Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Калашникова, Юлия Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

245

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калашникова, Юлия Михайловна

СПИСОКСОКРАЩЕНИЙ.
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Теоретико-нормативные аспектыинновационнойдеятельности.
1.1. Объективная необходимостьинновационногоразвития России и его законодательно-нормативное обеспечение.
1.2.Инновационнаясистема в дефинициях, специфика их*применения.
1.3.Финансированиекоммерческих организаций как, механизм воздействия нарезультативностьинновационной деятельности.:.
ГЛАВА 2. Пути развития методики учетаНИОКРкак обязательной части инновационного процесса.
2.1. Недостатки теории и практикибухгалтерскогоучета инновационных НИОКР.
2.2. Двойственный характер учета результатов исследований и разработок.
2.3. Система типовыххозяйственныхопераций и методика их отражения набухгалтерскихсчетах заказчика, осуществляющего инновационную деятельность.
ГЛАВА 3*. Методика отражения вбухгалтерскомучете и отчетности операций покоммерциализацииинноваций.
3.1. Методика учета и отражения вотчетностикапитальных вложений в инновационные основные средства.:.
3.2. Методика учетакапитальныхзатрат по формированию первоначальной стоимостиинновационныхосновных средств.•.
3.3. Методика бухгалтерского учета процесса внедрения на стадии коммерциализации инновационной деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций"

Актуальность темы диссертации. В современном миреинновационнаядеятельность становится важнейшим фактором развития экономики. Масштабы и эффективностьинновацийво многом определяют уровень социально-экономического развития передовых стран и их национальную безопасность.
Научно-технический прогресс как важнейший фактор! экономической эволюции неразрывно связан со степенью интенсификацииинновационнойдеятельности, поскольку только при осуществлении данного ее вида возникает связь науки, техники, экономики, управления ипредпринимательства. В этих условиях переход России наинновационныйпуть развития становится насущной необходимостью во всех областях жизнедеятельности общества.
Статистические данные о развитии инновационной деятельности в нашей стране позволяют сделать вывод о значительном вкладекоммерческихорганизаций в данный процесс. В наибольшей степени это относится к технологическиминновациям. Всеобъемлющий характер инноваций, многообразие их видов не исключают, а подчеркивают ведущую роль технологических инноваций, которые служат базой формирования других их видов^ и, в конечном итоге, трансформации экономики страны в целом.
Инновационная деятельность - высокорискованнаяобласть предпринимательства. Заинтересованность государства в развитии столь непредсказуемого направления деятельностихозяйствующихсубъектов во всем мире выражается в егопротекционизме. Уровень данного явления в нашей стране несоизмерим с зарубежным, что явно задерживает внедрение в практику достижений науки и техники. Низкий уровень участиябюджетныхассигнований и других формцелевыхисточников в построении механизма экономического обеспечения роста научнойотдачине способствует'обеспечению непрерывного обновления технической и технологической базы производства, освоению ивыпускуновой конкурентоспособной продукции, эффективному проникновению намировыерынки товаров и услуг.
Актуальность темы возрастает, поскольку инновационная деятельность, обладая повышенной способностью генерировать положительный экономический эффект, создает экономическую базу для решения социальных программ и возвратногофинансированияпроцессов развития производства.
Сложный процесс переориентации экономики страны навыпускинновационной наукоемкой продукции нуждается в постоянном контроле над ходом выполнения поставленных общегосударственных задач. Их выполнение во многом предопределено своевременным принятиемуправленческихрешений, экономическая обоснованность которых в немалой степени зависит от наличия их перманентного обеспечения достоверной информацией. Однако до сих пор ни вбухгалтерскомучете, ни в бухгалтерскойотчетностинет данных, характеризующих участие экономических субъектов винновационныхпроцессах, их затратности и полученных результатов. До сих пор не определена и соответствующая нормативно-законодательная база, основные положения которой охватывали бы всеинновационныепроцессы, не противоречили друг другу, здравому смыслу и были бы адекватными целям построения экономичного механизма, который обеспечивал бы динамически устойчивый рост отдачи научных разработок.
