Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Внутренний аудит

Количество cтраниц:

415

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна

Введение.
1. Теоретические основы исследованиясистемвнутреннего контроля экономических субъектов.
1.1. Проблемы терминологии и классификациивнутреннегоконтроля.
1.2. Обоснование концептуальных направлений исследования систем внутреннегоконтроля.
1.3. Тенденции исследования систем внутреннего контролявзаимосвязанныхорганизаций.
2. Методологические подходы к оценке системы внутреннего контроля взаимосвязанныхорганизаций.
2.1.Аудитбухгалтерской (финансовой) отчетности какинструментоценки систем внутреннего контроля.
2.2. Особенности функциональных областей системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
2.3. Обоснование модели оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3.Организационныеи методические аспекты формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3.1. Принципыформированиясистемы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3.2. Организационные аспекты формирования систем • внутреннего контроля.
3.3. Методические подходы к формированию систем внутреннего контроля.
4. Моделирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
4.1. Сегментный анализ в формировании функциональных областей системы внутреннего контроля.
4.2. Системный анализ в формировании функциональных областей внутреннего контроля.
4.3. Моделирование системыбухгалтерскогоучета взаимосвязанных организаций.
5. Особенности реализации концепции формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
5.1. Моделированиеучетнойполитики взаимосвязанных организаций.
5.2. Экономико-математические методы в совершенствовании систем внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций"

Актуальность темы исследования.Глобализациярынков и углубление экономических преобразований в России в числе первостепенных выдвигают задачу повышения качества информационного обеспечения национального хозяйства, что неразрывно связано с совершенствованием систем внутреннего контроля организаций.Удовлетворениеобщественной потребности в достоверной и структурированной информации возможно лишь на основе развитых систем внутреннего контроля, ориентированных не только на внешнийаудит, но и на управлениевнутрифирменнымипроцессами. Между тем современные системы внутреннего контроля не в полной мере выполняют присущие данному институту функции по устранению информационной асимметрии и повышениюрезультативностибизнеса, особенно в условиях его консолидации. В результате недооценки роли и сохраняющегося традиционного подхода к формированию систем внутреннего контроляхозяйствующиесубъекты во многом лишены полезной и профильной информации контрольно-аналитического характера. Проблема недостаточной эффективности систем внутреннего контроля усугубляется тем, что при их научном обосновании и проектировании не в полной мере учитывается влияниеинституциональнойструктуры экономики, в частности, особенности взаимосвязанных организаций. Все это предполагает необходимость переосмысления существующей теории и практики функционирования систем внутреннего контроля, разработку концепции их оценки и формирования применительно к взаимосвязанным организациям.
Организациябухгалтерскогоучета и внутреннего контроля в группе взаимосвязанных предприятий имеет ряд особенностей, обусловленных раз-ветвленностью экономических отношений иинтеграциейцелей управления. Объектами контроля становятся новые процессы исегменты, усложняется совокупность учетных операций, что при несовершенномкорпоративномзаконодательстве повышает степень хозяйственного риска и значимость контрольно-аналитической деятельности. В этих условиях надежныминструментомкорпоративного управления становится научно-обоснованная система внутреннего контроля, сформированная с учетом видов и циклов деятельности; множественности и конфликтности интересов пользователей информации; разнообразия связей, способов образования и других особенностей групп взаимосвязанных и взаимозависимых организаций, раскрываемых с помощью экономико-математических методов, что обеспечивает устойчивость функционированиябизнеса.
Актуальность проблем формирования эффективных систем внутреннего контроля также обусловлена несовершенствомкорпоративногозаконодательства, разнообразием связей и способов формирования групп взаимосвязанных и взаимозависимых организаций. В этих условиях усиливается влияние систем внутреннего контроля на устойчивость функционирования бизнеса и объемыинвестиций. Несмотря на актуальность, теоретическую и прикладную значимость, обозначенная проблема остается недостаточно исследованной.
Степень разработанности проблемы. В исследованиях, направленных на решение теоретических и практических вопросов внешнего и внутреннего контроля, обозначенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, можно выделить несколько направлений. Проблемы контроля в системе управления нашли отражение в научных трудах таких ученых, как В.Д.Андреев, М.И.Баканов, И.А. Белобжецкий, Н.Т.Белуха, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Е.А.Кочерин, Л.П. Наговицина, В.Д. Новодворский, О.М.Островский. Формированию концептуальных основ независимогоаудитапосвящены исследования О.В. Голосова, Е.М.Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Т.В. Зыряновой, П.И.Камышанова, А.В. Крикунова, В.И. Подольского, Н.А.Ремизова, В.В. Скобара, В.П. Суйца, А.Д.Шеремета. Теоретические и прикладные аспекты оценки систем внутреннего контроля в процессе аудита финансовойотчетностипредставлены в трудах следующих ученых: С.М.Бычкова, В.В. Бурцев, Н.Т. Лабынцев, Л.Г.Макарова, Г.В. Максимова, Л.В. Сотникова, А.А.Терехов, В.А. Терехова, С.М. Шапигузов. Проблемы применения методов экономического анализа в контрольно-ревизионной деятельности широко освещены в трудах Л.Т.Гиляровской, О.П. Зайцевой, В.В. Земскова, В.В.Ковалева, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Э.А.Сиротенко, А.Д. Шеремета. Значительный вклад в формирование современной методологии бухгалтерского учета внесли отечественные ученые, труды которых посвящены моделированиюучетнойполитики и системы бухгалтерского учета: А.С.Бакаев, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков, С.А. Николаева, М.Ф. Овсийчук, В.Ф.Палий, М.Л. Пятов, А.Н. Романов, Л.А.Сипко, Я.В. Соколов, А.А. Шапошников, JI.3.Шнейдман. Формирование современной методологии аудита базируется на результатах исследований представителей зарубежных школ Р.Адамса, Э.А.Аренса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Дж. Робертсона, Д.К. Лоб-бека, Р.Доджа, Д.Р.Кармайкла, Б. Нидлза, М.Б. Хирша. Проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа в условияхкоропоративногоуправления и контроля консолидированной отчетности освещены в трудах таких ученых, как А.С. Бакаев, М.И.Баканов, П.С. Безруких, JI.A. Бернстайн, JI.T.Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В.МельникВ.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, С.И.Пучкова, Л.В. Соколов, В.П. Суйц, , А.Д.Шеремет, Л.В. Якубовская, О.В. Ярковая.
Однако в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы организации и содержания контрольной деятельности винтегрированныхкомпаниях, так как многие вопросы, обусловленные характером организационно-экономических отношений до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. Отсутствие комплексных исследований теории, методологии, методики формирования систем внутреннего контроля ограничивает их возможности и не позволяет в полной мере реализоватьпреимуществакорпоративного управления. Актуален поиск новых подходов, при которых контроль выступает не только как функция управления взаимосвязанными организациями, но и как механизм формирования достоверной контрольно-аналитической информации на основеинтеграциибухгалтерского учета, экономического анализа,планированияи контроля.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также востребованность новых практических подходов к организации контроля обусловилисвоевременностьи актуальность исследования, его цели и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических и организационно-методических подходов к формированию и оценке систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций для обоснования концептуальных направлений их развития.
Для достижения основной цели поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
• обобщены теоретические основы внутреннего контроля, обеспечивающие его формирование как системы;
• проведен анализ эволюции научных взглядов, практики функционирования систем внутреннего контроля, необходимый для обоснования концептуальных направлений их исследования;
• выявлены тенденции существующих исследований систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций с учетом характера организационно-экономических отношений;
• раскрыты особенности предлагаемых методологических подходов в результате анализа элементов системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, обоснования принципов и взаимосвязи между процедурами их исследования в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и направлениями формирования этих систем, что позволило обосновать применение модели оценки систем внутреннего контроля;
• разработаныорганизационныеи методические основы формирования систем внутреннего контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций; V . в
• сформированы модели функциональных областей системы внутреннего контроля на основе предложенной совокупности показателей, учитывающих циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
• предложена методика моделирования системы бухгалтерского учета, какприоритетнойобласти системы внутреннего контроля;
• разработаны и-апробированы подходы к моделированию учетной политики, учитывающиесущественностьпоказателей, характеризующих отдельные циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
• предложена экономико-математическая; модель оценки; эффективности систем внутреннего контроля и обоснованы направления; их совершенствования.
Предметом исследования/являются теоретико-методологические положения по формированию и функционированию систем внутреннего контроля и организационно-методические подходы к. оценке, их надежности и моделированию учетной политики взаимосвязанных организаций.
Объектом: исследования^ выступают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля; характерные для деятельности взаимосвязанныхкоммерческихи некоммерческих организаций, их системы и средства контроля.
Объектом? наблюдения выступают взаимосвязанные организации-представители разнообразных видов экономической деятельности, в частности,торговые, строительные, посреднические: организации и организациипотребительскойкооперации. .
Область исследованиям Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», области исследования -п.2.5 «Аудиторскоеи контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспортаноменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки).
