Совершенствование учетно-аналитического обеспечения долгосрочных материальных активов в аграрных организациях

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Сергеева, Светлана Андреевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

202

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сергеева, Светлана Андреевна

Введение
1. Развитие теории учетадолгосрочныхматериальных активов
1.1. Теоретические основы учета долгосрочныхматериальныхактивов
1.2. Виды и методы оценки долгосрочных материальныхактивовв аграрных организациях
1.3. Методическийинструментарийотнесения затрат по формированию иамортизациидолгосрочных материальных активов насебестоимостьпродукции (работ, услуг)
2. Методическое обеспечение учета и анализа использования долгосрочных материальных активов ваграрныхорганизациях
2.1.Развитие учета долгосрочных материальных активов аграрных организаций в соответствии сМСФО
2.2. Анализобеспеченностиаграрных организаций долгосрочными материальнымиактивамии эффективности их использования
3. Развитие методическогоинструментариябухгалтерского учета долгосрочных материальных активов
3.1. Методические подходы к выбору оптимального методасписаниязатрат по земельным участкам на себестоимость продукции
3.2. Методика учета формирования и использованияамортизационногофонда для воспроизводства долгосрочных материальных активов
3.3. Методика и организацияпереоценкиосновных средств сельскохозяйственного назначения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения долгосрочных материальных активов в аграрных организациях"

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях добиться успехов вбизнесеможет та организация, которая имеет развитую материально-техническую базу, эффективно организованное производство и рыноксбытапродукции. Материально-техническая база любого производства, в том числе и сельскохозяйственного, включает основныеактивы, причем акцент в бизнесе всегда делается на те активы, которые непосредственно участвуют в производстве основных видов продукции и выполняемых видов работ в течении длительного срока их использования. Ваграрныхорганизациях большая роль отведена основным производственным фондам, особенно сельскохозяйственной и уборочной технике,земельнымресурсам. Выделение нового видаактивовв международной практике продиктовало необходимость искать новыеинструментыуправления биологическими активами, в том числе многолетними насаждениями и животными.
Любое управление, как известно, должно иметь надежную информационную базу для принятия своевременныхуправленческихрешений. Большой массив такой информации формируется в системе учета,отчетностиорганизаций и дополняется результатами аналитической интерпретации этих данных.
Реформированиебухгалтерского учета и отчетности ваграрномсекторе экономики, адаптация методов и правил учета и оценки к требованиям международных стандартов, позволяют судить о необходимости совершенствования учетно-аналитического обеспечения управленияактивамиаграрных организаций в целом и в том числе управлениядолгосрочнымиматериальными активами, от которых зависит успех и финансоваясостоятельность.
Необходимость постановки методологических проблем исследования заключается в том, что в системебухгалтерскогоучета не отражается в достаточной мере специфика имущества сельскохозяйственных предприятий, используемого более одного производственного цикла. Поскольку ряд специфических особенностей учета длительно используемых активов изучены недостаточно, обращение к их более глубокому исследованию представляется актуальным.
Степень научной разработанности проблемы. Наука накопила большой опыт в изучении проблем, связанных с учетом в аграрномсектореэкономике. Отдельные проблемы развития учета рассматривали в своих работах P.A.Алборов, М.М. Ахмадеева, Н.Г. Белов, H.A.Бычков, С.М. Бычкова, С.К. Егорова, Е.А.Еленевская, Г.С. Клычова, В.Я. Кожинов, Г.М.Лисович, М.Ф. Овсейчук, М.З. Пизенгольц, Г.А.Скачко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и многие другие.Отраслеваянаправленность научных исследований развивается на основе изучения общих проблем теории и методологии бухгалтерского учета, отчетности и ее анализа, вклад в решение которых внесли: A.C.Бакаев, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, О.В.Ефимова, В'.Б. Ивашкевич, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковский, М.И. Кутер, В.И. Петрова, В. Ф.Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдмани другие российские ученые. За рубежом развитие бухгалтерского учета и формирование отчетности в условиях рыночной5 экономики отражено в научных трудах X. Андерсена, М. Бек-кера, К.Друри, Б. Нидлза, Г. Мюллера, Р. Энтони и других авторов.
Несмотря на имеющуюся научную разработанность теории и методики бухгалтерского, финансового,управленческогоучета, внутренней и внешней отчетности, экономического и финансового анализа, ряд методологических аспектов учетадолгосрочныхматериальных активов в аграрных организациях остались малоизученными. Не имеют достаточного методического обеспечения вопросы формирования затрат по биологическимактивам, по амортизируемым основным активам и затратам по их восстановлению, затратам, связанным с учетом и оценкойземельныхсельскохозяйственных угодий, и другие. Длительность производственного цикла и специфика сельскохозяйственного производства требуют более глубокого изучения при организацииучетныхсистем и формирования отчетности. Это обусловило выбор темы диссертационного исследования и постановку его целей и задач.
Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методических вопросов развития учетно-аналитического обеспечения долгосрочных материальных активов в аграрных организациях, а также в совершенствовании методическогоинструментарияучета, анализа и оценки применительно кдолгосрочнымматериальным активам. Реализация цели исследования требует решения следующих задач:
- проанализировать базовые положения теории, связанные с учетом долгосрочных материальных активов;
- систематизировать виды и методы оценки долгосрочных материальных активов;
- обосновать выбор способов отнесения затрат по формированию иамортизациидолгосрочных материальных активов насебестоимостьпродукции аграрных организаций;
- исследовать особенности и выделить основные направления развития учета долгосрочных материальных активов аграрных организаций в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
- определить методические подходы к анализуобеспеченностиаграрных организаций долгосрочными материальными активами и анализу эффективности их использования;
- разработать методикусписаниязатрат по земельным участкам на себестоимость продукции;
- разработать методику формирования и использованияамортизационногофонда для воспроизводства долгосрочных материальных активов;
- определить методические подходы к учету и организациипереоценкиосновных средств сельскохозяйственного назначения.
Область исследования. Исследования выполнены в области экономических наук в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКспециальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".
Объектом диссертационного исследования явились теоретические и методические вопросы формирования учетно-аналитического обеспечения в аграрных организациях Орловской области.
Предметом исследования являютсядолгосрочныематериальные активы, методический инструментарий их учета, оценки и анализа, рассматриваемый в свете требований международных стандартов финансовой отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения, представленные в трудах современных отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета основных средств, земли, продуктивного скота и многолетних насаждений; программные, методические и нормативные документы органов государственной власти России. Методологическую базу исследования образуют общенаучные методы познания: монографический, расчетно-конструктивный, графический, анализ и синтез, диалектический, абстрактно-логический, системный анализ процессов общественного развития, а также методы структурно-функционального анализа, экономического анализа - аналогии, группировки, сравнения, обобщения.
Информационной базой исследования являются материалы периодической печати, данные официальной статистической отчетности исследуемых субъектовхозяйствования, а также материалы статистических сборников РФ, данные Орловского областного комитета государственной статистики и департаментааграрнойполитики администрации Орловской области, а такжеучетныематериалы конкретных аграрных организаций области.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретико-методическом обосновании, практической разработке комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учетно-аналитического обеспечения управления долгосрочными материальными активами в аграрных организациях.
В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:
- раскрыта сущность понятия долгосрочные материальные активы с учетом специфики деятельности аграрной организации, предложена классификация долгосрочных активов и уточнено содержание первого разделаактивабаланса, отражающего долгосрочные материальные инематериальныеактивы;
- классифицированы виды и методы оценки долгосрочных материальных активов; выявлены особенности формирования нормативной,кадастровойи рыночной стоимости земли с позицииотраслевойспецифики аграрных организаций и требований международных стандартов финансовой отчетности;
- обоснован выбор способов отнесения затрат по формированию и амортизации долгосрочных материальных активов на себестоимость продукции аграрных организаций;
- выделены основные направления развития учета долгосрочных материальных активов аграрных организаций в соответствии с требованиями международных стандартов по формированию справедливой стоимости биологических активов и оценки земельных участков и основных средств;
- предложены методические рекомендации в части проведения анализа обеспеченности долгосрочными материальными активами и эффективности их использования в аграрных организациях;
- обоснованы подходы к выбору метода отнесения затрат по земельным участкам на себестоимость продукции; разработана методика распределениятекущихзатрат на удобрение земельныхугодий, основанная на использовании коэффициента последействия;
- разработана методика формирования и использования амортизационного фонда длявоспроизводствадолгосрочных материальных активов, учитывающая движениеденежныхсредств от начисленной и распределенной амортизации; *
- разработана методика и уточнен порядок организации переоценки основных средств сельскохозяйственного назначения; предложены модернизированные формы первичных документов, отражающие информацию о результатахинвентаризации.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в развитии положений экономической науки в части формирования учетно-аналитического обеспечения долгосрочных материальных активов. Представленные теоретические выводы и предложения могут послужить базой для дальнейших прикладных разработок по учету, анализу и оценке долгосрочных материальных активов в организациях аграрной сферы экономики. Методические разработки могут быть использованы также для формированияучетнойполитики, ценовой стратегии аграрных организаций.
Рассмотренный в диссертации методическийинструментарийучета долгосрочных материальных активов использован при разработке учебно-методических комплексов и чтении лекций побухгалтерскомуучету ФГБОУ ВПО "Орловский государственныйаграрныйуниверситет". Отдельные методические рекомендации внедрены в практику учетно-аналитической работыОАО"Агрофирма Мценская" Орловской области иООО"АгроСнабже-ние" г. Орел.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования, представленные в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях: "Обеспечение устойчивого развитияАПКв условиях глобального экономическогокризиса" (Орел, 2009),
Инновационныепроцессы в экономике и образовании" (Ижевск, 2007), "Современное развитие экономических и правовых отношений" (Ульяновск, 2008).
Различные аспекты исследования отражены в 15 публикациях общим объемом 6,8 печ.л., в том числе авторских 6,4 печ.л.; три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы отражают логику и порядок рассмотрения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сергеева, Светлана Андреевна

Заключение
Исследование теории и методики формирования учетно-аналитическото обеспечениядолгосрочныхматериальных активов аграрных организаций позволило сделать следующие выводы:
1. Современные экономические условия,интеграцияРоссии в мировую экономику требует новых подходов к учету, оценке, анализу имущества используемого в производственной ихозяйственнойдеятельности длительное время.
Обеспеченностьаграрных организаций основными средствами производственного назначения и другими материальнымиактивамидлительного пользования.является важнейшим фактором, от которого зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности и эффективностьбизнеса. Долгосрочные материальные активы, в теории соотнесенные с категорией "основное имущество", являлись предметом исследования многих поколений ученых, что прослежено в работе по трудам Бауера "Инвентура ибаланс", Штауба "Комментарии к Германскомуторговомукодексу", Штерна "Лексикон бухгалтерии", Симона "Балансы!1 и! других зарубежных ученых. Признак материальности долгосрочныхактивовявляется основным признаком, по которомуактивывключаются в состав имущества, оцениваются иамортизируютсяв процессе эксплуатации.
2. Особенности использования долгосрочных материальных активов связаны с правовой их формой. Согласно норм Гражданского кодекса РФсобственникиорганизаций наделены правами владения, пользования и распоряжения имуществом, что налагает на них обязанность учета и оценки этого имущества, достоверное отражение его вотчетности, безрискового управления. Зарубежный опыт управлениядолгосрочнымиактивами и требования международных стандартов финансовой отчетности свидетельствует о необходимости развития теоретических и методических основ их учета в
России, аотраслеваяспецифика использования таких активов в российскихаграрныхорганизациях — диктует необходимость создания надежного информационного и методического обеспечения управления долгосрочными материальными активами.
Теоретические положения, понятийный аппарат, используемый в учете долгосрочных материальных активов, рассмотрен в диссертации в соответствии с требованиямиМСФОи российских ПБУ: обоснованы критерии классификации активов надолгосрочныеи краткосрочные, критерии их признания в учете и для представления в отчетности; уточнено определение долгосрочных материальных активов: Долгосрочные активы — это имущественные активы предприятия, обладающие значительной стоимостью, используемые В Производственном процессе неоднократно, на протяжении нескольких Производственных циклов; и способные приносить доход длительный промежуток времени (В; течение несколькихотчетныхпериодов). Долгосрочные активы, имеющие материально-вещественную форму называются долгосрочными материальными активами.
Среди классификационных видов; долгосрочных материальных активов особо выделены основные средствам и рассмотрены подходье отечественных исследователей к их содержанию, классификации. Ваграрномсекторе экономики наряду с традиционными видами, основных; средств выделен специфический ресурс — земля, которая имеет свои особенности в части использования этого ресурса как фактора производства: 1 — земля является естественнойпроизводительнойсилой; 2 - земля как; средство производства обладает многообразиемпотребительныхстоимостей, может выступать в качестве предмета труда, средства труда и базиса для приложения труда; 3 - земля, в отличие от других факторов производства, ограничена взапасах; 4 - земля является дифференцированным средством производства; 5 - при правильном и рациональном обращении земля может повышать своюпроизводительность; 6 - использование земли связано с постоянством места; 7 -монополияна землю может иметь место в условиях естественного неравенства в присвоении земли; 8 - функционирование земли связано с наличием сельскохозяйственнойрентыкак специфической формы экономических отношений. Главная особенность земли обусловлена ее особым свойством — плодородием. Специфика использованияземельныхресурсов обусловлена наличием собственности на землю, что в свою очередь позволяет квалифицироватьземельныеучастки в качестве объектовбухгалтерскогоучета. По положениям международных и отечественных стандартов земельные участки относятся кнеамортизируемымактивам, за небольшим исключением.
