Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Мечева, Екатерина Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

220

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мечева, Екатерина Юрьевна

Введение.
Глава 1. Эволюция нормативного регулированияаналитическихпроцедур в России и за рубежом.
1.1. Развитие методологииаудитаи нормативного регулирования аналитическихпроцедурв международной практике.
1.1.1. Эволюция методологии аудита в развитых странах.
1.1.2. Развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в международнойаудиторскойпрактике.
1.2. Становление и развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике.
1.2.1. Сравнительный анализ регулирования применения аналитических процедур в России и за рубежом.
1.2.2. Становление, развитие исовершенствованиенормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике.
Глава 2. Особенности применения аналитических процедур впроцессепроведения аудиторских проверок.
2.1. Общие подходы к применению аналитических процедур в процессе аудиторскойпроверки.
2.2. Использование аналитических процедур при оценке бизнес-рисков.
2.3. Аналитические процедуры на этапепланированияаудита.
Глава 3. Применение аналитических процедур для полученияаудиторскихдоказательств.
3.1. Использование аналитических процедур на этапе проверки по существу.
3.2. Применение аналитических процедур на завершающем этапе аудиторской проверки.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций"

Актуальность темы исследования. Аналитические процедуры -важнейшая составляющая часть процессааудита, один из способов полученияаудиторскихдоказательств на всех этапах проведенияаудиторскойпроверки, а также при оказании сопутствующихаудитууслуг (обзорная проверка финансовойотчетности, выполнение согласованных процедур и др.) и, бесспорно, влияющая на формирование обоснованного компетентногоаудиторскогомнения.
Эволюция мировой аудиторской практики проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических процедур в деятельностиаудиторов, что повышает качество аудита в целом. Вслед за международной практикой, в Российской Федерации аналитические процедуры должны играть большую роль при проведении аудиторских проверокбухгалтерской(финансовой) отчетности. Понимание логики развития процесса применения аналитических процедур способствует более глубокому пониманию содержания данногоинструментарияаудиторской деятельности и более качественному его применению в процессе аудиторской проверки.
В своем многообразии аналитические процедуры могут варьироваться от достаточно простых вычислений до составных математических и статистических расчетов. По сути аналитические процедуры являются одним из самых сложныхинструментов, используемых аудитором. Стоит отметить, что понятие «аналитические процедуры» включает в себя не только вычислительные операции, но и другие процедуры, необходимость которых не стоит недооценивать, - анализ отчетности, обсуждение сперсоналомаудируемой компании интересующих вопросов, сбор информации из внешних источников и пр. С помощью аналитических процедур выявляются не только факты искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, но и решаются важные задачи, такие как: оценка финансового положения организации, перспектива непрерывности деятельности, определение жизнеспособности предприятия в целом.
Средиаудируемыхорганизаций в России становится все больше представителей западных компаний, отечественные предприятия также выходят на международный уровень, таким образом, качество аудиторских услуг обязано соответствовать требованиям рынка. Аналитические процедуры, по сравнению с детальным тестированием, зачастую являются более эффективным и менеетрудозатратнымметодом проверки, что позволяет повысить качество услуг и оптимизировать временные затраты в ходе аудита. Кроме того, часть важнейших выводоваудиторапо результатам аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, например, о соблюдении допущения непрерывности деятельности организации, формируется преимущественно на основании проведения аналитических процедур.
Все вышесказанное обусловливает актуальность исследования и развития надлежащего теоретико-методического обеспечения применения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки. В связи с этим, в рамках проведенного диссертационного исследования проанализированы, с одной стороны, теоретические аспекты применения аналитических процедур в международной и национальной аудиторских практиках, с другой - методические подходы к практическому применению аналитических процедур в деятельности российских аудиторских организацией.
Выбор темы диссертации «Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций» обусловлен следующими причинами.
Во-первых, необходимостью более широкого распространения практики применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, что является одним из факторов, обеспечивающих возможность полноценного перехода отечественного аудита на риск-ориентированный уровень, получивший развитие в последние десятилетия в международной практике аудита. Аналитические процедуры являются одним из инструментов, применяемых в процессе аудиторской проверке, наряду с детальным тестированием. В последнее время уровень применения аналитических процедур ваудитепостепенно возрастает: российские аудиторы начинают предпочитать его детальному тестированию, но данный процесс значительно тормозится отсутствием надлежаще разработанных теоретических основ применения аналитических процедур в аудиторской деятельности и методических рекомендаций по данному вопросу в российской аудиторской практике. В работе прослеживается история эволюции аудита, акцентируется внимание на вопросе развития применения аналитических процедур, а также рассматривается соответствующее изменение нормативного регулирования применения данногоинструментааудиторской деятельности.