Глобализацияи эффективная структуризация экономики, основанная на формированииконкурентоспособнойинновационной экономики, интеграция России вмировуюхозяйственную систему требуют соответствующей трансформациибухгалтерскогоучета инновационных процессов и отражения их результатов в финансовой отчетности в соответствии с требованиямиМСФО. Без этого завоевание на международном рынке определеннойнишидля российской инновационной продукции может оказаться весьма затруднительным.
Степень разработанности темы. В отечественной литературе отдельные аспекты учета и анализа инновационной деятельности как части инвестиционной деятельности рассматривались в работах: М.С.Абрютиной, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, В.И.Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Бланка, В.В.Бочарова, В.И. Видяпина, В.Г. Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д.А. Ендовицкого,
В.Б.Ивашкевича, B.B. Ковалева, Э.И. Крылова, М.И.Литвинова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Н.Нестерова, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Т.И.Рощиной, P.C. Сайфулина, Я.В. Соколова, В.И.Ткача, А.Д. Шеремета и др.
В настоящее время в нашей стране публикуется достаточно много монографий, учебных пособий и практических руководств по теории учета, финансовому иуправленческомуучету, однако хотелось бы обратить внимание прежде всего на работы таких известных специалистов, как A.C.Бакаев, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, Н.П.Кондраков, Г.В. Корнева, М.И. Кутер, В.В.Патров, М.Л. Пятов, С.А. Рассказова-Николаева, Т.М.Рогуленко, H.A. Сергеева, Л.А. Чайковская, Л.З.Шнейдмани др.
Среди зарубежных авторов следует отметить работы: Р.Акоффа, X. Андерсона, В. Беренса, Л.А.Бернстайна, П. Дракера, Д. Кларка, Г.Менша, Д. Сахала, Р. Фостера, Э.Хелферта, И. Шумпетера и др., которые анализировали, характер предпринимательства в производственной сфере, обращая особое внимание на формирование достаточной и достоверной информации.
Несмотря на значительное количество литературных источников, многие теоретические взгляды и методы бухгалтерского учета, а также практика их применения в инновационной деятельности коммерческих организаций остаются дискуссионными или не затрагиваются вовсе. Систематизация и критическое осмысление развития рыночных отношений в инновационной деятельности коммерческих организаций обусловили актуальность, данного исследования, необходимость комплексного решения методических вопросов бухгалтерского учета инновационных затрат, определения-инвентарной стоимости различного родаактивовкоммерческих организаций в зависимости от формирования прав на принимаемое к учету имущество, участвующее в созданиинаукоемкойпродукции.
Цель диссертации. Цель исследования заключается в адаптации современной теоретико-методической идеологии для использования в разрабатываемых методиках, в практических решениях проблем бухгалтерского учета, а также для отражения в отчетности показателей технико-технологической инновационной деятельности коммерческих организаций в области обеспечения производстваинновационногопродукта нематериальными- активами, результатами научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и основными средствами.
Задачи исследования. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
1. Выделить инновационный процесс как центральный^ инвестиционной деятельности^ коммерческих организаций!. Дать критический- обзор действующей нормативной базы и ее практического, применения в процессс формирования наиболее достовернойбухгалтерскойинформации, связанной с отражением: результатов выполнения различных видов инновационных работ;
Т. Обосновать целесообразность выделения модулей,, объединенных единством»специализации. осуществляемых работ: и их: исполнителей, обеспечивающихинновационную; деятельность, связанную с изготовлением^ принципиально нового продукта;
3. Уточнить или раскрыть содержание понятий, характеризующих инновационную деятельность, применение5 которых в специализированной? узконаправленной: сфере создает, четкую? однозначность, не допускающую различий в толковании одних и тех же терминов; '
4. Разработать предложения: по формированию; информационно-методической базы для управления;, выбора объектов учетаНМА, результатов НИОКР, не входящих в, составнематериальныхактивов, и основных средств, связанных с выполнением инновационного процесса;
5. Создать системурезультативныхпоказателей бухгалтерскою отчетности для контроля-и управленияинновационнымпроцессом, организовать сбор информации об осуществленныхкапитальныхвложениях в завершенными незавершенныеинновации, обеспечить доступ потребителей к инновационной информации организаций.