3. Биологические активы классифицированы автором на долгосрочные икраткосрочные. К долгосрочным биологическим- активам в работе отнесены: многолетние насаждения, достигшие плодоносящего возраста; продуктивный скот; рабочий скот.
Анализ требований-МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" иотраслевыхнормативных документов позволил выделить условия, при соблюдении которых может быть признан и принят к учету конкретный объект биологических активов: наличие у организации прав на биологические активы и на получение от них сельскохозяйственной продукции; переход к организации всех рисков, связанных с биологическими активами или получаемой от них сельскохозяйственной продукции (риск заболевания, гибели, риск изменения цены); способность приносить организации экономическиевыгоды(доход) в будущем; возможность надежной оценки данногоактивапо справедливой стоимости илисебестоимости.
На основе классификационных уточнений в работе предложена авторская структура первого раздела активабаланса, отражающая отдельным блоком информацию о долгосрочныхактивах.
Предложенная классификация статей первого раздела актива баланса отличается от действующей рядом позиций: во-первых, выделенаприоритетностьосновных средств, поэтому им отведена верхняя строка в разделе; во-вторых, отдельной позицией (строкой) отражены долгосрочные биологические активы, что важно для аграрных организаций; в-третьих, также новой позицией в разделе выделена строка для отражения земельных участков. Детализация информации по выделенным показателям в первом разделе актива баланса возможна в системе учета через структурированиесубсчетови выделение нужного количества аналитических позиций, а в отчетности - раскрытием критериев признания объектов, методов и способов их оценки.
4. Теоретические основы оценки в работе раскрыты с позиции классических экономических теорий оценообразованиина основании подходов Т. Мора, А.Смита. Термин "оценка" тесно связан с понятием цены, процесс определения которой — с оценочной деятельностью. В работе раскрыты задачи оценки долгосрочных материальных активов аграрных организаций, показана взаимосвязь между целями оценки и видами стоимости, используемыми для оценки объектов. Любой вид стоимости является не историческим фактом;, а оценкой ценностей конкретного объектасобственностив конкретный момент времени в соответствии с выбранной целью. Основой стоимости любого объекта собственности является егополезность.
Специфика оценки сельскохозяйственных земель, связанная с качественным состоянием, характером и условиями ее использования, что влияет на организацию бухгалтерского учета и выбора способов оценки. Исследованы три традиционных способа оценки земли: попродажнойцене, по арендной плате, поренте, исчисленной исходя из чистого дохода, и два современных:кадастроваяи рыночная оценка. Для проведениякадастровойи рыночной оценок предложено комплексное применение трех известных подходов:доходного, сравнительного и затратного, характеристика которых приведена в работе.
До настоящего времени используемым в практике оценки показателем является нормативная цена земли, которая служит основойфискальнойстоимости земельных участков. Порядок определения нормативной цены земли представлен в работе алгоритмом, включающим комплекс поэтапно выполняемых работ: 1 — определениефактическойплощади земельного участка; 2 — установление границ и зонально-географической принадлежностиземельногоучастка; 3 — установление категории земель в зависимости от ихцелевогоназначения; 4 — определениеставкиземельного налога на единицу площади участка земли; 5 — определение суммы земельногоналогапо каждой-категории земель; 6 - расчетсводногоземельного> налога с использованием повышающих (понижающих) коэффициентов; 7 — определение нормативной цены земли.
Предложено аккумулировать стоимость многолетних насаждений в течение всего срока их формирования, до достижения эксплуатационного возраста на счете 08 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" с последующимсписаниемнакопленной; суммы на счет 01.04 "Многолетние насаждения".
В части основных „средств; как основного вида» долгосрочных матери- • альных активов аграрных организаций, рассмотрены подходы к их оценке по справедливой стоимости,, ихпреимуществаи недостатки. Долгосрочное использование основных средств в процессе их эксплуатации приводит на практике к необходимостипереоценки, которая оказывает влияние на величину стоимостичистыхактивов организации, может повлечь за собойубытки. Важно учитывать регулярность проведения переоценки, а при необходимости формироватьрезервыдля покрытия убытков.
5. Длительность использования долгосрочных материальных активов и множественность циклов сельскохозяйственного производства, в которых происходит их использование, требует новых подходов камортизационнойполитике и организации учета затрат поамортизации. Особенно это касается тех затрат, которые в соответствии сучетнойполитикой должны быть отнесены насебестоимостьвыпускаемой продукции и производимых работ.
Стратегия амортизации должна быть ориентирована насокращениеамортизируемого периода, что в российских условиях приводит к противоречию между стратегией и развитием бизнеса и нормативно-правовой базой налогового учета затрат по амортизации. Стремление организаций сблизитьбухгалтерскийи налоговый учет приводит зачастую к отказу использования методов ускоренной амортизации. В условияхкризисаи в посткризисный периодамортизационныеотчисления не выполняют своей восстановительной функции.
