Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Кувалдина, Татьяна Борисовна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

406

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Кувалдина, Татьяна Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯУЧЕТАЗАТРАТ В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНОЙРЫНОЧНОЙСРЕДЫ.
1.1. Затраты, расходы ииздержкикак экономические и учетные категории.
1.2 Классификациязатратв учетной системе организаций.
1.3 Эволюция научной мысли об учете затрат, расходов,инфляции.
1.4 Влияние инфляции на учет затрат.
2 КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТКОММЕРЧЕСКИХОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ.
2.1.Общая характеристика построения современнойсистемыбухгалтерского учета и отчетности,ориентированнойна требования МСФО.
2.2. Компаративный анализ методовкорректировкиданных бухгалтерского учета иотчетностис учетом инфляции.
2.3. Разработка современной модели учета затрат в коммерческих организациях.
3МЕТОДОЛОГИЯУЧЕТА ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. 137 3.1. Методологические подходы к построению финансовой составляющейучетнойсистемы затрат в условиях адаптации кМСФО.
3.2 Методология и основы организации налогового учета затрат.
3.3 Методология построенияуправленческойсоставляющей учетной системы затрат.
4 МЕТОДИЧЕСКИЙИНСТРУМЕНТАРИЙУЧЕТА ЗАТРАТ.
4.1. Методика финансового учета некоторых видов затрат.
4.2 Методические подходы к учету затрат в целяхналогообложения.
4.3 Методика учетатрансакционныхиздержек.
5 ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
5.1. Предложения по сближению российской и международной систембухгалтерскихстандартов, регулирующих учет затрат, расходов намакроуровне.
5.2 Рекомендации по совершенствованию учета и отчетности затрат на предприятиях вусловияхадаптации к МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды"

Актуальность темы исследования. Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельностикоммерческихорганизаций, тем самым определяя не только ихтекущее, но и будущее развитие. Современныемировыеэкономические тенденции, процессы укрупнения,интеграциябизнеса, усложнение производственного процесса побуждают организации брать на вооружение новые подходы к построению учета затрат и результатов своей деятельности. Таким образом, затратыхозяйствующихсубъектов являются центральным объектом вучетнойсистеме предприятия.
Информация о затратах формируется в различных видахбухгалтерскогоучета (финансовом, управленческом, налоговом), которые различаются друг от друга по целям, задачам, принципам, содержанию, назначению,оперативности, целевой направленности, детализации информации. В финансовом учете затраты рассматриваются в общей сумме, тогда какуправленческийучет отслеживает поведение затрат и тенденции их изменений в зависимости от принимаемых решений. Информация о затратах, включаемых в расходы, в целяхналогообложенияприбыли формируется в налоговом учете. В результате пользователи получают, как правило,несопоставимуюинформацию о затратах, которая затрудняет проведение контрольных мероприятий по соблюдениюбюджетов, а также стратегии и тактики развития предприятия. Кроме того, методы составленияуправленческойи налоговой отчетности, бюджетирования затрат,калькуляционногоучета и управленческого анализа затрат, часто неоправданно усложнены, непонятны для исполнителей, не служат целям управления. В этой связи теоретический и практический интерес вызывает исследование теоретико-методологических и научно-методических проблем создания- единой информационной системы, консолидирующей в рамках системного бухгалтерского учета всю совокупность данных о затратах, необходимых для внутренних и внешних пользователей.
Действующая в данный момент времени система нормативного регулирования бухгалтерского учета не гарантирует формирование достоверной информации о затратах, необходимой для внешних пользователей. Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой не реализуется на практике на уровне правил. Наиболее остро данная проблема стоит при трансформации затрат в расходы и признании последних вбухгалтерскойотчетности. Необходимость наличия надлежаще оформленных документов очень часто не позволяет российским компаниям учесть все операции, относящиеся котчетномупериоду, что приводит кнесвоевременностиих учета, и как следствие, к искажению информации в бухгалтерскойотчетности.
Важное теоретическое, методологическое и прикладное значение приобретает сегодня конкретизация и логическое соотношение понятийного аппарата, используемого вбухгалтерскомучете затрат, так как термины «затраты», «расходы», «издержки», «трансакционные издержки» понимаются многими учеными и практиками по-своему. Уточнение этих понятий должно способствовать устранению терминологических разночтений идентичных дефиниций в разных видах учета и, что очень важно, в разных сферах экономической информации.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов учета затрат посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование основ систем учета затрат на более ранних этапах их развития внесли зарубежные исследователи: Ч. Бэббидж, Р. Гамильтон, Ч. Гаррисон, Э. Гарке, X.JI. Гант, JI.B. де Казо, А.Кальмес, Дж. М Кларк, Ж.Т. Курсель-Сенель, Дж. Ли Никольсон, Дж.МагнерФелс, Дж. Манн, Дж. Рорбах, Ж.Савари, А.Г. Черч, Дж. Харрис и др., а также российские ученые: A.A.Афанасьев, H.A. Блатов, Л.И. Гомберг, А.И.Гуляев, М.Х. Жебрак, С.Ф. Иванов, Э.А.Мудров, В.И. Стоцкий, Э.Э. Фельдгаузен и др.
Среди современных зарубежных специалистов, рассматривающих проблемыуправленческогоучета затрат, следует отметить: X. Варнеке, К.Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Д. Раджива, Дж.Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, Б.Райана, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч.Хорнгрена, П. Хорвата, К. Уорда, Р: Энтони, Дж. Риса, С. Лига и др.
Проблемы совершенствования современных отечественных систем учета затрат, формирования методологии финансового и управленческого учета затрат в целом и ее отдельных элементов рассматривались в работах P.A.Алборова, H.A.
Басманова, П.С.Безруких, М.А. Бахрушиной, А.Ф. Виноходовой, Н.Д.Врублевского, Э.К. Гильде, В.Г. Гетьмана, И.М.Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П.Карповой, В.Э. Керимова, М.М. Коростелкина, В.А.Константинова, И.А. Масловой, Е.А. Мизиковского, И.Е.Мизиковского, С.А. Николаевой, O.E. Николаевой, В.Ф.Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, С.П.Суворовой, В.П. Суйца, В.И. Ткача, А.Д.Шеремета, В.Т. Чая, Н.Г. Чумаченко, H.H.Хахоновой, Г.Р. Хамидуллиной, Л.И. Хоружий и др.
Введение официального налогового учета в РФ с 1 января 2002г. потребовало дальнейшего совершенствования теории и методологии налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов. Данные вопросы нашли свое отражение в научных трудах таких российских ученых-экономистов, как: Т.В.Бодровой, O.A. Боровик, Т.В. Дедовой, Т.А.Головиной, Е.В. Кубахова, Л.И. Малявкиной, В.Д.Новодворского, И.А. Слабинской, Л.В. Усатовой и др.
Анализ литературных источников показывает, что последние годы отмечены усилением внимания ученых к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, адаптации российского бухгалтерского учета кМСФО. Основы теории международного учета и отчетности, а также практики ее применения изложены в трудах A.C.Бакаева, В.Г. Гетьмана, М.А. Вахрушиной, Р.Г.Каспиной, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В.Рожновой, О.В. Соловьевой, С.А. Умрихиной, Л.З.Шнейдманаи других авторов. Методологические аспекты учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции, а также расходов при переходе на МСФО раскрыты в научных исследованиях Т.В.Зыряновой, Д.В.Луговского, Л.И. Малявкиной, С.А. Самусенко, О.Н.Харченко, Л.В. Усатовой и др. Вместе с тем, исследование требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленнуюреформированиемсамих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным изменением.
Теоретические и методические вопросы, связанные с обоснованием и применением методовкорректировкипоказателей бухгалтерской отчетности с целью устранения искажающего влиянияинфляциина ее показатели были рассмотрены в работах: Ю.В.Гусевой, В.М. Евсеева, O.E. Ефимовой, Р.Г.Каспиной, В.В. Ковалева, A.C. Логинова, В.Ф.Палия, H.A. Прокофьевой, С.И. Пучковой, А.П.Рудановского, Я.В. Соколова, A.B. Суворова, А.Н.Хоринаи др.
Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне, признаны среди ученыхэкономистови внесли, безусловно, значительный вклад в наши представления о становлении и развитии российского бухгалтерского учета. Однако, большинство научных трудов посвящены, прежде всего,управленческомуучету затрат, в которых авторы предлагают свой вариантинтегрированнойсистемы управленческого учета затрат, позволяющей комплексно формировать экономическую информацию для целей управления и решатьстратегическиезадачи, поставленные как перед предприятием в целом, так и перед его конкретными структурнымиподразделениями. В этих работах недостаточно освещаются вопросы финансового и налогового учета затрат, в том числе и в условияхинфляционнойэкономики, которые тоже на сегодняшний день требуют полной систематизации научной теории. Следует отметить, что до сих пор очень ограниченно число работ, которыеувязалибы финансовые, управленческие и налоговые аспекты учета затрат в единую систему. В то же время практикам нужна именно такая комплексная работа.
Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения единой системы учета затрат, включающей в себя финансовую, налоговую иуправленческуюподсистемы, предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологии учета затрат коммерческих организаций, направленной на повышение качества информации, представляемой в бухгалтерской отчетности и ееполезностидля принятия инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений пользователями вдинамичноизменяющихся условиях внешней среды и глобального рынка. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать, уточнить и структурировать понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете затрат, адекватный не только требованиям, современногоменеджмента, но и традиционному бухгалтерскому восприятию в целях устранения терминологических разночтений идентичных дефиниций и категорий;
- установить классификационные критерии и исследовать основы моделирования затрат для целей финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающие их коммуникационное взаимодействие в бухгалтерской учетной системе;
- провести ретроспективный анализ возникновения и развития учета затрат с теоретических и методологических позиций и предложить классификацию этапов его развития;
- сформировать концепцию учета затрат, ориентированную на требования МСФО, в условиях инфляционной экономики;
- исследовать современную методологию финансового учета затрат в системе национальных и международных стандартов;
- выявить сходства и различия национальных и международных стандартов учета затрат и определить концептуальные направления ее совершенствования;
- разработать методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой;
- научно обосновать порядок учета затрат в условиях измененияпокупательнойспособности денег и меняющихся цен;
- провести ретроспективный анализ возникновения, развития налогового учета расходов в современной России, определить и охарактеризовать этапы расхождения бухгалтерской (финансовой) и налоговойучетныхподсистем по-учету расходов;
- разработать синтезированную систему финансово-налогового учета затрат, обеспечивающую единство учета и системное формирование информации для целей налогообложенияприбыли; сформировать модель системы управленческого учета затрат, особенностями которой являются расчет затрат ивыпускапродукции, бюджетирование затрат, анализ затрат,управленческаяотчетность по затратам;
- предложить методику финансово-управленческого учетатрансакционныхиздержек на различных этапах жизненного цикла продукта.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.5 «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают процессы финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций различных видов экономической деятельности. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, научно-методических и прикладных вопросов формирования информации о затратах в современной учетной системе коммерческих организаций.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования использованы как общенаучные методы исследования, так и специальные приемы и процедуры (группировка,балансовоеобобщение, счета, двойная запись). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета затрат, управленческому и налоговому учету, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции бухгалтерского учета затрат, включая его теорию, методологию и организацию в контексте изменяющихся экономических условий, а также продолжающегося процессареформированиябухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО в целях повышения качества информации, представляемой в отчетности и ее полезности для принятия экономических решений пользователями.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов дана авторская трактовка понятий «затраты», «расходы», «трансакционныеиздержки», углубляющая понимание их сущности как учетно-экономических категорий, что позволяет устранить терминологические разночтения в различных видах учета (финансовом, налоговом,управленческом) и, что очень важно, в разных областях экономической информации (08.00.12, п. 1.4);
- предложена классификация затрат и расходов в учетной системе предприятия с позиций динамическойбалансовойтеории. Систематизированы подходы к классификации трансакционныхиздержек, определены их основные виды в целях финансово-управленческого учета, в т.ч. в зависимости от жизненного цикла продукции, что позволяет обосновать способы и выявить конкретныеинструментыуправления, учета и анализа этих издержек. На основе анализа совокупности требований налогового законодательства предложена классификация расходов в налоговом учете, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, что способствует лучшему пониманию методологии их учета и может быть использована для совершенствования налогового законодательства (08.00.12, п. 1.4, 1.9);
- научно обоснована классификация этапов развития учета затрат в России и за рубежом на основе проведенного исторического анализа эволюции: от первобытного учета достратегическогоуправления, что позволяет лучше понять значимость учета затрат и оценить перспективы его дальнейшего развития (08.00.12, п. 1.5);
- на основеинституциональногоподхода сформирована концепция учета затрат,интегрирующаяэлементы систем финансового, управленческого и налогового учетов, что обеспечивает целостный взгляд на затраты в прошлом, настоящем и будущем, а также способствует выявлению и решению проблем, возникающих перед руководством коммерческих организаций (08.00.12, п. 1.4);
- в, рамках действующей методологии финансового учета затрат и расходов коммерческих организаций, определены основные направления развития методологии учета затрат, расходов и отражения информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в т.ч. в условиях инфляционной экономики (08.00.12, п. 1.7);
- дана оценка сходствам и различиям российскихПБУи МСФО (с учетом всех последних изменений) по учету затрат, выявлены причины различий и определены направления их сближения, позволяющие повышать достоверность финансовой отчетности и сокращать объемтрансформационныхпроводок при расчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (08.00.12, п. 1.7);
- разработаны методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой и требовании осмотрительности (консерватизма), позволяющие адекватно признать их в учете и отразить в бухгалтерской отчетности (08.00.12, п. 1.8);
- научно обоснован порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способностиденеги меняющихся цен, системно раскрыты последствия воздействия инфляции на надежность показателей бухгалтерской отчетности. В целях устранения искажающего влиянияинфляционныхпроцессов, повышения транспарентности и полезности бухгалтерской отчетности рекомендована методика учетакапитализируемых, рекапитализируемых затрат по признанной МСФО иГААПСША оценке - справедливой стоимости. Предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости (08.00.12, п. 1.7);
- на основе исследования эволюционного развития налогового учета в современной России выявлены две противоречивые тенденции в коммуникационном взаимодействии финансового и налогового учетов, в связи с чем определены и охарактеризованы этапы расхождения и сближения бухгалтерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем в отношении учета расходов. Выявлено, что, несмотря на предпринятые попытки сблизить налоговый-учет с финансовым учетом, на сегодняшний день имеются существенные различия в двух видах учета расходов (08.00.12, п. 1.3);
- разработана синтезированная система финансово-налогового учета расходов в целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, основанная на данных бухгалтерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль» (08.00.12, п. 1.3);
- сформирована авторская модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции,бюджетированиезатрат, анализ затрат, управленческаяотчетностьпо затратам (08.00.12, п. 1.9);
- предложена методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей (08.00.12, п. 1.8).
Теоретическая значимость диссертационного исследования. Теоретико-методологические и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют сложившуюся в России систему учета затрат, ориентированную на требования международных стандартов. Концептуальные положения, разработанные в диссертации, основаны наинтеграциивидов учетов затрат и являются теоретико-методологической основой формирования информационно-учетного обеспечения принятияуправленческихрешений в. современных бизнес-структурах.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгалтерского учета затрат и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности. Самостоятельное практическое значение имеют: методика учета затрат на научные исследования и разработки с учетом требований МСФО (IAS) 38, направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика учета затрат по деятельности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов с учетом требований МСФО (IFRS), направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика определения справедливой стоимости капитализируемых ирекапитализируемыхзатрат в целях устранения-искажающего влияния инфляции и повышениятранспарентностии полезности бухгалтерской отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены и получили одобрение на: 4 всероссийских научных и научно-практических конференциях (Пенза, 2002, 2004 гг.), (Иркутск, 2009 г.);
Орел, 2009 г.) и 11 международных научно-практических конференциях (Ярославль, 2003г.), (Омск, 2006-2009 гг.), (Орел, 2007-2009 гг.), (Челябинск, 2008 г.), (Пятигорск, 2009 г.).
Отдельные вопросы исследования вошли в отчет № 1783 (№ гос. регистрации 0120.0 802376) по научно-исследовательской работе «Государственное регулирование и методы экономическогостимулированияинвестиционной деятельности» раздел «Концепция формирования системы учетаинвестицийна предприятиях железнодорожного транспорта» (объемом 5,6 п.л., авторских 3,3 п.л.), выполняемой в Омском государственном университете путей сообщения (ОмГУПС)(2008г.).
Результаты выполненного исследования апробированы в учебном процессе в Омском государственном университете путей сообщения при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Налогии налогообложение», Омском территориальном институте профессиональныхбухгалтеровв процессе подготовки слушателей Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров по разделу «Бухгалтерский учет и отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности». Отдельные результаты исследования внедрены в практику финансово-учетной и управленческой работы коммерческих организаций и государственных предприятий Омской области (в частности,ЗАО«Дромасс», ГП «Омскоблавтотранс», ОАО «ТрансФинИнвест»,ООО«Земпроект», ЗАО «Транснефтегазстрой»).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 111 работах общим объемом 189,12 п.л., в том числе авторских — 143,42 п.л., из них 4 монографии, 10 учебных пособий (в т.ч. 6 с грифами), 30 статей, опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и объем работы. Диссертационная* работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 509 наименований, и 39 приложений. Общий объем работы 398 страниц. Диссертация содержит 56 рисунков, 52 таблицы.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кувалдина, Татьяна Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 20 лет, привели к существенным изменениям в российскомбухгалтерскомучете. Современная система бухгалтерского учета включает в себя финансовый,управленческийи налоговый учеты, конечным информационным продуктом которых являетсяотчетностьразной целевой направленности. Выбор оптимальнойучетнойсистемы остается сегодня за руководством организации. При этом основным критерием здесь является принцип рациональности, т.е. оценка соотношениявыгоди затрат, связанных с ведениембухгалтерскогоучета.
Современныйбухгалтерскийучет представляет собой информационную базу, на основе которойхозяйствующиесубъекты подготавливают индивидуальную бухгалтерскую отчетность иконсолидированнуюфинансовую отчетность. Главной целью этойотчетностиявляется предоставление такой информации, которая является полезной существующим и потенциальныминвесторами кредиторам, а такжепрочимлицам при принятии ими инвестиционных,кредитныхи иных аналогичных решений по распределению ресурсов. Кроме того, отчетность должна предоставлять сведения, необходимые для оценки качества управления. В связи с этим в Концепции [6] ставится главная задача в области бухгалтерского учета - это обеспечение относительной независимости организацииучетногопроцесса от какого-либо определенного вида отчетности.
Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельностикоммерческихорганизаций, тем самым определяя не только ихтекущее, но и будущее развитие. Поэтому и сегодня затратыхозяйствующихсубъектов являются центральным объектом в учетной системе предприятий. В законодательных и нормативных актах, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, используются термины «затраты», «расходы», «издержки», но отсутствует последовательность применения этих понятий. Недостатком многих российских нормтивных актов, в том числе и положений побухгалтерскомуучету, является то, что специальные статьи или разделы приводятся без определения этих понятий. В процессе диссертационного исследования нами определены понятия терминов «затраты», расходы», «трансакционныеиздержки»; уточнены критерии признания в бухгалтерском учете расходов.
Одним из методов познания изучаемых объектов или явлений является классификация, т.е. распределение тех или иных объектов по классам (отделам, разрядам) в зависимости от их общих признаков. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания. Анализ учебной и монографической литературы показал, что ученые ни раз прибегали к изучению вопросов классификации затрат, но главным образом в целяхуправленческогоучета. В процессе исследования в целях обоснования способов и определения конкретныхинструментовуправления, учета и анализа затрат предложена их классификация с позиций динамическойбалансовойтеории, согласно которой фактыхозяйственнойжизни фиксируются в бухгалтерском учете каккапитализация, рекапитализация и декапитализация затрат. На основе анализа совокупности требований налогового законодательства предложена классификация расходов в налоговом учете, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, что способствует лучшему пониманию методологии их учета и может быть использована для совершенствования* налогового законодательства. Систематизированы подходы к классификациитрансакционныхиздержек, предложены их основные виды в целях финансово-управленческого учета, в т.ч. в зависимости от жизненного цикла продукции.
Важным этапом в исследовании системы учета затрат, расходов* явилось изучение различных условий, способов и приемов становления и развития учета затрат, расходов в странах с развитой рыночной экономикой и в России, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Проведенное исследование позволило сделать вывод о непрерывности и ускоряющихсятемпахдифференциации учета затрат под влияниемдинамичноизменяющихся целей пользователей учетной информации. И поэтому, основываясь намировоми отечественном опыте учета затрат, были выделены два периода (долитературный и литературный) и несколько этапов в развитии учета затрат. Анализ взглядов на формирование методологии бухгалтерского учета затрат привел к пониманию необходимости дальнейшей разработки учетной теории затрат, в основу которой следует положитьинституциональныйподход.
Бухгалтерский учет осуществляется в определеннойинституциональнойсреде, которая включает в себя геополитическую, политико-правовую, культурную, научно-техническую, демографическую, социально-экономическую, географическую и иные составляющие. Все эти условия, включаяинфляцию, оказывают влияние на функционирование и развитие бухгалтерского учета. На сегодняшний день отсутствуют единые подходы, которые позволили бы надежно и достоверно отражать последствияинфляциив учете и отчетности.
Проведенное исследование позволило сделать вывод, чтоинфляцияоказывает влияние на большинство показателей финансово-хозяйственной деятельности организации., в т.ч. и на затраты. Учет по первоначальной стоимости приводит к искажению: оценокнемонетарныхстатей бухгалтерского баланса; суммы собственного (акционерного) капитала; оценок статей отчета оприбыляхи убытках, а именносебестоимостии финансовых результатов; суммы налоговыхплатежей, подлежащих внесению в бюджет. Повысить достоверностьбухгалтерскойотчетности в условиях средних и высокихтемповинфляции может применение справедливой стоимости, которая доминирует в концепции статическогобаланса. Справедливая стоимость признанна МСФО иГААП, где одним из основополагающих принципов является допущение о непрерывности деятельности компании (признак динамического баланса). Таким образом, мы пришли к выводу, что при примененииМСФОпроисходит переход от концепции динамического баланса к статическомубалансу. На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также ГААПСШАи МСФО, в работе предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости. Переход к оценкекапитализируемыхи рекапитализируемых затрат по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректив в привычную схему бухгалтерского учета коммерческих организаций, но делает финансовую информацию более релевантной и повышаетпрозрачностьдеятельности компаний для пользователей отчетности.Активы, измеренные по справедливой стоимости, обладают статистически значимой объяснительной силой по сравнению с их первоначальной стоимостью. В российские стандарты бухгалтерского учета и стандарты оценки целесообразно включить как понятие, так и практику определения справедливой стоимости (fair value). Внедрение справедливой стоимости в российское законодательство позволит сделать существенный шаг в гармонизации национального законодательства с его международными аналогами.
Учет затрат как объект научного рассмотрения был рассмотрен с позицийинституционализма, важнейшим звеном которого являются институты. Использованиеинституциональногоподхода, как руководящего теоретического принципа, в исследовании учета затрат объясняется тем, что он позволяет не ограничиваться анализом экономических категорий, а включать в анализ институты, учитыватьвнеэкономическиефакторы и как следствие, объяснять современное состояние и перспективы развития методологии бухгалтерского учета затрат. Игнорирование ведущей роли институтов в условиях развитогоиндустриальногообщества и формирующейся экономики знаний обусловливает возникновениекризисныхситуаций в экономике в целом. Однако это имеет непосредственное отношение и к предприятию, поскольку внешняя среда и предприятие находятся в тесной взаимозависимости друг от друга.
В; работеинституциональнаясреда бухгалтерского учета затрат представлена макро- имикроинститутами. Важнейшими институтами, формирующими внешнююинституциональнуюсреду и оказывающими существенное влияние на методологию учета затрат были определены институт права и институт экономики. В работе определено, что внутренняя институциональная среда испытывает влияние той же внешней среды, но компании занимают активную позицию, в том смысле, что могут оказывать воздействие на институциональную структуры среды ближайшего окружения через установление своих правил и норм по учету затрат.
При определении концепции построения учетной модели затрат были исследованы методологические и теоретические основы системного учета и принято в расчет следующее:
-затраты возникают в процессе хозяйственно-финансовой деятельности организации во всех ее сферах:текущей, финансовой, инвестиционной. Поэтому система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям деятельности компании, которые вызывают уменеджеровнеобходимость оценивать использованные ресурсы;
-учетнаясистема затрат имеет сложную структуру, включающую несколько подсистем, в том числе, подсистему бухгалтерского учета, элементами которой являются финансовый, управленческий и налоговый виды учета;
-затраты - это одна из категорий, влияющая на выбор оптимальной стратегии развития организации и обеспечивающая формированиецелевогорезультата сегодня и в будущем. В связи с этим система учета затрат должна предоставлять информацию внутренним и внешним пользователям о затратах как в ретроспективе, так и в перспективе;
-эффективная система учета затрат позволяет получить информацию о том, где именно поглощаются затраты и что обеспечивает наибольшуюприбыль, сформировать их оптимальную структуру, а также дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке;
-учетная система затрат основывается на движении материально-производственных ресурсов. При этом в финансовом и налоговом учетах важную роль играютденежныесуммы. Показателями этих двух видов учета является номинальныйоборотматериально-производственных ресурсов. В управленческом учете отражается реальный оборот материально-производственных ресурсов, т.е. производственный процесс, отделенный от финансовых процессов;
-одной из фундаментальнейших основ бухгалтерского учета затрат является принципденежнойоценки. Все затраты (капитализируемые,рекапитализируемые, декапитализируемые) в основном учитываются в финансовом учете по первоначальной, т.е. исторической стоимости, что в условиях относительно стабильного уровня цен является наиболее предпочтительным, обеспечивающим достоверную информацию в отчетности. Но в условиях высокой инфляции более приемлемыми методами оценки являются восстановительная стоимость, возможная ценапродажи, рыночная стоимость, а также справедливая стоимость. В налоговом учете преобладают два вида оценок: первоначальная стоимость и рыночная стоимость. Вуправленческомучете могут применяться все виды оценок;
-в учетной системе затрат должны применяться финансовые, налоговые икалькуляционныерасчеты, поскольку они отражают различные стороны деятельности предприятия. Финансовый расчет имеет дело сплатежнымипроцедурами (денежными потоками), которые протекают между предприятием и внешней средой. Те же процессы происходят с налоговыми расчетами.Калькуляционныйрасчет, напротив, базируется не на движенииплатежныхсредств, а на движении реальных материально-производственных ресурсов. Он направлен внутрь и поэтому относится куправленческомуучету;
-в зависимости от степеницентрализациифункций управления учет затрат может вести: 1)централизованнаябухгалтерия, включающая в себя несколько отделов, каждый из которых будет отвечать за вверенный ему участок учета затрат; 2) финансовая служба, налоговаябухгалтерия, эксплуатационная (производственная) бухгалтерия. Второй вариант организации учета могут себе позволить особо крупные и крупные хозяйствующие субъекты;
-в целях обеспечения руководства релевантной информацией, необходимой для управления и контроля в интересах развития компании, учетная система затрат должна включатьстратегическийучет, главным отличием которого от традиционного бухгалтерского учета является выявление и координация внешних факторов, влияющих на развитиебизнесав целом;
-система учета затрат должна приводить к повышению информативности отчетности, заключающейся в ее широкой интерпретации, формировании дополнений и пояснений, в которыхбухгалтерскаяинформация о затратах, получаемая из отчетности, тесно переплетается свнеучетнойвнутренней и внешней информацией.
В работе были разработаны основные концептуальные положения учета затрат (понятие учета затрат, цель и задачи учета, объекты и методы учета, функции, допущения и требования).
Проведенное исследование показало, что в настоящее время методология финансового учета затрат требует совершенствования. При разработке общих подходов в организации финансового учета затрат были приняты за основу следующие положения: 1) финансовый учет рассматривается как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета, выполняет свои функции в управлении; 2) финансовый учет состоит из двух взаимосвязанных между собой этапов: непосредственно учета и финансовой отчетности; 3) элементами учетного процесса затрат являются наблюдение и сбор, измерение, регистрация и обобщение информации. При этом в связи с применением информационных технологий в бухгалтерском учете оценка затрат и раскрытие о них информации в бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях иубытка, примечания) осуществляется в момент регистрации хозяйственной операции, а не в момент составления бухгалтерской отчетности; 4) основополагающими допущениями и требованиями организации финансового учета являются принципы бухгалтерского учета, принятые в соответствии с МСФО и отвечающие требованиям нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Приведенные теоретические положения легли в основу построения авторской модели финансового учета затрат, расходов.
В процессе исследования был проведен сравнительный анализ национальных и международных стандартов учета затрат и расходов (с учетом всех последних изменений) в целях выявления различий и направлений гармонизации. При-этом установлено следующее:
1. В отличие отРСБУв системе международных стандартов отсутствует отдельный стандарт, определяющий правила признания и учета расходов. Основные требования к раскрытию информации о расходах изложены в Главе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством стандартов, регламентирующих учет отдельных видовактивов, обязательств, видов и направлений деятельности (МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 19 «Вознагражденияработникам», МСФО (IAS) 23 «Затраты позаймам» и др.).
2. Российские стандарты, определяющие учет затрат и расходов представляют собой свод жестких правил и норм, обязательных к применению. МСФО же основаны на принципах, где одним из важнейших элементов является профессиональное суждение.
3. Согласно МСФО затраты, расходы признаются и отражаются в отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо отуплатыденежных средств. При этом их документального подтверждения не требуется. В российских стандартах наличие надлежаще оформленных документов -обязательное условие признания объектов учета.
4. Международные стандарты в отличие от российскихПБУне устанавливают обязательной классификации расходов. Принцип группировки расходов организации выбирают самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.
5. МСФО предоставляют компаниям право выбора в порядке представления информации о расходах в отчете о прибылях иубытках(метод функции расходов, метод характера расходов). Российские стандарты такой возможности организациям не предоставляют.
Указанные принципиальные различия приводят к тому, что бухгалтерская отчетность одной и той же компании, составленная по российским стандартам существенно отличаются от финансовых отчетов, подготовленных в формате МСФО.
В результате нами аргументирован вывод о необходимости активизации процесса сближения российских и международных стандартов, который должен осуществляться по двум направлениям: 1) дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО; 2) внесение изменений в отдельные ПБУ с целью сближения их с МСФО.
В целях гармонизации национальной системы учета и отчетности, повышения»потребительскихкачеств финансовой отчетности в диссертации обоснована' необходимость пересмотра и уточнения методик финансового учета некоторых отдельных видов затрат. Нами разработан алгоритм признания затрат на научные исследования и разработки в бухгалтерской (финансовой) отчетности для российских коммерческих организаций с учетом требований МСФО (IAS) 38 «Нематериальныеактивы». На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также американских стандартов бухгалтерского учета (ГААП США) и МСФО, в работе предложен алгоритм учета затрат,понесенныхпо разведывательной деятельности и по деятельности, связанной с поиском и оценкой минеральных ресурсов, который могут использовать российские предприятия. Изложенные подходы к учету затрат, связанных с научными исследованиями и разработками, понесенных по деятельности, связанной с поиском и оценкой ресурсов существенно дополняют теорию, методологию и практику современного российского учета.
Исследование истории развития налогового учета затрат, расходов позволило определить авторскую концепцию периодизации становления и развития учета расходов для целейналогообложенияв современной России. В эволюции налогового учета расходов выделены два этапа: I этап (1992-200J г.г.) -восприятие налогового учета как производного от бухгалтерского учета. На данном этапе данные бухгалтерского (финансового) учета служили базой для расчетаналогана прибыль. II этап (2002г. по настоящее время) - восприятие налогового учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета. Данный этап воспринимается как период, в котором на законодательном уровне был введен самостоятельный налоговый учет.
В диссертации доказано, что несмотря на внесение в налоговое законодательство изменений и дополнений в целях сближения налогового учета с финансовым учетом на сегодняшний день еще имеются существенные различия в учете расходов, а именно: 1) наличие расходов, участвующих при формированииприбылив бухгалтерском (финансовом) учете, но не учитываемых для целей налогообложения полностью или частично; 2) различная группировка объектов учета, разные правила формирования их стоимости и, как следствие, различие в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей финансового учета и налогообложения. Поэтому синтезирование двух подсистем бухгалтерского учета должно осуществляться через механизм учета постоянных и временных разниц, возникающих при учете затрат, расходов.
Проведенный анализ зарубежного опыта, правовых норм и мнений специалистов и практиков позволил сделать вывод о том, что в настоящее время в России нет необходимости в создании автономной (самостоятельной) системы налогового учета. Поскольку введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам бизнеса, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, разработана синтезированная система налогового учета расходов, основанная на данных бухгалтерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль».
В диссертации предложена модель системы управленческого учета затрат для коммерческих организаций, основными слагаемыми которой являются: расчет затрат ивыпуска, бюджетирование затрат, анализ затрат,управленческаяотчетность по затратам. Важнейшим элементом этой системы обозначен расчет затрат и выпуска, основной задачей которого является установление контроля над экономической эффективностью работы предприятия. Для этого данные о затратах ивыпускепродукции по всем производственным участкам собираются, регистрируются, обобщаются, относятся к определенным носителям и сопоставляются, чтобы получить базовые показатели, например, экономической эффективности.
Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Кувалдина, Татьяна Борисовна, 2010 год

1. Налоговый кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ*.
2. Налоговый кодекс (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 г. № 147-ФЗ*.
3. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ*.
4. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283*.
5. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеровРоссии 29.12.97 г*.
6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180*.
7. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008годы). Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 г. №38-р*.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 г. № 34н*.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.06.99 г. № 43н.*
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.*
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.*12! Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г.№ 32н.*
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.*
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ Г/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.*
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н*.
15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговлии общественного питания. Приказ Комитета РФ поторговлеот 20.04.95 г. №1-550/32-2*.
16. Методические указания по бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приказ Минфина РФ от 26.12.2003 г. № 135н*.
17. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н*.
18. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49*.
19. Письмо Минфина РФ от 24.12.2002 г. № 16-00-14/485*.
20. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129*.
21. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13-03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)*.
22.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение / И. В. Аверчев. М.: Вершина, 2006.
23. Аверчев, И.В. Курс наМСФО/ И.В. Аверчев //Консультант. 2004. - №17.
24. Аврова, И.А.Прибыльи НДС / И.А. Аврова // Бератор-Паблишинг, 2007.
25. Агеева, O.A. Подходы к формированию плана счетов: как обеспечить соответствие статьям отчетности / O.A. Агеева //Бухгалтерскийучет. — 2008. № 16.
26.Адамов, H.A. Организация управленческого учета встроительстве/ H.A. Адамов, В.Е.Чернышев. СПб.: Питер, 2006.
27.Адамов, H.A. Принципы построения системыуправленческогоучета в строительстве / H.A. Адамов, В.Е.Чернышев// Управленческий учет. 2005. — № 5.
28.Адамов, H.A. Концепция, сущность и функции управленческого учета / H.A. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. -№ 17.
29.Адамов, H.A. Сущность, функции и методыбюджетирования/ H.A. Адамов, А. Тилов // Финансовая газета. 2007. - № 8.
30. Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - № 9.
31. Азиев, А.Н. Организация учета затрат и определениесебестоимостистроительно-монтажных работ в управленческом учете / А.Н. Азиев // Экономический анализ: теория и практика. 2008. — № 9.
32.Альбеков, А.У. Экономика коммерческого предприятия. Серия «Учебники, учебные пособия» / А.У.Альбеков, С.А. Согомонян. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
33.Алборов, P.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Алборов. -М.: Издательство «Дело иСервис», 2005.
34. Алексеева, O.A. Учет и контроль в управлении затратами вжилищномстроительстве: автореф. дис. . канд.экон. наук / O.A. Алексеева. Москва, 2007.
35. Алексеев, A.B.Инфляцияи экономический рост в России: разные стороны одной медали? / A.B. Алексеев //ЭКО. 2008. - № 10.
36. Альхамов, О.Ф.Управленческийучет как инструмент управленияторговымпредприятием / О.Ф. Альхамов // Международный бухгалтерский учет. -2007. № 9.
37.Амосова, В.В. Экономическая теория / В.В. Амосова, Г.М.Гукасьян, Г.А. Маховикова. Спб.: Питер, 2002.
38.Амбарцумов, A.A. 1000 терминов рыночной экономики: Справочное учебное пособие / A.A. Амбарцумов, Ф.Ф.Стерликов. М.: Крон-Пресс, 1993.
39. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А.Бахрушиной, Н.С. Пласковой. -М.: Вузовский учебник, 2008.
40.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч: пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой: М.: Финансы и статистика, 2002.43'. Арентино, П. Управленческий учет: техника внедрения / П. Арентино // Консультант. 2005. - № 19.
41. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / В.А. Артющенко // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — № 22.
42. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. — Издательский центр «МарТ», 2000.
43. Аткинсон, Энтони А. Управленческий учет / Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг: пер. с англ. 3-е издание. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2005.
44. Бабаева, З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах / З.Ш. Бабаева. -Ростов н/Д: Феникс, 2007.
45. Бабарыкин, C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат вСШАи Великобритании / C.B. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. 1997. - № 3.
46.Бабенкова, Т.В. Учет в управленческих целях: некоторые особенности / Т.В. Бабенкова, A.B.Сафаров// Управленческий учет. 2006. - № 5.
47. Бабин, В.А. Теория и методология,трансакционныхиздержек производственных систем: автореф. дис. . д-ра экон. наук / В.А. Бабин. — Йошкар-Ола, 2007.
48.Баздникин, A.C. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2005.
49. Бакаев, A.C. О налоговом учете и базеисчисленияданных для налога на прибыль / A.C. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
50. Бакаев, A.C.Реформированиебухгалтерского учета: итоги за 2003 год / A.C. Бакаев // Финансовая газета. 2004. - № 4.
51. Бакаев, A.C. Реформирование системы бухгалтерского учета в России (вопросы теории и практики): автореф. дис. . д-ра экон. наук / A.C. Бакаев. -Москва, 2005.
52.Баканов, М.И. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. Пособие / М.И. Баканов, С.М.Капелюш. М.: Экономика. 1987.
53.Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:Финансыи статистика, 2004.
54. Баканов, М.И. Об учетеиздержекобращения / М.И. Баканов // Бухгалтерский учет. — 1938. № 3.
55. Баканов, М.И. Организация учета издержек обращения вассортиментномразрезе / М.И. Баканов // Бухгалтерский учет. — 1938. — № 9.
56. Баканов, М.И. Анализхозяйственнойдеятельности в торговле. Учебник дляторг. вузов / М.И. Баканов. — М.: Экономика, 1990.
57.Баликоев, В.З. Общая экономическая теория: учебник для студентов, обучающихся по экон. специальностям / В.З. Баликоев. 5-е изд., стер. - М.: изд-во ОМЕГА-Л; Новосибирск: Сиб. соглашение, 2006.
58.Барекова, Л.А. Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратамихлебозаводов: автореф. дис. . канд. экон. наук / Л.А. Барекова. Воронеж, 2007.
59. Безбородова, Т.И. Оценка финансовой отчетности в условияхинфляции/ Т.Н. Безбородова // Международный бухгалтерский учет. — 2009. № 4(124).
60.Бекетов, Н.В. Организация управленческого учетаденежныхпотоков: методологические и организационные аспекты / Н.В. Бекетов, П.Н. Бекетов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 4.
61. Белова, М.В. Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук/М.В. Белов. -Москва, 2006.
62. Белова, Е.Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современныйбухучет. 2006. - № 4.
63. Белоусов, Д. Инфляция в системевоспроизводственныхпроцессов / Д. Белоусов // Проблемы прогнозирования. 1999. - № 3.
64. Белоусов, Д.Монетарныеи немонетарные факторы инфляции в российской экономике в 1992-1994 г.г. / Д. Белоусов, Д.Клепач// Вопросы экономики. 1995. - № 3.
65. Бескоровайная, С.А. Методы сбора и представления внутреннейуправленческойинформации на полиграфическом предприятии / С.А. Бескоровайная // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. - № 5.
66.Бетге, Й. Балансоведение / Й. Бетге: Пер. с нем. / науч. ред. В.Д.Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
67.Блаженкова, Н.М. Влияние управленческого учета нарезультативностьхозяйственной организации: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Н.М. Блаженкова. -Ижевск, 2009.
68. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости / К. Блохин // Финансовая газета. 2007. - № 21.
69. Блык, Дж. Экономика: Толковый словарь. Англо-русский/ Дж. Блэк. -М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000.
70. Бодрова, Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целейналогообложения: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Т.В. Бодрова. Орел, 2008.
71. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия. Серия «50 способов» / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.
72. Большой экономический словарь / под ред. А.И.Азрилияна. -3-е изд. -М.: Институт новой экономики, 1998.
73. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008.
74. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е перераб. и доп. / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2004.
75. Боровик, O.A. Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов назерноперерабатывающихпредприятиях (на примере Краснодарского края): автореф. дис. . канд. экон. наук / O.A. Боровик. Ростов/н/Дону, 2003.
76. Бреднев, О.Ю. Управленческий учет трансакционных издержек намашиностроительныхпредприятиях: автореф. дис. . канд. экон. наук / О.Ю. Бреднев. Самара, 2003.
77. Булгакова, C.B. Теория, методология и организация системы управленческого учета: автореф. дис. . д-ра экон. наук / C.B. Булгакова. -Мичуринск-наукоград, 2009.
78. Г. Бурцев, В.В; Управленческий учет и» производственноебюджетирование/ В.В. Бурцев // Современный бухучет. 2006. - № 7.
79.Бутынец, Ф;Ф. Бухгалтерский управленческий учет / Ф.Ф.Бутынец, Т.В. Давидюк.-Житомир, 2002.
80. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. Пособие / Под ред. М.И.Баканова. -М;: Финансы и статистика^ 2003.
81. Бухгалтерский учет: учеб. //Ю;А. Бабаев (и др.); под ред. Ю.А. Бабаева; -M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
82. Бычкова;i С.М1 Новый" подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран / С.М:,Бьшкова; НШ^ Лебедева // Бухгалтерский учет.- 1996. №