Современные концепции бухгалтерского учета :теория и методология

Короткий опис

2007

Автор научной работы:

Чайковская, Любовь Александровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

338

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Чайковская, Любовь Александровна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ КАК ОБЛАСТЬ
СОГЛАСОВАНИЯ ИНТЕРЕСОВ ГОСУДАРСТВА ИБИЗНЕСА
1.1 Общая характеристикаконцепциибухгалтерского учета на современном этапе
1.2Глобализацияв мировой системе и ее влияние научетныеконцепции бухгалтерского учета
1.3 Государственное воздействие на развитиебухгалтерскогоучета
1.4 Международные стандарты бухгалтерскогоучета
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ
ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГООБЕСПЕЧЕНИЯ
2.1 Концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгалтерского учета
2.2Институциональнаясреда бухгалтерского учета
2.3Институциональныетеории и их влияние на развитие бухгалтерского учета в России
2.4 Институциональная преемственность вбухгалтерскомучете (эволюция концепций и практики)
ГЛАВА 3.ТЕОРИЯИ МЕТОДОЛОГИЯ КАК
СОСТАВЛЯЮЩИЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
3.1 Принципы как концептуальная основа бухгалтерского учета
3.2 Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике, их взаимосвязь с культурой какинституциональнымфактором
3.3 Анализ тенденций развития теории бухгалтерского учета
3.4Современныеконцептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгалтерского учета
3.5 Взаимосвязь теории и методологии бухгалтерского учета
ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
4.1 Основополагающие концепции бухгалтерского учета и диалектика их развития
4.2 Концепциякапиталаи стоимости
4.3 Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгалтерского учета
4.4 Институциональная концепция бухгалтерского учета
ГЛАВА 5. НОВАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ КОНЦЕПЦИЯ И МОДЕЛИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИБУХГАЛТЕРА
5.1 Основные направления развития образования в области бухгалтерского учета
5.2 Новая образовательная концепция и моделирование профессиональной деятельности бухгалтера

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Современные концепции бухгалтерского учета :теория и методология"

В настоящее время направлениями совершенствованиябухгалтерскогоучета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новыеучетныепредставления и разработать на этой основе теоретическое, нормативно-правовое и методическое обеспечениеучетногопроцесса.
Новым концептуальным изменениям вбухгалтерскомучете предшествует открытие новыхучетныхобъектов, а возникновение новых концепций формирует качественно отличный стиль научного исследования бухгалтерского учета как науки. Такое исследование должно предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгалтерского учета как неотъемлемой составляющейинституциональнойсистемы, представляющей собой конструктивные элементыучетнойсистемы и смежных систем, выстроенные в строго определенном порядке.
Важнейшей характеристикой современной стадии развития бухгалтерского учета является возрастание тенденции к единству научного знания, которая находит свое воплощение широком развертывании междисциплинарных направлений исследования, в использовании идей и методов одних наук в других, переходе от дисциплинарных методов исследования к проблемно-ориентированным.
Теория и методология бухгалтерского учета реализуется посредством формирования и осуществления определенных концепций. Необходимость обращения к концепциям бухгалтерского учета определяется, прежде всего, сохраняющимся отставанием учетной практики от новых требований к качеству учетной информации, диктуемым современными процессамиглобализациии интеграции России вмировоеэкономическое пространство. Это предопределяет осмысление теории и методологии бухгалтерского учета с точки зренияинституционализма. Для того чтобы адекватно рассмотреть процессы трансформации учетного процесса, требуется соответствующим образом расширить рамки существующей теории бухгалтерского учета и найти соответствующий поставленной задаче методологическийинструментарий. Такой инструментарий на самом деле уже существует в виде современной институциональной теории.
Институциональныйподход давно и успешно развивается в рамках экономической науки. При этом разработан обширный методологический и аналитический инструментарий. Его совершенствование идет за счет развития и появления новых междисциплинарных связей, в том числе с современной теорией и методологией бухгалтерского учета.
Перспектива развития бухгалтерского учета заключается в приближении к принципам, закрепленным в Международных стандартах финансовойотчетности. Процессы реформирования учета в России в этой связи уже привели к некоторой трансформации системы бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете закрепились качественныеинституциональныеизменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его дальнейшего развития.
Институциональный подход, аккумулирующий достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и результатах перспективных научных разработок в смежных сбухгалтерскимучетом областях, дает возможность положить его в основу разрабатываемых концептуальных решений на разных уровнях его развития.
На протяжении последних лет в России реализуются меры пореформированиюбухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. В рамках мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, продолжается работа над проектами законов и новыми редакциямиПБУ. Они создают тот плацдарм, который обеспечивает продолжение развития бухгалтерского учета.
При реализации положений Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в центре внимания - переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Процесс перехода определяется потребностями общества и состоянием институтов рыночной экономики и предусматривает достижение трех основных целей: обязательный перевод наМСФОконсолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний, создание основных элементовинфраструктурыприменения МСФО в России, утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальнойбухгалтерскойотчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
Конкретизация и определение основных теоретических и методологических подходов в рамках Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности предполагают создание концепции бухгалтерского учета, в основу которой будут положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на Международные стандарты учета и отчетности, но и результатыинституциональногоанализа бухгалтерского учета.
Необходимость переосмысления отдельных положений бухгалтерской теории и методологии связана с тем, что оценка реального места учетных процессов в деятельности современной организации показала, что они охватывают практически весь контур управления.
Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой теории и методологии бухгалтерского учета представляется какинституциональнаямодель бухгалтерского учета, учитывающая как появившиеся новые объекты, так и новое качество ранее существовавших объектов, а также множество идей и концепций, выдвинутых учеными различных наук в разные временные периоды. На каждом новом этапе экономических преобразованийбухгалтерскийучет черпает из реальной учетной практики новые задачи, научно обобщает их и дает возможность представить перспективу его развития, а институциональная концепция - это своего рода ответ на поставленные вопросы. Она (концепция) будет эффективно решать возникающие вопросы при условии, что в ее разработке будут учитываться не только получившие развитие в последнее время подходы к теории и методологии бухгалтерского учета и других наук, но и весь процесс их исторической динамики.
Возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы развития бухгалтерского учета, отсутствие соответствующей теории, единой методологии комплексного исследования и дискуссионность многих отмеченных выше моментов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.
Современный период развития экономики России закономерно стимулирует обращение к историческим истокам бухгалтерского учета, егоинституциональнымосновам, создает благоприятную среду проведения исследований по проблемам становления и развитияинституциональныхсистем, в том числе и института бухгалтерского учета.
Исходя из необходимости построения институциональной модели бухгалтерского учета в условиях интенсивного развитияпредпринимательствав нашей стране, можно говорить об актуальности исследования условий, обеспечивающих успешность функционирования системы учета, адекватно отражающей состояниебизнесав России.
Анализ взаимодействия института бухгалтерского учета, с одной стороны, и смежных институтов (правасобственности, налогообложения и др.) с другой, подчеркнул несовпадение (а нередко, и в существенное расхождение) различных интересов, которые стремятся реализовать эти институты. В бухгалтерском учете в подобном аспекте такой анализ еще не проводился, а практическая востребованность в создании современной концепции учета на основании институционального анализа, на наш взгляд, весьма значительна.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью осмысления новых подходов к теории и методологии бухгалтерского учета, а также потребностью их возможнойинтеграциив некоторую целостную институциональную теорию, оказывающую влияние на современныйучетныйпроцесс.
Разработка концепций определяется тем, что сегодня очевиднанеопределенностьи открытость ситуации в реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, реализация многих мероприятий которой ограничивается 2007 годом.
Достигнутые результаты в области концептуальных исследований бухгалтерского учета, связанные с изучением зарубежного опыта, часто сочетаются с довольно непоследовательным применением принятыхмировымбухгалтерским сообществом учетных принципов в российском бухгалтерском учете. По существу, анализ теоретических и методологических проблем бухгалтерского учета и направлений развития в период формирования и реализации российской концепции бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточен.
Изучение научной литературы по данной проблеме показало, что непосредственно в предлагаемой постановке она не ставилась и не решалась, хотя имеется значительное число публикаций по связанным с ней аспектам.
Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые:БакаевA.C., Безруких П.С., Видяпин В.И.,ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Соколов В.Я.,ШереметА.Д., Новодворский В.Д., Хорин А.Н.,ПетроваВ.И., Панков В.В. Подольский В.И.,ГетьманВ.Г., Кондраков Н.П., Шнейдман J1.3.,КуттерМ.И., Мизиковский Е.А. и др. Проблематика институционализма наиболее удачно изложена в работах известных российских исследователей:АнтоноваB.C., Гутника В.П., Долгопятова Т.Г.,КапелюшникаР.И., Кузьминова Я.И., Нурева P.M.,ОлейникаА.Н., Панькова B.C., Тамбовцева В.П.,ШаститкоА.Е., Яковлева A.A. и др.
Многие проблемы, связанные синституциональнымитеориями, достаточно обстоятельно исследованы в зарубежной литературе, в трудах таких авторов, как: М.Ж. Денсен, Г. Колабрези, Д.Коттер, Р.Х. Коуз, У. Меклин, К.Менгер, В. Ойкен, М.Олсон, Р.Познер, М.Уильямсон, М.Портер, Р.Рихтер, М. Тул, Г.Шмоллер, А. Щюллер и др.
Исследования зарубежных авторов относятся преимущественно к условиям стабильной экономики, а в условиях российской нестабильно функционирующей экономики, где институциональный подход к изучению проблем бухгалтерского учета практически не осуществлялся, необходимо более интенсивное использование данного опыта в этой области.
Целью исследования является разработка целостной концепции бухгалтерского учета в условиях егореформированияи определение механизма ее реализации, основывающегося наинституциональномподходе, разработка локальных учетных концепций, универсально адаптированных к динамически изменяющимся условиям институциональной среды.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
• определить содержание значимых факторов и направлений развития бухгалтерского учета, исходные положения в формировании институционального подхода к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета;
• раскрыть содержательные характеристики институциональной среды бухгалтерского учета и на ее основе исследовать институты, взаимодействующие с бухгалтерским учетом и оказывающие на него влияние;
• рассмотреть основные направления современного исследования теории и методологии бухгалтерского учета, охарактеризовав влияние предшествовавших им концепций исторической школы бухгалтерского учета и изменившихся требований пользователей информации;
• раскрыть методы воздействия государства на бухгалтерский учет, представив бухгалтерский учет как область согласования интересов государства и бизнеса;
• сформулировать и теоретически обосноватьинституциональнуюконцепцию бухгалтерского учета и другие современные учетные концепции, определить их содержание с точки зрения воздействия научетнуютеорию и методологию для обеспечения эффективности его дальнейшего развития;
• разработать предложения по необходимойкорректировкеКонцепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, обозначить возможные направления ее совершенствования;
• предложить новую образовательную концепцию на основе использования интерактивных электронных учебно-тренинговых комплексов с целью повышения качества подготовкибухгалтерскихкадров.
Объектом исследования являются теория и методология бухгалтерского учета, рассматриваемые как совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой целей пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Предметом исследования являются концепции развития бухгалтерского учета, фундаментальные положения учетной теории и методологии и условия, которые традиционно формируют институциональную среду бухгалтерского учета (интересы, принципы, цели, функции, задачи).
Бухгалтерский учет рассматривается как система, гораздо более широкая, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он функционирует, во многом определяется многочисленными условиями и факторами, воздействие которых изменяет и дополняет содержание бухгалтерского учета.
Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классической и современной зарубежной и отечественной научной экономической литературе. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, истории и философии науки, комплексного анализа, права,налогообложенияи использованы методы этих наук.
Использование институционального подхода в современном исследовании теории и методологии бухгалтерского учета привносит в него значительный эффект, обусловленный потенциалом междисциплинарности. С помощью базовых понятий институциональной теории и методологии можно с высокой степенью логичности и упорядоченности рассмотреть процесс реформирования бухгалтерского учета в России. Признание возможности использования институционального подхода при исследовании бухгалтерского учета позволяет выделить многочисленные факторы иприоритетныенаправления, оказывающие непосредственное влияние на его дальнейшее развитие.
Методологической основой исследования является системный подход, диалектический метод познания и основные положения экономической теории, а также концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежныхэкономистов, сопоставление теоретических положений институциональной теории и реальной практики бухгалтерского учета на уровне организаций.
Информационной базой исследования послужили данные органов, регламентирующих ведение учета в Российской Федерации, факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций, семинаров и практики по проблемам бухгалтерского учета.
Теоретическая значимость работы заключается в разработке теоретических и методологических подходов к процессу дальнейшего развития бухгалтерского учета в России, нашедших свое отражение в применении сочетания принципов бухгалтерского учета и принципов институциональной теории. Результат проведенного теоретического исследования состоит разработке современных концепций бухгалтерского учета с учетом институционального подхода с целью повышения эффективности его функционирования в новой институциональной среде.
Теоретические выводы и практические рекомендации должны и могут быть использованы в процессе дальнейших исследований по данной проблематике при пересмотре стратегии реформирования бухгалтерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ. Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета иаудита.
Новизна научных результатов исследования заключается в разработке теоретико-методологической основы в виде современной концепции бухгалтерского учета в целях совершенствования его дальнейшего развития, способствующего реализации системныхреформационныхпреобразований в учетной сфере. Предложена новая, трактуемая в контексте государственного реформирования бухгалтерского учета авторская концепция как базовая платформа развития учета на основе выделенияцелевойориентированности учета и отчетности на интересы пользователей.
Научная новизна выполненного исследования состоит в обосновании необходимости использования институционального подхода для дальнейшего развития теории и методологии бухгалтерского учета и определяется теми решениями поставленных проблем и задач, которые обозначены в диссертации как современные концепции бухгалтерского учета. Постановка проблемы и предлагаемые методы ее решения, в том числе в сфере образования, в отечественной практике исследования проблем теории и методологии бухгалтерского учета рассматриваются впервые.
Научная новизна исследования состоит в нетрадиционном сочетании ранее не применяемых в бухгалтерском учете комплексах научных теорий, адекватных современной рыночной экономики. Бухгалтерский учет рассматривается в работе как основной компонент современной институциональной среды.
В диссертационной работе содержится новое решение важной научной проблемы, имеющей существенное значение для развития бухгалтерского учета в условиях его реформирования.
Элементы научной новизны выражены в следующем:
1. Произведено всестороннее теоретическое обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгалтерского учета в условиях его реформирования, дан анализ современного состояния и перспектив развития бухгалтерского учета;
2. Обоснован вариант адаптации институционального подхода к теоретико-методологическому и практическому аспектам развития бухгалтерского учета и предложены методы функционального взаимодополнения института бухгалтерского учета и смежных институтов в условиях их взаимодействия;
3. Определена совокупность институциональных проблем и причин,сдерживающихпроцесс перехода отечественного учета на международные стандарты в условиях совершенствования механизма нормативного регулирования бухгалтерского учета;
4. Сформулированы основы научного направления в рамках бухгалтерского учета как науки, в основе которого лежит взаимодействие разнообразных институциональных иуправленческихтеорий при исследовании бухгалтерского учета;
5. Разработана методика взаимодействия элементов бухгалтерского учета на институциональной основе, способствующая принятию качественных управленческих решений, и уточнены основные принципы бухгалтерского учета, что позволило обосновать подход к формированию институциональной модели, применение которой основано на взаимодействие различных видов учета и соответствующей этим видам отчетности;
6. Предложена концепциякапиталаи стоимости, основанная на авторской парадигме сочетанияинструментовбухгалтерского учета и институциональной теории и впервые разработана методика определения справедливой стоимостиактивовна основе трех параметров:ликвидности(Ь), риска (Я) идоходности(г) актива;
7. Разработаны рекомендации по построению основанной на авторской парадигме стратегии бухгалтерского учета в рамках изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики, влияющей на институциональные факторы;
8. Рекомендована новая образовательная концепция в области бухгалтерского учета,реализованнаяв разработанной с участием автора модели интерактивных учебно-тренинговых комплексов на базе современных информационных технологий.
Практическая значимость. Практическая значимость заключается в том, что разработанная автором комплексная методология исследования бухгалтерского учета может быть рассмотрена как составная часть современной учетной концепции.
Предложенные в работе современные концепции бухгалтерского учета (капитала и стоимости, рыночно-ориентированной отчетности, образовательная и др.) могут найти применение при решении вопросов теоретического и методологического характера при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Разработанная автором институциональная концепция бухгалтерского учета может быть положена в основу разработки нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в современных условиях.
Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенного исследования базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в Федеральномагентствепо образованию; Научно-исследовательским финансовым институтом (НИФИ) Академии бюджета и казначейства Министерства финансов России; НП «ИПБ России»; Российским Университетом дружбы народов; Государственным Университетом Управления;ГОУВПО «Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова».
Рекомендации по организации учета для целей управления в соответствии с разработанной концепцией внедрены в рядекоммерческихструктур, а также использовались в ходе реализации образовательных проектов и учебных стандартов, разрабатываемых в рамках Учебно-методического объединения по специальности «Бухгалтерский учет».
Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на 12 международных и всероссийских научных конференциях в том числе на: международной конференции в Монголии г. Улан - Батор (2005г.); XXXII Международной научно- практической конференции «Татуровскиечтения» МГУ (2004г.); научно-практической конференции вВЗФИ(2004г.); на научной сессииМИФИ(2007г.); IV Всероссийской научно-практической конференции г. Пенза, (2007г.), внутривузовских научных конференциях вРЭАим. Г.В. Плеханова (2003-2007гг.), а также на заседаниях Учебно-методического объединения по образованию в области экономики и экономической теории.
Результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова и ряда других ВУЗов, при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Бухгалтерский (финансовый) учет», Бухгалтерский (управленческий) учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерскоедело», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и др.
Внедрение результатов исследования подтверждено справками.
Публикации. Диссертантом опубликовано 36 работ общим объемом 112,8 п. л.
Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, пяти глав, в которые включены таблицы, рисунки, заключения, библиографического списка литературы, приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чайковская, Любовь Александровна

Основные выводы по результатам исследования заключаются в следующем:
1. Всестороннее обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развитиябухгалтерскогоучета в условиях егореформированияна основе анализа его современного состояния позволило обосновать вариант адаптацииинституциональногоподхода к теоретико-методологическому и практическому аспектам развития бухгалтерского учета и предложить методы функционального взаимодополнения института бухгалтерского учета и смежных институтов в условиях их'взаимодействия. Существует совокупностьинституциональныхпроблем и причин, сдерживающих процесс перехода отечественного учета на международные стандарты в условиях совершенствования механизма нормативного регулирования бухгалтерского учета. В работе предложена схема подготовки и реализации комплексных и согласованных институциональных изменений в среде неформальных норм, а также в системе формальных институтов, связанных с развитием института бухгалтерского учета, которая в понимании автора представляет последовательную реализацию представленных этапов. В ходе первых двух этапов основной задачей является выяснение уровня распространенности той или иной нормы, результата ее использования, возможности еекорректировкии включения в систему формальных институтов.
2. Исследована национальная концепция бухгалтерского учета, являющаяся основой построения системы его нормативного регулирования. Концепция является базой для построения всего регулирующего механизма в сфере бухгалтерского учета. Именно концепция должна, в свою очередь, стать основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов побухгалтерскомуучету.
Исследование показало, что за период реализации Концепции проведена большая положительная работа по реализации поставленных ею задач, однако до предполагаемого срока завершения остается всего год, а много задач еще не решено. Рассмотрение на концептуальном уровне в настоящей работе вопросов дальнейшей реализации задач реформирования бухгалтерского учета иотчетностипозволило дать оценку государственной концепции с позицией институционального подхода.
Исходя из того, что концепция - это система взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития, в настоящем исследовании сформулирован ряд локальных концепций, которые связаны с теорией стоимости,капитала, будущих экономических выгод, риска, справедливой стоимости, лежащих в основе формирования рыночно-ориентированной отчетности современных компаний.
При разработке локальных концепций выделены концептуальные основы, обоснованы основные аргументы по поводу важности и необходимости ее создания в качестве базы для разработкиучетныхстандартов и сформулировано основное содержание, структура отдельных концепций, определена возможность их встраивания в общую Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочнуюперспективу, принятую на государственном уровне.
Концепция должна ответить на три неразрешенных сегодня вопроса в отношении пользователейбухгалтерскойинформации: приоритетные группы пользователей, обеспечение целей и интересов пользователей внешних, обеспечение целей и интересов пользователей внутренних.
В исследовании акцент сделан наинвесторовкак основных пользователей информации бухгалтерского учета и рассмотрена гипотеза эффективного рынка, предполагающая, что рыночные цены наакцииустанавливаются вследствие действий хорошо информированных инвесторов. Несмотря на вышеизложенное, предполагается, что в любом случае каждая группа пользователей имеет возможность сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности и получить всю необходимую информацию. В свою очередь, цели различных групп пользователей определяют и различные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Теория бухгалтерского учета последнего десятилетия ставит под вопрос наиболее фундаментальные, исторически сложившиеся представления об учете и отчетности, предмет бухгалтерского учета и связь его сучетнымиобъектами. Речь идет не просто об отсутствии адекватной теории, способной служить основанием для полноценной методологии бухгалтерского учета, но и о том, что существующая наука не соответствуетучетнойпрактике, и как следствие возникает вопрос о фундаментальных основаниях, т.е. о концепции бухгалтерского учета. Ответ на подобный вопрос, несмотря на современные точки зрения, ставящие под сомнения роль и значение теории и методологии, может лежать только в плоскости поиска и создания современной концепции бухгалтерского учета, центральным компонентом которой являетсяинституционализм.
4. Раскрыто содержание методологии бухгалтерского учета, толчком к разработке которой явились конкретные проблемы, имеющие место вбухгалтерскомучете, а также то, что в настоящее время методология осуществляет информационное обеспечение бухгалтерской практики в отсутствии необходимой теории. Когдаучетнаяпрактика требует действия, а теория бессильна помочь, тогда возникает методологическая ситуация, привлекающая неизвестные ранее методы и средства.
В российской практике регулирования бухгалтерского учета вкоммерческихорганизациях методология учета закрепляется в стандартах бухгалтерского учета (положениях по бухгалтерскому учету). Это публичные документы, которыми руководствуются не толькобухгалтеры, но и аудиторы, органы финансового контроля, пользователи отчетности.
Методология учета каждого из объектов должна определяться на основе учетных принципов, которые закреплены нормативными документами. Только в этом случае методология учета того или иного объекта учета будет логична и понятна какбухгалтеру, так и пользователю отчетности. Повышение эффективности методологии, на наш взгляд, окажет значительное влияние на результат деятельностихозяйствующегосубъекта и на экономику в целом. При этом не обойтись без реализации концепции создания соответствующей теории бухгалтерского учета, нахождения адекватных ее компонентов, через установление влияния многочисленных факторов и закономерностей.
В работе определено, что будущее методологии бухгалтерского учета лежит в русле реализации двух основных тенденций. Во-первых, это последовательный перенос ее на новую предметную область бухгалтерского учета и осмысление ее на новом уровне. Во-вторых, это расширение области применения методологического аппарата, а это в свою очередь требует иной подготовкибухгалтерскихкадров, формирования у них иного методологического видения учетных проблем.
5. Сформулированы направления развития бухгалтерского учета как науки, в основе которых лежит взаимодействие разнообразных институциональных иуправленческихтеорий при исследовании бухгалтерского учета и раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгалтерского учета и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Новаяинституциональнаяэкономическая теория является одной из наиболее перспективных и продуктивных направлений экономической науки. За несколько десятилетий ее существования нашли решение как методологические вопросы, так и вопросы, имеющие прикладное значение в сферах государственного икорпоративногоуправления, разрешения споров междухозяйствующимисубъектами. Поэтому именно подходы, заложенные в этой теории, могут быть использованы при разработке современной концепции бухгалтерского учета.
6. Для оценки современных тенденций состояния и развития бухгалтерского учета в качествеинструментарияв работе использован институциональный анализ и синтез. Проведенныйинституциональныйанализ состояния и развития бухгалтерского учета позволил выделить в системе бухгалтерского учета различные этапы и противоречивые тенденции. Целью анализа было рассмотрение бухгалтерского учета как элемента целой и сложнойинституциональнойсистемы. Посредством институционального анализа выделена сущность бухгалтерского учета, которая связана с конкретными формами ее проявления и установлено единство учета с другими составляющими институционального процесса.
Институциональный анализ бухгалтерского учета рассмотрен в работе как необходимый элемент при формировании современной учетной концепции и в качестве одного изприоритетныхнаправлений в исследовании современных подходов к развитию бухгалтерского учета. Именно такой подход позволил проанализировать присущую эволюции бухгалтерского учета содержательную структуру, отказавшись от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, используемых в учете. Для рассмотрения вопросов создания современной концепции бухгалтерского применялся и такой прием как синтез, т.е. объединение в единое целое частей, свойств, отношений, выделенных посредством анализа. Автор, пройдя путь в исследовании бухгалтерского учета от тождественного к различию и многообразию, попытался соединить их в конкретное целое. Синтез, находясь в непосредственном единстве с анализом, значительно его дополнил. Результатом институционального анализа и синтеза стало построение институциональной модели бухгалтерского учета в условиях институциональной среды, основанной на интересах пользователей информации и правил взаимодействия между ними. Институциональный синтез в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия междуинституциональнымиединицами.
7. Раскрыто содержание институциональной среды бухгалтерского учета, которая на основании проведенного исследования представлена в работе в виде определенных форм организации отношенийхозяйствующихсубъектов в ходе осуществленияпредпринимательскойдеятельности, в виде формальных и неформальных рамок поведения участников экономических процессов, целей и интересов пользователей бухгалтерской информации.
В связи с тем что анализ влияния институциональной среды на развитие бухгалтерского учета в России пока не получил надлежащего освещения, в работе изучены и обобщены теоретические основы и разработаны практические рекомендации по вопросам функционирования бухгалтерского учета в условиях новой институциональной среды.
В институциональной среде отмечены противоречия как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы, и сделан вывод, что преодоление данных противоречий будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгалтерского учета, повышению эффективности его функционирования и позволит определить основные направления его дальнейшего реформирования.
Институциональноеисследование бухгалтерского учета позволило преодолеть ограниченность применения ряда признаков, характерных для бухгалтерского учета как науки, и проанализироватьучетныеаспекты, которые возникли в рыночных условиях, и применение к которым традиционных методов исследования не дает возможности получить правильные выводы и результаты.
В рамках новой институциональной среды основными направлениями исследований в работе названы: теория правсобственности, теория трансакционных издержек, теория общественного выбора, новая институциональная теория. Институционализм позволил объяснить динамикуучетногопроцесса, особенности его трансформации, а также эволюционные процессы его становления и развития. Автор сумел это достичь за счет применения винституциональноманализе инструментов из смежных наук, что обеспечило более полное понимание роли бухгалтерского учета в ускорении процессов развития экономики.
С точки зрения институционального подхода понимание того, как будет в дальнейшем развиватьсябухгалтерскийучет, потребовало анализа очень сложных взаимосвязей между ним и смежными институтами. Было установлено, что такие взаимоотношения определяются набором институциональных ограничений, которые определяют способ функционирования системы бухгалтерского учета.
Исследование институциональной среды применительно к теории и методологии бухгалтерского учета в работе производилось с выделением двух уровней: микросреды имакросреды.
Из проведенного исследования сделан вывод о том, что теоретическая значимость изучения институциональной среды состоит в том, что именно среда является базовой, центральной среди всего комплекса условий, определяющих развитие бухгалтерского учета. Институциональная среда определяет основное направление развития бухгалтерского учета, а также те концепции, на основе которых происходит егореформированиеи отбор наиболее эффективных моделей развития.
Многообразие форм собственности обуславливает существование и развитие таких категорий, какпредпринимательство, рынок, конкуренция, экономическая свобода, государственное регулирование. Отношения собственности и формы ее реализации в конкретных исторических условиях оказывают непосредственное влияние на структуру и характер интересов инвесторов, являются движущей силой развитиябизнеса. В ходе эволюции собственность изменяется. Развитие рыночной системы, а вместе с ней отношений собственности обусловили развитие различных форм предпринимательской деятельности и соответственно существенно расширили диапазон понятий, используемых в бухгалтерском учете.
8. Сделан вывод о том, что культура в разных формах проявления видоизменяет стандартные правила бухгалтерского учета и приводит к появлению моделей, существенно отличающихся от моделей, используемых в других странах, поскольку состояние бухгалтерского учета определяется не только принципами функционирования рыночной экономики, оно предопределено культурно. Культура западного, российского или восточного типа задает те или иные подходы в теории и методологии бухгалтерского учета. Состояние бухгалтерского учета в современном обществе зависит от ряда глобальных тенденций и социокультурных факторов. Значение культуры как системы ценностей, присущих той или иной цивилизации (этнокультура), особенно важно при разработке современных концепций бухгалтерского учета.
9. Проведенный нами анализ соотношения вузовского образования и программы профессиональной подготовкибухгалтеровв России и на Западе показал, что во всех странах, в том числе и в России, функционируют две параллельные системы образования в области бухгалтерского учета — общее и профессиональное, причем второе во многом базируется па первом. Основные параметры академического вузовского образования в развитых странах Запада определяются государством. Наряду с этим профессиональные институты, с одной стороны, принимают во внимание знания, полученные в вузе, а с другой -оказывают влияние на содержательное наполнение вузовских программ.
Сделан вывод о том, что сводить подготовку специалиста лишь к вузовскому образованию неоправданно, поскольку умение решать задачи и ситуации комплексного характера, в том числе по оптимизации налоговой и финансовом политики, приходит только с опытом практической работы. Вузовское образование является фундаментом того комплекса знаний и навыков, которыми должен владеть профессиональныйбухгалтер, и потому в вузе слушатель должен пройти полноценную учебную подготовку как профессиональный бухгалтер.
10. Рассмотрение бухгалтерского учета в качестве одной из важнейших наук в системе бизнес-образования позволило предложить новую образовательную концепцию, в основе которой лежит моделирование профессиональной деятельностибухгалтера. На основе предлагаемой в работе образовательной концепции была спроектирована и реализована экспериментальная система обучения студентов бухгалтерскому учету в компьютерной среде, изучены возможности, отработана методика ее реализации на разных этапах обучения. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что переход к обучению бухгалтерскому учету в компьютерной среде является обязательным условием современной образовательной концепции. При разработке образовательной концепции особое внимание уделялось определению содержания и методов обучения основным понятиям бухгалтерского учета, выработке представлений обучетномпроцессе. В соответствии с представлениями концептуальной модели подготовка и организация обучения строились так, чтобы программно-методическая область компьютерной среды бухгалтерского учета соответствовала ее реальным требованиям, создавала благоприятные условия для получения знаний и навыков. Система частных моделей, представленных электронными учебно-тренинговыми комплексами, отражающими специфику условий получения знаний в области бухгалтерского учета, была разработана с участием программистов, а ее постановка и реализация осуществлялась с непосредственным участием автора.
Исключительно важным моментом в концепции рыночного образования является то, что практически стирается грань между процессами обучения и возможностью применения полученных знаний на практике.
Образовательная концепция, основанная на новых информационных технологиях, реализована в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров в вузах Российской Федерации и апробирована в ряде коммерческих организаций г. Москвы. Полученные отзывы дают основание считать предложенную концептуальную образовательную модель обоснованной и использовать ее как базу при конструировании частных образовательных моделей.
П. Предложена концепция капитала и стоимости, основанная на авторской парадигме сочетанияинструментовбухгалтерского учета и институциональной теории, и впервые разработана методика определения справедливой стоимостиактивовна основе трех параметров:ликвидности(Ь), риска (Я) идоходности(г) актива. При этом принцип справедливой оценки отнесен к классу принципов, формирующих процедуру ведения бухгалтерского учета, и характеризуется как система учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность организации на основе информационного отражения отношений, сложившихся у нее в процессе формирования активов ипассивов. Авторский подход основан на том, что важнейшей характеристикой форм и видов справедливой стоимости активов является их оценка с позиций объединенного критериявложениясредств: «доходность — риск —ликвидность», который отражает противоречивость целейинвестированияи требований, предъявляемых к инвестиционнымактивам. Существуют устойчивые зависимости междудоходностью, ликвидностью и риском. Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает рисквложений.
Учитывая, чтохозяйствующийсубъект с его взаимоотношениями представляет собой особую «структуру», в работе сделан вывод, что и учет имеет гораздо больше измерений, требующих внимания, чем мы используем сегодня.
Концепция капитала и стоимости позволяет комплексно взглянуть на вопросы, направленные на повышениепрозрачностибухгалтерской отчетности за счет расширения использования показателей, рассчитанных на основедисконтированиябудущих потоков денежных средств и характеризующихдоходностьвложенного капитала. В качестве составляющей концепции стоимости и капитала рассматривается концепциятекущейстоимости вложенного капитала как основногоинструментаповышения прозрачности бухгалтерской отчетности.
Сделан вывод, что в бухгалтерском учете наряду с информацией бухгалтерской отчетности для оценки эффективности ее деятельности следует использовать показатели доходности, рассчитанные на основеденежногопотока, полученного за отчетный период. Данные бухгалтерского учета являются базой для составления отчетности, и потому для определенных целей наряду с системными данными, обобщенными на счетах бухгалтерского учета, необходимо дополнительно приводитьвнесистемныепоказатели бухгалтерского и небухгалтерского характера
12. Обоснованы направления формирования новой парадигмы с учетомстратегическихтенденций в бухгалтерском учете. Отмечено, что бухгалтерский учет как область знаний, вид деятельности и учебная дисциплина еще не завершил своего становления, и анализ принципиальных положений его концепций, сменявших друг друга на протяжении нескольких столетий, показывал, что его фундаментальная сущность сводится, в конечном итоге, к следующим положениям: определение предмета, объекта, метода, цели и среды.
Эти положения составляют основу парадигмы бухгалтерского учета.
Смена учетной парадигмы находит свое выражение в изменении практической учетной деятельности и в содержании исследований в области бухгалтерского учета. Возможно одновременное существование нескольких учетных парадигм, а соответственно, и нескольких концепций бухгалтерского учета, внутри каждой из которых присутствует своя логика и критерии, определяющие науку.
Для рассмотрения и формирования концепции современного бухгалтерского учета исследованы составляющие бухгалтерской парадигмы на разных этапах развития учета. Парадигма рассмотрена как концептуальная схема, модель, метод исследования бухгалтерского учета. Конкретно под парадигмой в работе понимается исходная концепция бухгалтерского учета, модель постановки проблем и их решения на основе соответствующей методологии бухгалтерского учета.
Таким образом, создание концепции бухгалтерского учета, отвечающей современным задачам, - одно из сложнейших и интереснейших направлений научной мысли. Ключом к пониманию проблемы служит то, что новым концептуальным изменениям, как правило, предшествует открытие новых объектов исследования. Возникновение новых концепций, средств и методов формируют качественно отличный стиль научного исследования. Исследования в этом направлении должны предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгалтерского учета как неотъемлемой составляющей институциональной системы, рассматриваемой не в качестве программы действий, ограниченной определенными временными рамками, а понимаемой как постоянная, объективно необходимая и систематическая работа по совершенствованию бухгалтерского учета.
Институциональная концепция бухгалтерского учета, предлагаемая в работе, дает новые основания для научных дискуссий по ряду давно обсуждаемых в бухгалтерском учете проблем. Разработка институциональной концепции и создание соответствующей теоретической базы находится в самом начале, уже сейчас полученные на ее основе выводы позволяют видеть дальнейшие направления решения проблем бухгалтерского учета и отчетности.
В институциональной концепции бухгалтерского учета описана возможность объединения существующих институциональных факторов с соответствующими элементами системы бухгалтерского учета. Дальнейшие исследования в области бухгалтерского учета и отчетности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности будут направлены на то, чтобы сделать предлагаемуюинституциональнуюконцепцию обоснованной и приемлемой как для теории, так и для методологии бухгалтерского учета.
Институциональная модель базируется на определенном представлении о бухгалтерском учете, и система понятий в ней сформирована на основе следования принципу справедливой стоимости. Модель позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий институциональных теорий и понятий бухгалтерского учета к понятиям институционального бухгалтерского учета. Элементы предлагаемой модели служат выполнению общей функции развития учета и формирования бухгалтерской отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересы институциональных пользователей.
Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.
В рамках указанного подхода произведен поиск путей методологического обоснования институциональных преобразований бухгалтерского учета, создание его высокоэффективных институционализированных форм. Требуются определенные усилия и время для разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции бухгалтерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в условиях построения его рыночной модели следует признать последовательное развитие теоретических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся, недавно возникшие и предлагаемые технологии учета и разработку на этой основе нормативно - правового и методического обеспечения учетного процесса. Разработка теоретических концепций происходит в условиях изменения роли государства в установлении правил и принципов бухгалтерского учета, что требует осмысления новых подходов к его теории и методологии, создания целостной институциональной теории, отражающей современныйучетныйпроцесс. В рамках развития названных направлений в работе рассмотрены ключевые аспекты проблемы и обоснование стратегических путей институционального развития бухгалтерского учета в России.
Комплекс проблем, связанных с институциональными особенностями бухгалтерского учета, является новым и недостаточно разработанным направлением в экономической науке. Анализ теоретических проблем бухгалтерского учета показал, что разработка его понятий, принципов, функций и направлений развития в период формирования российской концепции бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточны.
За короткий промежуток времени в области бухгалтерского учета иналогообложениябыло вновь принято или изменено множество формальных правил, законов, указов, постановлений и других нормативных актов в области бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения. Это значительно затруднило ориентацию в формальных правилах для экономических субъектов и создало благоприятную почву для использования неформальных правил, которые в силу рассмотренных обстоятельств часто носят незаконный характер.
При проведении исследования мы исходили из того, что изменения в одной сфере обязательно вызывают определенные изменения в другой иреформируяодну сферу, невозможно достичь определенного прогресса без адекватных изменений в других сферах, поскольку существуют тесные взаимозависимости, и потому при рассмотрении проблем бухгалтерского учета особенно важным представляется определение круга наиболее зависимых друг от друга институтов и обеспечение их комплексного реформирования.
Российские реформы и эволюционное развитие последних лет подготовили экономику и общество к новому этапу глубоких преобразований. Переход к росту невозможен без полноценных базовых институтов рынка, в числе которых институт бухгалтерского учета, развитие разнообразных рыночных институтов и их соединений. В развитии законодательной базы бухгалтерского учета за последние годы достигнут несомненный прогресс, чего нельзя сказать о практическом применении законодательных актов, нормы которых далеко не всегда соблюдаются.
Благодаря продолжающемуся развитию содержание бухгалтерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и дополнениям по мере возникновения новых теоретических моделей. Оно демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгалтерского учета в границах ранее определенной структуры учета. В совокупности научных представлений о бухгалтерском учете существуют такие, которые концептуализируют всю общность представлений о нем. Эти основополагающие представления о сущности бухгалтерского учета выступают своеобразным теоретическим фундаментом, на котором основываются разнообразные формы организации бухгалтерского учета.
Эти основополагающие подходы, задающие направленность исследования в области бухгалтерского учета, послужили критерием выбора методов его исследования в настоящей работе.
Автором сделана попытка осмысления новых подходов к теории и методологии бухгалтерского учета и определена возможность эти подходы и предшествующие им теории и методы рассмотреть в комплексе с точки зрения их возможнойинтеграциив некоторую целостную институциональную теорию, отражающую современный учетный процесс.
Для целей исследования концепций бухгалтерского учетаинституциональныетеории выбраны потому, что именно они позволяют ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу. Для того чтобы получить возможность соединить институционализм стекущими перспективным состоянием бухгалтерского учета в России, автор остановился на некоторых положениях и выводах институциональной теории, которые имеют прямое отношение кдолгосрочнымперспективам развития бухгалтерского учета.
В работе установлено, что за последние годы институциональный подход занял заметное место в экономической науке. Им пользуются при изучении различныхорганизационныхформ бизнеса, развития малогопредпринимательстваи др. явлений. Для определения воздействия институциональных теорий на теорию и практику бухгалтерского учета определены главные понятия и научные проблемы, связанные с этими теориями. Поставленная задача новая для теории и практики бухгалтерского учета, а ее решение возможно только в рамках институционального анализа бухгалтерского учета.
Отмечено, что институциональные теории представляют интерес исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета с позиции взаимодействия базовых экономических институтов.
Процессы реформирования учета в России привели к коренной трансформации институциональных основ бухгалтерского учета. В последнее время в бухгалтерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его ведения.
В работе проведен сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета иМСФОприводят к значительным различиям между финансовойотчетностью, составляемой в России и в западных странах. Установлено, что основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансоваяотчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используетсяинвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.
Среди основных направлений реформы, осуществляемой в Российской Федерации для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, следует учитывать необходимость переориентации нормативного регулирования с учетного процесса набухгалтерскуюотчетность, в которой должна быть представлена информация, значимая для пользователей. В свою очередь, для усиления коммуникативных возможностей отчетности необходима определенная трансформация методологии бухгалтерского учета.
Отсутствие радикальных преобразований в учетной сфере предопределило и нынешнююнеопределенностьв этой области. Основные проблемы, с которыми столкнулся бухгалтерский учет и требующие неотложных решений, сводятся к низкому уровню формируемой в учете информации, невозможности принятия эффективных управленческих решений на базе действующей отчетности,непрозрачностибухгалтерской (финансовой) отчетности. Все это заметно затрудняетинвестированиекапитала, без которого сдерживается развитие экономики.
Ряд проблем остается долгое время нерешенным и, прежде всего, по историческим и концептуальным причинам. Среди этих проблем основной является решение вопроса о необходимости использования разработанной российской методологии и практики ведения бухгалтерского учета, их соответствие теории бухгалтерского учета.
Поиск направлений решения данной проблемы произведен автором с учетом того, что бухгалтерский учет является достаточно сложной системой, на которую влияет единство законодательства и развитие всех составляющих рыночной экономики. Потому в работе определена система целей и мер в области совершенствования бухгалтерского учета в связи с егореформированием. Такая система включает определение сущности бухгалтерского учета, разграничение этапов его развития, определение методов ведения и выработку механизмов управления информационными потоками. Под таким углом зрения обоснованы подходы к дальнейшему развитию бухгалтерского учета.
Недостаточное внимание к реализации намеченных мероприятий в ходе реформирования учетной системы, дальнейшее промедление с решением поставленных вопросов оказывает отрицательное влияние на состояние бухгалтерского учета и делает нереалистичным его позитивное развитие с учетом международных требований. Отсвоевременностирешения задач, стоящих перед российскимбухгалтерскимучетом, зависит то, насколько быстро станет развиваться в странебизнес. Решение этих задач требует проведения активной политики государства при участии государственных и профессиональных организаций, ученых и практиков в реализации изложенных выше подходов к созданию рациональной и надежной системы бухгалтерского учета.
Как одна из наиболее важных задач теории и методологии бухгалтерского учета в работе рассмотрена преемственность их тенденций. Связано это с тем, что в настоящее время предпринимаются многочисленные попытки спроецировать на среду бухгалтерского учета международные с