Во-вторых, отставанием отечественной нормативно-правовой базы, регулирующей применение аналитических процедур в аудиторской деятельности, от международной практики нормативного регулирования и уровня развития российской аудиторской практики. В работе проводится сравнительный анализ основных положений международно признанных стандартов, регламентирующих применение аналитических процедур, с аналогичными российскими документами. На основе выделения «слабых сторон» действующего отечественного документа формируются рекомендации по доработке российского стандарта до уровня, соответствующего международной практике и отвечающего актуальным потребностям российского аудита. Также в работе с использованием анонимного анкетирования сотрудников аудиторских организаций России и западных стран (Великобритании, Канады и других) автором проведено исследование практического применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки российскими и западными специалистами.
В-третьих, отсутствием в российской практике достаточного количества надлежащих методических руководств по применению аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с нормативными правовыми актами сферы регулированиябухгалтерскогоучета. В настоящее время назрела необходимость тщательной научной и практической проработки вопросов, связанных с применением в ходе аудита аудиторских процедур, отвечающих современным требованиям и широко апробированных в зарубежной практике, к числу которых, прежде всего, относятся аналитические процедуры. В отечественном аудите сложилась ситуация, при которой противоречия складываются уже на уровне используемого понятийного аппарата, что вызывает дальнейшие искажения, затрудняет применение аналитических процедур в аудите и соответственно сказывается на показателях его качества. Современные теоретические наработки в области аудита не содержат целостных рекомендаций, раскрывающих возможности применения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки. Автором диссертационного исследования разработаны аналитические процедуры, применение которых припланированииаудиторской проверки, в ходе проведения процедур по существу и на завершающей стадии аудита, ориентировано на повышение качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности при оптимизации соответствующих затрат на его проведение. Рассмотрено применение аналитических процедур для всех основных статей «Бухгалтерскогобаланса» и «Отчета о прибылях иубытках», где это целесообразно и более эффективно по сравнению с детальным тестированием. Неуместность проведения аналитического тестирования в определенных случаях специально обозначена автором с аргументацией причин.
Степень научной проработки темы. Вопросы применения аналитических процедур в аудите нашли отражение во многих работах российских ученых по проблемам аудита: Ш.И.Алибекова, С.М. Бычковой,
A.B.Газаряна, E.M. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, И.И.Елисеевой, Е.В. Зубовой, A.B. Коровина, Г.В.Максимовой, О.М. Островского, Л.Н. Растамхановой, H.A.Ремизова, В.И. Самарухи, Э.А. Сиротенко,
B.В.Скобары, Е.В. Старовойтовой, B.C. Стародубцевой, В.П.Суйца, A.A. Терехова, С.М. Шапигузова, A.A.Шапошникова, А.Д. Шеремета и других.
Важным аспектом работы является сравнение западной и отечественной практик аудита, поэтому значительную помощь в ходе исследования оказало осмысление и анализ трудов следующих западных специалистов: R. Adams, M. Bénis, G. Puttick, G. Robertson, F. Deflis, S.D. van Esch, Vincent M. O'Reilly, Murray В. Hirsch, D. R. Carmichael, Henry R. Jaenicke, Suresh Kana, Paul M. Clikeman, Larry E. Rittenberg, Karla Johnstone, Audi-"v A Gramling, Brian Pine. кже при написании работы автор обращался к зарубежным энциклопедическим и нормативным материалам - The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Accounting, сайты www.aicpa.org,www.iaasb.org и др.
F ^смотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и о гной литературе большинство исследований рассматривают аналитические процедуры либо по отношению к отдельным элементам аудита (процесс оценки аудиторского риска и его составляющих, формирование аудиторской выборки), либо с позиций финансового анализа в аудите. В то время как работы, предполагающие рассмотрение вопросов комплексного использования аналитических процедур на всех этапах аудита, отсутствуют. Также в общедоступных российских и иностранных литературных источниках отсутствуют исследования, касающиеся развития нормативно-регулирующей базы использования аналитических процедур в процессе аудита.