Поскольку значимым фактором для определенияамортизационныхотчислений является срок использования объектов основных средств, в работе выделены особенности определения этого срока для многолетних насаждений. Земельные участки- как объекты учета, не подлежащие амортизации, генерируют в каждомотчетномпериоде затраты, включаемые в себестоимость продукции икапитализируемыена отдельных счетах, и не включаемые в себестоимость. Длительность использования сельскохозяйственной техники и других активов требует их восстановления^ под которым в работе понимаютсятекущийи капитальный ремонты, реконструкция и модернизация объектов. Для проведения ремонтных работ в аграрных организациях рекомендовано формированиерезервовдля последующего равномерного распределения затрат наремонтпри отнесении их на себестоимость продукции.
6. Принятие решений по созданиюрезерваего использования требует соответствующего обоснования, для которого важна следующая информация: определениесущественностинеобходимого объема ремонтных работ, уровень сложностиремонта, длительность проведения ремонтных работ, виды расходов, возможные источникифинансированияи др.
Анализ методических подходов к формированию затрат на ремонт в организациях разных отраслейаграрногосектора экономики позволил обобщить и сгруппировать их в три варианта в зависимости от организации ремонтных работ, при которых возможны разные способы учета затрат: затраты на ремонт целиком включаются в затратытекущегоотчетного периода; затраты на ремонтрезервируются, что предполагает создание нескольких резервов, например:резервна ремонт для всех эксплуатируемых основных средств; резерв на ремонт отдельных видов (групп) основных средств; резерв на текущий, средний иликапитальныйремонт; резерв на ремонтарендованныхосновных средств и др.; затраты на ремонт покрываются средствами создаваемого ремонтного фонда, который в отличие от резерва предусматриваетфинансированиеособо сложных и крупных видов ремонт, и может использоваться вдолгосрочномпериоде; затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов, а в последующем покрываются средствами созданных резервов или ремонтного фонда.
В работе даны методические рекомендации по аналитическому учету создаваемых резервов, ведению специальных регистров, образованию ицелевомуиспользованию сумм резервов.
В необходимых случаяхотчисленияв ремонтный фонд определяются исходя избалансовойстоимости основных производственных фондов инормативаотчислений, утверждаемого на ряд лет в зависимости от срока проведения ремонта и утвержденнойсметнойдокументации.
Отличия ремонтного фонда от резерва заключаются: в сроке, на который он создается. Резерв создается на год, и только в случае, когда работы вошли всметутекущего года, фактически начаты втекущемгоду, но окончатся только в следующем году, резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которыепланируетсяизрасходовать именно на эти работы. Напротив, ремонтный фонд создается для накопления источника финансирования особо крупных и дорогих работ, осуществляемых в течение ряда лет;
- в расчете размеров резервируемых сумм. Для резерва - это одна двенадцатаягодовойсметы расходов на ремонт. Для ремонтного фонда - это произведениесреднегодовойстоимости основных средств в текущем году нанормативотчислений в данный фонд.
Экономический смысл норматива заключается в том, чтобы показать, сколько средств ремонтного фонда необходимо на каждыйрубльстоимости основных средств. Чем больше объектов основных средств, тем больше затрат будет осуществлено- на их ремонт. Чем выше стоимость, основных средств, тем выше отчисления в ремонтный фонд. Отсюда следует, что для расчета суммыотчисленийнужно брать не остаточную^ а восстановительную стоимость основных средств, поскольку старение основных средств сопряжено с уменьшением их остаточной стоимости
7. Масштабная интеграциямировыхрынков? и появление российскихпроизводителейв ряде сегментов зарубежных рынков привели к необходимости; представлятьотчетностьроссийских аграрных организаций в соответствии? с. требованиями; МСФО. В части учета, долгосрочных материальных активов в работе исследованы МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная?недвижимость", МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство", МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотныеактивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
Новые требования к учету долгосрочных материальных активов сформированы на основе определения сельскохозяйственной деятельности,, которое содержится в МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство": сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции ивоспроизводства, в результате которых в биологическомактивепроисходят качественные или количественные изменения.
Именно управление биотрансформацией и отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов. Поскольку в процессе биотрансформации возникает множество новых продуктов, и результатов, то основным требованием их учета является оценка. МСФО и российскиеПБУдиктуют применение справедливой стоимости в оценке биологических активов, но методического обеспечения проведения такой оценки до настоящего времени в отрасли не разработано. Поэтому автором на основе исследования особенностей оценки по справедливой стоимости, ее информационного обеспечения, даны- методические рекомендации и приведена корреспонденция счетов для отражения такой оценки в учете.
