Совершенствование системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Зиновьева, Юлия Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Зиновьева, Юлия Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Теоретические положениябухгалтерскогоучета в негосударственных образовательныхучреждениях.
1.1. Сущностьнегосударственныхобразовательных учреждений.
1.2. Нормативная база России, регламентирующаябухгалтерскийучет в негосударственных образовательных организациях.
1.3. Опыт организации бухгалтерскогоучетав негосударственных образовательных учреждениях США.
ГЛАВА 2. Исследование методики бухгалтерского учета в негосударственныхобразовательныхучреждениях.
2.1. Характеристика действующейсистемыбухгалтерского учета платной образовательной (некоммерческой) деятельности
2.2. Методические подходы к организации учетапредпринимательскойдеятельности.
2.3. Применяемая методика бухгалтерского и налогового учета основных средств.
2.4. Особенности бухгалтерского учета финансового результата и направлений его использования.
ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.
3.1. Разработка единой системы бухгалтерского учетаплатнойобразовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений.
3.2.Совершенствованиесистемы бухгалтерского учета основных средств и ихамортизации(износа).
3.3. Развитие методики бухгалтерского учета имущества, полученногонегосударственнымиобразовательными учреждениями в оперативное управление.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования"

Актуальность темы исследования. Перемены в экономической и политической жизни России, формирование рыночной экономики и правового государства в начале 90-х годов активно затронули сферу образования. Основой дляреформированиясистемы образования в России послужил принятый 10 июля 1992 г. Федеральный Закон «Об образовании». Одной из наиболее существенных новаций Закона стало то, что право создавать образовательные учреждения получило не только государство, но и отечественные и иностранные организации всех формсобственности, их объединения (ассоциации и союзы), общественные и частные фонды, общественные и религиозные организации (объединения), а также граждане России и иностранные граждане. Такие организации получили названиенегосударственныеобразовательные учреждения.
По данным Федеральной службы государственной статистики [196], на начало 2006/07 учебного года в России функционировали 719негосударственныхобщеобразовательных учреждений и 430 негосударственных вузов, в которых обучались 1177 тысяч студентов. Кроме того, функционируют значительное количество частных дошкольных учреждений, учреждений общего образования, начального профессионального образования,прочиенегосударственные образовательные организации. Общий объемплатныхобразовательных услуг системы образования в 2006 г. составил 189,6 млрд. руб.
Негосударственные образовательные учреждения являютсянебюджетныминекоммерческими организациями. При организациибухгалтерскогоучета они используют план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные ПриказомМинфинаРоссии от 31 октября 2000 г. № 94 н, который не в полной мере отражает специфику деятельностинекоммерческихорганизаций.
Доходы указанных организаций формируются за счет поступлений за I оказанные образовательные услуги, а также за счетспонсорскихвзносов, пожертвований, средств учредителей и доходов отпредпринимательскойдеятельности. При [этом методика бухгалтерского учета доходов и расходов от осуществления различных видов деятельности в негосударственных образовательных учреждениях еще недостаточно разработана иэкономическиобоснована. Существуют также проблемы в организации учета основных I средств инематериальныхактивов, не отлажен вопросначисленияих аморI тизации или износа1
Вышеуказанный перечень недостатков в организации бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений не является исчерi пывающим. Причина такого состояния бухгалтерского учета, на наш взгляд, заключается в недостаточной разработке теоретических и методических во/ просов учета вучетныхзаведениях негосударственного сектора как в нормативных актах, так й в специальной литературе. Это обстоятельство объективно вызывает потребность разработки специфической методикибухгалтерско1 го учета в негосударственных образовательных учреждениях, наиболее адекI ватной правовому Ьтатусу и экономическому содержанию деятельности неI государственных образовательных учреждений. В этой связи разработка единой системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных I учреждениях приобретает в современных условиях особую актуальность. I I
Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день имеются I некоторые теоретические разработки и методические материалы побухгалтерскомуучету в Негосударственных образовательных учреждениях. ОсоI бенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях рассмотрены i в работах Бровкин^й Н.Ф.,ГамольскогоП.Ю., Захарьина В.Р., Мякиной Л.Н., I
НоводворскогоВ.Д., Перфильева Г.А., Семенихина В.В.,ТокареваИ.Н., I
ТолмасовойА.К. и [др.
Значительный вклад в разработку методики бухгалтерского учета в образовательных учреждениях внесли ученыеВифлеемскийА.Б., Донин Ю.Л., Елшина В.В.,ЗемляченкоС.В., Зотова А.И., Кондрашина В.В.,ЛазутинаН.П., Слабинский В.Т., Федченко Е.А.,ХамидуллинаФ.Р. и др.
Некоторые аспекты бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях рассмотрены в работахКолибабаО.В., Левицкого М.А., Макальской М.Л.,ПокровскойИ.Н. и др.
Проблемы, связанные с организацией бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, поднимаются и обсуждаются на регулярно проводимых специализированных семинарах, таких, как: «Актуальные вопросы учета иналогообложенияобразовательных организаций и учреждений», 29.05.2006 г., Москва; «Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения», 06.04.2006 г., Москва; «Образовательные учреждения: сложные вопросы учета и налогообложения», 21.03.2006 г., Екатеринбург и на других семинарах.
