Учет и анализ активов и обязательств в реформируемых организациях

Короткий опис

Год:
2004
Автор научной работы:
Андреева, Светлана Юрьевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Йошкар-Ола
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
208
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Андреева, Светлана Юрьевна

Введение
1. Совершенствование реформирования промышленных организаций — как основной фактор их развития в рыночной экономике.
1.1. Содержание реформирования промышленных организаций в современных условиях хозяйствования.
1.2. Учетно-аналитическое обеспечение управления реформированием организаций.
2. Оценка активов и обязательств в системе бухгалтерского учета реформируемых организаций.
2.1. Методические основы оценки активов и обязательств реформируемых организаций.
2.2. Аналитическая интерпретация методов оценки промышленных организаций как имущественных комплексов.
2.3. Аналитическое обеспечение оценки активов и обязательств при слиянии, присоединении, разделении, выделении, ликвидации организаций.
3. Методика учета и составление отчетности реформируемых организаций.
3.1. Организация учета операций реформирования и методические основы построения балансов в реформируемых организациях.
3.2. Методика формирования балансов в процессе реорганизации промышленной организации.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Учет и анализ активов и обязательств в реформируемых организациях"
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных механизмов и адаптация к ним промышленных организаций в последнее десятилетие приводит к усилению тенденции реформирования организаций под влиянием процессов приватизации, регулирования процедур банкротства и других факторов.
Успех прогрессивного развития бизнеса во многом зависит от возможностей адаптирования организации к новым условиям деятельности, к рыночной конъюнктуре. Многие промышленные организации в переходный период оказались на грани банкротства, у многих возникла потребность оздоровления финансового состояния и сохранение объемов и видов деятельности.
Реформирование организаций на практике часто рассматривается как: способ снижения издержек и повышения прибыли; или расширение рыночного сегмента и завоевание новых сфер на рынке; или использование новых технологических, рыночных, диверсификационных возможностей и создание нового корпоративного эффекта.
Практика реформирования приводит к изменениям не только в организации производства внутри, но и вне реорганизуемых организаций. Кроме того, она оказывает влияние на экономическое положение территорий, регионов и государства в целом. Проблемы реформирования возникают не только с юридической точки зрения, но и касаются экономических механизмов деятельности организации. Особое место занимают проблемы проведения оценки бизнеса, поиск эффективных методик учета и оценки активов и обязательств организации, отражения в отчетности показателей, связанных с реформированием.
Процессы реформирования коммерческих организаций впервые появились в странах с рыночной экономикой. Большое внимание в своих трудах уделили данному вопросу зарубежные ученые, как Й.Бетге, Дж.К.Ван Хорн, Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл, Э.С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Л.А.Бернстайн, Ю.Бригхем, Л.Гапенски, Ж.Ришар и другие.
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с оценкой имущества и обязательств и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых. Значительный вклад в решение проблем реформирования организаций внесли российские ученые Я.В.Соколов, В.В.Ковалев, В.Б.Ивашкевич, В.Д.Новодворский, В.И.Ткач, А.Г.Грязнова, М.Л.Федорова,
H.А.Бреславцева, В.А.Кузьменко, М.И.Кутер, Л.И.Куликова, С.В.Валдайцев,
Г.Б.Юн и другие.
