Учет государственных пенсионных накоплений :на примере Свердловской области

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Симоненко, Елена Валерьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Екатеринбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

229

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Симоненко, Елена Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫБЮДЖЕТНОГОУЧЕТА.
1.1. Исторический аспект (обзор) становления бюджетного учета.
1.2. Совершенствование понятийного аппарата.
1.3. Система учетанакопительногопенсионного обеспечения за рубежом.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТАПЕНСИОННЫХНАКОПЛЕНИЙ
ВПЕНСИОННОМФОНДЕ РОССИИ.
2.1. Нормативная и информационная база учета.
2.2. Индивидуальный (персонифицированный) учет.
2.3.Бюджетныйучет.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕИНСТРУМЕНТАРИЯУЧЕТА ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ.
3.1. Формирование средств длявыплатыпенсионных накоплений.
3.2. Учет пенсионныхнакоплений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет государственных пенсионных накоплений :на примере Свердловской области"

Актуальность темы исследования. Со второй половины 90-х годов XX века многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых дляпенсионногообеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в нихраспределительныхпенсионных систем. Долгосрочные демографические прогнозы свидетельствуют об ускорении процесса старения и в России. Это приведет к превышению числапенсионеровнад численностью работающих граждан, которые осуществляютвыплатыв бюджет Пенсионного фонда России.Распределительнаясистема пенсионного обеспечения, существовавшая в России до 2002 г., в перспективе привела бы к ухудшению финансового состоянияпенсионнойсистемы и снижению уровнявыплачиваемыхпенсий. Принятый на вооружение зарубежный опыт построениянакопительныхоснов пенсионирования пока не получил широкого применения в России.Пенсионныйфонд России с успехом персонифицирует поступающие отработодателейстраховые взносы на накопительную часть трудовойпенсии, пенсионные накопления с трудом, ноинвестируются, однако выплат пенсионных накоплений в России не осуществляется, так как первыеполучателинакопительной части трудовой пенсии появятся лишь в 2013 г. Существующая законодательная база регулирует простой учетпенсионныхнакоплений на бюджетных счетахбухгалтерскогоучета в Пенсионном фонде России и не принимает во внимание специфику учета результатов пенсионногоинвестирования. Международные стандарты бухгалтерского учета для организаций общественногосектораэкономики лишь косвенно рассматривают учет пенсионных накоплений в государственных социальных фондах.
Актуальной становится необходимость выработки норм и основных методических иорганизационныхмероприятий, направленных на введение механизмовнакопительногофинансирования пенсий и обеспечение их функционирования, учитывающих мировой опыт. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации методики учета пенсионных накоплений, обеспечивающих выполнение финансовых функцийтерриториальныхорганов Пенсионного фонда России на современном этапе развития пенсионной реформы.
Цель диссертационного исследования — дополнение знаниябюджетногоучета пенсионных накоплений на основе анализа действующей практики, а также совершенствование методики подхода к организации государственного учета пенсионных накоплений.
В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрен комплекс следующих взаимосвязанных задач:
1) исследовать знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда,страховыхвзносов, пенсионных накоплений;
2) изучить систему учета накопительного пенсионного обеспечения вПенсионномфонде России и возможность ее адаптации к международным стандартам финансового учета иотчетности;
3) рассмотреть субъекты пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений;
4) провести мониторинг информационно-статистических потоков между структурнымиподразделениямитерриториального органа Пенсионного фонда России для улучшенияучетныхфункций пенсионного инвестирования;
5) разработать методику учета государственных пенсионных накоплений, исходя из последних изменений пенсионного и бюджетного законодательства.
Предметом диссертационного исследования является система бюджетного учета государственных пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России.
Объектом исследования является отделение Пенсионного фонда России на уровне субъекта Федерации, управляющее средствами пенсионных накоплений, в совокупности с финансовыми отношениями, возникающими в процессе формирования, передачи и использования ресурсов Пенсионного фонда России.
Теоретическую и методологическую основу составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета в 4 государственномсектореэкономики. Методологические подходы и исходные теоретические положения автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в области учета в организациях государственного сектора экономики: J. Perry, P. Satcliff, V. Pina, L. Torres, W. Mattly, T. Buthe. Для исследования экономической сущности накопительного элемента трудовой пенсии изучены труды отечественных специалистов в области пенсионногострахованияи социального обеспечения: Е. Алексеева, В. Антропова, Е. Артемовой, М. Богачева, М. Гайнуллиной, С. Дубинкина, В. Задорожнова, Б.Златкис, Т. Зыряновой, Е. Климовой, М. Кругленковой, Н. Лейман, М. Седовой, Е. Серебряковой, А. Соловьева, Е. Чумаковой, А. Щербакова и др. В работе рассмотрены и проанализированы труды современных российских ученых, изучающих общеметодологические проблемы ведения бюджетного учета: Р. Артюха, Е. Бутенко, С.Жминько, С. Колесникова, Н. Кондракова, И.Кондракова, Н. Кулаевой, JL Курочкиной, Г.Маклевой, В. Малышевой, В. Палий, М.Придачук, Г. Селивановой, Н. Синицына, Н.ФадейкинаВ. Харькова, А. Хорошева, Е. Чумаковой и др. Следует отметить, что организации и методике ведения бюджетного учета, изучениюотраслевыхособенностей организаций бюджетной сферы посвящено незначительное количество работ таких авторов, как С. Жминько, И. Калинина, С. Колесников, Н. Фадейкина и др., которые рассматривают отдельные аспекты объектов учета в здравоохранении, в лесном хозяйстве или в образовании. Специфика учета в области пенсионного страхования и обеспечения отражается лишь в непубликуемых нормативных документах Пенсионного фонда России.
Информационная база исследования сформирована на основе международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для организаций общественного сектора экономики, законодательных актов и нормативных документов государственных органов власти и управления Российской Федерации, материалов научно-практических конференций, статистических данных Министерства экономического развития РФ, Пенсионного фонда России и его регионального Отделения по Свердловской области, а также на материалах периодической печати по изучаемой проблеме.
Основными методами исследования являются: системный и структурно-функциональный подходы, обеспечившие выявление причинно-следственных связей между субъектами пенсионного инвестирования временно свободнойнакопительнойчасти страховых взносов. Также были применены методы анализа, синтеза, абстрагирования, аналогии, индукции и дедукции. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов с целью построения методики учета пенсионных накоплений использовались методы моделирования, классификации, группировки и др.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
1) дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховыхвзносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений обществапостцентрализованнойэкономики;
2) предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения втерриториальномподразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;
3) выработано предложение оранжированиисубъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования;
4) предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков между структурными подразделениямитерриториальногооргана Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспеченияпрозрачностиденежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии;
5) разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение дополнительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования выводов и рекомендаций работы в качестве теоретической основы организации учета процесса инвестирования набухгалтерскихсчетах в территориальных органах Пенсионного фонда России.
Концептуальные методические решения в области учета пенсионных накоплений могут найти применение в регулирующей деятельности органов управления при разработке нормативных документов, концепции развития бюджетного учета всреднесрочнойперспективе.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и опубликованы в материалах, статьях и выступлениях на международных, всероссийских и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях, форумах молодых ученых и студентов, проходивших в 2006-2008 гг., в монографии «Организация учета пенсионных накоплений» (в соавторстве), в Вестнике Самарского государственного экономического университета, рецензируемомВАК. Предлагаемые автором практические рекомендации по учету пенсионных накоплений нашли применение в деятельности ГУ «Отделение Пенсионного фонда России по Свердловской области», ГУ «Управление Пенсионного фонда России в Орджоникидзевском районе г. Екатеринбурга».
Теоретические положения и практические рекомендации используются при чтении курсов по дисциплинам «Пенсионноестрахование», «Бюджетный учет» государственным имуниципальнымслужащим на повышении квалификации в Институте дополнительного профессионального образования Уральского государственного экономического университета.
Публикации. По вопросам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 12 научных работ общим объемом 10,5 п.л., в том числе авторских 8,6 п.л.
Структура и основное содержание диссертации. Предмет исследования, цели и задачи исследования определили логику и структуру диссертационной работы. Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождает 16 рисунков, 12 таблиц, 6 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Симоненко, Елена Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предпринятое исследование теоретико-методологических и прикладных аспектов учетапенсионныхнакоплений в Пенсионном фонде России позволило сделать ряд выводов.
1. Дополнено знание сущностного содержания государственногопенсионногофонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений обществапостцентрализованнойэкономики.
Экономическая сущность учетанакопительнойсоставляющей трудовой пенсии исследована с позиции теорииинституционализма.
В ходе работы исследована специфика Пенсионного фонда России в условиях преобразованийбюджетнойи пенсионной системы. Отправной точкой в определении статуса Пенсионного фонда России послужили следующие обстоятельства.Пенсионныйфонд России был учрежден государством, каквнебюджетнаяорганизация. Это означало, что это учреждение, являясь составным элементом бюджетной системы,финансируютсяне из средств Федеральногобюджета, а из собственных источников, состав которых был рассмотрен выше, утверждаемых отдельным законодательным актом. Также следует отметить, что определяющим моментом деятельности Пенсионного фонда России является некоммерческие, а социально-ориентированные цели: пенсионное обеспечениезастрахованных. В-третьих, он является самостоятельным кредитно-финансовым учреждением, формирующим свою материально-финансовую базу за счет средств застрахованных и осуществляющего управление ими в целях пенсионного обеспечения по старости, инвалидности и потери кормильца.
На основании изложенного, был сделан вывод, что Пенсионный фонд России -это самостоятельная государственная внебюджетнаянекоммерческаякредитно-финансовая организация, осуществляюгцая оперативное управление средствами обязательного пенсионногострахованияи обеспечения.
С каждым годом объемвзносовв Пенсионный фонд России постоянно увеличивается. Например, в Свердловской области на протяжении ряда лет наблюдается положительная динамика роста поступающихстраховыхвзносов на накопительную часть трудовойпенсии(с 2,5 млрд. рублей в 2005г. до 8,3 млрд.рублейв 2007г.)
Страховыевзносы учитываются персонально по каждомузастрахованномуработающему гражданину. Действующее законодательство и ряд современных ученых определяют термины «страховыевзносы» и «пенсионные накопления» исключительно с точки зрения их экономического содержания. С точки зрения необходимости осуществлениябюджетногоучета поступающих от работодателей страховых взносов на формированиестраховойи накопительной частей трудовой пенсии, передачи их в доверительное управление управляющим компаниям илинегосударственнымпенсионным фондам страховые взносы на наги взгляд представляют собой сумму поступивших отстрахователейобязательных, возмездных платежей, учтенных и суммированных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, дляфинансированияпенсионных выплат и обеспечения дополнительными инвестиционными ресурсамиприоритетныхсфер экономики. Ежегодно страховые взносы нанакопительнуючасть трудовой пенсии в соответствии с действующим законодательством направляются на временноеразмещениев разрешенные виды активов. Передача осуществляется на основании заявлений застрахованных лиц. В 2007 году количество граждан, выбравших управляющие компании инегосударственныепенсионные фонды в Свердловской области, увеличилось в 1,8 раза по сравнению с 2006 годом. Начиная с 2003 года, порядка 15% жителей Свердловской области, имеющие на лицевом счете накопительную часть, воспользовались правом выбора управляющей компании инегосударственногопенсионного фонда. Отклик населения в кампанию 2007 года по выбору управляющих компаний инегосударственныхпенсионных фондов в регионе составил 123,6 тыс. человек.Пенсионныенакопления в Свердловской области, постоянно увеличиваются. Объем средств пенсионных накоплений к 2010г. возрастет в 2,6 раза и составит около 1,2 млн. руб., при этом доход от переданных накоплений в доверительном управлении управляющих компаний возрастет до 876,4 тыс. руб. Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионныхинвестицийтребует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета втерриториальныхорганах Пенсионного фонда России.
С учетом озвученной специфики пенсионные накопления на наш взгляд представляют собой совокупность средств, сформированных за счет страховых взносов на обязательноенакопительноефинансирование трудовых пенсий и дохода от ихинвестирования, которое осуществляется с учетом волеизъявления застрахованных лиц по правилам Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ "Обинвестированиисредств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".
Изложенное определение подчеркивает концептуальный тезис нового пенсионного законодательства, свидетельствующий о том, чтозастрахованныелица i обладают возможностью непосредственно влиять на размер своей предполагаемой трудовой пенсии, то есть они являются активными субъектами системы пенсионного инвестирования, взаимодействующие с другими аналогичными субъектами.
2. Предложена система учетанакопительногопенсионного обеспечения в территориальномподразделенииПенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета иотчетности.
Поступающие вбюджетпенсионного (социального) фонда за рубежом страховые взносы персонифицируются по каждому застрахованному лицу для обеспечения сохранения пенсионных прав застрахованных граждан и ведения объективного учета движения их пенсионных накоплений на индивидуальных (персонифицированных) лицевых счетах.
Для всех государств существует основополагающий принцип унификации общепринятых документов побухгалтерскомуучету и финансовой отчетности. Разделение на субъекты учета исекторыгосударственного управления ими стало основойбухгалтерскойотчетности. Для изучения проблем унификации и стандартизации государственной отчетности были созданы международные финансовые организации: Международныйвалютныйфонд и Международная федерациябухгалтеров(International Federation Accounting Committee). Основными документами, регулирующими учет пенсионныхвыплати накоплений, являются:
1)МСФО(IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
2) МСФО (IAS) 26 «Учет иотчетностьпо программам пенсионного обеспечения (пенсионнымпланам)»;
3)МСФООС(IPSAS) 25 «Вознаграждения работникам»;
166
4) GAAP SFAS № 25 «Финансовая отчетность по пенсионным планам с фиксированнымивыплатамии дополнительное раскрытие информации по пенсионным планам с фиксированнымивзносами»;
5) GAAP SFAS № 87 "Учетпенсийработодателями".
Исходя из изложенного, для применения системы учета накопительного пенсионного обеспечения втерриториальномподразделении Пенсионного фонда России с использованием международных стандартов финансового учета и отчетности предлагается:
- учитывать пенсионные накопления по методуначисления(отнесение операций на соответствующийотчетныйпериод);
- отражать на счетах бюджетного учета не только процесс, но и результат процесса пенсионного инвестирования по его объектам и субъектам;
- ввести дополнительный объект бюджетного учета — пенсионные накопления; ввести дополнительные субъекты учета процесса пенсионного инвестирования -подразделенияи отдела территориального органа Пенсионного фонда России (управление организацией персонифицированного учета, отдел организации и учета процесса инвестирования, отделказначейства) для участия в обменеучетнойинформацией о пенсионных активах иобязательствах;
- ввести методы оценки финансовой отчетности результатов пенсионного инвестирования, аналогичные методам оценки финансовой отчетностихозяйствующихсубъектов; активизировать работу по сближению индивидуального (персонифицированного) учета сбюджетнымучетом средств пенсионных накоплений;
Предложенная система учета пенсионного обеспечения в территориальныхподразделенияхПенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности обеспечит возможность сопоставления на регулярной основеучетныхданных об итогах государственного пенсионного инвестирования с данными учета всекторегосударственного управления пенсионными накоплениями других государств.
3. Выработано предложение оранжированиисубъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования.
Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Достоверность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования (рисунок 3) по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства (таблица 2). Из таблицы следует, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в данные индивидуального персонифицированного учета и бюджетного учета в управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства.
Каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для повышения достоверности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующиетекущемуфинансовому году, предлагается ввести вбюджетныйучет объектов сектора государственного управленияпенсионныминакоплениями дополнительные субъекты бюджетного учета процесса пенсионного инвестирования — отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.
168
Далее автором была предпринята попытка исследования- движения средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций, которое требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Эффективность и стабильность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства. В ходе классификации были выявлены следующие субъекты бюджетного учета пенсионных накоплений: Пенсионный фонд России,страхователи(работодатели), застрахованные: лица (наемные служащие и рабочие), негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании, государственная управляющая компания; страховые организации, банки, специализированныедепозитарии, актуарии, индексные инвестиционные фонды,брокеры.