Область- исследования. Исследование соответствует П; 1.3 "Методологиче-1 ' . ские основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета" и п. 1.5. "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных" специальности 08:00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" Паспорта научных специальностейВАКМинобрнауки России.
Предметом исследования являются теоретические аспекты, методические и практическиеучетныевопросы состава .затрат,-результатов , и отражения в отчетности основных характеристик инновационной деятельности,' основой которых послужили МСФО, нормативно-правовая > база дляведения инновационной деятельности в российских коммерческих организациях, труды, зарубежных и отечественных ученых но указанной проблеме.
Объектомгисследования избраныкоммерческиеорганизации, осуществляющие технологическую »инновационную деятельность как часть собственныхИНВестИЦИЙ-:
Методика исследования;,В1 работе: применялись традиционные методы научного познания, а: также: специальные приемы диалектического метода научного изучения избранного объекта; чаще всего ; основанные1 на системных и логических подходах/ ■
Теоретической?и методической основой исследования .явились: современные подходы и методы, исторического,' логического и системного, изучения, нормативно-правовых актов, инструктивно-методических документов, связан-: ных с'регламентацией производственной, деятельности:коммерческих организаций, осуществляющих технологические инновации: Использовались методы индукции шдедукции, .сравнения, а также: метод элиминирования затрат, статистического обобщения- показателей; характеризующих инновационную деятельность хозяйствующих субъектов-заказчиков;
Учитывая специфику бухгалтерского учета как отрасли науки, эволюция которой предопределена требованиями обеспечения информацией управленческих процессов, во время исследования был использован комплексный подход, основанный на: обобщении результатов анализа* российской нормативно-законодательной базы, МСФО, экономической литературы и материалов научных конференций. Это позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, изложенных в диссертации.
Научная новизна исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методических и практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и отражением в отчетности инновационной деятельности коммерческих организаций на новой методической основе. Это позволит получить необходимую информацию для прогнозирования,планирования- и принятия стратегических решений по управлению инновационной деятельностью.
В' работе подчеркнута слабая проработка теоретических положений и сложность организации системного бухгалтерского учетахозяйственныхопераций, относящихся к сфере осуществления инноваций, что значительно усложняло выполнениецелевой* направленности выбранной темы исследования, связанной с ее прикладным характером.
Наиболее важные результаты исследования состоят в следующем:
1. Осуществлен критический, анализ содержания стандартов бухгалтерского учета, регламентирующих методику формирования информационных потоков, связанных с осуществлением- инновационной деятельности коммерческих организаций. Выявлено несоответствие и противоречие в их содержании;
2. Определен состав отдельных модулей инновационной деятельности, виды работ, характерные для каждого модуля осуществления^ инноваций, расходы и результаты которых подлежатбухгалтерскомуучету в составе имуществакоммерческойорганизации;
3. Установлена объективная необходимость применения дополнительных дефиниций, характеризующих инновационный процесс, а также уточнены определения, включенные в профессиональную лексику инновационной деятельности;
4. Разработана методика учета нематериальных активов согласно условиям, установленным для принятия данного имущества к бухгалтерскому учету вПБУ14/2007 "Учет нематериальных активов". Высказана позиция автора по вопросу изменения содержания нормативных документов, относящихся к бухгалтерскому учету нематериальных активов и их отражения в бухгалтерской отчетности;
5. Предложена методика обособленного учета и отражения в отчетности результатовНИОКР, параметры и функции которых не соответствуют требованиям, предъявляемым кнематериальнымактивам и основным средствам. Выявлены положения нормативных документов, нуждающиеся в изменении в связи с предложенным направлениемреформированиядействующих нормативных положений по бухгалтерскому учету инноваций.
Практическая значимость результатов исследования. В работе сделана попытка систематизировать теоретические предпосылки организации различных этапов создания инноваций от зарождения идеи до того момента, когда широкое распространение результатов инновационной деятельности приводит к тому, что процесс перестает быть инновационным. Из инновационной системы выделены процессы, где инновационная деятельность может осуществлятьсяподряднымспособом, собственными силами производственных коммерческих организаций,заинтересованныхв завоевании новых рынковсбыта, или смешанным способом:
Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблемам учета инновационных затрат и результатов, отражения их в отчетности коммерческих организаций. Применение рекомендаций позволит повысить качество учетно-аналитической информации для принятия эффективных управленческих решений по инновационной деятельности. Комплексное использование результатов проведенного исследования" приведет к повышению эффективности управления производственной деятельностью данных организаций.
Результаты исследования могут также использоваться в процессе преподавания дисциплин "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", "Экономический анализ", "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности" в высших учебных заведениях.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались автором и обсуждались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития",ВЗФЭИ(г. Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции "Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодолениямировогофинансово-экономического кризиса", ВЗФЭИ (г. Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции, посвященной 60—летию высшего экономического образования в Казахстане "Финансовый механизм повышения инновационной1 активности в экономике республики Казахстан", КазНУ (Республика Казахстан, г. Алматы, 2009 г.).
Отдельные положения методики бухгалтерского учета показателей инновационной деятельности приняты к внедрениюкоммерческимиорганизациями (ООО "Газсеверинвест", ЗАО "Фазотрон-ВМЗ"):
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 12 опубликованных работах, общий авторский объем 4,85 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных в Перечне ВАК, - 3 статьи, объемом 1,05 п.л., весь объем авторский.
Объем и структура диссертации. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 245 машинописных страниц, включает 3 таблицы, 13 рисунков, 16 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калашникова, Юлия Михайловна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Выбор в качестве объекта исследованиякоммерческихорганизаций, осуществляющих собственные капитальныевложенияв технологические инновации, предопределил комплексный подход к решению поставленных задач, что легло в основу теоретических, практических разработок иорганизационныхпредложений, данных в диссертации.
Теоретическая основа проведенного исследования заключается в:
- обосновании выделения экономических модулейинновационногопроцесса, связанного с созданием принципиально новой продукции и возможности формирования конечного результата по каждому виду осуществляемых работ;
- уточнении дефиниции "Инновационнаяпродукция" и раскрытии содержания нового понятия "Инновационныйактив";
- определении составакалькулируемыхобъектов по каждому из выделенных модулей;
- обосновании целесообразности обособленного учета работ, входящих в составНИОКР;
- выделении в качестве объекта учетаоборудования, соответствующего новой технологии;
- уточнении составакапитальныхзатрат коммерческих организаций при осуществлении технологическихинноваций.
Указанные теоретические предпосылки были использованы при разработке системы методических указаний по учетухозяйственныхопераций инновационного процесса. Разработаны следующие методики:
- формированияинвентарнойстоимости различных объектов НИОКР в системе действующего Плана счетов в составе синтетического счета "Вложения вовнеоборотныеактивы";
- учета НИОКР в разрезеНИРи ОКР, исключительное право по которым принадлежитзаказчику;
- учета результатов НИОКР, не учитываемых в составенематериальныхактивов и основных средств;
- учетаинновационныхосновных средств при формировании их инвентарной стоимости и отражения в составе имущества организации, осуществляющейинновационнуюдеятельность.
Корганизационнымпредложениям, которые должны быть решены как обязательные условия признанияинновационнойпродукции, отнесены: а) внедрение в практику обязательного оформления режимакоммерческойтайны по результатам НИОКР, что позволит расширить область применения товарно-денежных отношений, исключить ошибочное распределение расходов междуНМАи результатами исследований и разработок; б) нормативно закрепить возможность признания в качестве основных средств опытных образцов, по которым принято решение о нецелесообразности их участия в тематических технических выставках и ярмарках технической инновационной продукции в связи с отсутствиемзаказовна их серийное изготовление и организаций,заинтересованныхв их аренде, а также с незаинтересованностьюзаказчика в практическом применении готового к эксплуатации изготовленного основного средства.