Проведенный анализ теоретических разработок и практики реформирования организаций показал, что комплексных исследований вопросов отражения процессов реформирования, механизмов методического обеспечения операций по оценке имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности до настоящего времени в российской отечественной науке нет. Мало исследованы проблемы моделирования бухгалтерского учета и отчетности о процессах реорганизации в промышленных организациях. В этой связи тема исследования представляется актуальной и своевременной.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и методических положений по учету и оценке имущества и обязательств, разработка предложений по моделированию бухгалтерских показателей в отчетности реформируемых организаций. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
I. раскрыть сущность и содержание процессов реформирования промышленных организаций для их отражения в системе показателей бухгалтерской отчетности;
2. определить критерии формирования учетно-аналитической информации для обеспечения управления процессами реформирования;
3. классифицировать и обосновать методы бухгалтерских и экономических оценок активов и обязательств, используемых при формировании отчетности;
4. разработать методику оценки реформируемой организации как имущественного комплекса;
5. разработать методику оценки активов и обязательств при слиянии, присоединении, разделении, выделении, ликвидации организаций для отражения в бухгалтерской отчетности;
6. раскрыть содержание и определить методические подходы для построения балансов в реформируемых организациях;
7. разработать методику моделирования и формирования балансов для различных вариантов реформирования организаций.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных организаций, находящихся в процессе реформирования, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки их активов и обязательств. Объектами исследования явилась практика бухгалтерского учета, отчетности реформируемых промышленных организаций Республики Марий Эл: ОАНПО "Марихолодмаш", ООО "Позитив", ОАО "Волжскпромстрой", ОАО "Стройсервис", а также ПО "Промприбор" (г. Чебоксары), ОАО "Масложиркомбинат" (г. Нижний Новгород).
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки, учета, анализа активов и обязательств, отражение их в балансовых отчетах в процессе реформирования организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские стандарты учета (GAAP), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании, разработке методических основ учета и оценки активов и обязательств, моделировании балансов промышленных организаций в процессе их реформирования.
Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- раскрыты и обоснованы сущность и содержание процессов реформирования промышленных организаций для отражения операций на счетах бухгалтерского учета и составления балансов;
- определены критерии формирования учетно-аналитической информации для обеспечения процессов реорганизации и их документального подтверждения и раскрытия;
- уточнена учетно-аналитическая классификация методов оценки активов и обязательств с точки зрения жизненного цикла организации и процессов ее реформирования;
- разработана методика оценки реформируемой организации, как имущественного комплекса и подходы к ее использованию при организации учета;
- разработана учетно-аналитическая модель оценки активов и обязательств промышленной организации при реорганизации, включающая новый учетный показатель — трансформационной прибыли (убытков);
- уточнен порядок и разработаны методические подходы построения балансовых отчетов реформируемых организаций. Построена модель динамического и статического балансов для анализа взаимоотношений организаций в процессе передачи активов и обязательств;
- обосновано содержание трансформационного балансового отчета, отражающего состояние активов и обязательств в процессе реформирования;
- внесены предложения по изменению плана счетов для отражения процесса реорганизации и операций, связанных с ним;
- разработана методика формирования и учета резерва для регулирования финансовых результатов процесса реорганизации и предложен порядок определения величины резерва.
Апробация работы. Положения диссертации докладывались на российских и региональных межвузовских научных конференциях в 2002 и 2003 году.
По содержанию работы опубликовано 9 работ общим объемом 8,07 печ. листов.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Андреева, Светлана Юрьевна
Заключение
Изучение теоретических и практических подходов к организации бухгалтерского учета, анализа методов оценки, построения бухгалтерских балансов в процессе реорганизации позволили нам сформулировать следующие выводы и предложения, направленные на совершенствование анализа и учета операций по реорганизации предприятий в условиях реформирования.
1. На основе экономических трудов российских и зарубежных авторов раскрыто понятие реформирования, как процесса выхода из кризисного состояния предприятия или процесс перехода на высшую ступень развития его жизненного цикла. Определены приоритетные задачи реформирования, к которым отнесены:
- повышение конкурентоспособности продукции на рынке;
- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
- развитие механизмов эффективного управления;
- нормализация процессов воспроизводства основных производственных фондов;
- внедрение новой техники и технологий;
- диверсификация производства.
Мероприятия перехода на общепринятые в рыночной экономике принципы функционирования предприятий должны осуществляться в три этапа:
I — определение требований, предъявляемых к реформируемому предприятию;
II - создание условий для реформирования;
III - улучшение экономического положения, повышение конкурентоспособности, стимулирование инвестиционной деятельности.
Рассматривая процессы реформирования, нами были выделены цели функционирования реформируемых предприятий: пассивное выживание, активное выживание, стратегия развития предприятия (устойчивый рост производства и активов; диверсификация деятельности; переход к новой структуре внутрифирменного управления).
Активное выживание промышленных предприятий в работе рассматривается как поиск новых рыночных ниш, обновление продукции, снижение первичных издержек, поиск новых организационных структур.
На основе этого нами сделан вывод, что промышленное предприятие в переходной экономике находится в состоянии эволюции от модели поведения, свойственной дефицитной экономике, к более эффективным методам хозяйствования, т.е. к несовершенной конкуренции.
Обобщив информацию мы выделили существенные для российской практики виды реформирования:
- в условиях переходной экономики;
- в условиях стабильно развивающейся экономики.
В условиях переходной экономики основными внешними факторами реформирования являются:
- приватизация;
- денежная политика государства;
- несовершенный рынок сырья и сбыта в условиях спросового ограничения;
- большая подвижность в сфере законодательства и экономической политике.
В условиях стабильно развивающейся экономики внешние факторы -возникновение крупных рынков с жестким условием конкуренции; - повышение стоимости акционерного капитала. Одним из направлений реформирования предприятий является их реструктурирование.
В диссертации выделены и систематизированы основные классификационные признаки процессов реструктурирования и на их основе проведена классификация процессов реструктурирования:
- по отношению к предприятию: внешние и внутренние;
- по отдельным сферам приложения: производственные, организационно-управленческие, правовые, имущественные;
- по срокам воздействия на результаты деятельности предприятий: долгосрочные и краткосрочные;
- по направлениям и способам проведения реструктурирования предприятия: изменение масштаба предприятия (сокращение, расширение); влияние на собственность и корпоративный контроль; изменение внутренней структуры функционирования предприятия;
- по отношению к финансово-экономическому состоянию предприятия;
- по отношению к жизненному циклу предприятия: эволюция и революционные изменения.
Предлагаемая классификация дает возможность представления процессов реструктурирования по отличительным признакам их экономического содержания, что необходимо для создания системы планирования учета, анализа таких процессов.
Исходя из этого нами определена технологическая последовательность процесса реструктурирования, включающая следующие этапы:
- диагностика предприятия;
- разработка стратегии деятельности;
- выбор оптимальной организационной структуры управления;
- составление программы реструктурирования предприятия;
- проведение процедуры реструктурирования.
Исследовав материалы по предприятиям, проводивших реструктурирование и обобщив их опыт, нами установлено, что в основном преобладают следующие схемы:
- создание на базе хозяйственных структур предприятия децентрализованных производств без права юридического лица;
- создание дочерних и зависимых обществ с правом юридического лица;
- формирование холдинговых компаний.
Процесс реструктурирования предприятий в условиях переходной экономики в работе охарактеризован через изменение основ правового, экономического, организационного функционирования предприятия с целью формирования устойчивого состояния для осуществления деятельности в условиях рынка.
2. Операции по реорганизации выделены в работе отдельно рассматриваемую категорию. Важную роль в этих процессах играет учетно-аналитическое обеспечение.
Нами сформулированы критерии формирования учетно-аналитической информации для обеспечения управления в процессе реорганизации:
- экономико-правовые;
- организационные;
- по степени влияния на процесс реформирования;
- по структуре капитала;
- по отношению к жизненному циклу предприятия.
Важную роль для процесса оценки играет информация о предприятии как совокупности сведений о прошлом и настоящем финансово-экономическом состоянии и условиях его развития, а также данные об имуществе и правах на это имущество.
В диссертационной работе установлены признаки информации, используемые для оценки состояния предприятий:
- с точки требований, предъявляемых к ней;

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Андреева, Светлана Юрьевна, 2004 год
1. Аврамова Е., Гурков И. Адаптация промышленного предприятия к рыночным условиям. Вопросы экономики, 1996, №11.
2. Аккоф Р. Планирование будущего корпораций. — М.: Прогресс, 1985
3. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. — 158 с.
4. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-950 с.
5. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997. — 416 е.: ил.
7. Баринов В.А. Антикризисное управление. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -515 с.
8. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
9. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий
10. Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 233 с.
11. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
12. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
13. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. К.: Ника-Центр,13.