Совершенствование управленческого учета в молочном скотоводстве

Короткий опис

од:

2013

Автор научной работы:

Гончаренко, Галина Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Челябинск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гончаренко, Галина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ
Содержание
ГЛАВА
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА
1.1 Сущность и содержание управленческогоучета.
1.2 Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях молочногоскотоводства.
1.3 Классификация затрат вмолочномскотоводстве.
ГЛАВА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕУЧЕТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА
2.1 Методы учета затрат.
2.2 Определение бизнес-процессов и систематизация мест возникновения затрат.
2.3 Формирование затрат по местам их возникновения.
ГЛАВА
ПРИОРИТЕТНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА В МОЛОЧНОМСКОТОВОДСТВЕ
3.1Калькулированиесебестоимости продукции молочного скотоводства.
3.2Бюджетированиеи контроль затрат.
3.3 Формированиеуправленческойотчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование управленческого учета в молочном скотоводстве"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений ваграрнойсфере, присоединение России к Всемирнойторговойорганизации и появление определенных рисков для сельскохозяйственных предприятий обуславливают необходимость создания такой информационной системы, которая бы обеспечивала руководство достоверной и оперативной информацией для принятия своевременныхуправленческихрешений. В этих условияхуправленческийучет выступает важным инструментом управленияагробизнесоми повышения его качества.
Дискуссионный характер отдельных теоретических и прикладных аспектовуправленческогоучета очевиден, особенно когда речь идет о сельскохозяйственных предприятияхживотноводческойотрасли. Технологические и зообиологические особенности, присущие отрасли, и недостаточная разработанность организационно-методических положений формирования системы управленческого учета значительно усложняют организацию информационного обеспечения системы управления производственными процессами, снижаютоперативностьуправления.
Совершенствование методического обеспечения управленческого учета в молочномскотоводствево многом связано с классификацией затрат, осуществляемых в рамках данной отрасли. Существующие классификации затрат решают общие вопросы применительно к учету затрат иисчислениюсебестоимости продукции в различных отрасляхпромышленности. Поэтому требуется научно обоснованная классификация затрат в сельском хозяйстве, отвечающая задачам и функциям управленческого учета,планирования, контроля, анализа затрат иисчислениясебестоимости продукции в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
В настоящее время применение традиционных методов учета затрат икалькуляциисебестоимости продукции не в полной мере отвечает современным требованиям рынка, не в полной мере способствует достоверности ее исчисления. Отсюда возникает необходимость разработки новых подходов к формированию затрат и исчислениюсебестоимостисельскохозяйственной продукции.
В число многочисленных мер, направленных на повышениеоперативностиуправления производством в молочном скотоводстве, входит совершенствование системыбюджетированияи контроля затрат. Объективная потребность исследования данной проблемы обусловлена необходимостью разработки новых формбюджетови действенной системы показателей, позволяющих формировать своевременную и объективную информацию о производственном процессе и связанных с ним затратах.
Выбор темы диссертационного исследования обусловлен возрастающей актуальностью проблемы адаптации управленческого учета к особенностям деятельностихозяйствующихсубъектов отрасли молочного скотоводства, необходимостью совершенствования механизмов организации эффективного функционирования управленческого учета, а именно: учета затрат и отражения их на счетах винтегрированнойсистеме учета, исчисление калькуляции продукции молочногоскотоводства, системы бюджетирования и контроля затрат через систему показателей определениядоходностимолочных комплексов.
Степень разработанности темы исследования. В процессе работы над диссертацией было проведено исследование трудов отечественных и зарубежных ученых по вопросам управленческого учета. Проблема управленческого учета в теоретическом и методологическом аспектах управления сложна и многогранна. Существенный вклад в ее разработку внесли К.Друри, Э. Норин, Дж. Фостер, Ч.Т.Хорнгрен, Шим Джей К., Сигел Джэн Г. и другие.
Исследованиям теоретико-методологических иорганизационныхпроблем управленческого учета посвятили труды отечественные ученые P.A.Алборов, С.А. Бороненкова, М.А. Бахрушина, A.B.Глущенко, Е.М. Дусаева, В.Б. Ивашкевич, О.Д.Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов,
Н.П.Кондраков, С.Н. Колесников, А.Х. Курманова, O.E.Николаева, С.А. Николаева, Г.И. Пашигореева, В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, JI.C. Сосненко, В.П.Суйц, С.А. Стуков, В.И. Ткач, В.Т. Чая, И.Н.Черных,
A.Д.Шеремет, Т.Г. Шешукова, Л.И. Хоружий, Д. Хан и другие. Проблемы совершенствования учета производственных затрат икалькулированиясебестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях в разное время рассматривались в работах Н.Е.Асташова, Н.Г. Белова, И.А. Ламыкина, Г.М.Лисович, М.З. Пизенгольца, H.A. Попова,
B.К.РадостовцаГ.В. Савицкой, И.Ю. Ткаченко, А.Ф.Ширшоваи других. Проблема повышения эффективности производства молока остается предметом исследования многих ученых в области зоотехнии и ветеринарии, в том числе В.А.Апалькина, В.Ф. Воскобойника, А.П. Калашникова, Н.И.Клейменова, Н.М. Костомахина, И.Н. Никитина, В.И.Фисинина, Ю.Е. Шатохина, В.В. Щеглова.
Обширность исследований подтверждает, что управленческий учет постоянно развивается, совершенствуется, изменяется в соответствии с современными требованиямибизнеса, развивая собственные процедуры, инструменты и методы. Однако многие научные разработки рассматривались в основном применительно к крупным отраслям промышленности, и в настоящее время не в полной мере раскрыт потенциал управленческого учета в сфере сельскохозяйственного производства. В частности, до настоящего времени нет определенной концепции формирования затрат в молочном скотоводстве, отражающей специфику производства в современной социально-ориентированной рыночной экономике, требует уточнения классификация затрат в целях управленческого учета. Недостаточно исследованы методические аспекты калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства, не в полной мере проработано комплексное методическое обеспечение бюджетирования и контроля затрат.
Актуальность вышеизложенных проблем совершенствования управленческого учета в молочном скотоводстве, степень их научной разработки и практической значимости определили выбор темы исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.
Целью диссертационного исследования являются теоретическое обоснование положений управленческого учета и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях молочного скотоводства.
Реализация указанной цели предусматривает решение следующих задач:
- выявить взаимосвязь затрат с функциями управления в молочном скотоводстве на основе обобщения теоретических положений по формированию системы управленческого учета;
-разработать порядок формирования затрат по местам возникновения (МВЗ), провести классификацию мест возникновения затрат в соответствии со спецификой отрасли, определить алгоритм построения учетно-аналитической системы;
-определить методику калькулирования основной продукции молочного скотоводства в рамках управленческого учета по полноте учитываемых затрат «директ-костинг»;
- сформулировать рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования и контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях;
-систематизировать систему показателей определения доходности молочного комплекса с использованием положенийМСФО41 «Сельское хозяйство».
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства Челябинской области.
Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические вопросы управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства Челябинской области.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета и анализахозяйственнойдеятельности, в области бухгалтерского управленческого учета, информационных технологий;отраслевыеинструктивные документы; нормативно-справочные и статистические материалы побухгалтерскомуучету; специальная литература; внутренние нормативные документы, данные управленческого ибухгалтерскогоучета и отчетности исследуемых сельскохозяйственных предприятий Челябинской области.
Нормативной базой настоящего диссертационного исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства РФ, научные разработки учреждений Россельхозакадемии, материалы научных конференций и семинаров, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной печати и представленные в компьютерной сети Internet.
В качествеинструментарияисследований в рамках диссертационной работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез,балансовыйметод, методы статистического наблюдения, сравнения, абстрагирования, группировок, вычисления обобщающих показателей. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на осмыслении материалов исследований поуправленческомуучету, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности, личного наблюдения соискателя.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации и иные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в отечественной практике, международных стандартов финансовойотчетности, фактов и данных, опубликованных в научной литературе и периодической печати, материалов конференций и семинаров, интернетресурсов, были также использованы статистические показатели отраслиживотноводствастраны и Челябинской области, материалы обследований, проведенных автором на сельскохозяйственных предприятиях Челябинской области, работающих в направлении молочного скотоводства.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии. Полученные результаты исследования соответствуют п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».
Вклад автора в проведенное исследование. Автором внесен определенный вклад в постановку задач исследования, разработку теоретико-методических положений, выводов и научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну работы и выносимые на защиту, получены автором лично.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета в молочном скотоводстве.
Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну, полученные лично автором в ходе исследования, состоят в следующем.
1. Предложен авторский подход к классификации затрат в молочном скотоводстве по критерию взаимосвязи группы затрат, объединенных по классификационным признакам с функциями управленческого учета.
2. Адаптирована методика формирования затрат по местам возникновения (МВЗ) в молочном скотоводстве, отличающаяся группировкой МВЗ по бизнес-процессам в соответствии сорганизационнойструктурой управления и учитывающая специфику отрасли молочного скотоводства, что позволяет выявить уровеньпотребленияи экономии ресурсов в любой операции или бизнес-процессе.
3. Разработан и апробирован способ исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства вуправленческомучете по системе «директ-костинг», отражающий переменные затраты по бизнес-процессам с их распределением между видами продукции с использованием расчетныхкоэффи-циентов энергии, учитывающих расход энергии нанадоймолока, прирост живой массы и на рост плода.
4. Разработан комплекс организационно-методических рекомендаций по совершенствованию системы бюджетирования и контроля затрат на предприятиях молочного скотоводства, включающий методику расчета технологических карт по бизнес-процессам, порядок формированиябюджетазатрат по местам их возникновения, положение обюджетировании, позволяющий при анализе отклонений от нормативных показателей по каждому бизнес-процессу судить не только оперерасходеили экономии затрат, но и о качестве выполненных работ.
