Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Загоруйко, Жанна Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ставрополь

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

227

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Загоруйко, Жанна Викторовна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ В ИССЛЕДОВАНИИ ПРОБЛЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯФИНАНСОВЫХРЕЗЕРВОВ
1.1. Концепция разработки системы внутреннего контроля
1.2. Принципы эффективности и основные требования к организации системы внутреннего контроля вхозяйствующихсубъектах
1.3. Финансовыерезервыкак специфический объект бухгалтерского учета и контроля
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХРЕЗЕРВОВ
2.1. Типология финансовых резервов в российской и международной практике учета
2.2. Синтетический и аналитический учет как информационная база функционирования учетно-контрольной системыхозяйствующегосубъекта
2.3. Система аналитических процедур обоснования целесообразностиформированияфинансовых резервов организации
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ
3.1. Специфика функционирования и организация системы внутреннего контроля вкоммерческихорганизациях
3.2. Методические приемы и процедуры системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия"

Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельностихозяйствующихсубъектов различных организационно-правовых формсобственностив реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодолениекризиснойситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Одной из важных составляющих устойчивого роста и финансовой стабильностикоммерческихорганизаций являются их финансовыерезервы. Финансовые резервы — это особым образом организованная частьденежныхсредств, находящаяся в обороте организации и предназначенная для специальных потребностей, покрытиянепредвиденныхрасходов, разрывов между оборотомкапиталав натурально-вещественной форме и его финансовым сопровождением.
Деятельность организаций обусловлена не тольковнутрихозяйственнымифакторами их функционирования, но и внешними факторамхозяйствования- взаимодействие с партнерами,поставщикамии покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного родасделок, нейтрализация их воздействия обусловливают создание системырезервовв виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов. Но из-за отсутствия функциональной, действующей системы резервов,хозяйствующиесубъекты теряют доход и порой попадают врисковуюситуацию.
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях внутренней системы контроля. Создание внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей системы управления организацией с целью обеспечения ее эффективности.
В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле вконкурентнойсреде рыночных отношений эффективный внутренний контроль является одним из главных условий успешной деятельностикоммерческойорганизации. Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций.
Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.
Степень разработанности проблемы. Практикареформированияроссийской экономики обусловила большой научный интерес к проблемам организации и совершенствования эффективной системыбухгалтерскогоучета и внутреннего контроля в коммерческих организациях. Эти проблемы были и остаются предметом исследований многих ведущих зарубежных и российскихэкономистов.
Теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета, анализа, контроля представлены работами таких отечественных и зарубежных ученных, как В.П.Астахов, В.Е. Ануфриев, К.И. Арнольд, Т.Н.Бабченко, Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, М.И.Баканов, v>
И.А.Бланк, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, Р. Бенке, И.Бетге, JT.A. Бернстайн, E.H. Галанина, JI.T.Гиляровская, Н.Г. Данилочкина, Е.П. Козлова, И.П.Комиссарова, М.И. Кутер, Н.С. Лунский, М. Миллер, Ф.Модильяне,
B.Д.Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Палий, Дж. Рис, А.П.Рудановский, Я.В Соколов, В.П. Суйц, В.И.Ткач, А.Н. Хорин, Р. Холт, А.Д.Шеремет, Р. Энтони, JI. Флори, и др.
Существенный вклад в развитие методологии бухгалтерского учета финансовых резервов внесли такие исследователи, как В.Ю.Авдеев, И.В. Березкин, Н.Г. Волков, И.Гейц, JI.T. Гиляровская, Н.Д. Кочетова, JT.A.Мельникова, В.В. Нарежный, С.Н. Поленова, С.А.Половинкин,
C.В.Романова, И.В. Самойлов, М. Семенов, JI.B.Сотникова, В.И. Ткач, С.А. Чещев.
Однако избранная в качестве предмета диссертационного исследования тема в части контроля формирования и использования финансовых резервов до настоящего времени еще недостаточно глубоко разработана в трудах отечественных ученых и специалистов, а также не имеет достаточно развитой и обоснованной нормативно-правовой базы.
Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование механизма и процедур бухгалтерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервовкоммерческимиорганизациями. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
- систематизировать понятие системы внутреннего контроля применительно к условиям функционирования российских коммерческих организаций;
- сформулировать определение финансовых резервов организации как равноправного объекта учета и контроля, имеющего свою структуру и предполагающего не только обобщенную количественную оценку, но и оценку каждой составной части;
- критически проанализировать практику синтетического и аналитического бухгалтерского учета финансовых резервов, как информационную базу функционирования учетно-контрольной системы, и на основе этого разработать систему аналитических процедур обоснования суммотчисленийв финансовые резервы;
- разработать формы регистров аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования ицелевогоиспользования каждого вида финансовогорезерва;
- предложить формы внутреннейотчетностипо движению финансовых резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность, достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- выявить специфику функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- разработать методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и полноту отражения финансовых резервов вбухгалтерскойфинансовой и налоговой отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретико-методологических и организационно-методических вопросов содержания, информационного обеспечения, нормативно-правовой базы бухгалтерского учета финансовых резервов коммерческих организаций и организации системы внутреннего контроля их формирования и целевого использования в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования являетсякоммерческаяорганизация, действующая в современных условиях рыночной экономики в России. Диссертационное исследование основано на практике финансово-хозяйственной деятельности наиболее распространенной в современной экономике организационно-правовой формы - открытогоакционерногообщества.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и методики учета, внутреннего и внешнего контроля, анализа финансовых резервов коммерческих организаций; законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету, аудиту, контролю; научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым принципам и концепциям бухгалтерского учета, которые являются основой построения международных стандартов финансовой отчетности и национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету), и механизмам и процедурам внутреннего контроля.
Диссертационное исследование базируется как на общенаучных методах познания (анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение), так и на использовании специальных приемов и процедур (двойная запись,балансовоеобобщение, детализация).
Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной практики бухгалтерского учета, анализа и контроля, законодательной базы, регламентирующей учет и внутренний контроль финансовых резервов в России, требований международных стандартов, определяющих принципы бухгалтерского учета финансовых резервов коммерческих организаций, а также современных научных исследований, посвященных проблемам бухгалтерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервов, получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
- уточнено понятие внутреннего контроля организации как подсистемы управления организацией, созданной для достижения целей вдолгосрочнойперспективе, сочетающей в себе функции бухгалтерского учета,текущегоконтроля и анализа, направленной на обеспечениеконкурентоспособностиорганизации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационнуюподдержкуи координирование;
- уточнено определение понятия «финансовые резервы коммерческих организаций», рассматривающее финансовые резервы как равноправный объект бухгалтерского учета и контроля. По мнению соискателя, финансовые резервыхозяйствующегосубъекта - это затраты (часть расходов) коммерческой организации, являющиеся по сути накоплениями илидекапитализациейранее капитализированных в активы средств, представленные в форме частичистыхактивов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового законодательства;
- разработаны алгоритмы обоснования сумм отчислений в финансовые резервы. Данные алгоритмы, по мнению соискателя, позволят работникам экономических служб более точно обосновать требуемую величину соответствующего финансового резерва, величинуежемесячныхотчислений в него в рамках действующего бухгалтерского и налогового законодательства;
- разработаны регистры аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования и целевого использования каждого вида финансового резерва;
- предложены формы внутренней отчетности по движению финансовых резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность, достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- обоснована специфика функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- приведены практические рекомендации по организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций, а также разработаны методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и полноту отражения финансовых резервов в бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности.
Практическое значение и апробация результатов исследования. Предложения и рекомендации, изложенные в диссертационном исследовании, позволят усовершенствовать систему внутреннего контроля деятельности экономического субъекта в целом и финансовых резервов в частности, с целью обеспечения ее эффективности.
Приведенные в диссертационном исследовании теоретические аспекты организации службы внутреннего контроля, а так же методические приемы и процедуры контроля финансовых резервов могут быть использованыхозяйствующимисубъектами для повышения действенности системы внутреннего контроля.
Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в финансово-хозяйственную деятельностьОАО«Монтаж», ООО «Ставропольский маслозавод» (г. Ставрополь).
Основные положения диссертационной работы явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей и используются автором при чтении курсов лекций по дисциплинам «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Контроль и ревизия» в Ставропольском институте управления.
Основные методологические и методические положения диссертационного исследования докладывались автором на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях, научных сессиях и семинарах Ставропольского института управления, Северо-Кавказского государственного технического университета, Воронежского государственного университета, Тульского государственного университета, Ярославского государственного университета им. П.Г.Демидова, Московского инженерно-физического института (государственного университета).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 2,35 пл., в том числе в центральных изданиях.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 250 источников, содержит 13 приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 204 машинописных страницы, включает 18 таблиц, 18 рисунков, 5 формул.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Загоруйко, Жанна Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Узкаяспециализациясфер управленческой компетенции административно-управленческогоперсоналаприводит к чрезмерной локализацииуправленческихфункций, что делает их нереализуемыми илинеэффективными. Возникает необходимость в ихинтеграциии введения новой функции — контроля.
Концептуальные дискуссии о назначении и содержании контроля еще далеко не закончены, а их анализ показывает, что эта область экономико-управленческих знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в большом количестве определений самого понятия «контроль». Часто стремление описать ключевые элементы системы контроля лишь нарушают его целостность и комплексный характер. Понятие «контроль» до настоящего времени не нашло своего окончательного истолкования, каждый автор предлагает свой вариант определения этого понятия.
Проведенные нами исследования позволили определить «границы» взаимосвязи функций учета, анализа, контроля; установить место контроля в системе управления организацией, в системе принятия управленческих решений, вуправленческомучете и информационной системой организации; уточнить взаимосвязь иразмещениеэлементов контроля «в пространстве» и «во времени».
Для того, чтобы цель контроля была реальной и выполняла свое назначениеинтегрирующегофактора, необходимо разрабатывать ее по определенной методике. Цель разрабатывается аналитически, при этом нужно проверять, оценивать все ее детали и последствия, содержание и смысл. С учетом вышесказанного можно сформулировать главное предназначение контроля — обеспечение достижения целей организации в долговременной перспективе. Исходя из изложенного, нами дано следующее обобщенное определение контроля:
Контроль — созданная для достижения целей вдолгосрочнойперспективе подсистема управления организацией, сочетающая в себе функции учета, контроля и анализа, направленная на обеспечениеконкурентоспособностиорганизации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационнуюподдержкуи координирование.
Ключевым условием эффективности функционирования системы контроля в организации, достижения его цели по нашему мнению является соблюдение принципов эффективности. Все принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Также необходимо отметить основные требования к организации системы контроля. Данные требования по своей сути хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционированиехозяйствующегосубъекта.
Устойчивое функционирование организаций в любой отраслихозяйствованияявляется неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики, и, следовательно, общества. Одним из способов снижения отрицательных воздействийрисковыхситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика созданиярезервовденежных средств (обособленных фондов возмещенияубытков) за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, так называемых, финансовых (бухгалтерских) резервов.
По своей сути,резервированиесредств представляет собой децентрализованную форму созданиярезервныхфондов непосредственно в хозяйствующем субъекте, и предполагает регистрацию расходов и/или доходов, вероятных для данного и/или будущихотчетныхпериодов.
Основное назначениерезервированиябудущих финансовых результатов — обеспечение постоянной ибесперебойнойработы организации даже в случае экстремальных ситуаций.
На наш взгляд, резервирование средств, в первую очередь, финансовых, представляет собой необходимый элемент хозяйствования в условиях жесткойконкуренциии действия рыночных механизмов регулирования экономической деятельности, целью которого является повышение надежности функционирования отдельных организаций, а также обеспечение устойчивого развития и сопротивляемости внешним отрицательным воздействиям.
Проанализировав взгляды отечественных и зарубежных ученых, мы предлагаем выделить следующее определение финансовых резервов.
Финансовыерезервыхозяйствующего субъекта— это затраты (часть расходов)коммерческойорганизации, являющиеся по сути накоплениями ранеекапитализированныхв активы средств, представленные в форме частичистыхактивов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правиламибухгалтерскогои налогового законодательства.
Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы — как объект бухгалтерского учета, в числе которых выделяют:
•уставныерезервы;
• резервы предстоящих расходов;
• оценочные резервы.
Ориентация отечественного учета на международные стандарты финансовойотчетностипредопределила необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации российских организаций. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказомМинфинаРФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета резервов предназначены пять счетов. При этом виды резервов, порядок их образования и использование на определенные цели устанавливаются законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина
России. Но из-за отсутствия функциональной, действующей системы резервовхозяйствующиесубъекты теряют доход и порой попадают врисковуюситуацию.
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе развития отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях системы внутреннего контроля.
На различных этапах жизненного цикла происходит следующая трансформация задач внутренней системы контроля финансовых резервов: по мере «старения» организации акцент перемещается с задач выявления риско-образующих факторов, анализа внешних и внутренних факторовхозяйственнойжизни на задачи анализа комбинированного применения доступных методов регулирования рисков, обоснования эффективности применения финансовых резервов в каждом конкретном случае, а также более объективной оценки качества системы финансовых резервов.
Формирование финансовых резервов предполагает совершение двухединовременныхдействий: отражение сформированных резервов на счетах бухгалтерского учета иинвестированиезарезервированных средств в финансовыеактивыс требуемым соотношением ликвидность-доходность-риск. Кроме того, на этапе принятия решения о формировании резервов для регулирования конкретного риска финансово-хозяйственной деятельности должна соблюдаться определенная последовательность действий.
Основные аналитические процедуры по обоснованию целесообразности формирования финансовых резервов для регулирования конкретного риска (группы однородных рисков) финансово-хозяйственной деятельности, а также по оценке параметров финансовых резервов должны проводиться специалистом-контролером. Задачей аналитических работ является оценка целесообразности регулирования выявленных рисков. Периодичность проведения аналитических работ исполнителями совпадает с периодичностью формирования входящих исходных данных.
Заключение специалистов-исполнителей поступают организатору аналитических работ. Кроме того, организатором запрашивается информация отекущемсостоянии финансового рынка, доступных объектахинвестированиязарезервированных средств, соотношении доходность-ликвидность-риск последних. В процессе взаимодействия инициатора с организатором до последнего должны быть доведеныстратегическиеориентиры развития хозяйствующего субъекта, а также соответствующие критерии оценки эффективности деятельности.
Организатором передаются сведения только о тех рисках, оценка функцийубыточностикоторых является надежной (в противном случае отсутствуют основания признаниярезерва), а также в отношении которых получено положительное заключение о целесообразности регулирования.Прочаяинформация не используется для формирования финансовых резервов, однако передаетсяподразделениюбухгалтерского учета для раскрытия в пояснительной записке.
Исполнителем аналитического блока должна быть обоснована эффективность формирования финансового резерва для регулирования выявленного риска в сравнении с альтернативными методами управления. Затем на основании разработанной модели зависимости итогового показателя эффективности от указанных выше параметроврассчитываетсясоотношение его расчетного значения для финансового резерва.
Следующим этапом является определение (иликорректировка) конкретных параметров финансового резерва. На основании анализа характеристик функции убыточности риска определяется предельная величина резерва; периодичность его формирования, минимальная величина суммыубытка, при которой для нейтрализации последствий будет задействованрезерв-франшиза и т.п. Кроме того, специалистом готовятся рекомендации касательно сроков и объемов контрольных мероприятий в отношении объекта риска, а также о методах оценки характеристик риска с целью повышения надежности последней. Полученная информация в виде аналитического отчета передается организатору (координатору) работ.
Завершающим этапом аналитических работ является подготовка организатором заключения о целесообразности формировании финансовых резервов (корректировкепараметров сформированных резервов), которое передается инициатору для принятия соответствующего решения.
На основании принятого решения готовится распоряжение об отражении на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых резервов и обинвестированиизарезервированных средств в конкретные финансовые активы (в том числе формированиезапасаликвидности в виде остатковденежныхсредств на расчетных илидепозитныхсчетах) и извещение финансовому отделу о факте формирования источников покрытия регулируемых рисков. По факту завершения указанных выше мероприятий организатор передает инициатору отчет о состоянии системы финансовых резервов хозяйствующего субъекта наотчетнуюдату.
С учетом приведенных выше мероприятий, нами разработаны основные положения должностной инструкции специалиста-контролера, осуществляющего функции организатора (координатора), а также исполнителя основных аналитических работ.
Эффективность любых аналитических процедур в значительной мере зависит от их информационного обеспечения. Чем в большем объеме сформированы финансовые резервы организации, чем более дифференцирован их состав по видам и формам использования, тем выше становится роль качественной информации, необходимой для эффективного анализа и контроля. Информационная система контроля финансовых резервов представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления контроля финансовых резервов организации.
Так же в ходе организации системы контроля финансовых резервов необходимо уделить достаточное внимание источникам формирования финансовых резервов, методики их определения, расчета объема и периодов накопления и использования,планированиюи контролю - как важнейшиминструментамуправления этой частью финансовых ресурсов организации.
Из сказанного следует один вывод: создание финансовых резервов организации — творческая работа, но с необходимым ежедневным контролем, оперативным учетом и анализом формирования и использования источников финансовых резервов, что возможно осуществить с помощью организованной на высоком уровне системы контроля финансовых резервов организации. После выбора реальных источников в плане или пофактическимрезультатам работы организации по нашему мнению целесообразно вотчетномгоду составлять обобщающие (сводные) таблицы, сведения которых становятся основой для оперативной работы службы контроля по формированию средств финансовых резервов, ихразмещениюи подготовке к использованию, переводу из менееликвиднойформы в более ликвидную и пр.
В ходе формирования системы контроля финансовых резервов организации необходимо так же иметь ввиду, что накопление финансовых ресурсов организации в виде денежных средств в своей основной части осуществляется на его счетах в банках: расчетном,валютном, специальных счетах. Именно набанковскиесчета поступают выручка от реализации продукции,товаров, другого имущества, средства контрагентов по выполнению имиобязательствперед предприятием и денежные средства изкассы. Вся эта денежная масса находится в обезличенном состоянии и только документальное сопровождениеденег(платежно-расчетные документы) указывает на их происхождение.
Планирование, фактическое накопление и использование, оперативный учет и контроль движения средств финансовых резервов - прямая и непосредственная обязанность службы контроля организации.
По нашему мнению, несколько улучшает условия работы с финансовымирезервамиоткрытие второго расчетного счета. По мере накопления свободных денежных средств на основном «рабочем» расчетном счете эти средства перечисляются на второй расчетный счет. Происходит разделение денежных ресурсов организации на «свободные» и «несвободные». Такое разделение позволяет улучшить оперативную работу, организовать учет источников, объем поступления средств из этих источников и ихрасходование. Но другие недостатки, сохраняются и в этом случае.
Наиболее эффективным ивыгоднымявляется хранение финансовых резервов набалансовомсчете «Краткосрочные финансовые вложения» со сроком использования до одного года. Этот способ хранения позволяет службе контроля организации сформировать и использовать финансовые резервы в полном объеме и установить четкий оперативный контроль на всех этапах движения свободных денежных средств. Что дает болеевыгодноеи доходное размещение данной части ресурсов организации, возможность оперативно направлять средства в те или иныевложения, возможность оптимального сочетания направлений вложения средств подоходности, надежности, скорости конвертации.
Практический интерес к разработкаморганизационныхположений контроля финансовых резервов по нашему мнению обусловлена тем, что эффективная система контроля - один из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, еетекущуюи будущую ликвидность и финансовую устойчивость, инвестиционнуюпривлекательность, кредитоспособность и, в конечном итоге, рыночную стоимость. Качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста, хозяйствующего субъекта.
Рассматривая главную цель внутреннего контроля финансовых резервов, следует отметить, что она неразрывно связана с главной целью финансово-хозяйственной деятельности в целом и реализуется с ней в едином комплексе с развитием теоретических положений деятельностихозяйствующихсубъектов.
С учетом изложенного, мы пришли к выводу, что целью внутреннего контроля финансовых резервов является оценка влияния процесса формирования и использования финансовых резервов в качествеинструментарегулирования рисков финансово-хозяйственной деятельности на рыночную стоимость хозяйствующего субъекта.
По нашему мнению, внутренний контроль финансовых резервов организации представляет собой систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболееприоритетныхнаправлениях деятельности хозяйствующего субъекта по формированию и использованию финансовых резервов, своевременное выявление отклоненийфактическихее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.
Основными функциями контроля системы финансовых резервов являются:
• наблюдение за ходом реализации заданий, установленных системойплановыхпоказателей и нормативов;
• измерение степени отклонения фактических результатов деятельности порезервированиюот предусмотренных;
• диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в позиции резервирования организации и существенного снижениятемповее развития;
• разработка оперативных управленческих решений по нормализации деятельности организации в области резервирования в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
• корректировка при необходимости отдельных целей и показателей политики резервирования в связи с изменением внешней среды,конъюнктурырынка и внутренних условий.
Как видно из этих функций, контроль в области резервирования не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за осуществлением деятельности по формированию, использованию иперераспределениюрезервов организации, он является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, анализом,планированием, учетом и внутренним и контролем в организации.
Построение системы контроля финансовых резервов в организации базируется на определенных принципах, основными из которых являются:
• Направленность системы контроля на реализацию разработанной стратегии организации в области резервирования;
• Многофункциональность контроля системы резервирования;
• Ориентированность контроля системы резервирования на количественные стандарты;
• Соответствие методов контроля системы резервирования специфике методов анализа, учета ипланирования;
•Своевременностьопераций контроля;
• Гибкость построения контроля;
• Простота построения контроля;
• Экономичность контроля.
С учетом перечисленных принципов контроль системы резервирования в организации по нашему мнению необходимо строить по следующим основным этапам:
1. Определение объекта контроля.
2. Определение видов и сферы контроля.
3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей.
4. Разработка системы количественных стандартов контроля.
5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в контроль системы финансовых резервов организации.
6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения контроля системы резервирования в организации.
На наш взгляд, предложенная методика организации системы контроля финансовых резервовкоммерческихорганизаций обусловлена тем, что эффективная система контроля один из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, ее текущую и будущуюликвидностьи финансовую устойчивость, инвестиционную привлекательность,кредитоспособностьи в, конечном итоге, рыночную стоимость, а качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста хозяйствующего субъекта.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Загоруйко, Жанна Викторовна, 2006 год

1. Законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструкции
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: «Проспект», 2005. - 416 с.
3. Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налогна прибыль организаций».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: «Проспект», 2005. - 304 с.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Бератор-Пресс, 2005. - 244 с.
6. Федеральный закон от 21.11.96. г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изменениями и дополнениями).
7. Федеральный закон от 26.12.95. г. №208-ФЗ «Обакционерныхобществах» (с изменениями и дополнениями).
8. Федеральный закон от 07.08.2001. г. №120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».
9. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфинаРФ от 31.10.2000 г. № 94н.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н (с изменениями и дополнениями).
11. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н (с изменениями и дополнениями).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.2001 г. № 96н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и дополнениями).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и дополнениями).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. №91н.
20. Правило (стандарт)аудиторскойдеятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6).
21. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
22. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.).
23. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49н.
24. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
25. Об учетерезервовпо сомнительным долгам. Письмо Департамента финансов от 04.04.2001 № 13-15.
26. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2н.1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
27.АбрамоваН.В., Князев Р.В., Кочкин М.П.,МалявкинаЛ.И., Шиш-коедоваН.Н. Налоговый учет.— М.:ЗАО«Издательский Дом «Главбух», 2002. — 304 с.
28. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.
29.АнтониР.Н. Основы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: С.П. «ТриадаНТТ», 1992. - 318 с.
30. Арене Э.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 2001.
31.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. — Издательский центр «МарТ», 1999.-416 с.
32. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / Сост. В.В.Нитецкий, H.H. Кудрявцев. — М.: Дело, 1996. — 448 с.
33. Аудит: Учебник /ВЗФЭИ; Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998.
34.БабаевЮ.А., Комисарова И.П., Бородин В.А.Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов (под ред.БабаеваЮ.А., Комисаровой И.П.) Изд. 2-е, пе-рераб., доп. М.: ЮНИТИ, 2006.
35.БакаевA.C. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческойорганизации. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 238 с.
36.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. - 128 с.
37.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 416 с.
38.Балансоведение. Серия «Высшее образование».— Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
39. БалихинаН.В. Финансовое состояние предприятий: оценка, факторы влияния, проблемы: Учебное пособие. — М.: Изд-воМГУК, 1999. — 190 с.
40.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. — М.: Изда-тельско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 288 с.
41.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2 ч. — М.: Бухгалтерский учет, 1994. Ч. 2. - 128 с.
42. Бенхе Р.ХолтР. Полный цикл финансового учета: практическое пособие./ Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО «ВИКТОРИИ», 1993. 119 с.
43.БерезкинИ.В. Учет расходов будущих периодов и резервов. — М.: «Налоговый вестник», 2000. — 144 с.
44. Бернар И.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. Т Н: пер. с фр. М.: Междунар. Отношения, 1997. - 760 с.
45.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Ново-дворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
46.БланкИ.А. Управление формированием капитала. Киев: «Ника-Центр», 2000.-512 с.
47.БлатовH.A. Балансоведение. JL: Экономическое образование,1930.
48. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник /Перевод с англ. М.:ИИД«Филинъ», 1997. - 400 с.
49.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: «Феникс», 2001.- 320 с.
50.БогачевН.В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективностикапитала. М.: Финансы и статистика, 1994. - 240 с.
51. Большая Советская Энциклопедия (в 30 томах). — Гл. ред. А.М.Прохоров. Изд. 3-е.— М.: «Советская энциклопедия», 1975. Том 21, 640 с.
52. Большая советская энциклопедия, т. 24, книга 1. — М.: Сов. Энциклопедия, 1976. — 184 с. — С. 271.
53. Большой бухгалтерский словарь /Под. Ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
54. Большой экономический словарь / Под ред. A.M. Азрилияна. — М.: Фонд «Правовая культура», 1994. С. 340, 341.
55.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. -М.: Книжный мир, 2000. 895 с.
56.БреславцеваH.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001. - 160 с.
57. Бриттон Э.,ВатерсонК. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
58.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Демешева Е.В.,ГоловкинА.Н. Комментарий к бухгалтерской отчетности организаций /Под ред. A.B. Брызгали-на. М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 192 с.
59.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
60. Бухгалтерскаяотчетностьс учетом последних изменений и дополнений в законодательстве /ВерещагинС.А., Касьянова Г.Ю., Котко Е.А.. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»; 2000. — 256 с.
61. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. / Под ред. М.А.Гольцберга, JT.M. Хасан-Бек — Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. — 428 с.
62. Бухгалтерский учет встроительстве. (С.Н. Зубарев, Е.М. Мальцева, Ю.С.Кузнецов) — М.: Изд-во «АиН», 2000. — 120 с.
63. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебник (М.Ф.Дьячков, J1.A. Баширов, Я.И. Гуральник и др., Под ред. М.Я.Дьячкова). — М.: Финансы и статистика, 1984. — 342 с.
64. Бухгалтерский учет с 2001 г.: Практические рекомендации по применению налогового законодательства и нового Плана счетов. / C.B.Елисеева, J1.B. Удалова, A.B. Яцюк и др.; Под общ. ред. Н.Г. Сафроновой. — Новосибирск: Сибвузиздат, 2001. — 680 с.
65. Бухгалтерский учет: Учебник /A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких, 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
66. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
67.БыковВ.А., Бычкова С.М., ПятовМ.Л.,СеменоваМ.В., Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе,переработанноеи дополненное. — М.:ПБОЮЛГриженко Е.М., 2001. — 320 с.
68.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. — М.: Финансы и статистика, 2001.
69.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М., 1927.
70. Вестник ИПБ:выпуск3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. — 608 с.
71.ВолковойВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 2000. - 80 с.
72.ВолконскийВ.А. Проблемы совершенствования хозяйственного механизма. — М.: Издательство «Наука», 1981. — 209 с.
73. Вуд Ф. Бухгалтерский учет дляпредпринимателей. М.: «Х.Г.С.», 1993.-416 с.
74.ГейцИ.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01. — М.: Издательство «Дело иСервис», 2001. — 160 с. — (Библиотека журнала «Консультантбухгалтера»).
75.ГерстнерП. Анализ баланса. М., 1926.
76.ГиляровскаяЛ.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и методика. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2000. - 240 с.
77.ГиляровскаяЛ.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия.— СПб.: Питер, 2003. — 192 е.: ил. — (Серия «Бухгалтеруи аудитору»).
78.ГлущенкоЕ.В., Капцов А.И., Тихонравов Ю.В. Основыпредпринимательства. Учебное пособие. — М.: Вестник, 1996. — 336 с.
79. Готовимбухгалтерскуюотчетность /М.А. Волович, A.A.Салтыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдмана. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. -160 с.
80.ГранатуровВ.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 1999. — 180 с.
81.ГришунинC.B. Разработка и внедрение системыстратегическогоконтроллинга на промышленном предприятии: Автореф. . канд.экон. наук. -Санкт-Петербург, 1999.
82.ДайлеА. Практика контроллинга/ Под ред. M.JI. Лукашевича, E.H.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.
83. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: Т.4. Р-V — М.: Рус. яз., 1982. — 683с.
84.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
85.ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлии В.М.,ХиршМ.Б. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
86. Дж. Блейк, О. Амат. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. — М.: Изд-во ИИД «Филинъ», 1997. — 400 с.
87.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. -М.:Главбух, 2000. 156 с.
88.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998. — 320 с. — (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»),
89.ЗахарьинВ.Р. Налоговый учет затрат на производство. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 160 с. — (Библиотека журнала «Консультантбухгалтера»).
90.ЗеленскийМ.С. Организация системы контроллинга на предприятии: Автореф. . канд. экон. наук. Санкт-Петербург, 2000.
91.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. —M.: ИНФРА-М, 1998. — 448 с.
92.КарминскийA.M., Оленев Н.И., Примак А.Г.ФалькоС.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях-М.: Финансы и статистика, 2002.
93.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответ