерский управленчаский учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. -М.: Эксмо, 2007. -368 с. (Высшее экономическое образование) ISBN 5-699-15577-5.
46.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.;ИКФОмега-JI: Высш. Шк., 2002. - 528 с.
47. Вил Р.В.,ПалийБ.Ф. Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2004.
48. Виталкова А.П., Миллер, Д.П./Бюджетирование и контроль затрат в организации. -М.: Изд-во "Альфа-Пресс", 2006. 104 с.
49.ВолковаО.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. -М.: Финансы и статистика, 2005. 272 с.
50.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
51.Вавилов, П.П. Растениеводство / П.П. Вавилов, В.В.Гриценко. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Агропромиздат, 1986.- 512с.
52. Вебер Ю.,ШэфферУ. на пути к активному управлению с помощью показателей // Проблемы теории и практики. 2000. №5. С. 107-111.
53.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕРДА, 2000. -640с.
54.ВинокуровВ. А. Организация стратегического управления на предприятии. М.: Центр экономики имаркетинга, 2003. - 257 с.
55.ВиханскийО.С. Стратегическое управление: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Гардарика, 2006. - 296 с.
56.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 472с.