Сближение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности с международными стандартами аудита требует от отечественной экономической науки, и аудита в частности, качественно новых теоретических и практических разработок, обеспечивающих эффективную организацию ирезультативностьпроведения аудита. Отсутствие на сегодняшний день комплексной проработки данного вопроса, а также практического руководства, методических пособий по применению аналитических процедур, которые бы позволили вывести российскийаудитна качественно новый уровень, предопределили выбор темы исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Основной целью работы являлась разработка комплексных методических походов к применению аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, а также рекомендаций по совершенствованию нормативного регулирования применения аналитических процедур в практике внешнего аудита в Российской Федерации.
Цель исследования определила постановку и решение следующих задач, определивших логику диссертационного исследования и его структуру:
• выявить взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемымаудиторскиминструментарием;
• определить направления совершенствования отечественной системы нормативного регулирования применения аналитических процедур в аудиторской деятельности на основе проведения сравнительного анализа еетекущегосостояния с лучшей международно признанной правоприменительной практикой;
• разработать рекомендации по совершенствованию действующих нормативно-правовых актов, регулирующих применение аналитических процедур в национальном аудите;
• провести анализфактическогоприменения аналитических процедур в практике деятельности российских и иностранных аудиторских организаций;
• выявить причины недостаточного применения аналитических процедур в российской практике внешнего аудита, а также обосновать необходимость их применения;
• разработать комплексные методические подходы и алгоритмы применения аналитических процедур на этапахпланированияпроверки, проведения процедур по существу и на завершающем этапе аудита.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта специальностиВАКпо специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» пункты 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 3.7 «История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии», 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совершенствование теоретических и методических основ применения аналитических процедур в процессе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций.
Объект исследования - аналитические процедуры в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области внутреннего и внешнего аудита, внутреннего контроля, управления рисками. В ходе исследования автором использован широкий круг источников по рассматриваемым вопросам - фундаментальные концепции, представленные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых, публикации в периодических изданиях, материалы конференций, электронные ресурсы и др.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение финансово-хозяйственных отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Методология исследования включала диалектический метод познания и изучения, использование теории внутреннего и внешнего аудита, а также анализахозяйственнойдеятельности. Применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный, системные и др. подходы, позволившие рассмотреть изучаемые явления и процессы в развитии, выявить противоречия, соотнести сущностные характеристики и формы их проявления. Использовались и такие приемы, как анализ, синтез, дедукция и индукция, моделирование изучаемых процессов путем описания, сопоставления, сравнения.
Научная новизна исследования. Данная диссертация представляет собой комплексную работу, в которой разработаны методические подходы по использованию аналитических процедур на этапе планирования аудита, проведения процедур по существу и завершающем этапе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, а также рассмотрены проблемы нормативного регулирования применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки.
Научная новизна заключается в следующих разработках и выводах автора:
• выявлены взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемым аудиторскиминструментарием, на основе проведенного автором анализа эволюции аудита в международной и отечественной практике, что позволило определить предпосылки уровня развития аудиторской практики, обеспечивающие возможность практической реализации аналитических процедур;
• сформулированы конкретные рекомендации по внесению изменений в действующее федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696), на основе сравнительного анализа отечественной системы нормативного регулирования аналитических процедур в аудиторской деятельности с лучшей международно признанной правоприменительной практикой;
• определены причины незначительного применения аналитических процедур отечественными специалистами аудиторской практики, с целью обоснования необходимости широкого использования аналитических процедур в ходе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, позволяющих расширить круг источников аудиторских доказательств и повысить качество аудита;
• предложены универсальные алгоритмы применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющие сделать их использование на любом этапе аудита более доступными для понимания специалистами с разным уровнем профессиональной подготовки;
• разработаны комплексные методические подходы к применению аналитических процедур, позволяющие повысить результативность и эффективность всех этапов проведения аудиторской проверки (планированиеаудита, проверка по существу, завершающая стадия аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом, автор обеспечил соответствие всех предложенных аналитических процедур новым формам бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, утвержденным ПриказомМинфинаРФ от 02.07.2010 № 66н, вводимым в действие сгодовойотчетности за 2011 год, в частности,увязкапоказателей всех форм бухгалтерской отчетности, расчет показателячистыхактивов, всех финансовых коэффициентов и пр.;
• предложена авторская группировка аналитических процедур для каждой стадии аудиторской проверки - планирование аудита, проведение процедур по существу, завершающая стадия аудита. Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения диссертации могут быть использованысаморегулируемымиорганизациями аудиторов, аудиторскими иконсалтинговымикомпаниями при разработке собственных внутренних стандартов, регламентов и инструкций по проведению аудиторских проверок с использованием аналитических процедур.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудиторской деятельности. Разработанные формы построения аналитических тестов позволяют расширить область применения аналитических процедур в аудиторской деятельности и способствуют повышению качества аудиторских услуг.
Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в системе обучения при разработке учебных курсов аттестации и повышения квалификации аудиторов иконсультантов.
Апробация результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, отдельные его составляющие были опубликованы автором в периодических изданиях, а также внедрены в практику работы аудиторских компанийЗАО«БДО» и ЗАО «Универс-Аудит». Результаты исследования апробированы в процессе работы автора в сфере аудиторско-консультационной деятельности.
Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 печатные работы общим объемом 2,06 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК России.
Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена поставленной целью, задачами, логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, иллюстрирована рисунками, содержит таблицы. Логика и содержание излагаемого материала обусловленыцелевымподходом и характером исследуемых проблем.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.
Первая глава посвящена эволюции нормативного регулирования аналитических процедур в России и за рубежом. Наряду с эволюцией методологии аудита в развитых странах, рассмотрен вопрос становления и развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике, представлен сравнительный анализ нормативного регулирования аналитических процедур в отечественном и западномаудитах, определены аспекты национального стандарта, требующие доработок, а также приведены конкретные рекомендации по внесению изменений.
Во второй главе описаны результаты проведенного автором исследования, касающегося распространения применения аналитических процедур в процессе аудита российскими и зарубежными специалистами, разбирается вопрос важности оценки бизнес-рисков и их влияния на риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, анализируются примеры аналитических процедур, актуальных для применения на этапе планирования аудиторской проверки, - тестирование отчетности на наличие возможных ошибок (организационных, технических, методологических), «чтение» отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ, а также экспресс-анализ отчетности на примере бухгалтерской (финансовой) отчетностиОАО«Мосэнерго» за 2010 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности.
В третьей главе представлены два вопроса: аналитические процедуры на этапе проверки по существу и аналитические процедуры на завершающем этапе аудита. При рассмотрении первого, автором разбираются примеры аналитических процедур последовательно для всех основных статей «Отчета оприбыляхи убытках» и «Бухгалтерского баланса». На завершающем этапе аудиторской проверки предложенные автором аналитические процедуры, направлены на анализ финальной бухгалтерской (финансовой) отчетности и событий послеотчетнойдаты, выявление риска несостоятельности (банкротства) организации, а также оценку способности организации продолжать свою деятельность не менее, чем в течение 12 месяцев после отчетной даты (принцип допущения непрерывности деятельности). Оценка результатов, полученных от выполнения предложенных аналитических процедур, позволяетаудиторуокончательно сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и отразить его в официальных документах завершающего этапа аудиторской проверки -аудиторскомзаключении и отчете по результатам аудита.
В заключении диссертационной работы сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мечева, Екатерина Юрьевна

Выводы по результатам проведенных аналитических процедур могут быть двух видов: оаудитордобился поставленной цели, задача выполнена, существенные отклонения не выявлены; о проведенный анализ не позволил достичь поставленной цели. Аудитор принимает решение об использовании других методов для тестирования либо выполнении дополнительныхаудиторскихпроцедур в отношении выявленных существенных расхождений. Для наглядности полученных результатов от проведенных аналитических процедур, при документировании аудитор может применять графики, таблицы, диаграммы и пр.; рассмотреть вопрос о проверке существующих средств контролейаудируемоголица за подготовкой финансовой инефинансовойинформации, используемой при построении аналитических процедур, выделить в отдельный пункт вопрос о надежности такой информации.
На всех этапахаудиторскойпроверки, принимая решение о проведении аналитических процедур, аудитор должен оценить надежность данных, учитывая источники информации, ее характер, уместность исопоставимость, а также систему контролей за подготовкой данных. Аудитор не вправе применять аналитические процедуры для получения аудиторских доказательств, основываясь на непроверенных данных или на информации ненадлежащего качества. При этом, вся информация должна быть независима от данныхбухгалтерскогоучета.
• провел исследование практического применения аналитических процедур в процессеаудитав России и за рубежом. В анкетировании приняло участие 40 специалистов из аудиторских компаний России, Канады, Великобритании, Германии, Новой Зеландии и Молдовы. Проведенное исследование проиллюстрировало недостаточный уровень применения аналитических процедур в национальной практике, кроме того удалось установить, что отечественные специалисты менее уверены в эффективности и надежности данногоинструментааудиторской проверки. Однако российская практика тяготеет в развитии к более широкому применению аналитических процедур и осознает необходимость доработки национальных стандартов аудита, регулирующих данный вопрос;
• определил причины незначительного применения аналитических процедур отечественными специалистами в сравнении с западной аудиторской практикой, а также обосновал необходимость их широкого использования в ходе аудиторских проверокбухгалтерской(финансовой) отчетности;
• разработал комплексные методические подходы к применению аналитических процедур, позволяющие повыситьрезультативностьи эффективность всех этапов проведения аудиторской проверки (планированиеаудита, проверка по существу, завершающая стадия аудита) бухгалтерской (финансовой)отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями российских нормативно-правовых актов сферы регулирования бухгалтерского учета. При этом, автор обеспечил соответствие всех предложенных аналитических процедур новым формам бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, утвержденным ПриказомМинфинаРФ от 02.07.2010 № 66н, вводимым в действие сгодовойотчетности за 2011 год, в частности,увязкапоказателей всех форм бухгалтерской отчетности, расчет показателячистыхактивов, всех финансовых коэффициентов и пр.;
• разработал универсальные алгоритмы применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющие сделать их использование на любом этапе аудита более доступными для понимания специалистами с разным уровнем профессиональной подготовки;
• предложил группировка аналитических процедур для каждой стадии аудиторской проверки - планирование аудита, проведение процедур по существу, завершающая стадия аудита.
Заключение
В результате проведенного диссертационного исследования автор: выявил взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемымаудиторскиминструментарием, определил необходимые предпосылки уровня развития аудиторской практики, обеспечивающие возможность практической реализации аналитических процедур; исследовал зарубежный опыт становления лучшей международно признанной правоприменительной практики регулирования аналитических процедур с целью выявления закономерностей ее развития в вопросах определения места и роли аналитических процедур в процессе аудита; определил направления совершенствования отечественной системы нормативного регулирования применения аналитических процедур в аудиторской деятельности на основе проведенного сравнительного анализа еетекущегосостояния с лучшей международно признанной правоприменительной практикой. В частности, автором предложены конкретные рекомендации по внесению изменений в действующее федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696), а именно необходимо:
- закрепить определение «аналитических процедур» в следующей формулировке:
Аналитические процедуры - оценка финансовой информации на основе анализа предполагаемых соотношений между данными как финансового, так инефинансовогохарактера. Аналитические процедуры также охватывают изучение выявленных при анализе расхождений и взаимосвязей, которые противоречат другой финансовой или нефинансовой информации, достоверность которой аудитор не подвергает сомнениям; закрепить обязательное применение аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки, а именно пункт 2 Стандарта изложить в следующей редакции:
Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех этапах аудиторской проверки, а именно: о припланированииаудита, в том числе при оценке рисков в процессе понимания деятельности аудируемого лица и его среды; о при проведении процедур по существу; о на завершающей стадии аудита; осветить проблему документирования аналитических процедур и их результатов, которая отсутствует как в действующемФПСАД№ 20 «Аналитические процедуры», так и в Проекте нового стандарта:
Аналитические процедуры являются одним из видов аудиторских доказательств, поэтому обязательно должны быть задокументированыаудиторомв ходе проверки. При этом, в рабочей документации необходимо отразить цель аналитической процедуры, алгоритм ее проведения, а также сформулировать полученные выводы.
Под целью аналитической процедуры подразумевается задача, которая должна быть выполненная при ее проведении. Цель необходимо сформулировать четко и кратко (например, подтверждение взаимосвязи различных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности; подтверждение достоверности величиныналогана имущество организаций, начисленного вотчетномпериоде и пр.).
При описании алгоритма проведения аналитической процедурыаудиторунеобходимо уточнить источник и объем информации, которая будет анализироваться, а также описать методы анализа.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мечева, Екатерина Юрьевна, 2012 год

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2), Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.008.2000.
2. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» № Э07-ФЗ от 30.12.2008.
3. Федеральный Закон «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010.
4. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планированиеаудита», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.
5. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторскиедоказательства», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.
6. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, Протокол № 6.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98, Протокол № 2.
9. ПриведениеФПСАД в соответствие с MC А Электронный ресурс. : Министерство финансов Российской Федерации: официальный сайт. URL: http://wwwl.minfin.rU/common/img/uploaded/library/2006/l 1/msatransit.pdf
10. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
11.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2000. -432 с.
12.АлибековШ.И. Аудит затрат на производство. СПб.: Питер, 2004.128 с.
13.АлибековШ.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. 2004. № 3. с. 59-62.
14.АманжоловаБ. А., Наумова A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур //Аудиторские ведомости. 2004. № 8. с. 42-56.
15.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.-366 с.
16.АренсА., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М:Финансыи статистика, 2003. - 560 с: ил.
17.Аудиторскийсловарь /С.М. Бычкова, М.В.Райхман, В.Я.Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
18.БабушкинаЕ.А., Анализ финансовых показателей и коэффициентов, Электронный ресурс. //Корпоративныйменеджмент. URL: http://www.cfin.ru/finanalysis/reports/ratiossystem.shtml
19.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с: ил.
20.БариновД.С. Российские и международные стандарты аудита: методика, анализ, сравнение : Дис. канд.экон. наук : 08.00.12 : Москва, 2004, 246 с.РГБОД, 61:05-8/965.
21.БарсуковаИ.В. Основные методы аудиторской проверки //Аудиторские ведомости. 1997. № 7. с.66-76.
22.БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., ХахоноваН.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.
23.БровкинаН.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур //Аудиторские ведомости. 2000. № 5. с. 47-52.
24.БурыкинА.И. Аналитические процедуры ваудите//Аудиторские ведомости. 2003. № 10. с. 35-41.
25.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.
26.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. М: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
27.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Понятие «качество» в аудите ибухгалтерскомучете //Аудиторские ведомости. 2005. № 3. с. 75-81.
28.БычковаС.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. /Под ред. Проф. СМ.Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с: ил.
29.ВоронинаЛ.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. М.: 1999. - 304 с.
30.ВороноваЕ.Ю. Аналитические процедуры в организации аудиторской проверки //Аудиторские ведомости. 1997. № 8. с. 3-12.
31.ВороноваЕ.Ю. Планирование аудита как системный процесс //Аудиторские ведомости. 1998. № 3. с. 35-48.
32.ГалкинЕ.Р. Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности //Аудитор. 2009. №9 Электронный ресурс. URL: http://www.l-fin.ru/7icN420
33.ГородиловМ.А., Идентификация и оценка рисков существенного искажения //Аудитор. 2011. №9.
34.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
35.ДарбекаЕ.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценкаучетнойполитики организации //Аудиторские ведомости. 2004. № 8. с. 23-38.
36. Дивинскпй Б.Д. Профессиональное суждениеаудиторапри определении уровня существенности в аудите //Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2004. № 11. с. 44-47.
37. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика;ЮНИТИ, 1992. -240 с: ил.
38.ЕленевскаяЕ.А., Федосенко Т.В. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки //Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 16. с. 23-29.
39.ИгнатущенкоН., Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия //Аудитор. 1998. № П. с. 13-19.
40.КармайклД.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 527 с.
41.КизьВ.В. Методические основы оценки качества аудита. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск, 2003. 160 с.
42.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с: ил.
43.КовалевВ.В. Финансовый анализ. Логика экспресс-анализа финансовойотчетности, Электронный ресурс. // Финансовый анализ -информационный онлайн справочник. URL: http://www.fmancial-analysis.ru/methodses/metAFOFinancialAnalysisLogic.html
44. Коровин А., Каширин В. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите (в порядке обсуждения) //Аудитор. 1999. № 3. с. 19-24.
45.КоровинA.B. Особенности финансового анализа в аудите, Электронный ресурс. // HR-portal. URL: http://www.hr-portal.ru/article/osobennosti-fmansovogo-analiza-v-audite
46.КостюкГ.И. Проверка бухгалтерской отчетностиаудитором//Бухгалтерский учет. 2003. № 4. с. 49-58.
47.КрамаровскийЛ.М., Максимова В.Ф. Оценка качествабухгалтерскогоучета на предприятиях. М: Финансы и статистика, 1990. -191 с.
48.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -120 с: ил.
49.ЛабынцевН.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000.-208 с.
50.МакароваЛ.Г. Классификация внутренних стандартоваудиторскихорганизаций //Аудиторские ведомости. 2001. № 11. с.40-45.
51.МакароваЛ.Г. Проблемные вопросы планирования аудита //Аудиторские ведомости. 1998. № 3. с. 60-63.
52.МаксимоваГ.В. Методология организации внутреннего контроля в управлениихозяйствующимсубъектом. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук. Иркутск, 1999. 365 с.
53.МаксимоваГ.В., Самаруха В.И. Внутренний аудит оценки финансового состояниякорпорацийв условиях неопределенности и риска. -Иркутск: Изд-воБГУЭП, 2004. 126 с.
54.МаксимоваГ.В. Экономический контроль: ревизия и аудит: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 209 с.
55.МаркинЮ.П., Коровин A.B. Методы экономического анализа при оказании сопутствующихаудитууслуг //Аудит и финансовый анализ. 2003. №4. с. 151-162.
56.МироноваO.A., Азарская М.А. Сущность аудита //Аудит и финансовый анализ. 2004. № 3. с. 212-215.
57. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с MC А». Сборник методических материалов. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. - 440 с.
58.НитецкийВ.В., Гаврилов A.A. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие. М: Дело, 2001. - 256 с.
59. Парушииа H.B.,БарковаТ.А. Планирование аудита //Аудитор. 2003. №2. с. 36-41.
60.ПодольскийВ.И., Сотникова J1.B. О методике проведения аудиторских проверок //Аудиторские ведомости. 1997. № 12. с. 23-32.
61.ПолисюкГ.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие /Г.Б.Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева; М.: «Экзамен», 2001. 352 с.
62.ПолисюкГ.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов. М.: Академический Проект, Трикета, 2005. - 176 с.
63.ПопельО.Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите //Аудит. 2003. № 5. с. 8-10.
64. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов. / Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 448 с.
65.РемизовH.A., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российскаяаудиторскаяпрактика //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 1. с. 60-77.
66. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. M: KPMG, Аудиторскаяфирма«Контакт». 1993. - 496 с.
67. Рябых Д. Финансовые показатели, Электронный ресурс. // Корпоративныйменеджмент. URL: http://www.cfîn.ru/fînanalysis/reports/finratiosupdate.shtml
68. Синягин А. Специфика финансового анализа в российских условиях, Электронный ресурс. // Корпоративный менеджмент. URL: http://www.cfin.ru/finanalysis/ruspecifics.shtml
69.СиротенкоЭ.А. Взаимосвязь экономического анализа и аудита в процессе оценки экономической устойчивостиаудируемоголица //Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 12. с. 45-54.
70.СиротенкоЭ.А. Использование средств и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки //Аудит и финансовый анализ. 2003. № 3. с.23-27.
71. Ситнов А. Финансовый анализ в аудиторской деятельности //Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2000. № 39. с. 5-6.
72. Словарь С.И. Ожегова Электронный ресурс. : словарь. Режим доступа : http://www.ozhegov.org
73. Служба тематических толковых словарей Электронный ресурс. : словарь. Режим доступа : http://www.glossary.ru
74.СоколовЯ.В., Бычкова С.М. Аудит в России XX века //Аудиторские ведомости. 2005. № 4. с. 74-83.
75.СтародубцеваB.C. Технология оценки рисканеобнаруженияв аудите. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск, 2001. 182 с.
76.СуйцВ.П. Внутрипроизводственный контроль. // Финансы и статистика, Москва, 1987 127 с.
77.ТарасоваМ.В. Аналитические процедуры в аудите: теоретический и методический аспекты. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутск, 2005. 173 с.
78.ТабалинаС.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласноМСАи федеральным ПСАД /Под ред. Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.
79. Требования к внутренним стандартам аудита //Аудит иналогообложение. 2004. № 5. с. 35-42.
80. Федоришин Г. Общепрофессиональные аспекты аудиторской деятельности //Аудитор. 2000. № 3. с. 9-18. № 4. с. 17-23.
81. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г.Грязновой/М.: Финансы и статистика, 2004 1168 с.
82.ШереметА.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия //ИнфраМ, Москва, 2009 366 с.
83.ШереметА.Д. Комплексный анализ финансовой деятельности // Инфра М, Москва, 2006 414 с.
84.ШереметА.Д., Ионова А.И. Финансы предприятия: менеджмент и анализ // Инфра М, Москва, 2008 480 с.
85.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. -М: Инфра М, 2001 -352 с.
86.ШешуковаТ.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. М: Финансы и статистика, 2003.- 160 с: ил.
87.ЮцковскаяИ.Д. Аналитические процедуры в ходе проведения аудита //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 12. с. 54-76.
88. ABBYY Lingvo 12 Электронный ресурс. : словарь. Режим доступа : http://www.lingvo.ru
89. АССА Электронный ресурс. : Режим доступа : http ://www.accaglobal.com/ about
90. Foreign Corrupt Practices Act Электронный ресурс. : Режим доступа : http://en.wikipedia.org/wiki/ForeignCorruptPracticesAct
91. ISA 520 Analytical Procedures, Comments from ACCA March 2008 Электронный ресурс. : Режим доступа :http://www.accaglobal.com/general/activities/policypapers/archive/auditing/cdr74 6
92. Larry Е. Rittenberg, Karla Johnstone, Audrey A. Gramling; Auditing: A Business Risk Approach, 7th edition, 2010. Cengage Learning, 149 pages.
93. Lockheed bribery scandals, Электронный ресурс. : Режим доступа : http://en.wikipedia.org/wiki/Lockheedbriberyscandals
94. O.Paul М. Clikeman, Ph.D., CPA. The Greatest Frauds of the Last Century, May 2003, Электронный ресурс. : Режим доступа : http://www.newaccountantusa.com/newsFeat/wealthManagement/ClikemanGreat estFrauds.pdf
95. Proposed redrafted International Standard on Auditing ISA 520 Analytical Procedures, Exposure Draft, December 2007, IAASB, 18 pages, Электронный ресурс. : Режим доступа : http://www.icaew.com/index.cfm/route/153997/icaewga/en/pdf
96. Puttick G., Sandy van Esch, S.D. van Esch, Suresh Kana: The Principles and Practice of Auditing: Ninth Edition, 2007 Juta & Co Ltd., 1273 pages.
97. Shokaert D., Houyoux N., International Standards of Auditing within the European Union, Forum Financier / Revue bancaire et financiere 2007/8 ,
98. Электронный ресурс. : Режим доступа :http://press.dev.ifac.org/uploads/./BFW200708schockaertenhouyoux.pdf
99. Statement on Auditing Standard 21 «Segment Information», issued by the Auditing Standards Executive Committee, AICPA Inc., December 1977, 12 pages.
100. Statement on Auditing Standard 23 «Analytical Review Procedures», issued by the Auditing Standards Executive Committee, AICPA Inc., October 1978, 7 pages.
101. Statement on Auditing Standard 56 (AU Section 329) Analytical Procedures, The American Institute of Certified Public Accountants Электронный ресурс. : официальный сайт. URL: http://www.aicpa.org/download/members/div/auditstd/AU-00329.PDF
102. Statement on Auditing Standard 109, paragraph 9 Электронный ресурс. : официальный сайт. URL:http://www.aicpa.0rg/Research/Standards/AuditAttest/D0wnl0adableD0cuments/A U-00314.pdf
103. The American Institute of Certified Public Accountants Электронный ресурс. : официальный сайт. — Режим доступа : http://www.aicpa.org
104. The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Accounting / edited by Rashad Abdel-khalik, Blackwell Publishers Inc. 1998, 310 pages.
105. Thesaurus Электронный ресурс. : словарь. Режим доступа : http://www.thesaurus.com
106. U.S. Securities and Exchange Commission Электронный ресурс. : официальный сайт, URL: http://sec.gov/about/laws.shtml