Методологическая основа исследования. Мётодологической базой работы выступают общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В процессе выявления основных тенденций и закономерностей, при подготовке научных рекомендаций и предложений использованы методы сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование, совокупность экономико-статистических методов.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области контроля в рамкахмаржинальной, неолиберальной и институциональной научных школ, современноговоспроизводственногоподхода и учетно-контрольной концепции; эмпирические исследования тенденций внутреннего контроля, раскрывающие закономерности функционирования систем внутреннего контроля; результаты мониторинга и монографических исследований, проведенных автором в процессе непосредственного изучения проблем формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Информационная база исследования. Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов РФ и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, а также международных и национальных стандартов аудита. Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, данные бухгалтерского учета и отчетностихозяйствующихсубъектов.
Научная новизна исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна состоят в научном обосновании и разработке теоретических основ и концептуальных подходов к формированию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, в том числе:
1. Уточнен понятийно-терминологический аппарат исследования: определена сущность и конкретизировано новое содержание взаимосвязанных понятий: «контроль», «внутренний финансовый контроль», «система внутреннего контроля»; впервые обосновано определение системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупности иерархически организованных внутреннихуправленческихстандартов и организационных процедур, упорядоченныхменеджментомдля обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективностикорпоративнойдеятельности, представляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
2. Сформулированы базовые положения концепции формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, основанной на историческом, функциональном,ресурсном, институциональном, воспроизводственном подходах, учитывающей объективные предпосылки и тенденции развития интегрированных компаний, нуждающихся в системах внутреннего контроля, отражающих их организационно-экономические особенности. Предложенная автором концепция отличается от существующих новойструктуризациейцелевых установок, характерной совокупностью принципов, методик и подходами к моделированию функциональных областей.
3. Разработан методологический подход к исследованию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в единстве их оценки и формирования на основе предлагаемого автором характерногоинструментария: на основе сравнительного анализа теорий и концепций бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля обоснована необходимость интеграции информационной и функционально-управленческой методологий аудита, что обеспечивает логическую целостность и последовательность исследования систем внутреннего контроля взаимосвязанных структур; выявлены особенности функциональных областей систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в соответствии с формами их интеграции, что позволило обосновать концептуальную модель оценки, отличающуюся от ранее предлагаемых сочетаниемпообъектногои циклического подходов, гибкой комбинацией экспертных иэкономикоматематическихметодов, что позволяет учитывать вариативность целей контрольной деятельности;
- сформулированы дополнительные принципы формирования и функционирования систем внутреннего контроля, отличающиеся от традиционно применяемых ваудиторскойдеятельности и подходов других авторов, ориентированностью на характер деятельности взаимосвязанных организаций:рационализациисистем и процессов.
4. Предложена общая модель формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, отличающаяся от традиционных последовательностью, содержанием сегментного и системного анализа объекта контроля, направленного не только на обоснование количественных параметров, но и на выбор значимых элементов учетной политики и процедур контроля. Особенностью модели выступает гибко формируемая система показателей в качествеиндикаторовстепени достижения целевых установок, конкретный набор которых определяется формой интеграции, видами и циклами деятельности;
5. Разработаны методика и механизм оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, которые в отличие от существующих ориентированы на исключение факторов, ограничивающих надежность их оценки за счет применения совокупности экономико-математических методов, таких как регрессионный анализ и модель потенциала многомерного динамического объекта;
6. Предложены конкретные модели учетной политики дляторговыхи строительных компаний интегрированного типа, в основе которых применениесценарногоподхода к ее формированию и новая методика выявления существенных показателей функционирования взаимосвязанных организаций различнойотраслевойнаправленности по циклам их деятельности, включая наряду с известными цикл формирования налоговой базы поналогуна прибыль.
Теоретическое значение диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ и методических подходов формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Предлагаемая автором методология создает основу для методических разработок, способствующих совершенствованию контрольной деятельности, а концептуальные положения дополняют существующие подходы в направлении научного обоснования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялась по следующим направлениям: в практике работы коммерческих икооперативныхорганизаций; в учебном процессе. Основные положения докладывались и обсуждались на международных, российских и региональных научных конференциях, в том числе «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита иналогообложения», «Евразийский мир: единство и многообразие», «Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов», «Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления», «Научный потенциал -кооперации», «Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях», «Экономика именеджментсовременного предприятия: теория и практика», «Качество образования: менеджмент, достижения, проблемы».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 27 работ, общим объемом 97,2 п.л. (в т.ч. авторские — 56,5 п.л.), из них 3 монографии, 9 статей в журналах, рекомендованныхВАКдля публикации основных научных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.
Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, пяти глав основного текста, списка использованных источников, включающего 307 наименований, 44 приложения, содержит 323 страницы текста, включая 52 таблицы и 57 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Внутренний аудит", Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна

Выводы по результатам оценки показателей циклаприобретенияподтверждаются информацией, характеризующей цикл получения доходов (табл. 4.26).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С проведением рыночных реформ в России возродился институтаудита, и ему как наиболее эффективной форме внешнего контроля в специальной литературе стало уделяться особое внимание. В результате возникладиспропорцияв исследовании научных основ внешнего и внутреннего контроля. В связи с этим современная отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, посвященных аспектам внутреннего контроля с учетом современной российской специфики.
Исследование эволюции формирования взаимосвязанных терминов «контроль» и «внутренний финансовый контроль» позволило автору выделить три основных направления:управленческое, кибернетическое и правовое. Авторский подход к определению исследуемого термина основан на усиленииинтеграцииотдельных функций управления и необходимости осуществления непрерывного контроля. В связи с этим автор считает, что контроль — это система мер, направленных на непрерывное формирование количественно-качественной информации о функционировании экономического субъекта, обеспечивающей принятиеуправленческихрешений, необходимых для достижения целей его деятельности.
Характеристика контроля по основным признакам, таким как взаимоотношения субъекта и объекта контроля и предмет контроля позволила сформулировать авторское определение внутреннего финансового контроля. Внутренний финансовый контроль есть система внутренних непрерывных процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективностихозяйственныхи финансовых процессов, предоставляемой экономическими субъектами различным пользователям.
Формирование категории «система внутреннего контроля», по нашему мнению, обусловлено необходимостью приведения ее сущностных характеристик в соответствие сдинамичноизменяющимися потребностями бизнеса.
Между тем, подходы отечественных и зарубежных ученых отличает узкоцелеваянаправленность функционирования этих систем, которые в большинстве организаций подчинены целям внешнегоаудиторскогоконтроля. Недооценка контрольных функцийхозяйствующимисубъектами подтверждается тенденциями выявления экономических преступлений в сферебухгалтерскогоучета и отчетности. В этой связи автором выделены проблемы, требующие разрешения: во-первых, исследование системы внутреннего контроля приаудитебухгалтерской отчетности ограничивается оценкой надежности этих систем, а их формирование остается практически не изученной областью; во-вторых, основная цель системы внутреннего контроля, достижение которой оценивается в ходе аудита, а именно: обеспечение достоверности информации, не отражает сущностное предназначение этих систем - обеспечение органов управления контрольно-аналитической информацией, хотя выявленные тенденции с очевидностью доказываютприоритетностьэтой задачи; в-третьих, в условиях развития контрольных методологий и возникновения непрерывного аудита последующее оценивание совершенных операций не отвечает потребностям пользователей информации, так как не обеспечивает соблюдение требованийсвоевременностидля принятия качественных управленческих решений.
В связи с этим основой авторского подхода к исследованию систем внутреннего контроля выступает расширение системыцелевыхустановок за счет обязательности учета конкретных интересов пользователей информации, в полном соответствии с которыми должны формироваться системы внутреннего контроля. Используя базовую категорию «система», автор определяет систему внутреннего контроля как совокупность внутренних управленческих стандартов иорганизационныхпроцедур, упорядоченных руководством для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности деятельности в интересах различных пользователей.
Для конкретизации содержания системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций автором использованинституциональныйподход, согласно которому современное отечественное законодательство предусматривает следующие виды объединений в сферепредпринимательства, участники которых выступают в качестве взаимосвязанных организаций: финансово-промышленные группы, ассоциации, союзыпотребительскихобществ, некоммерческие партнерства, простое товарищество. При этом в современных условиях наиболее распространенной формой интеграции выступаютхолдинговыекомпании, деятельность которых в полной мере не регламентирована отечественным законодательством. В качестве критериев взаимосвязанности организаций, оказывающих влияние на формирование систем внутреннего контроля, автором определены отношения экономического подчинения, основанные на преобладании одногохозяйствующегосубъекта над другими и выражающиеся в возможности одного хозяйствующего субъекта определять решения другого, наличие у сторон общего экономического интереса и согласованной политики. В связи с этим автор определяет систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупность иерархически организованных внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченныхменеджментомдля обеспечения непрерывности процессов, направленных на форлшрование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективностикорпоративнойдеятельности, представляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
Автор полагает, что концепция формирования систем внутреннего контроля в условиях рыночных отношений может быть доказана на основеинтегрированногоподхода к реализации таких функций управления, какпланирование, учет, анализ и контроль. Значительный вклад в решение задачи формирования концепций внутреннего контроля внесли ученые, труды которых посвящены истории и теории бухгалтерского учета. Например, представители французскойучетнойшколы связывали развитие бухгалтерского учета со стадиями развития контроля, что подтверждается результатами изучения развития контрольных методологий, проведенного автором исследования. Анализ эволюции финансового контроля показывает, что она была обусловлена, прежде всего, социально-экономическими потребностями человечества в развитии производства, товарно-денежных отношений. Автором установлены закономерности эволюции научных взглядов и практики финансового контроля и потребности в формировании и оценке системы внутреннего контроля.
Развитие контрольных методологий характеризуется качественным изменением методов и приемов контроля: от простой проверки каждой операции с целью выявления полноты и правильностибухгалтерскихзаписей до непрерывного контроля процессов.
Таким образом, историей развития финансового контроля доказана необходимость не только оценки систем внутреннего контроля, но и сознательного их формирования. Кроме того, потребность в исследовании данных систем связана с развитием методологий внешнего аудиторского контроля. При этом на ранних стадиях контроль заключался в реализации разрозненных процедур проверки записей. Дальнейшее развитие методологий связано с применением системного подхода, который послужил основой для возникновения концепцийсущественностии рисков. Развитие концепций существенности и рисков, в свою очередь, предопределило выделение ключевых процессов, в отношении которых должен осуществляться непрерывный контроль. В современных условиях наблюдается формирование двух методологических направлений аудита: информационная и функционально-управленческая методологии.
Анализ разных экономических теорий и концепций позволил автору выявить положения, определяющие формирование и совершенствование систем внутреннего контроля. Для конкретизации содержания внутреннего контроля использован институциональный подход, согласно ему институт внутреннего контроля есть упорядоченная система, функционирование которой связано с получением, обработкой, анализом и оценкой финансовой информации о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Таким образом, концепция формирования систем внутреннего контроля — это основанная на историческом, функциональном,ресурсном, институциональном, воспроизводственном подходах система целевых установок, построенная на характерной совокупности принципов, методик и последовательности их формирования и оценки, направленной на совершенствование контрольной деятельности.
В основе авторского подхода к формированию системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций лежитинтеграцияинформационной и функционально-управленческой контрольных методологий. Позиция автора в отношении информационной контрольной методологии заключается в следующем: поскольку оценка систем внутреннего контроля является важным элементом процесса аудита, то решение проблемы формирования информации о функционировании этих систем сводится к определению потребностей пользователей в информации как особом ресурсе для оценки надежности систем внутреннего контроля и установлению источников получения данных для потенциального возникновения функциональной разновидности информации.
Функционально-управленческая методология в полной мере отвечает современным тенденциям исследований в области внутреннего контроля. Во-первых, эта методология предусматривает применение аналитическогоинструментария, способствующего совершенствованию методики аудита. Такой подход отвечает представлению автора о преобладающей роли в современных условиях аналитических процедур в осуществлении контроля. Это связано со сложностью процессов и форм их реализации, для оценки которых необходимо применение экономико-математического аппарата. Во-вторых, функционально-управленческая методология предусматривает сочетание стандартов бухгалтерского учета со стандартами управления и стандартами системы качества.
Характеризуя побуждающие к разработке научных основ формирования систем внутреннего контроля условия, необходимо отметить, что все отчетливей проявляется тенденция создания в Россииинтегрированныхкомпаний, групп компаний, возникновение которых эксперты связывают с активным развитием иукрупнениембизнеса. Обладая несомненными преимуществами в видесинергетическогоэффекта, эта бизнес-модель характеризуется низкой степеньюуправляемости. Прежде всего это объясняется специфичностью подходов к реализации функций управления и отсутствием научно обоснованной системы информационного обеспечения, удовлетворяющего потребностямзаинтересованныхпользователей. В связи с этим, исследования формирования- систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций должны быть направлены на решение следующих задач:
• повышение управляемости через обеспечениепрозрачностии контролируемости бизнеса; • усиление эффективности функционирования группы компаний за счет детальногопланирования, учета, контроля и анализа деятельности в разрезах различных бизнес-единиц^ направлений^хозяйствования; продуктов, услуг, центров финансовой ответственности;
• обеспечение своевременности полученияуправленческой, налоговой; бухгалтерской отчетности;
• повышение качества управленческих решений за счет использования возможностей экономико-математических методов, учитывающих специфику формирования и представления информации.
Принимая во внимание различные основания для возникновения- интегрированных структур, специфические возможности для контроля и управления, автор считает, что существует возможность определения наиболее значимых элементов контрольной, среды. Так, если формой интеграции выступаетхолдинг, в котором контроль осуществляется управляющей компанией, независимо от степени ее участия в уставном-капитале бизнес-единиц, то особенностью ее контрольной среды • может быть необходимость организациистратегическогоконтроля; контроль эффективности сегментовбизнеса; разработка единых корпоративных стандартовхолдинга, в том числе в области контроля; внедрение системыбюджетирования.
Особенностями формирования контрольной среды группы компаний, образующихфактический, но не юридический холдинг, является обязательность принятия руководством внутренних стандартов формированияотчетностидля целей управления, регламентов, регулирующихорганизационнуюи финансовую структуры, распределение ответственности и полномочий. При этом необходимо учитывать обязательность подготовкибухгалтерскойотчетности каждым экономическим субъектом, входящим в группу, информация которой должна отвечать потребностям управления. Основным требованием, предъявляемым к информации, отраженной в отчетности, выступает соблюдениесопоставимостипоказателей отчетности через соблюдение единых правил бухгалтерского учета. Следовательно,приоритетнымэлементом системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций выступаетучетнаяполитика и порядок отражения операций вбухгалтерскомучете.
Особенности взаимосвязанных организаций предопределили необходимость дополненияобщеэкономическихи специфических принципов формирования и функционирования системы внутреннего контроля. К принципамрационализациисистемы внутреннего контроля автором отнесены принципы правовой обоснованности;структуризациицелей системы; обеспечения количественной определенности параметров системы; автоматизации процессов и операций на основе новых информационных технологий. Среди принципов рационализации процессов автором названы правовая регламентация функционирования системы внутреннего контроля; ориентация на качество формируемой информации; приоритетность значимых процессов (показателей); автоматизация процессов; регламентация процессов в методиках, инструкциях, стандартах и др.
Предлагаемые автором дополнения существующих принципов позволят сформировать систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций таким образом, чтобы ее функционирование отвечало целям этой системы. В качестве основы для формулировки цели автором определен информационный аспект системы, а именно: характеристика информации, формируемой по результатам внутреннего контроля. Таким образом, цели системы внутреннего контроля определяются в зависимости отпотребителейинформации, возникающей в процессе осуществления контрольных функций.
Автором выявлено отсутствие методик, позволяющих оценить функционирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Традиционныеаудиторскиеметоды могут быть использованы только для характеристики обеспечения сохранности имущества и достоверности бухгалтерской отчетности. В качестве методов, обеспечивающих эффективность оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, автором рассматривается метод, предложенный профессором Н.В.Шалановымдля оценки потенциала многомерного динамического объекта.
Авторский подход к формированию систем внутреннего контроля отличается от традиционных тем, что он ориентирован на непрерывность и предполагает применение в качестве критериев соответствие процедур контроля целям и задачам организации этих систем. Поэтому для моделирования системы внутреннего контроля необходимо наличие информации об используемых в ходехозяйственнойдеятельности ресурсах для определения цели и задач системы внутреннего контроля. Сведения о процессах помогут определить циклы хозяйственной деятельности, а информация о результатах деятельности позволит подчинить систему внутреннего контроля конечным результатам функционирования и определить связи между показателями для диагностики проблем как основы применения экономико-математических методов.
Исследование процессов направлено на выделение циклов деятельности, которые определяют функциональные области и отдельные элементы системы внутреннего контроля. Эта информация, в свою очередь, необходима для выявленияиндикаторовсостояния системы внутреннего контроля. Проведение системного анализа позволило ранжировать элементы системы внутреннего контроля по их значимости посредством определения их влияния на достижение целей функционирования группы взаимосвязанных компаний. Авторский подход к определению циклов деятельности отличается от традиционных тем, что базируется не только на операциях, нашедших отражение в бухгалтерской отчетности, но учитывает такие аспекты, как формирование налоговой базы поналогуна прибыль. В качестве индикаторов, отражающих состояние системы внутреннего контроля, автором сформирована система показателей, характеризующих циклы деятельности.
Авторский подход позволяет определитьприоритетныеобласти контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций, а именно степень достижения группой компаний и каждой организацией определенных результатов. Такой подход помогает формировать информацию о результатах достижения целей и решения задач, стоящих перед организациями, входящими в группу, и всем бизнес-объединением. В то же время содержание конкретного показателя позволяет определить приоритетные направления в развитии системы бухгалтерского учета. В большей степени это относится к учетной политике организации, так как использование результатов системного анализа создает возможности применениясценарногоподхода при ее формировании.
Благодаря применению основных положений этого подхода автором разработаны модели учетной политики взаимосвязанных организаций различнойотраслевойнаправленности на основе результатов оценки значимости показателей деятельности в целях формирования системы внутреннего контроля. При этом содержание императивных норм позволит оценить соблюдение норм действующего законодательства, а закрепление диспозитивных способов должно осуществляться с учетом особенностей деятельности всех организаций, входящих в группу.
Авторский подход к определению направлений совершенствования предполагает применение экономико-математических методов для выявления параметров надежной системы внутреннего контроля. Оценка результатов деятельности для выявления параметров надежной системы' внутреннего контроля осложняется тем, что взаимосвязанные организации далеко не всегда находятся в одинаковых условиях хозяйствования и сопоставимости.Инструментомпреодоления этого ограничения, являются методы корреляционно-регрессионного анализа и методы таксономии. Применение данных методов в определении надежных параметров системы внутреннего контроля способствует не только корректной оценке результатов достижения целей функционирования с учетом различных условий хозяйствования взаимосвязанных организаций, но и выявлению разницы между объективно возможным и фактически достигнутым уровнем деловой активности, обусловленной состоянием системы внутреннего контроля. Достоинством применения экономико-математических методов в целях совершенствования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций является возможность отбора, т.е. каждый этап выступает своеобразным фильтром. Так, на первом этаперанжированиеорганизаций проводится по уровню состояния системы внутреннего контроля. На втором определяются значимые объекты контроля. Третьим этапом выступает выделение факторов в системе внутреннего контроля, оказывающих существенное влияние на состояние элементов системы внутреннего контроля. Применение этого многоуровневого подхода оправдано в условиях деятельностикооперативныхорганизаций, для которых проведению сегментного и системного анализа должен предшествовать отбор.
Результаты реализации авторской концепции создают необходимую теоретическую и методическую базу для формирования надежных систем внутреннего контроля, отвечающих современным потребностям управления взаимосвязанными организациями, так как обеспечивают объективную оценку достижения целей их функционирования. Применение предлагаемых автором подходов к моделированию учетной политики создает дополнительные возможности для повышения качества информационного обеспечения, необходимого для обоснования решений относительноперераспределенияресурсов, диверсификации деятельности, реструктуризации компаний. Кроме того, результаты применения методов системного анализа могут быть положены в основу разработки качественно новых подходов ваудиторскойоценке существенности (материальности).

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1—3 (с учетом изменений и дополнений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. — Ч. 1, 2 (с учётом изменений и дополнений).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (с учётом изменений и дополнений).
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
5. Закон Российской Федерации от 11.07.1997 № 97-ФЗ «Опотребительскойкооперации» (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002 № 31-Ф3).
6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (в ред. от 02.02.2006 № 19-ФЗ).
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с учётом изменений и дополнений).
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскаявыборка»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельностиаудируемоголица»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенностьв аудите»: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»: Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.2005.
15. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. ПриказомМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н с изм. от 23.08.2000).
16. Положение побухгалтерскомуучету 7/98 «События послеотчетнойдаты»: утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56 н.
17. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетнаяполитика организации»: утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).
18. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовыхвложений»: утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
19. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
20. Положение по бухгалтерскому учету 11/2000 «Информация обаффилированныхлицах»: утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н (в ред. от 30.03.2001 №27н).
21. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию»: утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60.
22. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»: утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26 н.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действияаудиторапри выявлении искажений бухгалтерскойотчетности»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.1996 № 6.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 22.01.1998 № 2.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность иаудиторскийриск»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 22.01.1998 № 2.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Внутрифирменныйконтроль качества аудита»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 15.07.1998 № 4.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 15.07.1998 № 4.
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 27.04.1999 № 3.
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 27.04.1999 № 3.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные саудитомбухгалтерской отчетности»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 20.08.1999 № 5.
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 11.07.2000 № 1.
35.АгаповТ.Н., Осипов К.Н. Системно-методическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятий // Экономический анализ, теория и практика. 2005. - № 7. - С. 25-31.
36. Адаме Р.Аудит. М.: ЮНИТИ, 1995. - 549 с.
37. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.:ЮНИТИ, 1995.-398 с.
38.АксененкоА.Ф. Нормативный метод учёта впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. — М.:Финансыи статистика, 1983. 224 с.
39.АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности,торговлии АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2000. - 465 с.
40.АманжоловаБ.А. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, Н.Н.Голосова. Новосибирск: СибУПК, 2006. - 124 с.
41.АманжоловаБ.А. Бюджетирование как система оперативногопланированияи контроля. Новосибирск: СибУПК, 2004. - 148 с.
42.АманжоловаБ.А. Аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, И.Г.Карпутова, Н.А.Ступина, Е.В. Ожередова -Новосибирск:СибУПК, 2004. 116 с.
43.АманжоловаБ.А. Информационные аспекты аудитабухгалтерской(финансовой) отчетности // Экономические науки. 2007. - № 6. - С. 191 - 196.
44.АманжоловаБ.А., Ерёменко Е.С. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на качество продукции в спиртовой промышленности // Экономические науки. 2007. - № 8. - С. 269-274.
45.АманжоловаБ.А. Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительскойкооперации: монография / Б.А. Аманжолова, О.П.Зайцева, А.В. Наумова. Новосибирск: СибУПК, 2007. - 200 с.
46.АманжоловаБ.А., Наумова А.В. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2005.- № 12. - С. 49-56.
47.АманжоловаБ.А. Планирование аудиторской проверки: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, А.В.Наумова, Г.М. Кошкина. Новосибирск: СибУПК, 2005.-176 с.
48. Анализ состояниядебиторскойи кредиторской задолженности: учебно-метод. пособие / Г.М.Кошкина, Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова. — Новосибирск: СибУПК, 2006. 52 с.
49. Аналитический обзор международного опыта применения принципов кодекса лучшей практики. Возможности их использования в Российской Федерации. М., 2002.
50.АнанькинаЕ.А., Данилочкина С.В. Контроллинг как элемент управления предприятием. Шахты: ДГАС, 2002. - 215 с.
51.АндреевВ.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. 334 с.
52.АндреевВ.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
53.АндреевД.М. Модель аудиторского риска // Аудиторские ведомости. -2001.-№ 12.-С. 15-19.
54.АникинБ.А., Рудая И.Л. Аутсорсинг иаутстаффинг: высокие технологии менеджмента. М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
55.АнтоноваМ.В. Лука Пачоли и двойная запись в Италии //Бухгалтерскийучет. 1994. - № 10. - С. 52-55.
56.АнфилатовB.C., Емельянов А.А., Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.
57. Апчёрч А.Управленческийучет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -231 с.
58.АренеЭ.А., Лоббек Д.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. -582 с.
59.АренеЭ.А., Лоббек Д.К. Аудит: пер. с англ. / под. ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2003. 560 с.
60.АртеменкоВ.Г., Аманжолова Б.А. Аудит финансовых результатов: учебно-метод. пособие. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 120 с.
61. Аудит и анализиздержекобращения организации: учебно-метод. пособие / Сост.: Б.А.Аманжолова, В.В. Попова, В.Г. Артеменко. Новосибирск: СибУПК, 2001.-52 с.
62. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 546 с.
63.БакаевА.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: анализ и комментарии. М.:МЦФЭР, 2001. - 343 с.
64.БакановМ.И. Анализ хозяйственной деятельности вторговле. — М.: Экономика, 1990. 352 с.
65.БартеневС.А. Экономические теории и школы. М.: Издательство «Бек», 2000. - 352 с.
66.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. -М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2008. -300 с.
67.БезрукихП.С. Учёт и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974. 320 с.
68.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля // Бухгалтерский учет. 1994. - № 4. - С. 38-41.
69.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и контроль. М.: Финансы и статистика, 1989. -246 с.
70.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. — М.: Финансы и статистика, 1988. 160 с.
71.БелухаН.Т. Ревизия и контроль в торговле. — М.: Экономика, 1988. 255 с.
72.БернстайнJL Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. — 623 с.
73. Большая экономическая энциклопедия / кол. авторов. М.: Финансы и статистика, 2001.
74. Большой экономический словарь / под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Экономика, 2000.
75.БровкинаН.Д. Определение планируемого уровнясущественностиошибки // Аудиторские ведомости. 2000. - № 3. - С. 21-26.
76.БровкинаН.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур // Аудиторские ведомости. 2000. -№ 5. - С. 14—18.
77.БорисовЕ.Ф. Основы Экономической теории: учебное пособие . М.: Новая волна, 1996.-317 с.
78.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. — 2002. — № 8. — С. 25—27.
79.БурцевВ.В. Управленческий аудит системыбюджетирования// Аудиторские ведомости. 2003. - № 12 - С. 42-57.
80.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2000. - 289 с.
81.БурцевВ.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. М.: Экзамен, 2002. - 278 с.
82.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. — № 10. — С. 25-35.
83.БурцевВ.В. Управленческий аудит операций, связанных сосбытовойполитикой организации // Аудиторские ведомости. 2004. — № 3. - С. 24—33.
84.БурцевВ.В. Система внутреннего контроля организации в современных условияххозяйствования// Аудиторские ведомости. -1998. № 8. - С. 14-19.
85.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-264 с.