Сошникова, Антонина Владимировна. Развитие налогового учета в системе управления финансами

Короткий опис

Сошникова, Антонина Владимировна. Развитие налогового учета в системе управления финансами : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Сошникова Антонина Владимировна; [Место защиты: Гос. ун-т Мин-ва фин. РФ].- Москва, 2011.- 202 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/3063

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Сущность и необходимость налогового учета в системе управления финансами13
1. Понятие налогового учета, его принципы и значение в системе управления финансами 13
2. Формирование и этапы развития налогового учета в РФ 27
3. Зарубежная практика ведения налогового учета 47
Глава 2.Анализ применения налогового учета для расчета налоговых баз по различным налогам53
1. Анализ практики ведения учета по налогу на прибыль для целей налогового учета, а также в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО 53
1.1. Учетная политика для целей налогового учета и аналитические регистры по налогу на прибыль 64
2. Реализация особенностей налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов при организации налогового учета 71
2.1. Сущность и система учета по НДС 71
2.2. Организация и ведение налогового учета по НДС 76
3. Анализ практики ведения налогового учета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 90
3.1. Организация налогового учета по НДФЛ 90
3.2. Анализ использования налоговой карточки как инструмента налогового учета по НДФЛ. 92
4.Анализ налогового учета организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН)99
4.1. Анализ сущности и системы учета налогоплательщиков, применяющих УСН 99
4.2. Анализ особенностей налогового учета некоторых расходов налогоплательщиков, применяющих УСН 103
4.3. Анализ особенностей налогового учета налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента 116
4.4. Анализ особенностей организации раздельного учета налогоплательщиков, применяющих УСН. Разработка учетной политики в целях организации бухгалтерского и налогового учета. 120
Глава 3.Практические основы построения системы налогового учета хозяйствующего субъекта в системе управления финансами132
1. Возможные варианты организации налогового учета 132
2. Моделирование системы налогового учета 144
3. Методологические аспекты постановки системы налогового учета на предприятии . 150
Заключение 164
Библиография