Однако, признавая важность выполненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методологические вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем системы бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений в условиях рыночной экономики, отсутствие единой методики бухгалтерского учета, адаптированной к специфическим особенностям негосударственных образовательных учреждений, обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку ее цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка специализированных теоретических положений, методических и практических рекомендаций для формирования единой системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям их деятельности. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи:
- исследовать сущность негосударственных образовательных учреждений с целью выявления специфических факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета;
- осуществить критический обзор нормативной базы, методики и практики организации бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях для выявления направлений совершенствования системы бухгалтерского учета частных образовательных организаций;
- разработать методику бухгалтерского учета иотчетностидоходов и расходов отплатнойобразовательной деятельности, адекватную действующему законодательству и экономическому содержанию отношений при осуществлении образовательного процесса на возмездной основе;
- изучить и выявить особенности бухгалтерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений и сформировать методику их бухгалтерского учета, а также разработать и обосновать единый механизм учетаамортизацииосновных средств и источников ее начисления;
- проанализировать правовое и экономическое содержание операций с имуществом, полученным отучредителяв оперативное управление, и разработать и обосновать методику бухгалтерского учета имущества в оперативном управлении и расчетов сучредителямипо выделенному имуществу в условиях отсутствия у негосударственных образовательных учрежденийуставногокапитала.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступилинекоммерческиеучреждения негосударственных форм собственности Южного федерального округа, осуществляющие образовательный процесс на основаниилицензии(негосударственные образовательные учреждения). Предметом исследования является действующая система бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений.
Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки; нормативно-правовая база России в областях бухгалтерского учета,некоммерческойдеятельности и образовательных отношений; научные труды отечественных и зарубежных ученых; результаты исследований образовательных учреждений автором; материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и видов.
Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности, системный, комплексный, функциональный и другие.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных; п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования. В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, обобщение, сравнение, анализ и синтез, систематизация теоретического и практического материала, классификация, логический, системный и комплексный подходы, индуктивный и дедуктивный методы,балансовыйметод, математические и статистические методы познания.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгалтерского учета и отчетности негосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа:НОУ«Институт международного бизнеса», НОУ «Ростовский институт иностранных языков», НОУ «Сократо-вец», НОУДПО«Южно-Российский центр образования и международных отношений «Стиль-Профи», НОУ «Северо-кавказская академия дополнительного и профессионального образования».
Основные положения диссертации, выносимые на защиту
1. Осуществление образовательной деятельности на возмездной основе является основным видом деятельности негосударственных образовательных учреждений. Однако положения и нормы существующего законодательства РФ не позволяют однозначно определить сущность платной образовательной деятельности как некоммерческой или предпринимательской. С одной стороны,платнаяобразовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений является деятельностью, направленной на получение дохода, а значит, являетсякоммерческойдеятельностью. С другой стороны, согласно ст. 46 ФЗ «Об образовании», платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается какпредпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе назаработнуюплату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
Такая двойственная позиция порождает проблемы отражения доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
2. Выбор метода отражения операций по счету 86 «Целевоефинансирование» - кассовый метод или методначислений- имеет ключевое значение для единства системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 «Целевоефинансирование». В комментариях или указаниях используются формулировки «поступившие средства», то есть косвенно предусматривается применениекассовогометода учета. На практике это приводит к невозможности отражения вбухгалтерскомучете операций по использованию средствцелевогофинансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получениянегосударственнымобразовательным учреждением на расчетный счет (либо вкассу, либо на валютный счет и т.п.) отстает по времени от ожидаемой, то есть зафиксированной в договоре на обучение между образовательным учреждением и обучающимся, даты. В ситуации несвоевременного поступления средств целевогофинансированияотражение их использования в бухгалтерском учете приведет кдебетовомусальдо на счете 86 «Целевое финансирование». В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник есть, запаздывает лишь фактоплаты.
Для устранения указанных недостатков необходим выбор и обоснование единого метода отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование».
3. Особого внимания заслуживает вопрос порядка ведениянегосударственнымиобразовательными учреждениями глубокого и разветвленного аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование», что предоставит возможность органам управления этих организаций на основе детальнойбухгалтерскойинформации принимать грамотные и эффективныеуправленческиерешения.
На наш взгляд, сложилась объективная необходимость разработки к счету 86 «Целевое финансирование» системысубсчетов, позволяющих учесть целевые средства в разрезе источников поступления, видовцелевыхпрограмм и направлений использования. Кроме того, для обеспечения внутренних и внешних пользователей полной и достоверной информацией о наличии и движении средств целевого финансирования необходимо разработать изменения и дополнения в рекомендованную министерством финансов форму № 6 «Отчет оцелевомиспользовании полученных средств», что положительно отразится на качестве бухгалтерской отчетности.
4. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете использования средств целевых поступлений наприобретениевнеоборотных активов за счет увеличения добавочногокапитала(проводкой Дебет 86 «Целевое финансирование»Кредит83 «Добавочный капитал») для негосударственных образовательных учреждений представляется неправомерным, поскольку у таких организаций как некоммерческих, нет как уставного, так и добавочного капитала. В связи с этим, по нашему мнению, необходима разработка теоретического обоснования и практических рекомендаций по порядку отражения у негосударственных образовательных учрежденийхозяйственныхопераций, связанных с приобретением основных средств за счет источников целевого финансирования.
5.ПБУ6/01 предусматривает, что некоммерческие организации неначисляютамортизацию основных средств, начисляя в конце года износ назабалансовомсчете 010 «Износ основных средств». Однако негосударственные образовательные учреждения обладают рядом специфических особенностей: признание деятельности некоммерческой только в случае использования дохода на развитие образовательного процесса; возможность осуществления одновременно коммерческой и некоммерческой деятельности с помощью одних и тех жевнеоборотныхактивов; случаи изменения направления использованияактиваиз некоммерческой деятельности вкоммерческуюи обратно. Эти обстоятельства свидетельствуют о необходимости изучения особенностей, влияющих на порядок бухгалтерского и налогового учета основных средств, и разработки и обоснования единой системы бухгалтерского учета основных средств и их амортизации.
6. Имущество, переданноеучредителемобразовательному учреждению для осуществленияуставнойдеятельности, остается в собственности учредителя, анегосударственноеобразовательное учреждение в отношении закрепленного за нимсобственникомимущества наделяется правом оперативного управления. При этом образовательное учреждение не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществомсобственника, а кредиторы не могут претендовать наудовлетворениесвоих интересов за счет такого имущества. Другая особенность негосударственных образовательных учреждений состоит в том, что при передаче имущества от учредителя образовательной организации, согласно ФЗ «Об образовании», не происходит формирования уставного капитала. В связи с этим, по нашему мнению, существует объективная потребность обоснования и совершенствования системы бухгалтерского учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений и расчетов с учредителями по выделенному имуществу, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций для формирования единой системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям, на основе обобщения специфики их деятельности.
Элементы приращения научного знания состоят в следующем:
• обоснована система учета доходов негосударственных образовательных учреждений от осуществления платной образовательной деятельности не каквыручкиот оказания услуг, а как целевых поступлений, связанных сфинансированиемзатрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование. На этой базе разработаны:
- методические положения по учету доходов, расходов и определению финансового результата от осуществления образовательной деятельности с использованием счета 86 по методу начислений и применяемых субсчетов (86-1 «Поступление средств целевого финансирования», 86-2 «Использование средств целевого финансирования», 86-3 «Накопление средств целевого финансирования на приобретение внеоборотныхактивов», 86-4 «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов»), отражающих доходы и расходы в разрезе источников образования и направлений использования;
- рекомендации по изменению и дополнению отчета о целевом использовании полученных средств: представлена расшифровка доходов в разрезе источников поступления; добавлена группа статей, раскрывающих накопление ирасходованиецелевых средств на приобретение внеоборотных активов; выделена в составе остатка целевых средств сумма накоплений на приобретение внеоборотных активов;
• обоснована система бухгалтерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников их образования и направлений использования (поскольку эти характеристики оказывают существенное влияние на определение источников начисления амортизации, распределение «входящего»НДСи налогообложения налогом наприбыль) посредством использования разработанной нами системы субсчетов второго и третьего порядка, открываемых к счетам 01, 02 и 08:субсчетавторого порядка раскрывают информацию об источниках образования основных средств, субсчета третьего порядка - направления их использования;
• обоснована целесообразность начисления амортизации по всем группам основных средств с использованием счета 02 «Амортизацияосновных средств» вместо начисления износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» ввидузавышенияфинансового результата на сумму нена-численной амортизации, а также наличия сложностей одновременного начисления износа и амортизации по основным средствам, используемым в образовательной и предпринимательской деятельности; предложен механизм начисления амортизации основных средств, приобретенных за счет доходов от образовательной деятельности и занятых в некоммерческой деятельности за счет источников целевого финансирования (Дебет86-4 «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов» К02-1 «Амортизация основных средств, используемых для осуществления образовательного процесса»);
• разработана методика учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу, а также расчетов с учредителями по выделенному имуществу в условиях отсутствия формирования уставного капитала с помощью использования предложенногозабалансовогосчета 012 «Учет имущества в оперативном управлении», аналитический учет к которому рекомендовано вести в разрезе объектов имущества иучредителей.
Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и практические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и типов. Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверностьучетнойинформации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, снизить налоговоебремяобразовательных учреждений. Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений.
Материалы исследования могут быть использованы для публикации учебно-методических пособий, чтения лекционных курсов и проведения практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ «Институт международногобизнеса», НОУ ДПО «Южно-Российский центр образования и международных отношений «Стиль-Профи» и др.). Основные положения диссертационного исследования докладывались на ежегодных Всероссийских научно-практических конференциях по секции «Бухгалтерский учет и аудит» на базеРГУПС(Ростов-на-Дону, 2003-2007 гг.), V Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» на базе Воронежского государственного университета (г. Воронеж, 2007 г.), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе «Проблемы учета,аудитаи статистики в условиях рынка»,РГЭУ, РИНХ. Результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 научных публикациях объемом 4,11 п.л., в том числе 2 статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,86 пл.
Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качества бухгалтерской и налоговой отчетности подтвержденаФНСРоссии по Пролетарскому р-ну г. Ростова-на-Дону.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 196 источников, содержит 3 таблицы, 1 схему и 10 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зиновьева, Юлия Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реформированиесистемы образования в Российской Федерации началось с принятием в 1992 г. ФЗ «Об образовании».
Существенной новацией указанного закона явилось то, что Закон закрепил право создания и функционирование наряду с государственными образовательными учрежденияминегосударственныхобразовательных учреждений. В результате, по данным Государственного комитета статистики [196], на начало 2006/07 учебного года в России функционировали 719 негосударственных общеобразовательных учреждений и 430 негосударственных вузов, в которых обучались 1177 тысяч студентов. Общий объемплатныхобразовательных услуг системы образования в 2006 г. составил 189,6 млрд. руб.
Кроме вышеперечисленных учебных заведений, функционируют значительное количество частных дошкольных учреждений, учреждений общего образования, начального профессионального образования (реализующих основные и дополнительные образовательные программы, в том числе специальные),прочиенегосударственные образовательные организации.
Источникомфинансированиянегосударственных образовательных учреждений являются не государственныеассигнования(как в государственных имуниципальныхобразовательных учреждениях), а их собственные средства, получаемые отучредителей, а также средства, получаемые от физических и юридических лиц по договорам возмездного осуществления образовательных услуг.
Негосударственныеобразовательные учреждения заинтересованы в экономном распределении собственных средств, однако, в современных условиях, зачастую их все равно не достаточно. В целях поиска дополнительных источников финансирования негосударственные образовательные учреждения пытаются привлечь к себе интересспонсоров, однако спонсорские поступления носят нестабильный характер и не способны полностью покрыть потребности образовательных организаций. Поэтому, наряду с осуществлением своего основного вида деятельности - обеспечения образовательного процесса,НОУвынуждены заниматься иными, не образовательными, видами деятельности.
Таким образом, сферу деятельности негосударственных образовательных учреждений можно разделить нанепредпринимательскую(непосредственно образовательную) и предпринимательскую деятельность. При этомплатнаяобразовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается какпредпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе назаработнуюплату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
Современная организациябухгалтерскогоучета в негосударственных образовательных учреждениях играет важную роль в решении вопросов эффективного ведения их финансово-хозяйственной деятельности.
Автором настоящего диссертационного исследования изучена правовая и экономическая сущность негосударственных образовательных учреждений, специфические факторы, влияющие на порядок организации бухгалтерского учета указанных организаций, нормативная база в области бухгалтерского учета деятельности негосударственных образовательных учреждений. Кроме того, автором изучена сложившаяся практика бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. В результате автором сделан ряд выводов:
1. Специфика правового статуса негосударственных образовательных учреждений какнекоммерческихорганизаций и особого вида деятельности (осуществление образовательного процесса наплатнойоснове) обусловливают особенности организации бухгалтерского учета этих экономических субъектов. Существующая организация бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях не в полной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля и не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности учреждения. Положения действующего законодательства не позволяют однозначно классифицировать деятельность негосударственных образовательных учреждений в сфереплатногообучения как предпринимательскую или непредпринимательскую, что, в свою очередь, порождает проблемы отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета. До настоящего времени отсутствует единая точка зрения на определение сущности поступлений за обучение, т. е. являются оницелевымипоступлениями или доходом от обычного вида деятельности образовательного учреждения. Методика учета доходов от осуществления платной образовательной деятельности в негосударственных образовательных учреждениях недостаточно разработана иэкономическиобоснована.
2. Не нашел четкого отражения в законодательстве вопрос порядка и сроков направления дохода от платной образовательной деятельности в образовательный процесс. Период признания доходов не всегда совпадает с периодом признания расходов. Например, доходы могут быть получены в одномотчетномпериоде, а в последующих - направлены на развитие образовательного процесса. На конецотчетногопериода может сложиться ситуация, когда доходы от платной образовательной деятельности сформированы, но фактическиизрасходованыне полностью.
3. Отсутствует единая методика определения источника образования основных средств в случаеприобретенияих за счет доходов от осуществления различных видов деятельности.
4. Отсутствует единая методика выбора показателя для распределения «входящего»НДСи амортизации по видам деятельности;начисленияи распределения износа/амортизации общехозяйственных основных средств по видам деятельности; учета основных средств (и их амортизации/износа), меняющих направление использования по видам деятельности
5. Отсутствует единая методика учета основных средств, внесенных в счет вклада вуставныйкапитал и находящихся в образовательном учреждении на праве оперативного управления: как собственных на счетах по учетувнеоборотныхактивов, или на забалансовых счетах;
6. Не налажен раздельный учет доходов и расходов от различных видов деятельности образовательного учреждения.
7. Отсутствует единая точка зрения по отражению вбухгалтерскомучете расчетов с учредителями по выделенному имуществу в связи с тем, что формированиеуставногокапитала негосударственных образовательных учреждений Законом не предусмотрено.
Список проблем бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях не является исчерпывающим.
Сложившаяся ситуация ослабляет контроль расходов негосударственных образовательных учреждений и не позволяет внутренним и внешним пользователям получать достоверную информацию, необходимую для осуществления оперативного истратегическогоуправления образовательным учреждением. Причина такого состояния бухгалтерского учета заключается в недостаточной разработке теоретических и методических вопросов организации учета в негосударственных образовательных учреждениях, как в нормативных актах, так и в специальных литературных источниках.
Автором обосновано, что теоретические и практические вопросы организации бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений в условияхреформированиясистемы образования России до настоящего времени глубоко не изучены. Организация бухгалтерского учета в указанных образовательных учреждениях требует научного исследования, разработки и обоснования.
Объективная потребность совершенствования существующей системы бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений на фоне активного развития частногосектораобразования в Российской Федерации объясняют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Автором поставлена цель исследования - разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений в соответствии с выявленными в результате исследования недостатками.
В настоящей диссертационной работе осуществлено комплексное изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в современных условиях.
Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
- Обоснована сущность поступлений связанных с осуществлением платной образовательной деятельности какцелевыхпоступлений негосударственных образовательных учреждений; .
- Предложена методика отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности с использованием счета 86 «Целевоефинансирование». Автором разработана системасубсчетовк счету 86, позволяющих отражать поступления ирасходованиесредств в разрезе источников образования и направлений использования. К каждомусубсчетуавтором даны подробные рекомендации о порядке отражения операций подебетуи кредиту соответствующих субсчетов, приведены примеры их использования в виде корреспонденций счетов к типовымхозяйственнымоперациям негосударственных образовательных учреждений;
- Разработана методика бухгалтерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников их формирования и направлений использования. В этих целях автором предложена к применению система субсчетов второго и третьего порядка к счету 01 «Основные средства». Обоснована целесообразность начисленияамортизацииосновных средств негосударственных образовательных учреждений независимо от вида деятельности, в котором они используются. Для раздельного учета затрат предложена система субсчетов к счету 02 «Амортизацияосновных средств», применение которой позволит привести порядок учета основных средств образовательных организаций к единой методике, а также реально снизитьтрудоемкостьучетной процедуры.
- На основании анализа правового статуса имущества, закрепленного за НОУучредителемна праве оперативного управления, автором предложена методика бухгалтерского учета такого имущества с использованиемзабалансовогосчета 012 «Учет имущества в оперативном управлении». Раскрыт порядок аналитического учета к данному счету по каждому объекту имущества и по каждомуучредителю(источнику поступления);
- Предложен способ отражения расчетов сучредителямибез использования счетов формирования уставногокапитала(так как у негосударственных образовательных учреждений такая категория учета какуставнойкапитал отсутствует).
Внедрение разработанных автором положений по совершенствованию системы бухгалтерского учета в ряде негосударственных образовательных учреждений позволило повысить достоверностьучетнойинформации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, снизить налоговоебремяобразовательных учреждений.
Практическая реализация сформулированных автором в диссертационной работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных образовательных учреждений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Зиновьева, Юлия Сергеевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. 05 февраля 2007).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. 30 декабря 2006).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. 30 декабря 2006).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (ред. 3 ноября 2006).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «Онекоммерческихорганизациях» (ред. 30 декабря 2006).
6. Федеральный закон Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» (ред. 05 февраля 2007).
7. Федеральный закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 года № 51-ФЗ «Об утверждении Федеральной программы развития образования».
8. Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним» (ред. 18 декабря 2006).
9. Приказ министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. 18 сентября 2006).
10. Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)» (ред. 18 сентября 2006).
11. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (ред. 27 ноября 2006).
12. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 27 ноября 2006).
13. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. 27 ноября 2006).
14. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (ред. 18.09.2006)
15. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 13/2000» (ред. 18 сентября 2006).
16. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» (ред. 30 декабря 1999).
17. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/00» (ред. 27 ноября 2006).
18. Приказ министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 «Об одобрении концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу».
19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2005 № 1443/05 «О договорах гражданско-правового характера».
20. Письмо министерства финансов Российской Федерации от 12 апреля 2001 года № 16-00-14/180 «Об отдельных правилах ведения бухгалтерского учетанекоммерческимиорганизациями» // Бухгалтерский учет иналоги. 2004. № 1.С. 121-122.
21. Письмо министерства финансов России от 23 марта 2001 г. № 0402-05/3/11
22. Письмо министерства финансов России от 21 августа 2003 г. № 1600-22/11 «О передаче имущества вхозяйственноеведение (оперативное управление)».
23. Письмо федеральногоказначействаРФ от 7 февраля 2006 г. № 427.1-15/2.4-56 «Разъяснения по составлениюгодовойбюджетной отчетности за 2005 год».
24.АвроваИ.А. Специфика учета в некоммерческих организациях //Консультантпредпринимателя. 2004. № 5. С. 19-21.
25.АгаповаМ.В. Особенности учета иналогообложениянегосударственных образовательных учреждений //Бухгалтерскийвестник. 2000. №5. С. 38-51.
26. Актуальные проблемы экономики образования (по материалам зарубежной прессы) // Экономика образования. 2002. № 6. С. 45-85.
27.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. М.: Дело иСервис. 2004. 431 с.
28.АнищенкоА.В.Особенности формирования показателей годовогобаланса// Российский налоговый курьер. 2005. № 3.
29.АнуфриевВ.Е. Бухгалтерский учет основных средств,капиталаи прибыли. // М: Библиотека журнала Бухгалтерский учет. 2002.112 с.
30. Ассоциациянегосударственныхобразовательных учреждений. Итоги общего собрания общероссийской Ассоциации негосударственных образовательных организаций (Информация) // Образование в современной школе. 2004. № 1. С. 7-8.
31.БакаевА. С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. М: Юрайт-Издат. 2005. 420с.
32.БакинаС.И. НИОКР в учреждениях образования //Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 1. с.41-46.
33.БакинаС.И. Образовательные учреждения: учет расходов наНИОКР// Право и экономика. 2005. № 2. с. 47-52.
34.БакинаС.И. Организация кружков и секций // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 3.
35.БалашовГ.В. Экономика высшей школы: особенности формирования новогохозмеханизма. Дис. . к.э.н.: 08.00.05. СПб.: 1993. 182с.
36.БатуринаМ.В. Бухгалтерский учет нематериальных активов и финансовыхвложенийв НКО // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. № 7. С.22-25.
37.БезгубоваТ.М. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказаниемплатныхуслуг // Финансовая газета. 2004. № 15. С. 10-11.
38.БойковаМ.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер. 2003. 304 с.
39.БорисоваА.Б. Изменены правила оказания образовательных услуг // Главбух.Отраслевоеприложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С. 66-71.
40.БровкинаН.Ф. О положениях Международных стандартов бухгалтерского учета иотчетности, используемых зарубежными некоммерческими организациями //Некоммерческиеорганизации в России. 2005. № 4.
41.БулдыреваО.Е. Столовая на балансе образовательной организации // Главбух. Отраслевое приложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С.51-55.
42.БурловаН.В. Вклад российских негосударственных высших учебных заведений в развитие отечественной культуры. На примере московских образовательных заведений конца XIX начала XX вв.: Дис. канд. ист. наук: 24.00.01. М.: ПроСофт-М. 2004. 217 с.
43.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен. 2003. 319 с.
44.БурцевВ.В. Основные методы совершенствования систем внутреннего контроля российскихкоммерческихорганизаций в современных условияххозяйствования// Вестник Московского университета. Серия 5. Экономика. 2000. №2. С.105-121.
45.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторскиеведомости. 2002. № 10. С. 25-34.
46.БахрушинаМ.В. Управленческий анализ в организациях, осуществляющих образовательную деятельность //Бухгалтерскоеприложение к газете Экономика и жизнь. 2001.Выпуск26.
47.ВифлеемскийА. Б. Новое экономико правовое пространство системы образования России. М: МПСИ. 2006.216 с.
48.ВифлеемскийА.Б. Длительный отпуск педагогических работников // Учет в сфере образования: Отраслевое приложение к журналу Главбух.2001. № i.e. 55-59.
49.ВифлеемскийА.Б. Договор на оказание платных дополнительных образовательных услуг // Народное образование. 2002. № 10. С. 289-293.
50.ВифлеемскийА.Б. Документы строгой отчетности // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 4.2004. С. 59-71.
51.ВифлеемскийА.Б. Когда можно менятьплатуза обучение? // Бюджетные и некоммерческие организации:бюджетныеучреждения. 2004. № 3. С. 93-97.
52.ВифлеемскийА.Б. Экономические отношения образовательного комплекса России: механизм перестройки и пути эффективного функционирования: Монография. М.: 2003. 501 с.
53.ВифлиемскийА.Б., Чиркина О.В. Бухгалтерский учет в образовательном учреждении. М.: Педагогический поиск. 2003.192 с.
54. Вифлеемский А.Б,ЧиркинаО.В. Документальное оформление дополнительных платных образовательных услуг // Образование в документах.2002. № 18. С. 35-42. № 19. С. 59-65.
55. Вифлеемский А.Б, Чиркииа О.В. Как установить цену на образовательные услуги // Образование в документах. 2002. № 20. С. 64-70.
56.ВоробьеваЛ.П. Переходный период: все не так просто // Советникбухгалтерав сфере образования и науки. 2005. № 1.
57.ВоробьеваЛ.П. Платные услуги в детских садах, школах, интернатах // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2005. № 3.
58.ВоробьеваЛ.П. Учет доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях : Дис. канд.экон. наук : 08.00.12 М.: 2001. 144 с.
59.ВоробьеваЛ.П. Учетная политика: платное обучение,целевыевзносы, проживание в общежитии, родительскаяплата// Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2005. № 1.
60.ВоропаевЮ.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. 1996. № 8.
61. Высшая школа в новых условиях хозяйствования. Сборник научных трудов. М.: НИИВШ. 1990. 120 с.
62.ГайворонскаяО.В. Образовательное учреждение: какплатитьналоги // Российский налоговый курьер. 2005. № 18. С. 42-49.