5. Обоснована система показателей определения доходности молочного комплекса с использованием МСФО 41 «Сельское хозяйство», дающая возможность получить более точную информацию о результате хозяйственной деятельности комплекса для принятия своевременных управленческих решений по снижению затрат.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в уточнении элементов системы управленческого учета, в раскрытии специфики ведения управленческого учета и формированияуправленческойотчетности применительно к сельскохозяйственным предприятиям молочного скотоводства, что существенно дополняет теорию и методику современного управленческого учета.
Практическая значимость заключается в том, что разработанные при исследовании методические и практические рекомендации могут быть использованы в практике организации управленческого учета сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства. Материалы данного исследования могут служить информационной основой для управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства, а также использоваться при преподавании и подготовке методического обеспечения по учебным дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских научно-практических конференциях в Кургане (КурганскаяГСХА- 2009-2012 г.), Челябинске (УрСЭИАТиСО-2003 г., ЧГАУ - 2007 г., ЧелГУ - 2011 г., ЮУрГУ - 2009 г.), Тюмени (ТГАМЭУП - 2010 г.), Перми (ПТУ- 2012 г.), на международной виртуальной интернет-конференции «Современные тенденции в сельском хозяйстве», приуроченной ко Дню работников сельского хозяйства - 2012 г.
Разработанные положения и рекомендации использованы в научно-исследовательской работе по теме «Разработка и внедрение управленческого учета вживотноводствемолочного и мясного направления», выполненной по государственномуконтрактуМинистерства сельского хозяйства Челябинской области (№ 784-11, per. № 0120.0.807901, утв. 05.08.2008).
Результаты исследования используются в Уральской государственной академии ветеринарной медицины при преподавании следующих дисциплин: «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Экономика, бухгалтерский учет, статистика и организация сельскохозяйственного производства», а также на курсах повышения квалификациибухгалтеровсельскохозяйственных предприятий в Челябинской государственной агроинженерной академии.
Отдельные результаты исследования внедрены в практику деятельности сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства Челябинской области:ООО«Совхоз "Береговой"», ООО «ЮГС-АГРО»,СПК«Подовини ное». Все подтверждено соответствующими актами и справками о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 научных работах общим объемом 11,2 п.л., из которых 7,55 п.л. авторские, в том числе в одной монографии и трех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего в себя 138 наименований, и 14 приложений. Основное содержание работы изложено на 170 страницах машинописного текста, включая 32 таблицы и 30 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гончаренко, Галина Викторовна

Выводы по главе
Разработана методикакалькулированиясебестоимости продукции молочного скотоводства на уровне переменных затрат по бизнес-процессам.
В основу предложенной методики положена последовательность распределения затрат каждых МВЗ, выделенных в соответствии с физиологическими группами животных. Для более точного распределения затрат между сопряженными видами продукции молочногоскотоводстванеобходимо учитывать влияние каждого бизнес-процесса технологической цепочки производственной деятельности молочного комплекса. Ввиду этого предложен механизм их распределения с использованием уравнения расчета теплопродукции и энергии продукции для коров с учетом условий внешней среды и энергии, затраченной на механическую работу.
В соответствии с предложенной методикой формирования затрат вуправленческомучете по местам их возникновения скалькулированиемпо полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», с элементамипланированияи контроля - «стандарт-костинг» разработана схемабюджетированиязатрат в молочном скотоводстве. Основным расчетным документом схемы является технологическая карта, предоставляющая информацию для составлениябюджетовзатрат по всем бизнес-процессам. На основании данных исследуемого хозяйстваООО«ЮГС-АГРО» была разработана технологическая карта для МВЗ «Цехпроизводства молока», и на ее основе предложена схема расчета бюджетов затрат всего молочного комплекса.
Разработаны регламент организации бюджетирования в сельскохозяйственном предприятии, и модель учетно-аналитической системы, где формируются показателиуправленческойотчетности о затратах производства, результатаххозяйственнойдеятельности. Для определения результативных показателей рекомендуется использовать модель учета и оценки биологическихактивови сельскохозяйственной продукции, собранной с биологических активов, по справедливой стоимости в соответствии сМСФО(IAS) 41 «Сельское хозяйство».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного диссертационного исследования выявлено, что с целью совершенствованияуправленческогоучета в предприятиях молочного скотоводства необходимо внести в него ряд существенных изменений. Суть заключается в правильной классификации процессов и технологий в соответствии с системой управленческого учета, в совершенствованиикалькуляционногодела, в практическом применении положений МСФО 41 для классификации биологических активов, методов их оценки, всовокупномиспользовании всех элементов системы управленческого учета: бюджетирования, учета, анализа, принятияуправленческихрешений, внутреннего контроля.
С целью определения и обоснования направлений совершенствования управленческого учета в молочномскотоводствебыли проанализированы теоретические основы его сущностной характеристики, правильное понимание которых важно для определения границ, функций, предмета и объекта, а также разработки организационно-методических аспектов его ведения.
В рамках данного исследования был проведен анализ литературных источников в сфере проблем теории и практикибухгалтерскогоуправленческого учета. В результате сделан вывод, чтобухгалтерскийуправленческий учет представляет собойинтегрированнуюсистему подготовки информации длянормированияи бюджетирования расходов и доходов, затрат на производство, их контроля и анализа в целях управления и решения проблем развития организации.
В качестве базовых элементов системы управленческого учета были приняты такие элементы, как учет,бюджетирование, анализ, принятие управленческих решений, внутренний контроль, при совместном использовании которых обеспечивается эффективность системы. Исходя из такого подхода к организации управленческого учета в молочном скотоводстве, в работе рассмотрены основные его элементы.
Немаловажной является проблемаэкономическиобоснованной классификации затрат по определенным признакам. В ходе исследования были выделены характерные особенности отрасли сельского хозяйства, позволившие определить их влияние на состав затрат в молочном скотоводстве. Так, например, отсутствие четко выраженного разделения затрат во времени по видам работ и отдельным операциям объясняется технологическими особенностями (однородность операций, непрерывность производства, равномерность). Использование биологических активов в производстве обусловливают неоднородность производственных затрат (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы, трудовые затраты), необходимость строгого разделения и контроля по их видам. Молочноескотоводствопредъявляет в отличие от других отраслей специфические требования к состоянию, структуре и развитию кормовой базы. Из этого следует необходимость разделения затрат как по объему, составу, так и по качеству кормов. Специфика сельскохозяйственной продукции, получаемой в молочном скотоводстве предусматривает раздельное отражение затрат по видам произведенной продукции. Кроме того, часть крупного рогатого скота учитывается в составевнеоборотныхактивов, другая часть (животные на выращивании) являетсяоборотнымисредствами и не относится к продуктивному скоту, это предопределяет разграничение в учететекущихзатрат на производство икапитальныевложения.
В ходе исследования был проведен анализ сложившейся на практике классификации затрат в сельскохозяйственных предприятиях молочного скотоводства Челябинской области, который показал, что многие хозяйства (параграф 1.3) применяют упрощенные варианты учета затрат, не разделяя их по носителям затрат, видам производственных работ, что не оправдано в условиях рынка.
На основе специфики молочного скотоводства и подходов к классификации затрат в экономической литературе была уточнена и дополнена классификация затрат в целях управленческого учета для сельскохозяйственных предприятий, в основу которой положены процессы управления организацией. Специфика отраслиживотноводствауказывает на то, что непосредственный процесс управления производством и процесс принятия управленческих решений прямо или косвенно связаны с конкретными группами затрат.
Проведено обоснование каждой группы затрат, объединенных по классификационным признакам, которые в свою очередь взаимосвязаны разными функциями процесса управления. Предложено в группу затрат по отношению к биологическимактивами их продуктивности, в дополнение к исследованиям Р.А.Алборова, С.М.Концевой, кроме продуктивного корма, отнести затраты на осеменение (селекцию) животных. Информация о затратах данной группы позволит принимать решения о создании новых пород, линий и гибридов, что обеспечит существенное повышение продуктивности животных и качества продукции.
Результы сравнения и анализа характеристик различных методов учета затрат для молочного скотоводства, функционирующего в условиях жесткойконкуренции, позволили определить оптимальные методы учета затрат по местам возникновения, в сочетании с методом калькулирования по полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», с элементами планирования и контроля затрат - «стандарт-костинг». Внедрение предложенного варианта формирования затрат позволит руководству сельскохозяйственных предприятий управлять затратами, контролировать их на стадии возникновения, вследствие того, что комплексное сочетание указанных методов обеспечивает высокую точность расчетов.
Новизна предложенной методики формирования затрат по местам возникновения в молочном скотоводстве состоит в группировке их по бизнес-процессам в соответствии сорганизационнойструктурой управления, учитывающей специфику отрасли молочного скотоводства.
Организация управленческого учета в молочном скотоводстве связана с принципиальными особенностями исследуемой отрасли производства.Управленческийучет невозможно внедрять и использовать без учета особенностей организационной структуры предприятий молочного скотоводства, структуры его производства. В диссертации обосновано, что производственная структура, организованная по однородности технологических операций, более приемлема для модели управленческого учета в системе формирования затрат по местам возникновения, и предложена ее модель по бизнес-процессам.
В работе проведена систематизация мест возникновения затрат как объектов их учета, выделены основные производственные, вспомогательные,обслуживающиеи условные МВЗ с целью оценки, контроля, планирования деятельности структурныхподразделений(бизнес-процессов) и необходимости калькулированиясебестоимостипроизводимой продукции.
В диссертации приведено детальное описание каждого места возникновения затрат в системе управленческого учета молочного скотоводства, обоснованы рекомендуемые схемы распределения их затрат на последующее МВЗ с целью определения себестоимости продукции.
Предложенный вариант классификации счетов для учета затрат в системеинтегрированногоучета с использованием единого плана счетов обеспечит в условиях функционирования одного программного продукта формированиеотчетностикак в целях бухгалтерского учета, так и в целях управленческого учета. При этом появляется возможность группировать затраты по статьям себестоимости продукции, по местам возникновения затрат, по технологическим процессам. Это в конечном счете позволит оценить структуру себестоимости с позиций экономической роли отдельных ее статей, затраты каждого бизнес-процесса и его вклад в формирование общего результата деятельности молочного комплекса.
Для учета отклонений от норм по прямым и переменным затратам по объектам калькулирования рекомендовано использовать счет бухгалтерского учета: счет 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)».
Предложенный вариант классификации счетов для учета затрат по местам возникновения используется в работе предприятий ООО «Совхоз "Береговой"»,СПК«Подовинное», ООО «ЮГС-АГРО». На основе предложенной модели управленческого учета в системе формирования затрат по местам возникновения была проведена реконструкция организационной структуры молочного комплекса ООО «ЮГС-АГРО», сформирована производственная структура управления по однородности технологических операций. Это дало возможность формировать многоуровневуюучетнуюинформацию с необходимой степенью детализации и обобщения для принятия своевременных управленческих решений.
Разработан механизм калькулирования основной продукции молочного скотоводства в рамках управленческого учета по полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», который предполагает распределение затрат между видами продукции с использованием уравнения расчета теплопродукции и энергии продукции для коров с учетом условий внешней среды и энергии, затраченной организмом на механическую работу. Предложен порядок идентификации трех видов продукции молочного скотоводства как объектов калькулирования себестоимости продукции, а именно: основной (молоко), сопряженной (приплод,приростживой массы) и побочной (навоз, подстилка) - на основе использования группировки затрат по физиологическим группам согласно технологии производства. В связи с этим затраты производственных бизнес-процессов подлежат распределению прикалькулированиисебестоимости продукции на основную продукцию, сопряженную и побочную.
Предложенный алгоритмисчислениясебестоимости молочного скотоводства апробирован в СПК «Подовинное» Челябинской области. Сравнениесебестоимостей, исчисленных по традиционной методике и на основе авторского подхода, показало, что разница между вторым и первым вариантами исчисления составила по молоку 55,7рублейза 1 ц. Это привело кзавышениюубытков от реализации молока за год в сумме 2507,6 тысячи рублей. В то же времясебестоимость1 ц живой массы приплода занижена, и стоимость головы новорожденного теленка,исчисленнаятрадиционным методом, составила 3975 рублей, что не соответствует реальной рыночной стоимости, которая сложилась в данном регионе и составляет (5000-6500 рублей).
Таким образом, предложенный механизм калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства с выделением затрат по МВЗ в соответствии с бизнес-процессами и их распределения по основным видам продукции позволит более точно определить себестоимость производимой продукции.
В ходе исследования было выявлено, что бюджетирование в сельскохозяйственных предприятияхживотноводческойотрасли Челябинской области находится на недостаточно высоком уровне, при этом внутренний контроль, как правило, носит формальный характер.
Разработана методика бюджетирования и контроля затрат в молочном скотоводстве, в основу которой положено формирование технологических карт для каждого основного производственного МВЗ в разрезе бизнес-процессов. Впоследствии информация технологических карт используется для расчета бюджетов затрат. Характерной особенностью предложенной методики является то, что нормативные затратырассчитываютсяна обслуживание одной головы животного или на производство единицы продукции. Это позволяет корректироватьбюджетыв процессе производства в зависимости от реального состояния текущих дел в отрасли. При этом рекомендовано в состав показателей данных расчетов включать показатели качественного характера, такие, какпроизводительностьтруда, продуктивность животных, количество плодотворных осеменений. Это позволит выявить причины отклонений от норм затрат.
По данным управленческого и зоотехнического учетов в ООО «ЮГС-АГРО» были рассчитаны технологические карты для производственного места возникновения затрат «Цех производства молока». На их основе с целью контроля за эффективностью работы каждого бизнес-процесса руководству предприятия были предложены бюджеты затрат для всех структурных подразделений, которые участвуют в формировании затрат по данному МВЗ.
Разработана и предложена процедура рассмотрения, принятия и исполнениябюджета, с группировкой обязанностей всех участниковбюджетногопроцесса. Регламент работы комиссии рекомендовано закрепить в отдельном документе «Положение обюджетировании»
С учетом разработанной методики формирования затрат по бизнес-процессам в работе предложена модель учетно-аналитической системы, где функционируют различные подсистемы, в которых формируется учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами в молочном скотоводстве. В ООО «Совхоз "Береговой"» внедрение предложенной модели учетно-аналитической системы позволило провести анализ затрат по местам их возникновения, объективно и детально выявить причины их возникновения.
Предложена система показателей определениядоходностимолочного комплекса с использованием МСФО 41 «Сельское хозяйство».
В ходе исследования было выявлено, что функция контроля в управленческом учете молочного скотоводства становится более эффективной и мотивационной при расчете экономической эффективности деятельности молочного комплекса. В связи с этим в диссертационном исследовании обоснован и предложен набор оценочных процедур, позволяющих определить экономическую эффективность молочного скотоводства на основе справедливой оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции согласно МСФО 41.
В рамках исследования был проведен расчет показателей экономической эффективности молочного скотоводства в СПК «Подовинное», подтверждающий, что использование международной практики учета биологических активов по справедливой стоимости позволило повысить достоверность результатов экономической эффективности работы предприятия. Так,прибыльмолочной отрасли исследуемого хозяйства по расчету традиционным методом составила 7467 тысяч рублей, тогда как при оценке на основе справедливой стоимости этот показатель составляет 9886,8 тысячи рублей.
Внедрение предлагаемых подходов в систему управленческого учета в молочном скотоводстве позволит более прозрачно видеть влияние всех аспектов какрасходнойчасти, так и доходной части молочного скотоводства, точнее определять результаты хозяйственной деятельности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гончаренко, Галина Викторовна, 2013 год

1.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постоновка и внедрение / И.В.Аверчев. М.: Рид Групп, 2011. -416 с. (Полное руководствобухгалтера).
2. Аврова, И.А.Управленческийучет / И.А. Аврова. М.: Бератор-паблишинг, 2007. - 324 с.
3.Алборов, P.A. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практика / P.A. Алборов. М. : Дело исервис, 2005. - 224 с.
4.Асташов, Н.Е. Организация сельскохозяйственного производства: учебник для вузов / Н.Е.Асташов, Изд. 2-е, испр. и доп. - М.: Академический Проект; Альма Матер, 2007. - 463 с.
5.Баутин, В.М. К вопросу о методикекалькулированиясебестоимости продукции молочного скотоводства / В.М.Баутин, Л.И.Хоружий //Бухучетв сельском хозяйстве. 2012. - № 5 - С. 5-8.
6.Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Н.Г.Белов, Л.И.Хоружий. М.: Эксмо, 2010 - 608 с. (Новое экономическое образование).
7. Белов, Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г.Белов. М.: Статистика, 1975.
8. Белова, Е.Л. Управленческий учет в информационной системе организации: учебное пособие / Е.Л.Белова. М.: Современная экономика и право, 2007.-238 с.
9. Белый, И.Н.Калькуляциясебестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экон.вузов / И.Н.Белый. Минск: Вышейшая школа, 1990.
10. Бехтерева, Е.В.Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие / Е.В.Бехтерева. 2-е изд., пер. - М.: «Омега-Л», 2009. - 154 с. (Практическаябухгалтерия).
11.Бюджетирование: шаг за шагом / Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П. и др. 2-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с. (Серия «Технология вашего успеха»).
12.Васильева, JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Л.С.Васильева, Д.И.Ряховский, М.В.Петровская. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 544 с. (Высшее экономическое образование).
13.Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С.Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. 2-е изд., испр. - М.: Эксмо, 2008. - 320 с. (Справочник руководителя и главного бухгалтера).
14. Бахрушина, М.А.Бухгалтерскийуправленческий учет: учеб. студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям / М.А.Вахрушина. 6-е изд., испр. - Москва: Омега -Л, 2007. - 570 с. - (Высшее финансовое образование).
15.Бахрушина, М.А. Стратегический управленческий учет: Полный курсМБА/ М.А. Бахрушина, М.И.Сидорова, Л.И.Борисова. М. Рид Групп, 2011. -192 с. - (Российское бизнес-образование).
16. Вихров, A.A. Принципы разработки классификаторов затрат / А.А.Вихров // Управлениекорпоративнымифинансами. 2008. - № 3(9).
17. Волков, Н.Г. Практическое пособие побухгалтерскомуучету / Н.Г.Волков. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.
18. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
19.Воронова, Ю.Д. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Ю.Д.Воронова, Г.В.Улина. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -248 с.
20. Герасимова, Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: учебник / Л.Н.Герасимова.- Ростов н/Д: Феникс, 2011. 508с. (Высшее образование).
21.Глущенко, A.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование вАПК: учеб. пособие / А.В.Глущенко, H.H.Нелюбова. М. : Магистр, 2011. — 189 с.
22. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии: Настольное компактное пособие поуправленческомуучету / И.Э.Гущина. -М.:КнорусНовосибирск: «ЭКОР - книга», 2004. - 160 с.
23. Гончаренко, Г.В. Управленческий учет потерь от брака в молочномскотоводстве/ Г.В.Гончаренко // Инновационные пути решения проблем АПК: сб.науч.тр Курган: Изд-во КурганскойГСХА, 2009. - в 2-х т. - Т.1. -С. 73-77.
24.Гончаренко, Г.В. Сущность калькуляции себестоимости продукции молочногоскотоводствав управленческом учете / Г.В.Гончаренко Г.В. // Актуальные проблемы учета, анализа,аудитаи налогообложения: сб.науч.тр. Тюмень: Изд-во ТГАМЭУП, 2010. - С. 120-126.
25. Гончаренко, Г.В. У четно-аналитическое обеспечение в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко //Аграрнаянаука основа инновационногоразвития АПК: сб.науч.тр. Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2011. - в 2-х т.- Т.2.-С. 25-29.
26. Гончаренко, Г.В.Управленческаяотчетность в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Проблемы модернизации АПК: сб.науч.тр. Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2010. - в 2-х т. - Т.1. -С. 97-101.
27. Гончаренко. Г.В.Управленческиеаспекты калькулирования услуг кормопроизводства в молочном скотоводстве / Г.В .Гончаренко //Аграрныерегионы: тенденции и механизмы развития: сб.науч.тр. Курган: Изд-во Курганской ГСХА. 2012.- С.63-67.
28. Гончаренко, Г.В. Состояниеуправленческогоучета на предприятиях сельского хозяйства Челябинской области / Г.В.Гончаренко // Современные тенденции в сельском хозяйстве: сб.науч.тр. Казань: Изд-во Казанского университета, 2012. - С. 63-70.
29.Гущина, И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие / И.Э.Гущина, Н.М.Балакирева. М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.
30.Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник / Ко-лин Друри; пер. с англ. В.Н.Егорова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 1071 с.
31. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / Ко-лин Друри; пер. с англ. В.Н. Егорова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с. (Серия «Зарубежный учебник»).
32.ДусаеваЕ.М. Бухгалтерский управленческй учет. Теория и практические занятия / Е.М.Дусаева, А.Х.Курманова. М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2008. - 288 с.
33. Ефремова, A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат добухгалтерскогоучета расходов / А.А.Ефремова. М.: Вершина, 2007. - 208 с.
34.Заболотнов, JI.A. Методы расчета содержания обменной энергии в кормах и рационахКРС/ Л.А.Заболотнов, И.А.Тихонова // Сельскохозяйственная биология, 2009. -№ 4. С. 108-112.
35. Закирова, А.Р. Актуальные вопросы организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности/ А.Р.Закирова // II Вестник КазанскогоГАУ, 2010. № 4(18). - С. 32-36.
36.Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективногоменеджмента/ В.В.Иванов, О.К.Хан. М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с. (Национальные проекты).
37.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.:Экономистъ, 2006. - 618 с.
38. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б.Ивашкевич. М.: ЮристЪ, 2003. - 618 с.
39. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д.Каверина. М.:Финансыи статистика, 2004. -352 с.
40. Кальницкая, И.В.Интеграцияинформационных систем организации: монография / И.В.Кальницкая. Омск, Изд.: ГП Омской области «Омская областная типография», 2006. - 188 с.
41. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.Карпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 351 с.
42. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.Карпова. М.:ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
43.Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Керимов В.Э. 6-е изд., изм. и доп. - М.: Изд.-торг.корп. «Дашкови К°», 2008. -480 с.
44. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э.Керимов. М.:Маркетинг. 2001. - 268 с.
45. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов- 8-е изд., изм. И доп. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2011. - 484 с.
46.Керимов, В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В.Э.Керимов, П.В.Селиванов, Е.В.Минина //Менеджментв России и за рубежом, 2001. № 4.
47.Керимов, В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат / В.Э.Керимов, Е.В.Минина //Менеджмент в России и за рубежом,2002. -№ 1.
48.Клычова, Г.С. Механизм формирования себестоимости молока и приплода в молочном скотоводстве в условиях группировки затрат по физиологическим группам / Г.С.Клычова, А.Т.Исхаков // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009. -№11.- С.40-45.
49. Кокарев, H.A. Некоторые подходы к признанию и классификации биологическихактивов/ Н.А.Кокарев // Бухучет в сельском хозяйстве, 2008. №4. - С. 50-53.
50. Коллективнаяоплататруда в животноводстве / В.И.Кудинов, Т.Ф.Гоголева, В.Т.Топоров, A.A. Марушкин. М.: Колос, 1984.-158 с.
51.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. М.:ИНФРА-М, 2006. - 367. (Высшее образование).
52.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова . М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.
53.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
54.Контроллинг/ А.М. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак и др. -М.: Финансы и статистика, 1998 256 с.
55. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.
56. Костомахин, Н.М.Скотоводство: учебник / Н.М. Костомахин. -СПб.: Изд-во «Лань», 2007. 432 с. (Учебник для вузов. Специальная литература).
57. Курманова, А.Х. Повышение качествабухгалтерской(финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций / А.Х.Курманова // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009. №6. - С. 23-31.
58.Ламыкин, И.А. Учет производства вагропромышленныхформированиях / И.А. Ламыкин, А.И.Малышкин. М.: Агропромиздат, 1987.
59. Ламыкин, И.А. Учет затрат икалькуляциисебестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А.Ламыкин. М.: Статистика, 1980.
60. Либерман, И.А. Управление затратами / И.А.Либерман. М.:ИКЦ«МарТ»; Ростов н/Д: Изд. центр «МарТ», 2006. - 624 с. (Серия «Экономика и управление»).
61.Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и наперерабатывающихпредприятиях АПК / Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко. Ростов н/Д: изд. центр «Март», 2000. - 354 с.
62. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В.Лысенко. М.: ИНФРА-М, 2011 г. - 378 с. (Высшее образование).
63. Макарова, М. Два учета и разница между ними. Ч. 2. / Режим доступа: http://www.ibusiness.ru/business/261546/ (дата обращения 05.11.2011).
64. Медведев, М.Ю. Основные проблемы российского учета / М.Ю.Медведев // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации, 2000. №8.
65. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
66. Методиканормированиятруда в животноводстве / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации;РОСНИСАГРОПРОМ. «Агро-Вестник» АМБ-агро. М., 2000. - 285 с.
67. Методика определения экономической эффективности ветеринарных мероприятий / сост. Ю.Е.Шатохин, И.Н. Никитин, П.А. Чулков, В.Ф.Воскобойник. М.: МГАВМиБ им. К.И.Скрябина, 1997. - 36 с.
68. Методические рекомендации по формированиюучетнойполитики в сельскохозяйственных организациях. М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011.- 160 с.
69. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. ПриказомМинсельхозаРФ от 6 июня 2003 г. № 792).
70. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).
71. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 88).
72. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах (утверждены приказом Минсельхоза России от 20 января 2005 г. № 6).
73. Методические рекомендации по разработке плана производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного предприятия / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации: отв. завыпускКоваленко O.A. М.: Экономика и право, 2004. -145 с.
74. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве / сост.ФастоваЕ.В., Хо-ружий Л.И., Белов Н.Г. и др. Казань: Изд. Бланкиздат, 2007. - 115 с.
75. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография / Ю.А.Мишин. М.: Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
76.Никитин, И.Н. Организация и экономика ветеринарного дела / И.Н.Никитин, В.А.Апалькин. М.: КолосС, 2006. - 368 с.
77.Николаева, О.Е.Стратегический управленческий учет / О.Е.Николаева, О.В.Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
78.Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. 3-е изд., испр. и. доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с.
79. Николаева, С. А. Управленческий учет: учебное пособие / С.А.Николаева. М.: ИПБ России: ИПБ-БИНФА, 2002.
80.Николаева, С.А. Управленческий учет: Легенды и мифы / С.А.Николаева, С.В.Щебека. М.:АКФ«ЦБА», 2004. - 288 с.
81.Николаева, С.А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки / С.А.Николаева, С.В.Щебека. М.: Книжный мир, 2002. - 333 с.
82. Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных: справочное пособие. 3-е изд. перераб. и доп. / под ред. А. П.Калашникова, В. И. Фисинина, В. В.Щеглова, Н. И. Клейменова. М., 2003. - 456 с.
83.Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
84. Палий, В.Ф. Управленческий учетиздержеки доходов с элементами финансового учета / В.Ф.Палий. М.: Инфра-М, 2006.
85. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета)/ В.Ф.Палий. М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с.
86.Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета / В.Ф.Палий, В.В.Палий // Бухгалтерский учет, 2000. - № 17.
87.ПалийВ.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности поМСФО/ В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет, 2007. № 13.
88. Пашигореева, Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И.Пашигореева, О.С.Савченко. СПб.: Питер, 2002. -176 с.
89.Петров, Е.Б. Основные технологические параметры современной технологии производства молока наживотноводческихкомплексах (фермах): рекомендации / Е.Б.Петров, В.М.Тараторкин. М.: ФГНУ «Росинформагро-тех», 2007. - 176 с.
90.Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 4.2 / М.З.Пизенгольц, А.П. Варавва. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиз-дат, 1987.
91.Пипко, В.А. Учет производства и калькулированиесебестоимостипродукции в условиях агробизнеса: учебное пособие / В.А.Пипко. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 208 с.
92. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 г. (ред.от 18.09.2006 г.)
93. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказомМинфинаРФ от 06 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г.).
94. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. ЗЗн.
95. Поляков, A.B. Учет затрат. Особенности автоматизации / Режим доступа: http://www.ec-network.ru (дата обращения 17.02.2012).
96. Попов, H.A. Экономика сельского хозяйства: учебное пособие / Н.А.Попов. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 398 с.
97.Попова, JI.B. Бухгалтерский управленческий учет: нормативная база, тесты, понятийный аппарат : учеб.-метод. пос./ Л.В.Попова, И.А.Маслова, Б.Г.Маслов, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, P.E.Исакова. М.: Дело и Сервис, 2008. -352 с.
98.ПоповаЛ.В. Основные теоретические принципы построения учет-но-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г.Маслов, И.А.Маслова // Финансовый менеджмент, 2003. № 5.
99. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283.
100.Радостовец, В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: учебное пособие / В.К.радостовец. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986.
101. Рассказова-Николаева, С.А. «Директ-костинг». Правдивая себестоимость / С.А.Рассказова-Николаева. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Книжный мир, 2009. -256 с.
102. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет иуправленческоепланирование / О.В.Рыбакова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
103. Савицкая, Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник / Г.В.Савицкая. -3-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2010.-368 с. (Среднее профессиональное образование)
104.