Следует отметить, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в: данные индивидуального персонифицированного учета ибухгалтерскогобюджетного учета в Отделении Пенсионного фонда России. При этом часть ее аккумулируется в Управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования, и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства. Прм этом каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для точности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести дополнительные субъекты пенсионного инвестирования —
169 отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.
4. Предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков меиеду структурнымиподразделениямитерриториального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспеченияпрозрачностиденежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии.
Основным объектом взаимодействия субъектов пенсионного инвестирования выступаетнакопительныйэлемент трудовой пенсии, который невозможно учесть исходя из общепринятых стандартов и методов учета, что объясняется многополярностью правсобственностина накопительную часть страховых взносов: по закону все взносы, перечисляемые в бюджет, принадлежат государству. С другой стороны, обязанность вести бюджетный учет по поступившимстраховымвзносам, принадлежит Пенсионному фонду России. Администратором поступлений является
Инспекция федеральной налоговой службы. Но взносы, перечисляемые за каждогозастрахованноголица, учитываются в Пенсионном фонде в системе персонифицированного учета, по результатам которогозастрахованноелицо может распорядиться ими, передав в доверительное управление управляющей компании. К тому же, средства, переданные в доверительное управление, также должны быть учтены вбюджетноми персонифицированном учете Отделения Пенсионного фонда
России по Свердловской области, в частности в специальной части индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица. Посколькунакопительнаячасть трудовой пенсии будетвыплачиваться, начиная с 2013г., в настоящее время структурные подразделения в Отделении Пенсионного фонда России по
Свердловской области не наложено четкого регулярного взаимодействия между структурными подразделениями в части обмена информации о пенсионных накоплениях. В существующем Графикедокументооборотанет сведений по передачеквартальныхотчетов из Управления организации персонифицированного учета в Отдел Казначейства. Аналогичная ситуация возникает при взаимодействии с
Отделом организации и учета процесса инвестирования — именно здесь аккумулируются сведения о результатах инвестиционной работы государственной
170 управляющей компании и управляющих компаний по пенсионным накоплениям Свердловской области. Принимая во внимание, что бюджетный учет в системе Пенсионного фонда России представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации вденежномвыражении о состоянии финансовых инефинансовыхактивов и обязательств Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанныхактивови обязательств, в ходе работы был предложен График документооборота между структурными подразделениями Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области и внешними субъектами процесса инвестирования, а также установлены конкретные сроки представления первичных учетных документов для своевременного внесениякорректировокв объекты бюджетного учета:
1) Отдел организации персонифицированного учета формирует итоговые показатели систематизации страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии до 30 апреля года, следующего заотчетным, и передает их Отделу организации учета процесса инвестирования;
2) Отдел организации учета процесса инвестирования передает сведения о результатах инвестирования накопительной части трудовой пенсии в отдел Казначейства до 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября, полученных в результате представления отчетности от негосударственных пенсионных фондов и управляющих компаний для внесения корректировок в данные бухгалтерского учета пенсионных накоплений. Документом, на основании которого вносятсякорректировочныеданные на счета бухгалтерского учета — Справка опереучетеисточника актива по средствам накопительной части трудовой пенсии и Справка о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений. С помощью данных документов появляется возможность аналитической детализации данных индивидуального (персонифицированного) учета по операциям бюджетного учета пенсионных накоплений;
3) Отдел Казначейства вносит корректировочные записи в данные бюджетного учета поаналитике.
5. Разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение дополнительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.