63.ГамольскийП. Ю. Некоммерческие организации: практика налогообложения и бухгалтерского учета: практ. пособие. М.:КНОРУС. 2005. 302 с.
64.ГамольскийП.Ю. Учет в негосударственных некоммерческих организациях. Проблемы организации и методологии // ВыпускАКДИ. Бухгалтерское приложение. 2000. № 24. С. 5.
65.ГамольскийП.Ю. Учитываем учебники // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 3. С. 32-35.
66.ГамольскийП. Ю., Толмасова А. К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет,налогообложениеи правовой статус. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2004. 400 с.
67.ДайновскийА.Б. Экономика высшего образования.Планирование, кадры, эффективность. М: Изд-во «Экономика». 1976. 236 с.
68.ДжураеваН.В. Учет доходов от проведения платных семинаров // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 3. 2004.
69.ДонинЮ.Л. Налог на прибыль в образовательных учреждениях //Аудити налогообложение. 2005. № 9. С. 2-5; № 10. С. 8-10; № 11. С. 15-20; № 12. С. 13-15.
70.ДонинЮ.Л. Налогообложение образовательных учреждений в 2005 г. // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. 2005. № 13. С. 21-35.
71.ДонинЮ.Л. О договорах гражданско-правового характера в образовательных учреждениях // Все оналогах. 2006. № 2.
72.ДонинЮ.Л. Образовательные учреждения: налог наприбыль// Аудит и налогообложение. 2005. № 12. С. 13-14.
73.ДубраваТ.Г. Формирование рыночных отношений в высших учебных заведениях: теория, практика. Дисс. .к.э.н.: 08.00.11. М.:1994. 167 с.
74.ЕлинА.С. Типичные ошибки в учете некоммерческих организаций // Главбух. 2004. № 13. С. 76-84.
75.ЕлшинаВ.В. Нормативные документы, регулирующие образовательную деятельность. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. № 12.
76.ЕмельяноваИ.В. Целевые средства как необлагаемыйналогом доход некоммерческих организаций // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. № 2.
77.ЗамулинО.А. Трансформация университетов: российские проблемы и американский опытфинансированияи конкуренции в высшей школе // Высшее образование сегодня. 2004. № 10. С. 26-29.
78.ЗахарьинВ.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. М.: Налоговый Вестник. 2003. 224 с.
79.ЗемляченкоС.В. Порядок документального оформления иоплатыуслуг в сфере образования // Официальные документы в образовании. 2000. № 1. С. 5-7.
80.ЗиновьеваЮ.С. Анализ факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета в образовательных организациях // Актуальные проблемы развития железнодорожноготранспорта: Сб. тр. молодых ученых / Ростов н/Д:РГУПС. 2003. С. 79-82.
81.ЗиновьеваЮ.С. Бухгалтерский учет образовательных учреждений транспорта // Методология и практика анализа, учета иаудитана предприятиях транспорта: Межвуз. сб. науч. тр. / Ростов н/Д: РГУПС. 2003. С. 47-52.
82.ЗиновьеваЮ.С. Бухгалтерский учет платных образовательных услуг негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2005» / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 3-5.
83.ЗиновьеваЮ.С. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // Труды Всероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2005» / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 6-7.
84.ЗиновьеваЮ.С. Некоторые аспекты бухгалтерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2006. № 4. С. 88-95.
85.ЗиновьеваЮ.С. Нормативная база, регламентирующая основы бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2004» / Ростов н/Д: РГУПС. 2004. С. 91-93.
86.ЗиновьеваЮ.С. Особенности бухгалтерского учетаплатнойобразовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2007. № 1. С. 55-61.
87.ЗиновьеваЮ.С. Специфика бухгалтерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2004» / Ростов н/Д: РГУПС. 2004. С. 93-95.
88.ЗиновьеваЮ.С. Сущность и структура негосударственных образовательных учреждений // Производство, эксплуатация иремонтмашин: Межвуз. сб. науч. тр. / Ростов н/Д: РГУПС. 2001. С. 116-122.
89.ЗотоваА.И. Бухгалтерский учет в высших образовательных учреждениях (На примере вузовЦентросоюзаРФ): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2000. 239 с.
90.ЗреловА.П., Краснов М.В., Чеснокова O.K. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97.2005. 204 с.
91.КазаковаЕ.В. Ликвидация образовательного учреждения // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. № 3. 2004. С. 37-50.
92.КаратеевЮ.П. Экономические условия развития рынка образовательных услуг в регионе: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. Ставрополь. 2004. 185 с.
93.КолибабаО.В. Бухгалтерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях (на материалах средних специальных учебных заведенийпотребительскойкооперации): Дис. канд. экон. наук. М. 2002. 173 с.
94.КолибабаО.В. Бухгалтерский учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях. //Бухучети налогообложение на малых предприятиях. 2001. № 12. С. 49-58.
95.КондрашинаВ.В. Совершенствование бухгалтерского учета в высших учебных заведениях Центрсоюза: Дисс. канд. экон. наук.: 08.00.12.: М. 1984. 181с.
96.КостюкГ.И. Учет целевого финансирования // Бухгалтерский учет. 2001. №9. С. 23-31.
97.КошкинаМ.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгалтерского учета средствцелевогофинансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.
98.КрутяковаТ. Л. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2006. 176 с.
99.КудряшовВ.В. К вопросу о правовой характеристике бухгалтерского баланса // Налоги и налогообложение. 2006. № 4. С. 37-39.
100.КузнецоваИ.В. Прогнозирование и мониторинг рынка образовательных услуг: На примере рынка образовательных услуг Ростовской области: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. Ростов н/Д. 2004 . 173 с.
101.ЛазутинаН.П. О некоторых вопросах учета средств целевого финансирования образовательных учреждений // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 108-112.
102.ЛазутинаН.П. Особенности учета в некоммерческих организациях // Финансовая газета. 2001. № 28.
103.ЛапшинаН.Ю. Учет финансового обеспечения образовательных учреждений: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. СПб.: 2004. 174 с.
104.ЛевицкийМ. Л. Некоммерческая отрасль: Система образования //Платноеобразование. 2003. № 5. С. 42-45.
105.ЛевицкийМ.А. Учет доходов образовательных учреждений. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 44. С. 13
106.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Налоговый учет целевого финансирования ицелевыхпоступлений // Аудиторские ведомости. 2004. №9. с. 15-21.
107.МазурА.В., Пятайкина Л.В. Некоммерческие организации раздельный учет // Бухгалтерский бюллетень. 2005. № 10. С. 51-66.
108.МайбуровИ.А. Финансирование высшего образования в Европе: структурные сдвиги // Общество и экономика. 2004. № 9. С. 167-180.
109. Майбуров. И.А.Финансированиевысшего образования: национальные особенности // Высшее образование в России. 2004. № 10. С. 31-37.
110.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и Сервис. 2000. 80 с.
111.МакальскаяМ.Л. Отражение в бухгалтерском учете негосударственных образовательных учрежденийНДСи налога с продаж // Консультант бухгалтера. 2000. № 2. С. 83-87.
112.МакальскаяМ.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание, права, налоги, учет,отчетность. 5-е изд., перераб. и доп. /М.: ДиС. 2001.768 с.
113.МакарьеваВ.И. Внеоборотные активы. Учет, оценка,инвентаризация, налогообложение. М.: ФБК-Пресс. 2001. 184 с.
114.МакарьеваВ.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Налоговый вестник. 2002. 272 с.
115.МаковецкийС.Н., Ямпольская В.А. Некоммерческие организации: регистрация, налогообложение и контроль: практическое пособие. М.: Приор. 2001.80 с.
116.МальцеваЕ.А. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Российский налоговый курьер. 2004. № 18. С. 54-60.
117.МамийЕ.А. Методические подходы к организации внешнего финансового контроля исполнительногобюджета// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16. С. 33-36.
118.МамоноваС.А. Благотворительность в сфере образования // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2003. № 3. С. 46-56.
119.МаркинаЕ.В. Развитие системы финансирования вузов на основе государственных именных финансовыхобязательств// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. № 9. С. 14-19.
120.МасютинаЕ.В. Как зарегистрировать образовательное учреждение // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2004. № 1. С. 52-63.
121. Матиташвили А.А. Источникиприобретенияи учет основных средств // Главбух. Отраслевое приложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С. 22-26
122.МатюшинаЕ.В. Целевое финансирование // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 1. С. 47-51.
123.МедведевА.Н. Учет основных средств. М.: Налоговый вестник. 2001.288 с.
124.МедведевМ.Ю. Учет целевого финансирования до и после принятия ПБУ 13/2000 и нового плана счетов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 3. С. 39-49.
125.МещиряковаЕ.И. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. 2005. №13. С. 52-70.
126.МодеровС.В. Сопоставление МСФО с российскими стандартами // Налоговый учёт для бухгалтера. 2004. № 12. С. 68-74.
127. Мониторинг экономики системы образования. Выбор образовательной стратегии детей: ценности и ресурсы // Информационный бюллетень. 2002. № 1. 48 с.
128.МорозовА. С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгалтерский учет, налогообложение 2005 (Искусствобухучета) // Приложение к журналу Налоговые споры. 2005. № 6.
129. Муромов Н.В. Проверка использованиябюджетнымиучреждениями федерального имущества // Бюджетные оргнизации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. № 1.
130. Мякинина JI.H. Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13.
131. Некоммерческие организации /МешалкинВ.К., Васильева М.А., Крутякова Т.Л. и др. // АКДИ Экономика и жизнь. Экономико-правовой бюллетень. № 6. 2002. С. 5-104.
132.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.:Финансыи статистика. 2004. 496 с.
133.НиколаеваТ.М. Договор о платных образовательных услугах // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. № 2.
134.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. № 4.
135.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: современные аспекты развитиякамеральногосчетоводства // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.
136.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: опытСША// Бухгалтерский учет. 2003. № 5. С. 71-74.
137.НовоселовК.В. Имущество получено безвозмездно: проблемы налогообложения // Российский налоговый курьер. 2006. № 16. С. 26-31.