Стандартизация внутреннего аудита в организации

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Горячева, Оксана Павловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

195

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Горячева, Оксана Павловна

Введение
Глава 1 Внутреннийаудитв системе корпоративного контроля 8организации
1.1 Значение и содержаниевнутреннегоаудита
1.2 Место и роль внутреннегоаудитав системе корпоративного 20 контроля
1.3 Научно-теоретический аппарат внутреннего аудита
Глава 2 Методические основы стандартизации внутреннего аудита в организации
2.1 Методический подход к стандартизации внутреннего аудита в 58 организации
2.2 Классификация внутреннего аудита
2.3 Методика и технология стандартизации внутреннего аудита
Глава 3 Эмпирическаястандартизациявнутреннего аудита
3.1 Оценка значимости метода тестирования системы внутреннего 113 контроля для целей внутреннего аудита
3.2 Апробация методики и технологии стандартизации 127 внутреннего аудита

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Стандартизация внутреннего аудита в организации"

ОбеспечениеконкурентоспособностиРоссии на международных рынках в условияхинтеграциив мировую экономику является важнейшей общенациональной задачей. Процессы интеграции требуют гармонизации языка делового общения и внедрению понятных западным партнерамуправленческихтехнологий. Особое значение придается при этом экономическому контролю какинструментуминимизации инвестиционных и коммерческих рисков. Канонической формойкорпоративногоконтроля в экономически развитых странах является внутреннийаудити его существование в организации является обязательным условием при листингеакцийна большинстве мировых бирж. Как институт корпоративного контроля он предназначен для защиты прав и интересовсобственниковпосредством предоставления независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит должен генерироватьаудиторскуюинформацию, существенную для принятия решений, в режиме реального времени.
Существующие нормативные документы, регулирующие практику применения внутреннегоаудитав организации, а так же международные стандарты недостаточно четко определяют егоорганизационныеформы, функции субъектов, методические аспекты деятельности. Достижение цели внутреннего аудита должна обеспечиватьвнутрифирменнаястандартизация.
Теоретические аспекты внутреннего контроля и аудита, как егоорганизационнойформы разносторонне рассматривались отечественными и зарубежными авторами. Среди иностранных исследователей следует выделить работы А.Аренса, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Риса, Дж. Робертсона, Р. Энтони, Д.Уотли. В российской научной школе существенен вклад И.А.Белобжецкого, Б.И. Валуева, И.И. Каракоза,
A.С.Наринского, В.И. Подольского, Д. Савошинского, В.П.Суйца, С.И. Фленова. Однако в исследованиях, проводимых данными авторами, практически не рассматривалсяинституциональныйподход, учитывающий спецификацию субъектов внутреннего аудита в системе корпоративного контроля.
Вопросы функционирования внутреннего аудита в современных условияххозяйствованияисследовали В.Д. Андреев, С. Барр, Н.П.Барышников, В. Беликов, Н.Т. Белуха, В.В.Бурцев, С.М. Бычкова, Н.Г. Гаджиев, Ю.А.Данилевский, Ю.М. Иткин, JI. Маккартни, Г.В.Максимова, П. О'Коннел, С.В. Панкова, К.Редченко, А.А. Савин,
B.В.Скобара, Я.В. Соколов, A.M. Сонин, JI.B.Сотникова, А.А.Терехов, М.А.Терехов, А.А. Терехова, П. Хорварт, Ч.Т.Хорнгрени др. Несмотря на большой интерес исследователей в современной экономической науке отсутствует единый методический подход к функционированию внутреннего аудита, а значит и еговнутрифирменнойстандартизации. Прежде всего, это связано с отождествлением большинством ученых методологии внутреннего и внешнего аудита, а так же автономного исследования деятельности его субъектов.
В результате проблема внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита остается нерешенной как ворганизационном, так и в методическом аспекте. Актуально исследование внутреннего аудита как элемента системы корпоративного контроля и разработка методического подхода к его внутрифирменной стандартизации. Реализация указанных направлений позволит выработать четкое понимание объекта, методики внутреннего аудита, позволяющей формировать аудиторскую информацию, существенную для принятия решений в режиме реального времени, а так же технологии стандартизации, необходимой для обеспечения его качества. Все вышеизложенное определяет выбор темы диссертационной работы.
Цель диссертации заключается в научном обосновании внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита в организационном и методическом аспектах.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
- исследовать сущность и научно-теоретический аппарат внутреннего аудита в системе корпоративного контроля;
- обосновать методический подход к внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита;
- разработать классификацию корпоративного контроля для уточнения и дополнения классификации внутреннего аудита;
- сформировать модель внутреннего аудита, положенную в основу внутрифирменной стандартизации;
- разработать и апробировать методику внутреннего аудита, позволяющую формировать аудиторскую информацию, отвечающую критериямсущественности, в режиме реального времени;
- разработать и апробировать технологию стандартизации внутреннего аудита, создающую предпосылки обеспечения его качества.
Объектом исследования является внутренний аудит в системе корпоративного контроля. В качестве предмета исследования выступают методика и технология стандартизации внутреннего аудита.
Диссертация выполнена в соответствии с п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической основой исследования является теория контроля и институциональный подход. Методологической основой решения поставленных задач явился системный подход. В качестве конкретных общенаучных методов применялись анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование; экономико-статистические методы сбора и обработки информации - группировка, сравнение, корреляционный анализ; специальные методы аудита - тестирование; приемы эвристического и имитационного моделирования, экономического анализа.
Информационной базой послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области современных проблем корпоративного управления, аудита,бухгалтерскогоучета, внутреннего контроля и егоорганизационныхформ. В процессе исследования использовались нормативные акты российского гражданского и налогового права, Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности, а так же международные стандарты внутреннего аудита.
Научная новизна диссертации заключается в следующем: сформулированы допущения внутреннего аудита, раскрывающие принципы его существования в системе корпоративного контроля и являющиеся организационной основой внутрифирменной стандартизации; разработана классификация корпоративного контроля (по субъектам, объектам, видам и формам), позволяющая уточнить диспозицию внутреннего аудита и дополнить его классификацию (по направлениям, функциям и организационной форме) как основу моделирования; сформирована модель внутреннего аудита, основанная на его допущениях, уточнении цели, объектов, направлений деятельности, организационных форм, функций и методов, положенная в основу внутрифирменной стандартизации; предложена методика внутреннего аудита, в рамках которой сформулированы критерии адекватности объекта контроля, применяемые при оценке его реального состояния, а так же существенности экономической информации внутреннего аудита, характеризующие егорезультативность; разработана технология стандартизации внутреннего аудита в организации, создающая предпосылки обеспечения его качества.
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на:
Всероссийской научно-практической конференции «Теория и практикакоммерческойдеятельности» (27-28 марта, 2003 г., Красноярск);
Межрегиональнойнаучно-практической конференции «Молодежь Сибири - науке России» (2003 г., Красноярск);
Международной научно-практической конференции «Реформированиесистемы управления на современном предприятии» (февраль, 2005 г., Пенза);
Всероссийской научной конференции «Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России» (22 апреля, 2005г., Москва);
Региональной научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета,налогообложения, аудита и экономического анализа в условияхреформированияРоссийской экономики» (12 апреля, 2006 г., Красноярск);
Круглом столе «Современные проблемы методики и технологии внутреннего аудита» (02 апреля, 2007 г., Красноярск).
Результаты исследования нашли практическое применение в деятельностиООО«Феррум-Премиум», группы компаний «Командор»,ЗАО«Энергия». Теоретические и методические материалы диссертации используются в учебном процессеГОУВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт» по дисциплинам «Аудит», «Бухгалтерский учет и аудит». Положения диссертации так же могут быть использованы в оказанииконсультационныхи образовательных услуг в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области аудита, бухгалтерского учета, экономики и управления, а так же корпоративного права.
По теме исследования опубликовано 11 печатных работ общим объемом 4,92 п.л., из них 3,92 -авторские. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений, содержит 154 стр. текста, 26 таблиц, из них 18 авторские, 17 иллюстраций, из них 11 авторские.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горячева, Оксана Павловна

Результаты исследования использованы в деятельности внутреннегоаудитагруппы компаний «Командор», ООО «Феррум-Премиум»,ЗАО«Энергия». Методические материалы диссертации используются в учебном процессеГОУВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт» в дисциплинах «Аудит», «Бухгалтерский учет и аудит». Положения диссертации так же могут быть использованы в оказанииконсультационныхи образовательных услуг в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области аудита,бухгалтерскогоучета, экономики и управления, а так жекорпоративногоправа.
Можно предположить использование результатов диссертационной работы в направлениях, которые не являлись целью настоящего исследования, но могут являться предметом дальнейшего изучения: статистическая обработка и экономическая интерпретация данных оперативного учета внутреннего аудита; разработка аналитических процедур для установления диспозиции объектов контроля во внутреннемаудите; стандартизация внутреннего аудита в различных отраслях деятельностикоммерческихорганизаций, а так же при оценкерезультативныхпоказателей эффективности деятельности бюджетных учреждений в рамках реализации концепцииреформированиябюджетного процесса, ориентированного на результат.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей диссертационной работе реализованы задачи, поставленные для достижения поставленной цели по научному обоснованию стандартизации внутреннего аудита ворганизационноми методическом аспекте.
В диссертации исследована сущность и научно-теоретический аппарат внутреннего аудита в системе корпоративного контроля.
Агрегируя научно-теоретический аппарат внутреннего аудита, автором были сопоставлены концепции внутреннего контроля, формой которого он является, в британо-американской и российской научных школах. Основой британо-американской научной школы являетсяинституционализмвидовой структуры внутреннего аудита, тогда как методический аспект его функционирования практически не рассматривается. В отечественной концепциивнутрихозяйственногоконтроля (оперативного и финансового) напротив содержатся конкретные приемы и методы, которые были применены в диссертации при формировании модели внутреннего аудита как основы стандартизации.
Наиболее распространенная концепция деятельности внутреннего аудита в организациях рассматривает его как одну из форм финансового контроля, осуществляющего функции, аналогичные функциям внешнего аудита. Автором проведен SWOT-анализ допустимости применения методологии внешнего аудита к теории внутреннего аудита. Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что его применение не исключается, но и не является достаточным, поскольку данный подход не дает четкого представления об объекте исследования.
Альтернативная концепция, основная на теориинеоинституционализма, где внутренний аудит рассматривается в качествеинструментаэффективного управления на основе контроля, недостаточно изучена, что определяет сложность её практического применения.
В диссертационной работе установлено, что на современном этапе развития экономической мысли в обеих концепциях внутреннего аудита оценка системы внутреннего контроля является основой его методики. При этом единое мнение об объектах внутреннего контроля отсутствует. Само появлениенеоинституциональногоподхода можно объяснить вариативностью структуры объектов внутреннего контроля, которые определяют направления деятельности внутреннего аудита как егоорганизационнойформы.
Анализируя точки зрения различных специалистов автором выдвигается предположение, что любое видовое изменение структуры внутреннего контроля, а значит и тестирования как метода полученияаудиторскойинформации, не достаточно для реализации задач внутреннего аудита по обеспечениюзаинтересованныхпользователей существенной для принятия решений экономической информации, соответствующей их статусу. Подтверждением этому служит проведенная в работе оценка значимости тестирования системы внутреннего контроля (структурированной по 3 стандартным элементам и 5 элементам модели COSO) для целей внутреннего аудита. Тестирование представляет собой метод определения состояния объекта контроля при определенном уровнеаудиторскогориска. Руководствуясь сформулированными в работе критериямисущественностиэкономической информации и оценкой степени ее влияния на интенсивность проводимых коррекционных мероприятий, установлена низкая адекватность тестирования для целей внутреннего аудита. Отсюда следует и подтверждение того, что известные из классической теории контроля группы методов (определение реального состояния объекта контроля, сопоставление и оценка) должны быть дополнены специфическими методами аудита: внешнего - тестирования, внутреннего - агрегацией и моделированием объекта контроля.
Отсутствие единой концепции внутреннего аудита существенно затрудняет еговнутрифирменнуюстандартизацию. Очевидна необходимость уточнения цели, объектов, направлений деятельности, функций, методов иорганизационныхформ внутреннего аудита. Для реализации этих задач автором предлагается применитьинституциональныйподход к определению спецификации субъектов внутреннего аудита в организации. В качестве методической основы стандартизации целесообразно использовать системный подход к функционированию внутреннего аудита.
В работе проведено исследование внутреннего аудита как элемента системы корпоративного контроля. В диссертации подкорпоративнымконтролем понимается функция управления экономическим субъектом с высоким уровнемкорпоративнойкультуры, действующая в интересахсобственниковдля обеспечения эффективности его деятельности, обеспечивающая заинтересованных пользователей (менеджмент, собственников и инвесторов), существенной для принятия решений экономической информацией. При этомкорпоративныйконтроль как система представляет собой взаимодействие его субъектов:менеджмента, аудиторского комитета в составе совета директоров, аудиторской организации и службы внутреннего аудита.
На основании изучения императивных и прелиминарных правовых норм автором проведено моделирование организации с точки зрения установления условий существования корпоративного контроля и проанализировано содержание заключенных в них функций внутреннего контроля, что позволило определить основные направления их совершенствования для формирования модели корпоративного контроля.
В предложенной модели корпоративного контроля условиями качественного обеспечения наблюдения над финансово-хозяйственной деятельностью организации и формирования существенной для принятия решений аудиторской информации являются сформулированные автором допущения внутреннего аудита, содержащие в себе признаки научной новизны: независимость внутреннего аудита; сегрегация функций контроля; непрерывность деятельности внутреннего аудита; санкционирование полномочий субъектов внутреннего аудита; компетентность членов аудиторского комитета и внутреннихаудиторов. Допущения внутреннего аудита раскрывают принципы его существования в системе корпоративного контроля и являются организационной основой еговнутрифирменнойстандартизации.
Для реализации задачи по обоснованию методического подхода к стандартизации внутреннего аудита в работе проведен анализ существующих в отечественной теории и практике моделей внутреннего аудита: модель внутреннего аудита по стандартамГОСТР ИСО 9000-2001; модель, основанная на применении методов внешнего аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности; модель, основанная на аудите различных аспектов деятельности организации в зависимости от функций, выбираемыхменеджментоморганизации.
В процессе исследования установлена наименьшая значимость модели внутреннего аудита в соответствии со стандартами ГОСТ РИСО9000-2001, которая характеризуется узкой областью применения и несовершенством стандартов при регулировании условий обеспечения его качества.
Наиболее распространенная модель основана на применении методов внешнего аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности. Здесь объектом внутреннего аудита является система бухгалтерского учета и средства контроля в ней. В результате внутренний аудит выполняет функцию самообследования перед внешнимифискальнымии аудиторскими проверками, а его цель остается недостигнутой.
Модель, основанная на аудите различных аспектов деятельности организации в зависимости от функций, выбираемых менеджментом организации, расширяет объект внутреннего аудита. Основными ее недостатками являются субъективизм принимаемого за основу профессионального суждения,неопределенностьв интерпретации некоторых качественных показателей значимости функции внутреннего аудита и недостаточный уровень независимости его субъектов.
Таким образом, существующие модели внутреннего аудита не реализуют егоцелевуюфункцию по обеспечению заинтересованных пользователей экономической информацией, необходимой для принятия решений в соответствии с их статусом, а значит, не могут быть положенными в основу стандартизации, как в организационном, так и в методическом аспекте. Автором предложен новый методический подход к стандартизации внутреннего в организации, сочетающийорганизационныйи методический аспекты его деятельности, основанный на последовательном выполнении следующих этапов: разработка классификации корпоративного контроля, позволяющей уточнить диспозицию внутреннего аудита в организации и дополнить его классификацию, необходимую для конструктивного моделирования объекта исследования; моделирование внутреннего аудита, основанное на допущениях внутреннего аудита, уточнении его цели, объектов, направлений деятельности, организационных форм, функций и методов для его внутрифирменной стандартизации; разработка методики внутреннего аудита, обеспечивающей заинтересованных пользователей существенной для принятия решений экономической информацией, раскрывающей методический аспект внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита; разработка технологической схемы внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита.
Реализация первых двух этапов позволила предложить в диссертационной работе модель внутреннего аудита, особенностью которой является то, что объекты контроля дифференцируются по элементамсбалансированнойсистемы показателей, а затем классифицируются в зависимости от решаемых задач от систем, подсистем до неделимойхозяйственнойоперации.
Дифференцирование объектов контроля по элементам сбалансированной системы показателей позволяет внутреннемуаудитуполучать широкий спектр контрольной экономической информации о состояниихозяйственныхпроцессов (бизнес-процессов), реализации сбытовой,кадровой, финансовой политики. Получение такой информации осуществляется посредством проведения соответствующих видов внутреннего аудита: операционного аудита, директ-маркетингового аудита,кадровогоаудита, финансового аудита.
Аккумулированиевнутренней аудиторской информации позволит проводить комплексный оперативный истратегическийанализ эффективности деятельности организации и, в конечном счете, не только своевременно принимать решения, но и оценивать их качество.
В предлагаемой модели внутреннего аудита применяются классические формы контроля - наблюдение и проверка, проводимые функциональнымподразделением(службой внутреннего аудита), а также управления -коллегия, проводимойаудиторскимкомитетом в составе совета директоров.
Функции внутреннего аудита разделены между его субъектами. Так, служба внутреннего аудита реализует 3 функции: аудит адекватности объекта контроля, аудит оценочных значений объекта контроля и специальныеаудиторскиезадания. Аудиторский комитет в составе совета директоров - санкционирование деятельности внутреннего аудита, координация взаимодействия субъектов корпоративного контроля иуправленческоеконсультирование.
В основе аудита адекватности лежат специфические методы внутреннего аудита: агрегация и моделирование объекта контроля. В основе аудита оценочных значений лежат классические методы оперативного контроля: сопоставлениеплановыхпоказателей деятельности организации сфактическимии оценка выявленных отклонений. Специальные аудиторские задания проводятся в форме проверки и предназначены для дополнительного исследования объектов контроля.
Коллегиальным решением аудиторского комитета в составе совета директоров санкционируется деятельность функциональногоподразделениявнутреннего аудита, координируются взаимодействия внутреннего и внешнего аудита, а также осуществляется управленческое консультирование.
Обобщение и систематизация накопленной внутренней аудиторской информации позволит выявить сильные и слабые стороны деятельности организации (риски) в режиме реального времени.
Наиболее существенным результатом исследования является разработанная и апробированная методика внутреннего аудита, обеспечивающая заинтересованных пользователей аудиторской информацией, существенной для принятия решений в режиме реального времени.
Особенностью предлагаемой методики является, то, что по мере реализации каждой функции внутреннего аудита выдаетсяаудиторскоезаключение, где содержится экономическая информация, отвечающая сформулированным в работе критериям существенности. При этом функции аудиторского наблюдения (аудит адекватности объекта контроля и аудит оценочных значений) выполняются последовательно, а специальные аудиторские задания могут выполняться на любой стадии каждой из них.
Оперативные данные, содержащиеся ваудиторскихзаключениях, накапливаются, обобщаются и систематизируются. В результате чего служба внутреннего аудита предоставляет информацию о полученных отклонениях комитету по аудиту в составе совета директоров именеджментусоответствующего уровня. Аудиторский комитет проводит по мере необходимости управленческое консультирование, инициирует и утверждает специальные аудиторские задания и принимает решение об объеме и степени раскрытия экономической информации, предоставляемой функциональным подразделением в публичнойотчетности.
Специальные методы контроля, агрегация и моделирование, применяемые в аудите адекватности имеют существенное значение для финансового аудита, поскольку при этом появляется возможность типизации хозяйственных операций и их учета с использованием адекватных средств и процедур контроля. Разработанные процедуры контроля над появлением нетипичных фактов хозяйственной жизни в организации дают возможность их аудиторского сопровождения со стороны функциональной службы.
Стандарт внутреннего аудита, реализующий меры по типизации иаудиторскомусопровождению может быть использован внешнимаудитомв качестве основы дляпланированияпроверки. Последующее детальное подтверждениерезультативностиэтих мер дает возможность интерпретировать их как аудиторские доказательства надежности средств контроля в системе бухгалтерского учета организации какаудируемоголица.
Применениеинституциональногои системного подходов позволило разработать технологию стандартизации внутреннего аудита в организации, потребность в которой обусловлена сформулированными допущениями его существования в организации и особенностями предложенной методики. В диссертации разработан алгоритм, отражающий технологический процесс стандартизации, состоящий из оценки необходимости во внутреннем аудите, установления статуса его субъектов, разработки необходимых документов.
Условием обеспечения качества внутреннего аудита является спецификация его субъектов в зависимости от выполняемых ими функций в системе корпоративного контроля. Исходя из допущений независимости внутреннего аудита и санкционирования полномочий его субъектов, формируются 2 уровня стандартов в соответствии с обоснованным методическим подходом. Первый из них - раздел контроля над деятельностью организации в кодексе корпоративного поведения. В нем определяются основные требования к функционированию субъектов корпоративного контроля и параметры деятельности аудиторского комитета в составе совета директоров организации. Второй -внутрифирменныйстандарт внутреннего аудита, где закрепляются параметры функционирования службы внутреннего аудита Основойбалансамежду ними является сформулированное в работе допущение сегрегации функций контроля.
Таким образом, результаты проведенного исследования позволяют оценить значимость осмысленного подхода к стандартизации внутреннего аудита в организационном и методическом аспектах.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Горячева, Оксана Павловна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 3 ч. Ч. 1 : федер. закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ в ред. федер. закона от 26.06.2007 г. № 118-ФЗ // Парламентская газета. 2007. - 3 июля.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2 : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. федер. закона от 24.06.2007 г. № 84-ФЗ // Российская газета. 2007. - 1 авг.
3. Обаудиторскойдеятельности: федер. закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер. закона от 03.11.2006 г. № 183-Ф3 // Собрание законодательства РФ.-2006.-№45.-Ст. 4635.
4. Обухгалтерскомучете: федер. закон от 26.11.96 №129-ФЗ в ред. федер. закона от 03.112006 г. № 188-ОЗ-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 45 - Ст. 4635.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 8.02.1998 г. №14-ФЗ в ред. федер. закона от 18.12.2006 г. №231-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 52 (4.1). - Ст. 5497.
6. О производственныхкооперативах: федер. закон от 8.05.1996 г. № 41-ФЗ ФЗ в ред. федер. закона от 18.12.2006 г. №321-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 52 (4.2). - Ст.5497.
7. Обакционерныхобществах: федер. закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в ред. федер. закона от 05.02.2007 г. № 13-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2007. - N 7. - Ст. 834.
8. Ожилищныхнакопительных кооперативах: федер. закон от 30.12.2004г. № 215-ФЗ ред. федер. закона от 16.10.2006 г. № 1160-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 43. - Ст. 4412.
9. Об обязательномстрахованиигражданской ответственности владельцев транспортных средств : федер. закон от 25.04.2002 г. в ред. федер.закона от 30.12.2006 г. № 266-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2007. -№ 1 (4.1). - Ст. 29.
10. Онегосударственныхпенсионных фондах: федер. закон от 7.05.1998 г. № 75-ФЗ . в ред. федер. закона от 16.10.2006 г. № 160-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 43. - Ст. 4412.
11. О важнейших общенациональных задачах : послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 10.05.2006 г. // Российская газета. 2005. -11 мая.
12. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. постановления Правительства РФ от 25.08.2006 г. №523 // Собрание законодательства РФ. 2006. - № 36. - Ст. 3831.
13.ГОСТР ИСО 9001:2001 Системаменеджментакачеств. Требования. -М.: ИПК Издательство стандартов, 2001. 21с.
14. ГОСТ РИСО9000:2001 Основные положения и словарь. М. :ИПКИздательство стандартов, 2001. - 25с.
15. ГОСТ Р ИСО 19011:2003 Руководящие указания поаудитусистем менеджмента качества и / или экологическогоаудита. М. : ИПК Издательство стандартов, 2004. - 28с.
16. ГОСТ Р ИСО 9004:2001 Рекомендации по улучшению деятельности. -М.: ИПК Издательство стандартов, 2001. 45с.
17. О рекомендации к применению Кодексакорпоративногоповедения : распоряжение федер. комиссии по рынкуценныхбумаг от 4 апреля 2002 г. N 421/р // Вестник федер. комиссии по рынку ценныхбумаг. 2002. - № 4.
18. О положении о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг : постановление Федер. комиссии по рынку ценных бумаг от 13.08.2003 г. № 03-34/пс. // Вестник федер. комиссии по рынку ценных бумаг. 2003. - № 9.
19. Об организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях и банковских группах : положение ЦБР от 16.12.2003 г. № 242-П в ред. положения ЦБР от 30 ноября 2004 г. //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 3. - С.63-81.
20. Изучение и использование работы внутреннего аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности : одобр. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3. // http: // base.consultant.ru
21. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпри проведении аудита и оказании сопутствующих услуг : утв.МинфиномРФ 23.04.2004 г. // http: // base.consultant.ru
22. Методические рекомендации по сборуаудиторскихдоказательств достоверности показателей материально-производственныхзапасовв бухгалтерской отчетности : утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г. // http: // base.consultant.ru
23. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формированиястраховыхрезервов : утв. Минфином РФ и Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРФ 23 апреля 2004 г. // http: // base.consultant.ru
24.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В. Д. Андреев, С. В.Черемшанов// Аудиторские ведомости.2004. -№ 2-С. 35-41.
25. Арене А.Аудит/ А. Арене, Дж.Лобек; пер. с англ. М. А.Терехова,
26. A. А. Терехова. М.:Финансыи статистика, 2001. - 560 с.
27. Аудит Монтгомери : пер. с англ. / Ф. Л.Дефлиз, Г. Р. Дженик,
28. B. М. О, Рейли и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит :ЮНИТИ, 1997. -542с.
29.БарышниковН. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита / Н. П. Барышников. М.: Филинъ, 2002. - 616 с.
30. Беликов И. Зарубежный опыт корпоративного управления / И. Беликов //Журнал дляакционеров. 2000. - № 9. - С. 5-6.
31.БелобжецкийИ. А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля / И. А.Белобжецкий// Бухгалтерский учет. 1994. - № 4. - С. 9-12.
32.БелобжецкийИ. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: в 2 ч. / И. А. Белобжецкий. М.:Бухгалтерскийучет, 1994. - ? с.
33.БеляеваИ. Ю. Капитал финансово-промышленныхкорпоративныхструктур: теория и практика / И. Ю. Беляева, М. А.Эскиндаров. М.: Инфра-М, 2001.-400 с.
34.БогомоловА. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод, пособие / А. М. Богомолов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 340 с.
35. Боди 3. Финансы. : пер. с англ. / 3. Боди, Р. Мертон. М. : Вильяме, 2003.-592 с.
36.БрейлиР. Принципы корпоративных финансов : пер. с англ. / Р. Брейли, С.Майерс. М.: Олимп-Бизнес, 1997. - 120 с.
37.БригхемЮ. Финансовый менеджмент : в 2 т. / Ю. Бригхем, Л.Гапенски. СПБ.: Экономическая школа, 1997. - ? с.
38.БурцевВ. В. О внутреннемаудите/ В. В. Бурцев // Современныйбухучет. 2004. - № 2. - С. 12-14.
39.БурцевВ. В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации / В. В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 247 с.
40.БурцевВ. В. Оценка внутреннего аудита / В. В. Бурцев // Аудит иналогообложение. 2004. - № 10. - С. 32-34.
41.БурцевВ. В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческойфирме/ В. В. Бурцев //Аудитор.- 2006 .- N 7. С.27-34.
42.БурцевВ. В. Внутренний аудит в организации / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 1999. -№ 7.-С. 15-18.
43.БурцевВ. В. Внутренний аудит в российских организациях / В. В. Бурцев //Консультантдиректора. 2006 .- N 24С.2-6.
44.БурцевВ. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8. -С. 41-51.
45.БурцевВ. В. Основные направления совершенствовнаия внутреннего контроля в организации / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. -№ 10.-С. 25-34.
46.БурцевВ. В. Основные понятия и организация проведения внутреннего контроля в организации / В. В. Бурцев //Менеджментв России и за рубежом. -2002,- №4.-С. 38-50.
47.БурцевВ. В. Система внутреннего контроля организации в современных условияххозяйствования/ В. В. Бурцев II Аудиторские ведомости. 1998. - № 8. - С. 20-23.
48.БурцевВ. В. Стандартизация внутреннего аудита вакционерномобществе / В. В. Бурцев // Аудитор. 2002. - № 5. - С. 45-48.
49.БурцевВ. В. Управленческий аудитсбытовойполитики / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 1998. - № 11. - С. 21-24.
50.БурцевВ. В. Управленческий аудит системысбытаготовой продукции / В.В. Бурцев. М.:Маркетинг, 1999. - 48 с.
51.БурцевВ. В. Управленческий аудит финансовой политики организации / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2000. - № 6. - С. 15-18.
52.БурцевВ. В. Управленческий аудит: контроль сбыта готовой продукции / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 1999. - № 2. - С. 15-18.
53.БурцевВ. В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев // Проблемы теории и практики управления. -2007. N 1. - С.41-48.
54.БыковскаяЕ. В. Оценка системы внутреннего контроля банка внешнимиаудиторами/ Е. В. Быковская // Аудитор. 2006. - N 2 . - С.27-32.
55.БычковаС. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В.Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2001. 264 с.
56.БычковаС. М. Риски в аудиторской деятельности / С. М. Бычкова, Jl. Н.Растамханова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
57.ВалуевБ. И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б. И. Валуев, J1. П.Горлова, Е. J1. Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991. - 224 с.
58. ВанХорнДж. Основы управления финансами : пер. с англ. / Дж. Ван Хорн. М.: Финансы и статистика, 1996. - 180 с.
59.ВеренковА. И. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита / А. И. Веренков // Аудиторские ведомости. 2001. - № 8. - С. 18-20.
60.ВеренковаА. А. Организация службы внутреннего аудита вхолдинговыхкомпаниях / А. А. Веренкова // Аудитор. 2002. - № 10. - С. 3840.
61.ВознесенскийЭ. А. Внутрихозяйственный контроль на предприятии / Э. А. Вознесенский. М.: Знание, 1967. - 250 с.
62.ВоробьевО. Ю. Введение в эвентологию / О. Ю. Воробьев. -Красноярск, 2005. 256 с.
63.ВороноваЕ. Ю. Планирование аудита как системный процесс / Е. Ю. Воронова// Аудиторские ведомости. 1998. - N 3. - С. 18-21.
64. Воскресенская М. Советыконсультанта: зачем публичным компаниям аудиторский комитет / М. Воскресенская // Ведомости. 2003. - 11 февраля.
65.ГоловачА. М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции / А. М. Головач// Аудиторские ведомости .- 2007 N 1 .- С.33-39.
66.ГорощенокН. Н. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании / Н. Н. Горощенок // Аудиторские ведомости. 2005. - № 8. - С.18-21.
67.ГорячеваО. П. Внутренний аудит как научная категория / О. П. Горячева //Реформированиесистемы управления на современном предприятии: сб. статей V междунар. научно-практ. конф. Пенза, 2005.-С. 77-78.
68.ГорячеваО. П. Внутренний аудит: сублимацияуправленческогоконтроля / О. П. Горячева // Экономика. Психология.Бизнес. 2005. - № 8-9. -С. 130-140.
69.ГорячеваО. П. Внутренний контроль: классификационный аспект / О.П. Горячева, В. А.Шендрик// Экономика. Психология. Бизнес. 2004. -№4.-С. 116-128.
70. Грищенко А. Организация внутреннего аудита / А. Грищенко // Аудит и налогообложение.- 2007 .-N2.- С.37-41.
71.ДанилевскийЮ. А. Аудит: вопросы и ответы / Ю. А. Данилевский. -М.: Бухгалтерский учет, 1993. 112 с.
72.ДипиазаС. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / С. Дипиаза, Р.Экклз. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.
73. Добина Jl. Н. Организация аудиторской деятельности в Испании / JI. Н. Добина // Аудиторские ведомости. 2002. - N 6. - С. 77-83.
74. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер с англ. / Р. Додж. М.: Финансы и статистика : ЮНИТИ, 1992. - 240 с.
75.ДокучаевМ. В. Проблемы корпоративного управления вСША/ М. В. Докучаев//ЭКО.-2004,-№ с. 141-161.
76. Драчева Е. J1. Проблемы определения и классификацииинтегрированныхкорпоративных структур / Е. JI. Драчева, А. М.Либман// Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. - С. 37-53.
77.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
78.ДьяконоваИ. А. Критерии оценки финансового положенияфирмыв ФРГ / И. А. Дьяконова// Аудиторские ведомости. 1998. - № 2. - С. 15-17.
79.ЕндовицкийД. А. Обоснование места внутреннего аудита в системевнутрихозяйственногоконтроля / Д. А.Ендовицкий, А. А. Архипов // Аудитор. 2003. - № 12. - С. 37-45.
80. Ефимкин В. Оперативный контроль заиздержкамипроизводства / В. Ефимкин. М.: Финансы, 1967. - 58 с.
81.ЗолотареваВ. И. Оценка систембухгалтерскогоучета и внутреннего контроля на стадиипланированияаудита / В. И. Золотарева // Аудиторские ведомости. 1999. - № 3. - С. 15-19.
82.ЗыряноваТ. В. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием / Т. В. Зырянова, О. Е.Терехова// Экономический анализ: теория и практика. 2007. - N 2. - С.2-13.
83.ЗыряноваТ. В. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля / Т. В.Зырянова, О. Е.Терехова// Экономический анализ. 2006. - № 17. - С. 13-20.
84. Иткин 10. М. Проблемы становления аудита / Ю. М. Иткин. М., 1991.-128 с.
85.КалиничеваР. В. Внутренний голос. Создание служб внутреннего аудита как способ повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций / Р. В. Калиничева// Российскоепредпринимательство. 2007. - N 3. - С. 68-71.
86.КамышановП. И. Практическое пособие по аудиту / П. И.Камышанов. М.: ИНФРА-М, 1996. - 522 с.
87.КапланР. С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию : пер. с англ. / Роберт С. Каплан,ДейвидП. Нортон. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Олимп - Бизнес, 2003.- 320 с.
88.КаракозИ. И. Вопросы теории и практики оперативного учета / И. И. Каракоз, П. И.Савичев. М.: Финансы, 1972. - 154 с.
89.КармайклД. Р. Стандарты и нормы аудита : пер. с англ. / Д. Р. Кармайкл, М. Беннис. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
90.КаспинаР. Г. Международны модели корпоративного управления/ Р. Г.Каспина// Международный бухгалтерский учет. 2003. - № 5. - С.2-10.
91. Клочков С .В. Нечетко-множественные эвентологические задачи Марковича / С. В. Клочков // Экономика. Психология. Бизнес. 2005. - № 8-9.-С. 100-106.
92.КовалевВ. В. Введение в финансовый менеджмент / В. В. Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2000. 768 с.
93. Колесникова А. Методика внутреннего аудита циклаприобретенияматериальных ценностей / А. Колесникова // Учет и анализторговойдеятельности. 2006. - N 6. - С.8-12.
94. Копылова Л. Внутренний аудит в системе управления организацией / JI. Копылова // Финансовая газета. 1999. - № 20. - С. 11.
95.КоролевМ.А. Информационные системы и структуры данных / М. А. Королев, Г.Н.Клешко, А. И. Мешанин. М.: Статистика, 1977. - 258 с.
96.ЛабынцевН. Т. Организация управленческого аудита вучетнойсистеме современного предприятия / Н. Т.Лабынцев, Р. Г. Михайленко // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2000. - № 6. - С. 24-46.
97.ЛабынцевН. Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности / Н. Т. Лабынцев // Аудиторские ведомости. 2002. - № 4. -С. 25-27.
98.ЛюбовцеваЕ. Г. Роль внутрифирменного контроля в процессе управления предприятием / Е. Г. Любовцева // ВестникИНЖЭКОНа. Сер. Экономика. 2006. - N 4. - С.274-276.
99.МазурИ. И. Корпоративный менеджмент : справочник для профессионалов / И. И. Мазур, В. Д.Шапиро, Н. Г. Ольдегоре и др. ; под общ. ред. И.И. Мазура. М.: Высш. шк., 2003. - 1077 с.
100. Мазурина Г. Внутренний контроль в организации / Г. Мазурина // Аудитор. 1998. - № 11. - С. 26-29.
101.МакальскаяМ. Л. Основы аудита / М. Л.Макальская, Н. А. Пирожкова. М.: Дело исервис, 2000. - 160 с.
102.МаккартниМ. П. Риск. Управление риском на уровне топ-менеджеров и советов директоров / М. П. Маккартни, Т.Флинн, Р. Браунштейн. М. :АльпинаПаблишер, 2005.-233 с.
103.МаксимоваГ. В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования / Г. В. Максимова. Иркутск : Изд-воИГЭА, 1998. - 144 с.
104.МаксимоваГ. В. Методология организации внутреннего контроля в управлениихозяйствующимсубъектом : дис. на соискание ученой степени д.экон. наук / Г. В. Максимова. Иркутск, 1999. - 324 с.
105.МалыхинД. В. О некоторых инициативах по укреплению взаимодействия внешнего и внутреннего аудита / Д. В. Малыхин // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 3. - С. 34-35.
106. Манн Р.Контролингдля начинающих : пер. с нем. / Р. Манн, Э. Майер. М.: Финансы и статистика, 1995. - 302 с.