В ходе работы автором было выяснено, что существует некоторая «разорванность» во времени поступлений страховых взносов ипредоставленииинформации по произведенным зачислениям на лицевые счета застрахованных лиц, что является причиной недостаточного уровня системности в учете поступивших сумм страховых взносов. Поэтому, на наш взгляд, стало важным введение дополнительных аналитических счетов по объектам источников пенсионных накоплений для установления взаимосвязи данных персонифицированного учета и бюджетного учета, обусловленные тем, что:
- в течение года могут поступать взносы от страхователей, которые впоследствии прекратили свое существование. Соответственно, они не представляют свою отчетность поуплаченнымстраховым взносам в органы Пенсионного фонда России;
- возможна стандартная ситуация, когда все перечисленные взносы были успешно отражены;
- возможна ситуация, при которой не все взносы были успешно отражены в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в силу наличия ошибок учета застрахованных лиц (наличие несколько страховых номеров, отличия в сведениях, поданныхстрахователями, и сведениях, имеющихся в территориальном отделении Пенсионного фонда, и пр.).
Следовательно,бюджетныесчета бухгалтерского учета сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, излишнеуплаченныестрахователями (и поступившие на счета Пенсионного фонда России), можно подразделить с учетом аналитических объектов учета на:
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, не зарегистрированных (снятых с учета) в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (Авансы«неопознанных страхователей»)',
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, зарегистрированных в органахПФР(Авансы)-,
172
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,начисленныеи уплаченные страхователями (и поступившие на счета ПФР), но не принятые к разнесению по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц за прошедшие расчетные периоды {Временныйрезервбюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии);
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие в бюджет ПФР в предыдущем финансовом году, учтенные в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.
Соответственно, корреспонденция счетов в момент поступления взносов, и после поступления сведений от управления персонифицированного учета по средствам, разнесенным на лицевые счета застрахованных лиц, будет носитькорректировочныйхарактер.
Предложенная в ходе диссертационного исследования корреспонденция счетов невозможна без следующих принципов учета государственных пенсионных накоплений, необходимых для их совместного бюджетного индивидуального (персонифицированного) учета:
1) Учет и отражение средств, впервые поступивших в систему средств накопительной составляющей бюджета ПФР, отражаются вдоходнойчасти накопительной составляющей бюджета ПФР;
2) Учет и отражение средств,выбывшихиз системы средств накопительной составляющей бюджета ПФР отражаются врасходнойчасти накопительной составляющей бюджета ПФР;
3) Учет и отражение на началоотчетногогода и на начало года, следующего за отчетным, в накопительной составляющей бюджета ПФР средств пенсионных накоплений, находящихся на счетах ПФР, и средств пенсионных накоплений, переданных в доверительное управление управляющим компаниям и государственной управляющей компании, с которыми ПФР заключены договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений
Предложенные меры повысят уровень системности и аналитичности учета средств пенсионных накоплений в территориальном органе ПФР.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Симоненко, Елена Валерьевна, 2008 год

1. Большой экономический словарь Текст. /АзрилиянА.Н. [и др.]. М.: Институт новой экономики, 1998. - 790 с.
2. Алексеева, Е., Методика формирования доходов и расходовбюджетаПФР, связанных с формированием средств дляфинансированиянакопительной части трудовых пенсий Текст. / Е. Алексеева, Е. Фомина //Пенсионныефонды и инвестиции. 2006. - №5.С. 57-64.
3. Антропов, В.В. Системыпенсионногообеспечения в странах Европейского Союза Текст. / В.В. Антропов //Бухгалтерскийучет в бюджетных инекоммерческихорганизациях. 2006. - №11. С. 36-44.
4. Апиков, Р. С.Инвестированиенакоплений негосударственными пенсионными фондами / Р. С. Апиков //Банковскоеправо. 2007. - № 4. (http://www.consultant.ru/online).
5. Артюхин, P.E. Экономические науки. Интервью / P.E. Артюхин //Бюджет. -2003. -№ 2. (http://www.consultant.ru/online).
6. Артюхин, P.E.Годоваябухгалтерская отчетность учреждений и организаций, получающихфинансированиеиз бюджета / P.E. Артюхин // Финансовая газета. -2000. № 14. - (http://www.consultant.ru/online).
7. Бакаев, А., Реформабухгалтерскогоучета 5 лет реализации правительственной программы Текст. / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2003. - №28.
8. Баязитова, А. Первыми наМСФОперейдут бюджетники / А. Баязитова //Главбух. 2005. - № 18. - ( http://www.consultant.ru/online).
9.Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации Текст. / И.М. Баятова // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях.- 2007. -№18. С. 10-23.
10. Ю.Богачева, М. Роль и местонакопительнойчасти в трудовой пенсии Текст. / М. Богачева // Пенсионные фонды иинвестиции. 2006. - №5. С. 65-69.
11. П.Болотова, А.Н.Страховыетермины / А.Н. Болотова Словарь. (http:// http:kazna67.ttknet.ru/News/bolotova.htm).
12.Бреславцева, H.A., Современный бюджетный учет Текст. / Н.А, Бреславцева, Ж.В.Горностаева, H.A. Рябоконь Ростов-на-Дону.: Феникс. - 2006. - 192 с.174
13.Бюджетноепослание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «Обюджетнойполитике в 2007 году» Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №3. С. 4-10.
14. Бюджетное послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 4-14.
15.Бюджетныйкодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 17.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. //СПСКонсультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).
16. Васильев, Ю.А.Годовойотчет для бюджетных организаций / Ю.А. Васильев // СПСКонсультантПлюс. (http://www.consultant.ru/online).
17. Особенности бухгалтерского учета / Т. Володина // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2000. - № 12. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).
18. Гайнуллина, М., Касаткин И., Майорова А. О реализациизастрахованнымилицами прав при формировании накопительной части трудовойпенсиив 2005году Текст. / М. Гайнуллина, И. Касаткин, А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - № 3. С.62-68.
19.ГалузинаС.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет иаудитТекст. / С.М. Галузина, Т.Ф.ПупшисСПб.: Питер, 2006. - 272 с.
20.Глущенко, A.B. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях Текст. / A.B. Глущенко, C.B.Солодова// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 18-20.
21.Глущенко, A.B. Формирование учетной политики для целейналогообложениябюджетных учреждений Текст. / A.B. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 14. С. 11-14.
22. Губко, А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации / А. Губко.2005. № 21. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).
23. Гулина, A.A. Основные средства по-новому Текст. / A.A. Гулина // Главбух.2006.- № 4, С. 40-44.
24. Ермилова, Ю.А. Особенностиреформированиябухгалтерского учета в бюджетных организациях Текст. / Ю.А. Ермилова // Саратов: Российский Государственный Торгово-Экономический Университет. 2006. С. 18-23.
25.Жминько, С.И. Формирование модели счетов ибюджетированияв здравоохранении Текст. / С.И. Жминько // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2007. № 14. С. 18-22.
26.Жоромская, Н.И. О бюджетной классификации / Н.И. Жоромская // Налоговый вестник. 1999. - № 10. / СПС Консультант плюс. (http://www.consultant.ru/online).
27. Звягина, JI.B. Комментарий к приказуМинфинаРоссии от 26.08.2004 № 70н «Об утверждении инструкции побюджетномуучету» / JI.B. Звягина // Нормативные акты длябухгалтера. 2004. - № 20. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).
28. Калинина, И.Н. Адаптация российских принципов учета расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения к МСФО Текст. / И.Н. Калинина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 23-27.
29.Колесников, С.И. История развития бухгалтерского учета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников, О.В.Велиева// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2006. № 8. С. 18-23.
30. Колесников, С.И. О некоторых проблемахбюджетногоучета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 21. С. 19-24.
31. Комягин, Д. Типовой устав бюджетного учреждения, как вариант решения проблемы ростазадолженностибюджета / Д. Комягин // Налоговый вестник. -2000. № 3. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).
32.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях Текст. / Н.П.Кондраков, И.Н.КондраковМ.: Проспект. 2004г. - 248 с.
33. Костиков, И.В. Бухгалтерский учет вмуниципальныхорганах власти США / И.В. Костиков // Бухгалтерский учет. 1999.- № 3. / СПС Консультант плюс. -(http ://www. consultant.ru/online).
34. Круглова, О. Изменения правоотношений по обязательномупенсионномустрахованию Текст. / О. Круглова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. -№2. С. 18-21.
35. Кругленкова, М. О реализации застрахованными лицами в 2004г. их прав при формировании накопительной части трудовыхпенсийТекст. / М.Кругленкова, Г. Миляуша // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №1. С. 26-30.
36. Кулаева, Н.С.Балансисполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета Текст. / Н.С. Кулаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. №18. С. 4-10.
37. Курочкина, Л.П. План счетов бюджетных учреждений. Что изменилось? Текст. / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2006. №7. С. 3 - 9.
38.Липчиу, Н.В. Казначейское исполнение доходовбюджетовРоссийской Федерации Текст. / Н.В.Липчиу, Д.Н.Гарьковенко// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. — №15. С. 8 12.
39. Майорова, А. Инвестирование средствпенсионныхнакоплений Текст. /
40. A.Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №6. С.56-62.
41. Майорова, А. О результатахинвестированиясредств пенсионных накоплений в 2005 году Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. -№2. С.60-64.
42. Майорова, А. О результатах инвестирования средств пенсионных накоплений IIквартала2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. -2006. №4. С.63-66.
43. Майорова, А. О деятельности субъектов инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам 2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №2. С.49-57.
44.Маклева, Г.И. Бухгалтерский учет исполнения бюджетов / Г.И. Маклева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - № 22. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).
45. Маклева, Г. И. Новая инструкция побухгалтерскомуучету в бюджетных учреждениях / Г. И. Маклева // Финансовая газета. 2000. - №6. / СПС Консультант плюс.- (http://www.consultant.ru/online).
46. Маклева, Г. И. Реформа бюджетного учета в Российской Федерации / Г. И. Маклева // Финансовая газета 2004. - № 2. / Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).
47. Малышева, В. Ведение контроля надобязательствамибюджетных учреждений /
48. B. Малышева // Финансовая газета - 1999. - № 38. / Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).
49. Морозова, С. ОбюджетеПенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №2. С. 8-13.
50. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 13-19.
51. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и наплановыйпериод 2009 и 2010 годов Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №5. С. 37-44.
52.Назаров, В.А. Антология учетной мысли Текст. / В.А.Назаров, А.В.Медведев-М.: Проспект. 2006г. с.490.
53. Налоговый кодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 16.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).
54. Нестеров, В.В. Информационное взаимодействие в финансовой системе России / В.В. Нестеров // Налоговый вестник. 1999.- №1. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).
55. Никуленкова, Ю. Финансовый план бюджетного учреждения / Ю. Никуленкова //Бюджетныеорганизации: бухгалтерский учет иналогообложение. 2005. - № 9. / Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).
56. Обухова, Т. Функции Органов ФедеральногоКазначейства/ Т.Обухова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2005. - № 6. /' Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).
57.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф.Палий// Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. С. 5-10.
58. Перова, М.Б. Материальноеблагосостояниенаселения / М.Б. Перова. // Словарь терминов по социальной статистике. (www.slovar. perov.ru / materialnoe blagosostoyanie naseleniya.htm).
59. Письмо ОтделенияПФРпо Свердловской области от 10.05.2006г. № 03-4506 «О порядке учета доходов,зачисленныхна единый счет бюджетаОПФР»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
60. Письмо ИсполнительнойдирекцииПФР от 14.07.2006г.№ 03-26/7414 «О порядке перехода на ведение бюджетного учета»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
61. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 16.08.2006г. № 03-26/8798 «Опредоставлении«Таблицы соответствия счетов бюджетного учета на 01.01.2006г.»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
62. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 25.08.2006г. № 03-26/9091 «Об отдельных вопросах бюджетного учета в системе ПФР»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
63. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 05.02.2007г. № 03-27/1163 «Обюджетномучете»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
64. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 06.03.2007г. № 03-26 «О порядке учета доходов»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
65. Петров, А.С. Вопросы-ответы / А.С. Петров // Бухгалтерский учет. 1999. - №6. / Консультант плюс. - (www.consultant.ru/online).
66. Постановление Совета МинистровСССРот 29 июня 1979, г. № 633 «Положение обухгалтерскихотчетах и балансах»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС