Теория и практика бухгалтерского управленческого учета

Короткий опис

Год:
2002
Автор научной работы:
Вахрушина, Мария Арамовна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
405
Оглавление диссертации
доктор экономических наук Вахрушина, Мария Арамовна

Введение.
Раздел I. Эволюция теории бухгалтерского учета как базы формирования методологии управленческого учета.
Глава 1. Исторические и экономические предпосылки становления и развития бухгалтерского управленческого учета в России.
1.1. Диалектическая взаимосвязь форм хозяйствования и их влияние на организацию и роль бухгалтерского учета в системе управления производством.
1.2. Внутрипроизводственное управление и учет, их влияние на мотивацию деятельности структурных подразделений хозяйствующих субъектов.
Глава 2. Теоретико-методологические основы сущности и содержания бухгалтерского управленческого учета.
2.1. Предмет, объекты, принципы и методы бухгалтерского управленческого учета.
2.2. Взаимосвязь и различия управленческого учета и контроллинга, их место в системе управления предпринимательской деятельностью коммерческой организации.
2.3. Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета.
Раздел II. Организационно-методические подходы к реализации системы бухгалтерского управленческого учета предпринимательской деятельности.
Глава 3. Информационная база бухгалтерского управленческого учета.
3.1. Планирование и учет по сегментам бизнеса.
3.2. Бухгалтерский управленческий учет как информационная база проведения внутрихозяйственного экономического анализа.
3.3. Роль управленческого учета в организации внутрихозяйственного контроля.
Глава 4. Сегментарная отчетность в управлении хозяйствующими субъектами и их подразделениями.
4.1. Принципы, модель и формы представления сегментарной отчетности.
4.2. Условия формирования и возможности использования данных сегментарной отчетности в системе управления предпринимательской деятельностью.
Глава 5. Методические аспекты организации бухгалтерского управленческого учета и их реализация в практической деятельности хозяйствующих субъектов.
5.1.Организация управленческого учета в предприятиях торговли.
5.2.Особенности организации управленческого учета на промышленном предприятии.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Теория и практика бухгалтерского управленческого учета"
Актуальность темы исследования. Исторический опыт свидетельствует о том, что в условиях благоприятного развития экономики у предприятий не возникает потребности в реформировании применяемых учетных методов. Она появляется в экономически нестабильной среде, характеризующейся повышенной вероятностью кризисных явлений, банкротства, высокой степенью риска и неопределенности хозяйствования экономических субъектов. Эти объективные и субъективные обстоятельства детерминируют развитие принципиально новых экономических отношений, обусловливающих парадигму дальнейшего развития бухгалтерского учета, в том числе такого нового направления, востребованного современной практикой, как бухгалтерский управленческий учет.
Развитие в России рыночной системы хозяйствования побуждает организации (предприятия) к переосмыслению всех функций управления, включая и учетную, к приданию новых качеств внутрипроизводственному учету, планированию, анализу и контролю. В условиях быстро меняющейся внешней среды существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки с целью принятия оптимального управленческого решения. В результате расширения спектра управленческих задач, встающих перед руководителями, возникает необходимость в делегировании полномочий, что сопровождается возрастанием ответственности при принятии управленческих решений. Таким образом, создаются предпосылки к формированию такой учетной системы, данные которой смогут удовлетворить информационные запросы внутрипроизводственного управления, т.е. к организации системы бухгалтерского управленческого учета.
В мировой практике важнейшие инструменты управленческого учета начали формироваться в конце XIX - начале XX веков в связи с появлением на предприятиях производственных бухгалтерий. В России к понятию цг «управленческий учет» стали апеллировать лишь в 90-х годах прошлого столетия, и в настоящее время эта подотрасль научных знаний находится в стадии становления. В отечественной научной литературе встречаются многообразные терминологические разночтения, содержатся порой противоречивые определения категорий и понятий управленческого учета; до сих пор дискуссионным остается и само название данного научного направления. В этой связи важную проблему представляет формирование адекватного современным экономическим условиям понятийного аппарата бухгалтерского управленческого учета. В теоретическом толковании нуждаются такие принципиально важные для любой науки вопросы, как определение предмета, метода бухгалтерского управленческого учета, его места в системе экономических наук. Особое научное и практическое значение приобретает сегодня вопрос о месте бухгалтерского управленческого учета в учетной системе хозяйствующего субъекта, о его соотношении с другими видами учета -финансовым и производственным. Серьезного внимания заслуживает взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета с оперативным учетом, получившим широкое распространение на отечественных предприятиях с начала 30-х годов прошлого столетия, а также с налоговым учетом, появившимся в российской практике в соответствии с принятым Налоговым кодексом РФ. К сожалению, в публикациях последних лет не уделяется должного внимания связи бухгалтерского управленческого учета с менеджментом коммерческой организации, а его взаимосвязь с контроллингом трактуется по разному.
Переосмысления требуют вопросы бюджетирования, управленческого анализа и контроля, их места в общей бухгалтерской системе организации. Разграничение учетных и аналитических функций, традиционное для отечественной практики, одностороннее видение проблемы методологии бухгалтерского управленческого учета лишь как набора учетных процедур, вне связи с аналитическими функциями, приводит к снижению эффективности этого вида учета, его отрыву от внутрипроизводственного управления хозяйствующими субъектами.
В современной России бухгалтерский управленческий учет становится перспективным направлением учетной практики. В то же время следует особо подчеркнуть, что многие его элементы, принципы и методы были достаточно глубоко и полно освоены в системе производственного учета промышленных предприятий еще в советское время, в период развития хозрасчетных отношений. В этой связи формирование методологии бухгалтерского управленческого учета настоятельно требует глубокого анализа хозяйственной практики тех лет и исследования причин, по которым подходы данного вида учета, использованные в директивной экономике, не обеспечили должных результатов.
Многие приемы и методы бухгалтерского управленческого учета, если и применяются в настоящее время российскими организациями, то, как правило, внесистемно. Отдельными вопросами, являющимися прерогативой этого вида учета, занимаются самые различные службы коммерческих организаций (бюджетированием и экономическим анализом - финансовые и плановые отделы; текущим учетом и составлением отчетности - бухгалтерия), но возможность своевременного и комплексного использования подготовленной информации зачастую отсутствует. В российских организациях до сих пор не сформирована методология бухгалтерского управленческого учета, инструменты которого позволяют генерировать информацию, необходимую для эффективного управления предпринимательской деятельностью.
Осуществляемая в настоящее время в Российской Федерации Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности охватывает три основные направления:
• реформирование методологии системы бухгалтерского учета;
• сближение и адаптация национальной системы бухгалтерского учета России с международными стандартами финансовой отчетности;
• реформирование бухгалтерского образования, вытекающее из новых реалий экономической деятельности и тех задач, которые необходимо решать будущим специалистам в области бухгалтерского учета в современной рыночной экономике.
В этих условиях важно понять, в какой мере становление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельного научного направления может содействовать решению вышеперечисленных задач.
Необходимость обеспечения соответствия содержания бухгалтерского управленческого учета современным условиям развития рыночной экономики, практическая востребованность его научного обоснования и в то же время отсутствие целостной научной теории бухгалтерского управленческого учета, неразработанность ряда принципиальных вопросов его методологии и методики обусловили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание выполненного исследования.
Цель исследования. Цель исследования состоит в развитии теории и методологии бухгалтерского управленческого учета как нового научного направления, в раскрытии его сущности, содержания, предмета и объектов на основе использования исторического, логического, комплексного и системного подходов.
Для достижения указанной цели в диссертации поставлены следующие научные и практические задачи:
• обосновать объективные предпосылки формирования элементов бухгалтерского управленческого учета, систематизировав этапы становления организационных и методических основ его функционирования;
• разработать адекватный современным экономическим условиям понятийныйаппарат бухгалтерского управленческого учета как нового научного направления, а также установить его место в системе видов учета деятельности хозяйствующих субъектов;
• сформулировать концептуальные основы бухгалтерского управленческого учета;
• предложить организационные подходы к созданию действенной системы бухгалтерского управленческого учета;
• • выявить роль приемов и методов бухгалтерского управленческого учета в мотивационном механизме* производственной деятельности, сравнив между собой условия плановой и рыночной экономики;
• обосновать взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и контроллинга, выявить их общие и отличительные черты в системе внутрихозяйственного управления предпринимательской деятельностью;
• определить методологические подходы к формированию информационного обеспечения бухгалтерского управленческого учета;
• раскрыть организационно-методические аспекты бухгалтерского управленческого учета и предложить методику его построения в коммерческой организации.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы функционирования системы бухгалтерского управленческого учета и обоснование ее места во внутрипроизводственном управлении хозяйствующими субъектами рыночной экономики.
Объектом исследования является производственно-финансовая деятельность отдельных сегментов бизнеса коммерческих организаций.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских и зарубежных ученых положения, раскрывающие закономерности развития управленческого учета, его объект, предмет, принципы и методы. В своей работе автор опирался на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета и анализа: А.Ф. Аксененко, Ю.А.Бабаева, П.С.Безруких, В.А.Белобородовой, Л.Т.Гиляровской, А.А.Додонова,
М.Х.Жебрака, В.Б.Ивашкевича, Т.П.Карповой, М.В.Мельник,
• Мотивация - создание условий, с одной стороны, побуждающих каждого участника производственного процесса к активной деятельности для удовлетворения собственных потребностей, с другой стороны, позволяющих интегрировать цели каждого исполнителя с общей целью организации. Г
С.А.Николаевой, П.П.Новиченко, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия,
B.И.Подольского, А.П.Рудановского, П.И.Савичева, Я.В.Соколова,
C.Г.Струмилина, С.А.Стукова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремета и ряда других. Среди зарубежных ученых следует отметить работы НАнсоффа, Б.Бермана, Й.Бетге, Р.Вила, Ч.Гаррисона, В.Говиндараджана, Т.Дауни, А.Дейли, К.Друри, Д.Ирвина, М.Карренбауера, В.Леонтьева, Э.Майера, Р.Манна, Р.Мюллендорфа, Б.Нидлза, М.Портера, Б.Ришара, Дж.Сигела, И.Фольмута, Дж.Фостера, П.Фридмана, Д.Хана, Э.Хендриксена, Ч.Т.Хонгрена, Дж.Шанка, Б.Штагмайера, Дж.Шима, Дж.Эванса, А.Яруговой и др.
Диссертационая работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, других министерств и ведомств, а также международных стандартов финансовой отчетности.
Методологической основой диссертации является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, логический, исторический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений. Исторический подход позволил проанализировать процесс становления базовых элементов бухгалтерского управленческого учета сквозь призму вопросов диалектики форм хозяйствования и методов внутрипроизводственного управления. Системный подход применялся для отображения многообразия финансовопроизводственных отношений объектов и субъектов предпринимательской деятельности. Комплексный подход к проблеме потребовал привлечения разработок не только в области бухгалтерского учета, но и в ряде таких смежных областей, как экономический анализ, оперативный и стратегический менеджмент, маркетинг, экономика организаций, экономико-математическое моделирование.
Научная новизна исследования. В результате проведенных исследований получили развитие методология и научный аппарат бухгалтерского управленческого учета. Впервые процесс становления его базовых элементов раскрыт как объективный результат эволюции форм и методов внутрихозяйственного управления.
Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносется на защиту:
• выявлены объективные предпосылки формирования элементов бухгалтерского управленческого учета на основе систематизации этапов становления его организационных и методических основ;
• раскрыты методологические основы бухгалтерского управленческого учета, включающие определение его предмета, метода и принципов, определено место этой подотрасли научных знаний в системе видов учета и, в частности, в системе бухгалтерского учета;
• установлены взаимосвязь систем бухгалтерского управленческого учета и контроллинга, их общие и отличительные черты, роль в процессе управления предпринимательской деятел ь н остью;
• сформулирована концепция бухгалтерского управленческого учета, основанная на понятии «сегмент бизнеса», раскрыты содержание и взаимозависимость его отдельных элементов; разработана классификация сегментов бизнеса как базового объекта бухгалтерского управленческого учета;
• предложена концептуальная схема формирования базовых понятий и терминов бухгалтерского управленческого учета, позволившая раскрыть организационные аспекты последнего и предложить алгоритм его постановки в коммерческой организации;
• разработана методика организации сегментарного учета, обеспечивающая возможность аккумулировать на бухгалтерских счетах информацию, необходимую для целей управления;
• предложена методика проведения стратегического управленческого анализа, позволяющая своевременно оценить и скорректировать воздействие внешних факторов на уровень финансовой состоятельности сегментов бизнеса, упреждающая банкротство организации и имеющая особое практическое значение при реорганизации действующих российских производств;
• разработаны элементы теории сегментарной отчетности коммерческой организации, определены условия ее формирования и возможности использования в системе управления предпринимательской деятельностью;
• раскрыты методические и информационные проблемы, возникающие при формировании отчетности по сегментам бизнеса, а также при определении критериев оценки деятельности центров прибыли и инвестиций, и даны рекомендации по их решению; сформулированы рекомендации по созданию системы управленческого контроля, адекватной избранной организацией методике составления сегментарной отчетности;
• на основе критического изучения и обобщения отечественного опыта внедрения систем управленческого учета сформулированы требования к ним и предложен отвечающий этим требованиям алгоритм построения интегрированного варианта учета;
• выявлены принципы трансфертного ценообразования в рыночных условиях хозяйствования, его роль в учетно-аналитическом и контрольно-мотивационном обеспечении принимаемых решений, общее и различное в трансфертных и планово-учетных ценах; обоснованы критерии верхней и нижней границ трансфертной цены и внесены предложения по установлению «справедливой» трансфертной цены;
• разработана методика постановки бухгалтерского управленческого учета в различных сферах народного хозяйства.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи по планированию, учету и анализу результатов функционирования отдельных сегментов коммерческой организации, способствуя повышению эффективности их хозяйствования, а следовательно, и предпринимательской деятельности в целом, а также обеспечивать информационную поддержку менеджмента в части подготовки и реализации тактических и стратегических управленческих решений. Выводы и рекомендации, изложенные в диссертации, по мнению автора, не ограничиваются рамками какой-либо отрасли экономики и применимы к любой сфере народного хозяйства.
К числу главных результатов диссертационного исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные автором подходы к сегментации бизнеса, позволяющие организовать последующее планирование, учет и анализ итогов работы структурных подразделений организации; методические рекомендации по постановке бухгалтере кого управленческого учета в коммерческой организации; критерии оценки деятельности сегментов предпринимательской деятельности, позволяющие гармонизировать их экономические интересы с тактикой и стратегией организации. Автором установлена взаимосвязь между отдельными элементами бухгалтерского управленческого учета и функциями менеджмента коммерческой организации, а также предложена методика проведения стратегического управленческого анализа с использованием концепции «стратегических бизнес-единиц», учитывающая специфику российских условий хозяйствования.
Результаты выполненного исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, а также при преподавании дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» в высших учебных заведениях России.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были использованы автором в 1999-2001 гг. при проведении консультаций по практическим вопросам бухгалтерского управленческого учета в рамках рубрики «Управленческий анализ», организованной еженедельной газетой «Экономика и жизнь».
Результаты исследования докладывались на семинарах практических работников высшего руководящего звена ОАО «Газпром», АО «АвтоВАЗ», Фонда обязательного медицинского страхования, на семинарах, проводимых Академией государственной службы при Президенте РФ и Государственной академией профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы Министерства образования РФ, на круглых столах Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ РФ), а также на семинарах-практикумах, проводимых Урало-Сибирским Домом знаний общества «Знание» России.
Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на межкафедральной научной конференции ВЗФЭИ «Направления развития методологии и методики бухгалтерского учета, отчетности, экономического анализа и оценки деятельности коммерческих организаций» (ноябрь 2001 г.).
Полученные результаты исследования используются в практической деятельности АО «АвтоВАЗ» (внедрена методика оценки деятельности структурных подразделений коммерческой организации), ЗАО «Русская металлургическая компания» (внедрена методика бюджетного планирования), ООО «Объединение агропромдорстрой» (внедрена методика организации сегментарного учета и отчетности), Центральной клинической больницы Медицинского центра Управления делами Президента РФ (внедрены методики калькулирования медицинских услуг и бюджетирования).
Результаты диссертационного исследования прикладного характера нашли отражение в учебном пособии «Бухгалтерский управленческий учет» (объемом 22,5 п.л.) и в двух изданных позднее одноименных учебниках с грифом Министерства образования Российской Федерации (объемами 33,5 и 33,0 п.л.). В 1999 г. вышеназванное учебное пособие было включено в состав литературы, рекомендованной для подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров в соответствии с Программой, утвержденной ИПБ РФ (протокол №21 от 24.05.99 г.). В настоящее время в обучающем процессе учебно-методических центров ИПБ РФ используется компьютерный учебник, содержащий раздел автора «Управленческий учет». Результаты выполненного исследования апробированы в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института, Российского заочного института текстильной и легкой промышленности, Академии бюджета и казначейства при Министерстве финансов РФ, Академии народного хозяйства при Правительстве г.Москвы.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 44 работах, в которых автору принадлежат 138,93 пл., в том числе в 2 монографиях, 29 статьях, 8 учебно-методических разработках, 1 учебном пособии, 3 учебниках, 1 компьютерном учебнике.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, двух разделов, включающих пять глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 281 наименование, и 28 приложений. Работа содержит 30 рисунков и 61 таблицу.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Вахрушина, Мария Арамовна
Результаты исследования свидетельствуют, что в наибольшей мере близки к истине ученые и практики, поддерживающие третью точку зрения. Тем не менее критический анализ существующих концепций отечественных и зарубежных авторов позволил уточнить и расширить существующие представления об управленческом учете. Это потребовало предварительного рассмотрения вопроса о том, насколько разносторонней и многоплановой в современных российских условиях должна быть бухгалтерская деятельность.
Анализ практики хозяйствования позволил заключить, что бухгалтерское дело в России во многих случаях по прежнему рассматривается сквозь призму счетоводства, ориентированного на налоговый учет. Исторический опыт вместе с тем свидетельствует о более широких функциональных обязанностях бухгалтера в период нэпа, до перехода к командно-административной экономике. Помимо учетных вопросов на него возлагалась ответственность за анализ полученной отчетной информации, подготовку справок для принятия и обоснования управленческих решений, за разработку бюджетов. В работе сделан вывод о создании в российской экономике предпосылок к тому, чтобы рассматривать бухгалтерскую деятельность с учетом ее управленческого аспекта. Подобное расширительное толкование бухгалтерской профессии позволило автору определить управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета, расширив его название до «бухгалтерского управленческого учета». Предложенное название, по мнению автора, позволит обеспечить методологическое единство руководства бухгалтерским учетом, избежать его распыления между различными министерствами и ведомствами.
4.В процессе исследования было выполнено сравнение бухгалтерского управленческого учета с финансовым и налоговым. Его результатом стал вывод о том, что соотношение между этими видами учета существенно меняется с введением в силу главы 25 НК РФ. В то время как до 1 января 2002 г. управленческий учет был связан с налоговым опосредованно, через финансовый учет, после вступления в действие указанного документа наблюдается еще большее отдаление налогового учета от финансового и одновременное сближение его с управленческим. Организация последнего может оказать существенную информационную помощь при ведении налогового учета.
В работе сделан вывод о том, что бухгалтерский управленческий учет в принципе отличается от системы оперативного учета, получившей развитие в 30-е годы и действовавшей впоследствии на отечественных промышленных предприятиях.
5.Исследование представленных в экономической литературе взглядов на методы, используемые бухгалтерским управленческим учетом, позволило заключить, что этим видом учета как подсистемой бухгалтерского учета прежде всего используются элементы бухгалтерского метода: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от финансового учета, где процедура их применения отражена законодательно, в системе бухгалтерского управленческого учета названные методы становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования. Кроме того управленческий учет применяет методы статистики, экономического анализа, экономико-математические методы, которые, интегрируяеь в единую систему, позволяют эффективно решать стоящие перед ним задачи.
6.Формулируя принципы бухгалтерского управленческого учета, в работе учтены такие два фактора, как: место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе; цель, реализуемая бухгалтерским управленческим учетом. Первый из них позволяет утверждать, что управленческим учетом объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов (требований, правил): экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Второй фактор заключается в том, что в системе управленческого учета формируется отчетность, специально подготовленная для менеджеров различных уровней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил учета). Все это создает предпосылки для:
- более эффективной реализации названных бухгалтерских принципов в системе управленческого учета;
- использования бухгалтерским управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.
7.Как показали результаты исследования, одним из организационных аспектов бухгалтерского управленческого учета является определение формы его связи с системой финансового учета. В работе сделан вывод о том, что все рекомендации в адрес российских организаций по выбору той или иной модели бухгалтерского учета, должны генерироваться с учетом трех важнейших обстоятельств:
- недостаточной подготовленности российской нормативной базы (в том числе действующего счетного плана) для ведения бухгалтерского учета в режиме автономии;
- желания большинства российский предпринимателей иметь картину расходов и доходов, не отретушированную правилами ведения финансового и налогового учета;
- менталитета работников бухгалтерских служб и национальных традиций, в соответствии с которыми учет многие десятилетия осуществлялся в рамках единого счетного плана.
В диссертации отмечены преимущества автономной модели организации учета, сделан вывод о недостаточной подготовленности российской нормативной базы (главным образом действующего Плана счетов) к тому, чтобы реализовать их на практике в полной мере. Аргументировании условия, которым должна удовлетворять система бухгалтерского управленческого учета современной организации: она должна быть рациональна; адаптирована к российским условиям; обеспечена программным продуктом, оптимальным для каждой организации; созвучна реальным потребностям менеджмента организации; востребована руководством и собственником организации.
8.Исследование проблемы взаимосвязи и различий бухгалтерского управленческого учета и контроллинга, их места в системе управления предпринимательской деятельностью позволило уточнить понятие «менеджмент» и содержание его важнейших задач. В работе сделан вывод о том, что при всем многообразии существующих толкований менеджмента чаще других выделяются следующие его функции:
- выбор оптимального варианта управленческого решения, его принятие и реализация;
- мотивация участников предпринимательской деятельности;
- осуществление процедур управленческого контроля.
Однако информационные источники, позволяющие решать подобные управленческие задачи, в специальной литературе по менеджменту (в том числе и учебной), как правило, не раскрываются.
В работе доказана актуальность процессов интеграции бухгалтерского управленческого учета и менеджмента: взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятая ошибочных управленческих решений.
9.Категория «контроллинг», как свидетельствуют результаты исследования, чаще используется по связи с термином «управленческий учет». Существующие концепции по вопросам контроллинга сведены в работе к двум основным:
- управленческий учет выступает составной частью контроллинга;
- контроллинг представляет собой не только способ формирования информации для принятия управленческих решений, но и механизм управления.
В работе сделан вывод о том, что обе системы ориентированы прежде всего на поддержку принятия решений и не подменяют собой менеджмента. Их важнейшей частью является информационно-аналитический блок, а объектами - затраты и центры ответственности. Выполненное в работе сравнение задач, принципов, механизмов контроллинга и бухгалтерского управленческого учета позволяет скорее говорить об их единстве, нежели о различиях. Обе системы, как свидетельствуют результаты исследования, являются продолжением бухгалтерского учета, позволяющим объединить его с процессом управления. Они являются инструментами управления, но не собственно управлением, и строятся для внутреннего использования. Между тем каждой из этих систем характерно своеобразие, являющееся следствием различных менталитетов пользователей бухгалтерской информации.
10.Разработанная в результате исследования схема взаимосвязей бюджетирования с менеджментом и с другими элементами бухгалтерского управленческого учета свидетельствует о том, что одной стороны, бюджетирование конкретизирует стратегические и тактические задачи, выдвинутые менеджерами организации, с другой стороны, управляющие используют бюджетные данные в целях последующих управленческого анализа и контроля. В работе установлено важнейшее отличие бюджетирования от бизнес-планирования: в то время как на этапе бизнес-планирования ответственность за результаты деятельности организации возлагается на ее руководство, бюджетирование предполагает делегирование этой ответственности руководителям отдельных сегментов предпринимательской деятельности.
В связи с тем, что составление операционных бюджетов предполагает формирование планов для каждого сегмента бизнеса, а предназначение финансовых бюджетов состоит в их консолидации, бюджетирование определяется в диссертации как планирование деятельности сегментов бизнеса. Предложенная в работе концепция бюджетирования позволяет реализовать метод «расходы-доходы» применительно к деятельности сегментов еще на стадии планирования, когда ожидаемые доходы отдельных единиц предпринимательской деятельности сопоставляются с предполагаемыми расходами.
11 .В работе приведен ряд доказательств непригодности действующих ныне инструкций и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и анализу затрат для целей управления ими. Сделан вывод о том, что бухгалтерский учет как важнейшая функция управления в своем развитии и совершенствовании отстает от происходящих в российской экономике изменений, оказываясь неприспособленным к учету затрат и калькулированию в условиях переходного периода. Это, в свою очередь, означает необходимость перехода к децентрализованному учету затрат, что может быть обеспечено постановкой в организации сегментарного учета. Выделенные в диссертации отличительные черты сегментарного учета свидетельствуют о неправомерности определения его лишь как учетной процедуры. Этот учет следует рассматривать как «поведенческий», поскольку в нем существенна организационная и мотивационная психология.
12.Исследование существующих в экономической литературе концепций управленческого анализа позволило заключить, что наиболее распространенным является определение этой категории как вида экономического анализа, ориентированного на «внутреннее потребление». Однако анализ задач, решавшихся в системе оперативного анализа в условиях плановой экономики, также свидетельствует о его внутренней направленности.
В работе сделан вывод о том, что внутренняя направленность экономического анализа является необходимым, но не достаточным условием для определения его как управленческого. Современное хозяйствование в условиях неопределенности и риска выдвигает необходимость дополнения внутреннего анализа важнейшей качественной характеристикой - он должен быть направлен в будущее.
В диссертации аргументирована необходимость деления перспективного внутреннего анализа на краткосрочный и стратегический, для каждого из которых определены собственные цели, методы и практическое приложение.
13.Как свидетельствует практический опыт и проведенное исследование монографической и методической литературы, в настоящее время сложился упрощенный подход к определению содержания управленческого контроля, причем в областях менеджмента и бухгалтерского учета он трактуется по разному. В первом случае управленческий контроль обычно рассматривается сквозь призму реализации важнейшей управленческой функции - функции контроля за выполнением принятых решений, во втором случае он сводится к исчислению отклонений фактических результатов от запланированных и их последующему анализу. В работе сделан вывод о том, что подобно бюджетированию рассматриваемая категория принадлежит одновременно как бухгалтерскому управленческому учету, так и менеджменту, являясь своеобразным «проводником», обеспечивающим связь между этими системами. и '. г
Исследование экономической природы управленческого^ контроля позволило отметить особое влияние на этот элемент бухгалтерского управленческого учета психологии.
14. В работе сделано заключение о том, что данные сегментарной отчетности необходимы как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, с другой - лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса. В диссертации аргументировано, что российские условия актуализировали проблему составления сегментарной отчетности и определено ее место в учетно-аналитической системе коммерческой организации: сегментарная отчетность связывает между собой внутреннюю и внешнюю отчетность организации. С одной стороны, она включает данные бухгалтерского управленческого учета, позволяющие осуществить управленческий контроль в организации, с другой стороны, дополняет внешнюю финансовую отчетность.
В диссертации сделан вывод об особой связи внутренней сегментарной отчетности с сегментарным учетом: отсутствие последнего осложняет составление сегментарной отчетности, снижает ее качество и достоверность; сегментарная отчетность в этом случае формируется в отрыве от внутренних показателей. И напротив, поставленный должным образом сегментарный учет становится надежной основой составления внутренней, а возможно, и внешней отчетности по сегментам бизнеса.
В работе обосновано место сегментарной отчетности в реализации метода «расходы-доходы» применительно к деятельности сегментов бизнеса. Показано, что сегментарная отчетность является элементом бухгалтерского управленческого учета, призванным формировать информацию о соотношении доходов и расходов, фактически достигнутом каждым сегментом предпринимательской деятельности, и наряду с управленческим контролем позволяет приблизить его к планируемому.
На основе исследования существующих подходов к составлению сегментарной отчетности в диссертации сделан вывод о возможности реализации мотивационной функции бухгалтерского управленческого учета лишь в случае формирования организацией «справедливой» сегментарной отчетности, объективно отражающей вклад каждого сегмента в общие результаты организации. Важнейшим условием, позволяющим решить эту задачу, как свидетельствует выполненный анализ, является формирование обоснованной системы трансфертного ценообразования.
В работе аргументировано, что решение методологической проблемы формирования обоснованной системы трансфертного ценообразования, необходимой для составления объективной сегментарной отчетности, определяется влиянием такого принципиально важного фактора как внешняя среда. Приведен ряд доказательств того, что в отсутствии рыночных условий трансфертная цена не является инструментом принятия экономически целесообразных управленческих решений, выступая лишь средством расчета конечной себестоимости, а в рыночных условиях важнейшим предназначением трансфертных цен становится максимизация маржинального дохода и, как следствие, прибыли организации.
15. Исследование роли сегментарной отчетности в системе управления предпринимательской деятельностью позволило заключить, что содержащаяся в этой отчетности информация позволяет оценить риски по отдельным направлениям бизнеса, повышая тем самым вероятность принятия менеджерами адекватных тактических и стратегических решений. В работе аргументирована роль сегментарной отчетности в процедурах проведения краткосрочного и стратегического управленческого анализа, лежащих в основе принятия управленческих решений.
На основе исследования различных методик составления сегментарной отчетности выявлена ее особая связь с управленческим контролем организации. Установлено, что критерии оценки деятельности бизнес-единиц зависят от избранной методики оценки основных средств, распределения активов, обязательств, расходов и доходов организации.
Проведенное исследование позволило сформулировать следующие предложения и рекомендации:
1 .Рассматривать управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета:
- функционирующую параллельно с финансовым учетом;
- обеспечивающую информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью в условиях коммерческого и внутрифирменного расчета.
2.Считать важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета соизмерение доходов с расходами в разрезе отдельных сегментов предпринимательской деятельности. Под сегментами предложено понимать отдельные компоненты предпринимательской деятельности, являющиеся в системе бухгалтерского управленческого учета основной учетной единицей и выделяемые с целью получения отчетной и прогнозной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Сегменты являются в системе бухгалтерского управленческого учета основной учетной единицей. Они выделяются организацией самостоятельно с учетом специфических особенностей ее функционирования.
3.Считать предметом бухгалтерского управленческого учета планирование, учет, анализ, контроль и мотивацию деятельности сегментов бизнеса, направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения, с целью повышения эффективности функционирования организации в целом, а объектом бухгалтерского управленческого учета - их доходы, расходы и результаты.
4.Предложить модель бухгалтерского управленческого учета.
5.Определить перечень и содержание организационных процедур, прохождение которых позволит сформировать эффективную систему бухгалтерского управленческого учета в коммерческой организации. б.Обосновать необходимость и сформулировать принципы сегментации предпринимательской деятельности, позиционируя выделенные сегменты по трем признакам - в качестве информационных и организационных сегментов, внутренних или внешних сегментов.
7.Предложить алгоритм построения интегрированного варианта бухгалтерского учета в российской коммерческой организации.
8.Разработать матрицу взаимосвязи элементов бухгалтерского управленческого учета с функциями менеджмента.
9.Предложить привлекать топ-менеджеров к процессу формированию учетной политики организации, что позволит управляющим не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия
Ю.Сформулировать два определения бюджетирования, определив его как: количественное и финансовое выражение планов деятельности организации, координирующее и конкретизирующее в цифрах проекты руководителей. В результате составления бюджета становится ясно, какие финансовые результаты ожидают организацию при одобрении того или иного бизнес-плана;
- процесс сегментарного планирования.
Первое определение раскрывает управленческий аспект бюджетирования, второе отражает его принадлежность системе бухгалтерского управленческого учета.
11 .Предложить алгоритм бюджетирования и раскрыть его значение в информационном обеспечении процесса принятия управленческих решений.
12.Предложить концепцию сегментарного учета как системы сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных сегментов организации, позволяющую применить метод «расходы-доходы» к фактической деятельности сегментов.
13.Сформулировать принципы построения сегментарного учета, соблюдение которых позволит:
- сделать бизнес более обозримым;
- корректно распределить затраты по сегментам и отдельным видам продукции;
- равномерно распределить ответственность между всеми управляющими, одновременно повысив их информированность; объединить учетные функции С плановыми, контрольными и аналитическими, без чего немыслимо управление затратами в современных условиях.
14.Определить управленческий анализ как раздел экономического анализа и составную часть бухгалтерского управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное - будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики. Рассматривать управленческий анализ как самостоятельный элемент бухгалтерского управленческого учета, оптимизирующий соотношение «расходы-доходы» на этапе предварительного управления деятельностью сегментов бизнеса.
15.Предложить методику проведения стратегического анализа, основанную на концепции «стратегических бизнес-единиц» и учитывающую специфику функционирования современных российских организаций.
16.Рассматривать управленческий контроль как самостоятельный элемент управленческого учета, активно влияющий на работу сегментов бизнеса, не поглощающий функции других элементов (сегментарного планирования, учета и анализа), а взаимодействующий с ними, оказывая при этом активное воздействие на эффективность их применения.
17.Выделить два методологических аспекта управленческого контроля -контрольный, позволяющий руководителям всех уровней, основываясь на информации сегментарного планирования, анализа и отчетности, реализовывать одну из своих управленческих функций - функцию контроля за выполнением принятых решений, и мотивационный - формирующий контрольную среду таким образом, чтобы эффективная работа стала выгодна всем. Рассматривать реализацию предложенных аспектов управленческого контроля как возможность применения метода «расходы-доходы» к деятельности отдельных сегментов организации, позволяющую контролировать и оптимизировать это соотношение, мотивировать деятельность отдельных сегментов гармонизировать экономические интересы сегментов и всей организации, повышая в конечном итоге эффективность предпринимательской деятельности в целом.
18.Предложить систему показателей оценки деятельности сегментов бизнеса для реализации мотивационного аспекта управленческого контроля и сформулировать рекомендации по их оптимальному сочетанию.
19,Определить сегментарную отчетность как отчетность, составленную по сегментам бизнеса коммерческой организации и сформулировать принципы ее составления.
20.Разработать методологические подходы к моделированию сегментарной отчетности.
21. Определить задачи, решаемые в процессе представления внешней отчетности по сегментам бизнеса, и предложить алгоритм ее формирования.
22.Рекомендовать методику постановки бухгалтерского управленческого учета, основные инструменты которой могут быть использованы в практике работы любой коммерческой организации, независимо от ее отраслевой принадлежности.
Заключение
Результаты выполненного исследования позволили сделать следующие выводы:
1.Истоки современного бухгалтерского управленческого учета следует искать в неразрывной связи с историей развития хозрасчетных отношений. С учетом выработанного подхода в работе выделены семь этапов экономического развития России, в рамках которых исследована историческая эволюция системы отечественного учета. Показано, как по мере развития хозяйственного механизма, смены форм хозяйствования, целей деятельности предприятия менялся понятийный аппарат бухгалтерского учета, формы его организации, методика производственного учета и калькуляционных расчетов, концепция формирования финансового результата, методы оценки объектов учета. В работе установлено, что монопольная государственная собственность на средства производства упростила технику учета и привела к тому, что эффективность хозяйственной деятельности стала оцениваться по степени выполнения плана, а не величиной полученной прибыли; на народнохозяйственном уровне, а не на уровне предприятий. В результате выполненного анализа сделан вывод о том, что следствием эволюции методологии бухгалтерского учета стало создание учета нового типа -социалистического бухгалтерского учета, важнейшее предназначение которого состояло не в оценке эффективности предприятий и их подразделений, а в выявлении результатов выполнения народнохозяйственного плана. Бухгалтерский учет за период с 1930 по 90-е годы полностью утратил мотивационно-аналитические функции, превратившись в средство контроля за сохранностью социалистической собственности и выполнением государственного плана. Менее важна стала квалификация учетного работника, механически выполнявшего лишь счетные функции, в результате чего престижность бухгалтерской профессии упала.

Список литературы диссертационного исследования
доктор экономических наук Вахрушина, Мария Арамовна, 2002 год
1. Законодательные акты, постановления Правительства, инструкции иположения
2. В.И.Ленин. Полн.собр.соч. — т.36.
3. В.И.Ленин. Полн.собр.соч. — т.44.
4. В.И.Ленин. Полн.собр.соч. — т.53.
5. В.И.Ленин. Полн.собр.соч. т. XXII.
6. Законодательство о трестах и синдикатах: М.-Л., 1924.
7. ВСНХ СССР. Сборник постановлений и приказов по промышленности. 1931. №50, приказ 764.
8. Законодательство об учете и отчетности. Систематический сборник. Составил М.В.Николаев — М.:Спецконтора Оргучет, 1933.
9. Письмо Центрального управления народнохозяйственного учета Госплана СССР и Наркомфина СССР от 20 января 1941 г. /Бухгалтерский учет. 1941. №1.
10. Национализация в промышленности в СССР. Сборник документов и материалов 1917-1920 гг. Госполитиздат, 1954.
11. Директивы КПСС и Советского правительства по хозяйственным вопросам. М. .Госполитиздат, 1957.
12. Положение о социалистическом государственном производственном предприятии. — М.: Управление делами Совета Министров СССР, 1965.
13. Типовое положение об организации хозяйственного расчета внутризаводских подразделений предприятий тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. Министерство тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. ЦНИИТЭИтракторосельхозмаш. М., 1981.
14. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30.11.94 № 51-ФЗ (ред. от 08.07.99).
15. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ). М.: Юрайт-М, 2001.
16. Налог на прибыль организаций. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 6.07.2001 № 19540-3. — М.: «Проспект», 2001.210 бухгалтерском учете. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ //Финансовая газета. 1996. № 49.
17. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
18. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. — М.: Аскери, 1998.
19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
20. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,-М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г., №60н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г., №43н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г., №32н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г., №33н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г., №11н.
26. Монографии, учебники и учебные пособия
27. Авидон В.А. и др. Организация внутризаводского хозрасчета. — Л.:Леноблиздат, 1932.
28. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпарель», 1994.
29. Алымов А.Н., Савченко А.П., Корнеев А.Г. Управление производством в современных условиях. — Киев: Наукова думка, 1973.
30. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др. Под ред. проф. В.И.Подольского -2-е изд., перераб. и доп. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
31. Афанасьев A.A. Основы построения бухгалтерского баланса. Госфиниздат, 1952.
32. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
33. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 1982.
34. Бабаев Ю.А., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях аренды. — М.:Финансы и статистика, 1992.
35. Бакаев A.C., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.; Бухгалтерский учет, 1995. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
36. Басманов И.А. Теортические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред. проф. В.А.Новака. — М.:Финансы, 1970.
37. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.'Финансы и статистика, 1999.
38. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. — М : Финансы и статистика, 1989.
39. И.А.Белобжецкий. Бухгалтерская отчетность и методы контроля. —М.: Финансы и статистика, 1985.
40. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996.
41. Й.Бетге. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
42. Блатов H.A. Балансоведение. — JI.: Экономическое образование, 1930.
43. Богородский Н.В., Рубинчик М.П. Низовой учет на промпредприятии и калькуляция. Под ред. А.С.Попова .Издание второе. М.: ЦУНХУ Госплана СССР-В/О «Союзоргучет», 1935.
44. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие.-М.:Финансы и статистика, 2001.
45. Борьян Б.А. Состояние отчетности в СССР и ее стоимость. М., 1927.
46. Бунич П.Г. Управление, экономические рычаги, хозрасчет. — М.: Наука, 1976.
47. Бунич П.Г. Хозрасчет и эффективность производства. М.: Мысль, 1974.
48. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
49. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2000.
50. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000.
51. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М: ИКФ Омега-JI; Высш.шк., 2002.
52. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М. АКДИ Экономика и жизнь, 2000.
53. Бахрушина М.А., Новодворский В.Д. Управленческий учет: сущность и задачи (в книге «Справочник директора предприятия»). М.: ИНФРА-М, 1998.
54. Внутренний аудит (контроллинг): Программа. Методические указания по выполнению курсовой работы. Для студентов V курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит в промышленности» /ВЗФЭИ,- М.: Экономическое образование, 1998.
55. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002.
56. Гальперин Я.М. Курс балансового учета. — М.: Госфиниздат, 1934.
57. Галутвин В.А. Промышленность при военном коммунизме и при нэпе. -М.: Большевик, 1926.
58. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. Д.: Союзоргучет, 1933.
59. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта.-М. .Техника управления, 1930.
60. Герчикова И.Н. Менеджмент. Учебник. 3-е изд., доп. и пер. М.: «Банки и биржи»; ИО «ЮНИТИ», 1997.
61. Гиляровская JI.T. Методология и методика системного анализа материального стимулирования труда в объединениях. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 1985.
62. Гинцбург A.M. Экономика промышленности. М.: Советское законодательство, 1925.
63. Гинцбург Л., Костельцев А., Хитев В. Сборник материалов по административно-хозяйственному праву.
64. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. M.JI.Лукашевича, Е.Н.Тихоненковой. — М. .'Финансы и статистика, 2001.
65. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.-Л.: Стандартизация и рационализация, 1934.
66. Дейли А., Б.Штагмайер и др. Контроллер и контроллинг.// «Controller und Controlling». Albrecht Deyle, Beat Steigmeier und Autorenteam. Bern, Stuttgart, Wien: Haup, 1993. Финансовая газета. 1998. №9.
67. Дмитриев M. Вопросы внутрихозяйственного хозрасчета. Под ред. проф. С.К.Татура.- М.: Госполитиздат, 1953.
68. Додонов A.A. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. М: Экономика, 1964.
69. Додонов A.A. Организация учета в условиях автоматизированной системы управления. — М.: Легкая индустрия, 1973.
70. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
71. Дьяченко И.А. Система нормативного учета, контроля и калькулирования себестоимости продукции. — Свердловск: Урал, 1984.76.3удилин А.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. — М.: Ун-т Дружбы народов, 1976.
72. Ерофеева В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединении -Л.: ЛГУ, 1987.
73. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.
74. Жданова Л.А. Организация и управление капиталистической промышленной фирмой: Учебник, Изд-во УДН., 1987.
75. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. — М.: Государственное статистическое издательство, 1955.
76. Зверев А.Г. Вопросы национального дохода и финансы СССР.-М. .Госфиниздат, 1958.82.3убаков В.Д., Протопопов JI.A. Прогнозирование затрат на создание технологических систем. М.: Советское радио, 1980.
77. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика, 1998.
78. История социалистической экономики СССР в семи томах. М.: Издательство «Наука», 1976.
79. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / В.А.Белобородова, А.П.Чечета, В.Т.Слабинский и др. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989.
80. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.
81. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: ИКК «СТАТУС-КВО», 1999.
82. А.М.Карминский, Н.И. Оленев, АХ.Примак, С.Фалько. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998.
83. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.
84. Карпова T.lt. Управленческий учет: Учебник. М.: Аудит, 2002.
85. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001.
86. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001.
87. Клейнен Д. Статистические методы в инвестиционном моделировании. — М.: Статистика, 1978
88. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.
89. Козлов Т.И. и другие. Курс общей теории статистики. Изд-во МГУ, 1956.
90. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. — М.: Колос, 2000.
91. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 1998.
92. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998.
93. Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.
94. ЮО.Кошкарев А.П., Чубенко С.С. Хозрасчетная реформа и внутризаводской хозрасчет. М.: Экономика, 1987.
95. Кутельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. — М.: Финансы и статистика, 1985.
96. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.
97. ЮЗ.Липсиц И.В., Николаева Т.Е. Цена в условиях самофинансирования. — М.: Экономика, 1969.
98. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г.Жукова и С.НЗайцева / Под ред. С.А.Николаевой. — М.: Финансы и статистика, 1993.
99. Ю5.Материалы программы TACIS «По развитию бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации». М.: Высшая школа международного бизнеса - Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 1996.
100. Юб.Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред.С.А.Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
101. Мельник М.В. Стратегический анализ (в книге «Анализ и обоснование хозяйственных решений»). М.: Финансы