8. Важным условием роста объема производимой продукции является развитие производственного потенциала; в том числе, материально-технической базы, земельных ресурсов; основных иоборотныхфондов. Задача экономического анализа состоит в изучении наличия, движения, структуры фондов, выявлении резервов наиболее полного их использования.
В1 составе основных производственных средств. сельскохозяйственных организаций происходят постоянные изменения: вступают в эксплуатацию новые, более совершенные средства производства; другиевыбываютиз-за физического или морального износа, стихийных бедствий и т.д.; организации нередко передают объекты основных средств из одного хозяйства в другое.Вложенияво внеоборотные активы возмещаютвыбывшиеосновные средства, обеспечивают простоевоспроизводство.
В диссертации построена многофакторная модель эффективности использования основных средств по данным 25 организаций Орловской области; построена матрица парных коэффициентов корреляции, а после "отсева" ненадежных факторов было получено уравнение множественной регрессии.
Проведенный анализ позволил выделить два основных показателя, достаточно полно описывающих общую вариациюфондоотдачи: производительность труда и фондовооруженность.
9. Использование землиаграрнымиорганизациями является основой новых экономических отношений, определяющих характер этого использования. Реализация Программыприватизацииземли и реорганизации сельскохозяйственных предприятий (эксперимент в Нижегородской, Ростовской, Орловской и Рязанской областях в 1992-1994 гг.) определила характер проведения реформы и ее основополагающие принципы. Это в свою очередь позволило выделить отличительные признаки земельныхугодий(участков) как разных объектов учета, отражаемых в отчетности аграрных организаций.
В работе предложено отражение стоимости земельных участков на счете 06 "Земельные участки" с выделением субсчетов для разных категорий земельных участков, используемых в организациях, предназначенных для сдачи варендуи др. В" связи с введением в План счетов дополнительного счета 06 в работе даны корреспонденции этого счета со счетами 91 "Прочиедоходы и расходы" — для отражения доходов* и расходов по-использованию участков, 08.01 "Приобретениеземельных участков", 08.02 "Приобретение объектовприродопользования", приведена детализация субсчетов второго порядка по счету 08. Предложена усовершенствованная форма Акта наоприходованиеземельных угодий, требования и порядок его оформления. Уточнена схемадокументооборотапо учету земельных участков.
Посколькубалансоваястоимость земель не может включаться в себестоимость, то естьсписыватьсяза счет амортизации равномерно в течение срока полезного использования, то следует выделять затратынеинвентарногохарактера - затраты на коренное улучшение земель, которые подлежат амортизации и включаются в составамортизируемогоимущества. К таким затратам относятся: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы,культуртехническиемероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка кустарников подпашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
10. Стоимость удобрений, вносимых под урожай данной культуры,списываетсяединовременно на затраты растениеводства в полном объеме. Тем самым происходит искажение себестоимости выращенных культур и не учитывается принцип последействия удобрений.
В диссертации разработана методика распределениятекущихзатрат на удобрение земельных угодий в течение ряда лет с учетом "коэффициента последействия". На примере исследуемых аграрных организаций Орловской области выполнен расчеткорректировкифактических затрат на удобрение за три года ротации.
Затраты на удобрения,скорректированныена коэффициент последействия, существенно отличаются отфактическихзатрат. Приведение в соответствие разницы в затратах предложено производить на основе формата разработанного автором документа "Расчет стоимости минеральных и органических удобрений, включаемых по годам ротации в себестоимость продукции скорректировкойна процент последействии":.
Использование предложенной методики позволит прослеживать прямую зависимость: чем больше действие удобрений, влияющего на увеличение объема и качества урожая, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции.
Для учета затрат по оценке иобесценениюстоимости земельных участков в аграрных организациях предложено формировать резервы по обесценению стоимости земельных участков. Такие резервы целесообразно создавать только для эксплуатируемых земель. Источником формирования такого резерва может служить себестоимость илиприбыльпосле налогообложения. Это зависит от принятой учетной политики в организации. Направлениями расхода резерва могут, по нашему мнению, быть: 1 - на возмещение сумм, связанных суценкойземельных участков; 2 — на возмещениеубытков, полученным в результате эксплуатации земель, утративших свою стоимость. Перечень направлений не является закрытым, каждая организация может вести аналитический учет расхода резерва в зависимости от особенностей сельскохозяйственной деятельности, осуществляемой на земельных участков или связанной с их использованием. В любом случае в утверждаемой учетной политике должен присутствовать перечень таких направлений для организации аналитического учета на счетах затрат.
11. Анализ подходов к выделениюпреимуществамортизационной политики, принципов амортизации, позволил дать рекомендации по формированиюамортизационногофонда, средства которого целевым образом можно будет направлять на реконструкцию и модернизацию основных средств.
На основе предложенной ведомости движения амортизационных отчислений подолгосрочнымактивам, апробированной в исследуемых организациях Орловской области, можно определять информацию-о текущем размере амортизационного фонда и формировать направления его использования. С этой целью» рекомендовано средства амортизационного фонда аккумулировать на счете 55.3 "Депозитныйсчет по амортизационному фонду". Отчисленияденежныхсредств из выручки, поступающей на расчетный счет, вамортизационныйфонд, по мнению автора, следует производить равномерными долями по рассчитанномунормативу.
Для теоретического обоснования такой практики в работе рассмотрено движение денежных потоков по производственной деятельности организаций с учетом движения основных средств. С точки зрения целевого использования амортизационных отчислений в работе приведена корреспонденция счетов с детализациейначисленнойамортизации по двум субсчетам: 02.1 "Амортизация, относимая на производство продукции (работ, услуг)" и 02.2 "Амортизация, относимая на реализацию продукции (работ, услуг)".
При жестком контроле движения денежных потоков некоторое изъятиевыручкив виде сумм амортизационных отчислений, направленных в ремонтный фонд изачисленныхна депозитный счет, не повлияет на ухудшениеоборачиваемостисредств и результаты финансовой деятельности.
12. Проведение ежегодной переоценки является прерогативой организации, что указано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Основой переоценки являются документы, составленные по результатаминвентаризациипереоцениваемых объектов. Для повышения информативности результатов инвентаризации в работе предложены модернизированные форматы Акта о результатах инвентаризации переоцениваемых объектов, Ведомость результатов переоценки по группам основных средств.
Поскольку процесс любой оценки зависит от эффективности сбора и качества анализа информации об объекте оценки, то по способу получения эту информацию обычно делят на три основные группы: 1 - информация, которую собираетоценщиксамостоятельно на объекте оценки; 2 — информация, которую оценщик получает по запросу отсобственника(заказчика) объекта оценки; 3 - информация об аналогичных объектах, которую оценщик собирает, либопокупаетпри проведении оценки. В'зависимости от того, насколько достоверна или фальсифицирована (искажена) полученная информация, настолько будет приближена оценка к реальной.
В работе раскрыты особенности организации работ по оценке объектовнедвижимости, формированию их первоначальной и рыночной стоимости. Выделены этапы работ по проведению оценки с участием независимыхоценщикови рассмотрено применение существующих подходов для расчета оценочной стоимости объектов применительно к долгосрочным материальнымактивамаграрных организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сергеева, Светлана Андреевна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г., от 08.05.2010).
3. Федеральный закон РФ от 24 июля 2002 года № 101-ФЗ "Обоборотеземель сельскохозяйственного назначения" (в ред. от 08.05.2009 г.).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 10 января 2003 г., 07.02.2011 г.)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. " 117-ФЗ (с изм. и доп. от 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 19 июля 2011 г.)
6.Земельныйкодекс РФ: Федеральный закон от 25.10.2001 г. № 136-Ф3 (в ред. от 19 июля 2011 г.)
7. Федеральный закон от 21.12.2004 г. № 172-ФЗ "О переводе земель илиземельныхучастков из одной категории в другую" (с изм. и доп. от 19 июля 2011 г.).
8. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации (ПриказМинфинаРФ № 34н от 29.07.98 г.) (с изм. и доп. от 25.10.2010 г., от 24.12.2010 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. И доп. от 08.11.2010 г.).
10. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учет основных средств"ПБУ6/01 (ред. 27.11.06 г., 24.12.10).
11. Приказ Минфина РФ от 03.09.1997 г. № 65н ПБУ 6/97 "Учет основных средств".
12. ПриказМинсельхозаРФ от 19 июня 2002 г. № 559 "Об утверждении "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций".
13. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы" (в ред. от 24.02.2009 г.).
14. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств".
15. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 27 марта 2000 г. № 26 "Об утверждении унифицированной формы первичнойучетнойдокументации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленныхинвентаризацией".
16. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 ОК 013-94. Общероссийский классификаторОКОФ. (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98 г.).
17. Постановления Минфина от 09.07.2004 г. № 110г Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств.
18. Приказ Минфина РФ иМНСРФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имуществаналогоплательщиковпри налоговой проверке".
19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учетуинвестиций, осуществляемых в форме капитальныхвложенийв сельскохозяйственных организациях" (утв.МинсельхозомРФ 22.10.2008 г.).
20.МСФО(1АБ) 16 "Основные средства" // http://www.ippnou.ru/ агйс1е.р11р?1с1аг1;1с1е=002712 Электронный ресурс., дата обращения 15.08.2010.
21. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" // http://allmsfo.ru/msfo-ias-41.html Электронный ресурс., дата обращения 18.08.2010.
22. МСФО (IAS) 40 "Инвестициив недвижимость" // http://www.fminsight.ru/library/ifrs-standard/index.php?ELEMENTID=97 Электронный ресурс., дата обращения 24.08.2010.
23. МСФО (IAS) 5 "Долгосрочныеактивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" // http://msfo.buh-nauka.com /?action=content&idrazdel=l 1 &idcategory=2&itemid=264&idmenu=3 2 Электронный ресурс., дата обращения 15.09.2010.
24.АгошковаH.H. Проблемы формирования и учета собственных источниковвоспроизводстваосновных средств в сельскохозяйственных организациях // ВестникФГОУВПО МГАУ им. В.П.Горячкина. № 7. -2009. - С. 92.
25. Агрохимия. — 2-е изд., перераб. и доп. / под ред.СмирновП.М., Мура-вин Э.А. Определение норм удобрений на основе использования результатов полевых опытов. — М.: Колос, 1984. — 304 с.
26.АкимоваН.В. Совершенствование учета и анализвнеоборотногокапитала при переходе на^ международные стандарты финансовой4отчетности: монография / Н.В. Акимова. Орел: Издательство ОрелГАУ, 2008. - 120 с.
27.Актив. Википедия // http://ru.wikipedia.org/wiki/AKTHB Электронный ресурс., дата обращения 12.09.2010.
28.АлександерД., Бриттон А., Йориссен Э. МСФО: от теории к практике. -М.: Вершина, 2005. 384 с.
29.АлексееваМ.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. -М.:Финансыи статистика, 1997. 248 с.
30. Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО //Консультант. 2006. - № 7. - С. 62-65.
31. Антология учетной мысли. Из историибухгалтерии/ сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. -М.:Экономист, 2006. 352 с.
32.АскаровA.A. Оценка эффективности использования земли //Аграрнаянаука. -2007. -№ 1. С. 14-16.
33.БанкC.B. Формирование учетной политики по учету основных средств // Все длябухгалтера. 2005. - № 7. - С. 17-21.
34.БасовскийJI.E. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учебное пособие / JI.E.Басовский, E.H. Басовский. М.: Инфра-М, 2004. - 366 с.
35.БеловA.A., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник. -М.: Изд-во "Эксмо", 2005. 624 с.
36. Беляева Н. Изменение первоначальной стоимости ОС припереоценке// Аудит и налогообложение. — 2007. № 12. - С. 29-33.
37. Блейк Дж. Европейскийбухгалтерскийучет: Справочник: перевод с англ. / Дж. Блейк, О.Амат. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.
38.БобошкоН.М. Оценка и контроль в системе имущественногоналогообложения: теория и методология: Монография / Н.М.Бобошко. — Йошкар-Ола:ООО«Стринг», 2011. 260 с.
39. Большая российская энциклопедия бухгалтера. Книга 1 / Под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: Витязь, 2001. - 496 с.
40. Бухгалтерский анализ: Перевод с англ. / Под ред. доктора экономических наук JI.M. Хасан-Бек. — Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-428 с.
41. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под общ. ред. В.И.Видяшина. -СПб.: Питер, 2007. 864 с.
42. Бухгалтерский учет иаудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ,экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.:ЗАО"Издательство "Экономика", 2010.-438 с.
43.ВанчухинаJI.И. Неденежные формы расчетов / Л.И.Ванчухина, Р.Н. Камалетдинова, P.P. Сафина. Уфа: Монография, 2003. - 160 с.
44. Васильев.Ю.А. Бухгалтерский учет иналогообложениеопераций с земельными участками // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. № 7. - 2005.
45.БахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Бахрушина, A.A.Мельников, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Бахрушина. 2-ое изд., пер. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 568 с.
46.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М.:Центросоюз, 1927. - 246 с.
47.ВолковН.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников ихфинансирования. -М:: Финансы и статистика, 1994. 128 с.
48.ВолковС.Н. Экономика землеустройства. М.: Колос, 1996. - 117 с.
49.ВолодинаA.B. Начисление амортизации по >продуктивному животным всвиноводствепроизводственным методом // Экономика'сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2006. — № 12. - С. 39-43.
50. Волошин Д.Налогс основных средств: выполнять ли свежие предписания Минфина? //Главбух. № 12. - 2007. - С. 58-67.
51. Восковский А., Объектыприродопользования: аспекты права и учета // Новаябухгалтерия. -№" 9: 2008.