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Актуальность выбранной темы диссертационного исследования обусловлена развитием налоговой системы Российской Федерации и необходимостью совершенствования ее структурного института - налогового учета как элемента налогообложения.
Развитие современной российской экономики неразрывно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации и упрощением учетных процедур с целью стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к противоречию интересов государства и налогоплательщиков по вопросам исчисления и уплаты налогов. Согласовать интересы сторон призван налоговый учет.
В результате создания рыночных отношений и адекватной им налоговой системы стало очевидно, что учетная информация, предоставляемая на основании данных только бухгалтерского учета, для ее пользователей недостаточна, поскольку не отвечает их целям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость, а также позволяет говорить о целесообразности формирования налогового учета как самостоятельной учетной системы, а не как разновидности бухгалтерского учета, имеющего фискальные цели.
В России термин «налоговый учет» официально был закреплен с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступившей в силу с 2002 г. С принятием данной главы появилось официальное требование создания налоговой учетной системы на предприятии.
Фактически налоговый учет не ограничен целями налогообложения прибыли: с 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.2 НК РФ («Упрощенная система налогообложения»), введенная № 104-ФЗ, где в ст. 346.24 также закреплено требование ведения налогового учета; в учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы - счета-фактуры и свои налоговые регистры - книги покупок и книги продаж, а в главе 21 «НДС» НК РФ применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.
В настоящее время достаточно эффективных наработок системы налогового учета на предприятии нет, а положение налогового учета по отношению к другим формам учета достаточно неопределенно. Многие авторы трактуют его по-разному, единой позиции по этой проблеме не существует, а чаще присутствуют противоположные точки зрения.
Все вышеперечисленное обусловливает научную новизну и практическую значимость проблемы совершенствования налогового учета в системе управления финансами организаций.
Степень разработанности темы исследования.
Основой данной диссертационной работы послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.
Проблему налогового учета в своих работах исследовали такие отечественные ученые и специалисты-практики как: А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, А.Д. Жуков, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Н.И. Малис, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, А.А. Сапелкина, А.В. Толкушкин, О.Д. Хороший, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Е.Б.Шувалова, Л.З. Шнейдман и другие.
В мировой науке вопросам налогового учета посвящено достаточно много работ. Этим вопросом занимались такие авторы как: William Hoffman, James E. Smith, Eugene Willis, Raj M. Desai, William Beaver, Myron S. Scholes, Mark A. Wolfson, Merle M. Erickson, Edward L. Maydew и другие.
Несмотря на имеющиеся в отечественной и зарубежной литературе работы, посвященные изучению системы налогового учета, к настоящему времени вопросы, связанные с местом налогового учета в финансовой системе Российской Федерации, все еще остаются открытыми, поэтому можно охарактеризовать степень разработанности данной проблемы как недостаточную.
Цель и задачи исследования. Цельюдиссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка предложений по совершенствованию системы налогового учета в Российской Федерации в части определения налоговой базы, а также улучшения качества учетных процедур.
Цель диссертационного исследования обусловила постановку и решение следующихзадач:
- исследовать теоретические основы системы налогового учета, сложившие в Российской Федерации к настоящему времени;
- проанализировать законодательное закрепление налогового учета, а также выявить проблемы, нуждающиеся в совершенствовании в части определения налоговой базы;
- обосновать процесс появления и развития системы налогового учета на основе анализа этапов его развития;
- проанализировать опыт зарубежных стран по формированию системы налогового учета на предприятиях;
- рассмотреть возможность становления системы налогового учета по различным налогам, выявить трудности, а также разработать практические рекомендации по их преодолению;
- провести анализ действующей в России практики формирования информации в бухгалтерском и налоговом учете, определить общее и различия, а также возможные направления взаимодействия этих двух учетных систем с целью формирования модели, наиболее удобной и применимой в условиях российской системы налогообложения;
- обобщить имеющуюся в России методологию организации и функционирования системы налогового учета на предприятиях и разработать оптимальную систему взаимосвязанных регистров налогового учета, а также действенный алгоритм их заполнения.
Объект и предмет исследования. Объектомдиссертационного исследования являются налоговые отношения, возникающие между органами государственной власти и экономическими субъектами по вопросам формирования системы налогового учета в организациях как важной составляющей в системе управления финансами.
Предметомисследования является практика ведения налогового учета в российских организациях с целью исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента, предусмотренных законодательством РФ.
Методологическая и информационная основы исследования.Для достижения цели и решения задач исследования автором применялись системный подход, совокупность общенаучных и частнонаучных методов: синтеза и анализа, сравнения, группировки, формально-юридического, логического, сравнительно-правового, а также методы статистического наблюдения, экспертной оценки, математическая и экономическая статистика. Для обоснования выдвигаемых положений применялись также логический и исторический подходы.
Информационная база исследования включает Конституцию Российской Федерации, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации, информационные письма Минфина РФ и материалы налоговых органов.
В основу данного диссертационного исследования положено изучение соответствующих теоретических трудов и законодательной базы, анализ данных периодической печати, современных электронных информационных систем, международных организаций, практических конференций по теме налогообложения, бухгалтерского и налогового учета.
Положения, выносимые на защиту.На защиту выносятся:
1. Определение системы налогового учета, которое не ограничивается только его фискальной функцией;
2. Принципы построения системы налогового учета;
3. Классификация этапов развития системы налогового учета на основе формирования отдельных ее элементов;
4. Модель налогового учета, отражающая последствия принимаемых решений в вопросе отражения в учете текущих и отложенных налоговых обязательств.
5. Предложение по вынесению законодательно закрепленных положений по налоговому учету в общую часть Налогового кодекса;
6. Предложения организации налогового учета по различным налогам для ряда ситуаций, порождающих большое число противоречий.
Научная новизнаисследования заключается в разработке концепции налогового учета как инструмента управления финансами организации и обосновании методики формирования эффективной системы налогового учета, адаптированной к российским реалиям налогообложения, в частности:
1. на основе проведенного анализа доказана неполнота законодательно закрепленного определения налогового учета, указывающего только на его фискальную функцию, а также отсутствие принципов его построения (стр.16 диссертационного исследования).
2. научно обоснована неправомерность привязки налогового учета только к налогу на прибыль и доказана необходимость его ведения по различным налогам (стр.29 диссертационного исследования);
3. обоснована необходимость существования налогового учета во взаимодействии с системой финансового учета на предприятии, а также в целях взаимодействия с государством по вопросам исчисления и уплаты различных налогов (стр.132 диссертационного исследования);
4. проанализированы и дополнены этапы развития системы налогового учета в Российской Федерации на основе формирования отдельных ее элементов (стр.39 диссертационного исследования);
5. разработан ряд рекомендаций по совершенствованию учета отдельных операций по различным налогам, в частности по налогу на прибыль (стр. 53), НДС и акцизам (стр.76), НДФЛ (стр.92) и УСН (стр.103).
6. разработана модель системы налогового учета для применения на предприятиях, которая в полном объеме позволяет использовать информацию налогового учета в целях эффективного управления финансами предприятия (стр.144 диссертационного исследования);
7. разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения (стр.150 диссертационного исследования).
Теоретическая и практическая значимость.Теоретические положения, представленные автором в данном диссертационном исследовании, ориентированы:
- на разработку нормативных актов, совершенствующих процедуру постановки и ведения налогового учета на предприятии;
- снятие существующих в настоящее время противоречий в области учета тех или иных операций, и решение вопросов формирования объектов налогообложения как в пространственном, так и временном отношении.
Практическая значимость исследования состоит в том, что представленные в работе рекомендации могут иметь действенное применение и способствовать сокращению расходов организации на формирование и становление системы налогового учета, а также повысить надежность информации, формируемой во всех учетных системах предприятия; снизить налоговые риски, а также позволить эффективно использовать данные налогового учета с целью налогового планирования и правильного формирования налоговых платежей; повысить результативность мероприятий финансового контроля на предприятии в целом.
Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности.
Диссертация соответствует пунктам 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.30. «Налоговый учет как элемент налогообложения» паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение, кредит».
Достоверность результатов исследованияподтверждается использованием в работе трудов в области теории государственных финансов и теории налогообложения ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательных актов РФ, официальных статистических данных и современного комплекса методов и приемов научного исследования.
Апробация результатов исследования.Основные результаты исследования внедрены в практическую деятельность предприятий различных форм собственности (ООО «Вега», ООО «Барс», ООО «Кинокомпания «Бумеранг», РОО «Творческое объединение «ЮНПРЕСС»). Некоторые элементы предлагаемой системы налогового учета используются и другими предприятиями Москвы и Московской области.
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в четырех опубликованных работах общим объемом 3,23 п.л., в том числе 2,43 п.л. в трех работах в изданиях, рекомендуемых ВАК.
Структура и объем работы.Настоящее диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем исследования 202 страницы, содержащие машинописный текст, 8 таблиц и 9 схем, рисунков и графиков.
Диссертация имеет следующую структуру:

Формирование и этапы развития налогового учета в РФ

Во второй половине 1980-х в СССР в условиях постепенного изменения экономического строя в стране стали появляться предприятия различных форм собственности, такие как акционерные, кооперативные, с участием