Результатом проведенного исследования является система методических рекомендаций по учету инноваций,реформированиюсодержания действующей нормативной документации побухгалтерскомуучету инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, а также по формированию показателейбухгалтерскойотчетности заказчиков, осуществляющих данную деятельность.
Апробирование результатов проведенного исследования в практической деятельностизаказчиковпозволило сделать вывод одостаточностиинформации, формируемой в системе разработанных методик, для осуществления контрольных иуправленческихфункций коммерческих организаций, осуществляющих различные работы инновационного характера.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выбор в качестве объекта исследования коммерческой организации, основным видом деятельности которой является промышленное производство, осуществляющей собственныеинновационныекапитальные вложения, предопределил комплексный характер исследования. Состав капитальных затрат коммерческой организации в рыночных условиях резко отличается от аналогичных затратхозяйствующихсубъектов при административном управлении экономикой страны. В состав затрат организации стала входитьоплатазаказов или приобретения готовых научных исследований и разработок для их использования в конкретной производственной деятельности, что позволяет включить в учитываемую инновационную деятельность все затраты организации от создания идеи довыпускаинновационной продукции, пользующейся спросом на рынке.
Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения.
I. С учетом достигнутых результатов стабильного ростаВВП, несмотря на всемирный экономическийкризиси критику темпов падения экономических показателей, характеризующих состояние действующих основных средств (степеньизношенностии не соответствие мировым стандартам, предъявляемым к данному виду имущества) доказано, что наиболее обоснованным становится путьреформированияэкономики страны, в основу которого заложен выход на мировой рынок снаукоемкимтоваром, технический уровень и качество которого будет высоким иконкурентоспособным. Однако теоретические предпосылки должны быть подкреплены соответствующими практическими условиями.
Считается, что переходный период к рыночным отношениям в нашей стране закончен, и страна вступила в рыночные отношения. Но осуществление инновационных программ идет не темитемпами, которые предполагалось достигнуть. Причиной сложившейся ситуации становится специфика российских условий перехода к рыночным отношениям, отсутствие развитойконкурентоспособнойобрабатывающей промышленности, государственной поддержки коммерческих организаций, осуществляющих инновационную деятельность, нормативной документации, регулирующей товарно-денежные отношения и их отражение вбухгалтерскомучете как наиболее достоверной системы сбора информации в соответствии с требованиями контроля и управления перспективными видами деятельности.
II. Основываясь на методах модульного закона и рациональности его применения в научных разработках, предложена классификация составных частей инновационной деятельности хозяйствующих субъектов; базирующаяся на специфике осуществляемых работ, выполняемых специализированными организациями или выделенными специальнымиподразделениямикоммерческих организаций. Таких сфер выделено три:
1. Модуль генерирования идей и оформления результата НИР;
2. Модуль разработки технической документации и опытного образца инновационной продукции;
3. Модулькоммерциализациирезультатов инновационной деятельности.
Последовательность выполнения работ, входящих в каждый модуль, наряду с возможностью использования полученных результатов каждого из них как самостоятельного объекта имущества, способного стать объектом купли-продажи и приумножать финансовые результаты коммерческой организации, легли в основу теоретических, практических разработок и организационных предложений данной диссертации. III. К теоретическим разработкам относятся: а) Обоснована целесообразность обособленного -учета работ, входящих в состав НИОКР.
В работе рассмотрена история теории и практикифинансированияработ, отнесенных к выделенным первому и второму модулям инновационной деятельности. Такими работами являются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, объединенные в акроним "НИОКР". Такое объединение было связано с едиными принципами их финансирования избюджета, бесплатным" предоставлением результатов НИОКР и созданных инновационных (инеинновационных) основных средств организациям, осуществляющимобновлениетакого вида ресурсов, каким являются основные средства.
Переход к рыночным отношениям резко изменил принципы финансирования коммерческих организаций, все затраты которых, включаякапитальные; производятся за счет собственных средствхозяйствующегосубъекта.
Теоретическим обоснованием предлагаемой методики учета инновационной деятельности коммерческих организаций служит деление НИОКР на НИР'иОКР, имеющих свою специфику состава и исполнителей, а также расширенную сферу" коммерциализации. Выделение затрат на ОКР по-изготовлению технико-технологической документации и образцов, имеющих материально-вещественную форму и подданному признаку не относящихся кнематериальнымактивам, служит основанием для-выделения этих результатов в системебухгалтерскихсчетов. б) В'состав калькулируемых объектов; входящих в состав НИОКР; включены научно-исследовательские результаты, разработки технологической? документации* по» изготовлению оборудования; требующего и не требующего монтажа, необходимого для« организации производственного, процесса повыпускуинновационного товара; в) В ! работе подчеркивается необходимость .разграничения таких понятий, как "результаты" и "расходы", которые часто используются'в нормативных документах как синонимы.
При всей значимости показателей, характеризующих уровень расходов, они не могут стать объектамикалькуляции, также необходимо разграничивать уровень инновационного результата, внедрение которого может привести к созданию принципиально новой продукции и отрасли экономики или придать принципиально новые качества и изменить технологию изготовления уже известной продукции, относящейся к существующей отрасли экономики. г) Уточнен характер затрат по изготовлению инновационного оборудования, требующего монтажа.
Затраты по выполнениюпусконаладочныхработ "вхолостую" полностью отнесены ккапитальным, а такие работы, какпусконаладочные"под нагрузкой" и внедренческие, - ктекущим. Деление • пусконаладочных работ обусловлено необходимостью выполнения условий договорапоставкиоборудования, а именно, проверкой его состояния, пригодного для использования в производст-венном.процессе.
1 д) Одновременно с этим в работе обращено внимание-на то, чтофасходы коммерческих организаций, связанные с выполнением НИР и ОКР поинновационнымосновным средствам не включаются в, инвентарную-стоимость данных объектов, а учитываются, как самостоятельные объекты имущества. е) работе подчеркивается необходимость уточнения^ определения.инновационной продукции как конечного-результата инновационной деятельности коммерческих организаций, осуществляющих капитальные вложения, направленные, на создание принципиально новой-продукции, придание ей принципиально новых качеств на базе применения новых технологий. •
В связи1 с тем; что диссертация" посвящена вопросам, учета* и-отчетности инновационныхактивов, вновь -вводимая-дефиниция раскрыта в работе следующим образом: "Инновационный-актив!' - это-совокупность.имущества; определяющего состав, структуру и объем инновационной, деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.
IV. К замечаниям по организации и методике отражения-инновационных процессов в бухгалтерском учете иотчетностикоммерческих организаций, осуществляющих инновационную деятельность, относятся: а) Инновационная деятельность и> инновационные продукты до сих пор не рассматриваются- как самостоятельные' объектыбухгалтерскогоучета. Эта проблема-имеет не только теоретическое, но и ярко выраженное практическое значение, поскольку отсутствие адекватных учетно-аналитических методик существенно усложняет качественное управление инновационной деятельностью отечественных организаций.
176' ' . ''.'•■'
Практика учета.затрат по НИОКР вг процессе создания результата инновационной деятельности показывает, что учет затрат до сих пор ведется "котловым" методом, который не позволяет провести четкое разграничение затрат внутри:учетногообъекта. Данные затраты отражаются на различных счетах. При такой организации учета не представляется возможным обобщение: затрат как в целом поинновационномуциклу, так и по отдельным его объектам.
Созданы методики бухгалтерского учета результатов инновационной деятельности по каждому из выделенных модулей как базы создания наиболее достоверной: информации для: определения масштаба затрат, связанных среорганизациейэкономики? сттэаны.ш тельности.
Предложены: > . ■ ■
Методика; формирования? инвентарной; стоимости^ различных, объектовНИОКРвсистеме действующего Плана: счетов бухгалтерскогохучета финансово-хозяйственной деятельности организаций:,
Уточнен' состав объектов бухгалтерского учета при выполнении комплекса НИОКР, выделение и определение инвентарной стоимости, которых способствует формированию достоверной' информации- о: расходах организации; связанных с осуществлением инновационной деятельности;
В работе предложен как минимум следующий состав калькулируемых объектов; которому соответствуют определенные синтетические и аналитические счета-нематериальных активов и результатов исследований и разработок, не учитываемых как;нематериальныеактивы. В этот состав включены: результаты научных изысканий, полезные модели и'опытные образцы двух видов, относящиеся- к; инновационной; продукции и к инновационным; основным средствам, без которых невозможно организовать производственный процесс по изготовлению этой'продукции .
Методика учета: НИОКР в разрезе НИР и ОКР; по которым нормативно закреплено исключительное право: на: них. Данной методикой регулируется
177 ; учет нематериальных активов: двух видов: научных изысканий и технических разработок, по которым у организации оформлено исключительное право:.
Исключить инструктивный материал по счету "Нематериальныеактивы!', касающийся отражения хозяйственных операций, связанных с учетом результатов НИОКР, регулируемыхПБУ17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,"!. Включить положение о необходимости ведения ло данному счету двухсубсчет« тов, соответствующих требованиям ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", то есть НМА, учитываемых как результаты, выполненных НИР и ОКР. Применение указанных изменений приводит ю ликвидации, необоснованного1 учета на одном синтетическом? счете; двух различных групп затрат с разными, требованиями, предъявляемыми к их свойствам.
Методика учета результатов НИОКР, не учитываемых в составе нематериальных активов. Для учета результатов исследований и разработок, не относящихся-к НМА, а также имеющих материально-вещественной форму, в работе предложено» использовать свободный счет раздела: I "Внеоборотные активы" действующего? Планам счетов; бухгалтерского« учета финансово-хозяйственной; деятельности организаций, придав, ему название: "Результаты исследований« ш разработок!'. Согласно выделенной;, к данному синтетическому счету системы . ; . аналитический счетов у коммерческой; организации'появляется; альтернатива: принятия решений относительно результатов НИР, получивших положительную оценку, но неприменимых при современном уровне развитияНТП. Данные результаты могут бытьсписанына финансовые результаты организации или . оставлены;в составе имущества как.неамортизируемые активы.
Использование нового синтетического счета, 06 "Результаты, исследований^ и разработок" создает возможность решить и другую группу методических вопросов, связанных с учетом результатов НИОКР;.интеллектуальные права на которые принадлежат Исполнителю.
Методика учета инновационных основных средств при формировании их инвентарной стоимости и отражения в составе имущества организации, осуществляющей инновационную деятельность.
В коммерческих организациях, осуществляющих инновационную деятельность, предложено дополнительно к синтетическому счету "Основные средства" открывать следующие аналитические счета: "Традиционные основные средства", "Основные средства, участвующие винновационномпроцессе", "Выбытие инновационных основных средств" и "Сданные варендуинновационные основные средства", что обеспечит достоверность заполнения Пояснений к бухгалтерскомубалансуи отчету о прибылях иубытках.
По счету "Оборудованиек установке" предложено ввести следующиесубсчета: "Традиционное оборудование к установке" и "Инновационноеоборудование к установке".
По счету "Вложения во внеоборотные активы",субсчетам"Строительство объектов основных средств" и "Приобретениеобъектов основных средств" рекомендуется организовать аналитический учет традиционных и инновационных основных средств. б) В связи среформированиембухгалтерского учета, закрепленным в методиках по учету НИОКР и основных средств, предложено внести изменения и дополнения в действующие нормативные документы, регулирующиебухгалтерскийучет. К ним относятся: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" иучетнаяполитика организации.
В»действующих ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" не решены вопросы, связанные с двойственным характером результатов опытно-конструкторских работ по созданию технической документации инновационной продукции и изготовлению их опытных образцов. Не определена и методика оценки полезной модели (объектанематериаль-;. ных активов) и опытного образца (результата исследований и разработок). В работе предложено воспользоваться сложившейся практикой определения стоимости выполняемых работ по заключаемым договорам настроительствои выполнение определенных работ по НИОКР для выделениясметнойстоимости НИР, разработки технической документации и созданию опытного образца. • . в) Для организаций, осуществляющих инновационную: деятельность, рекомендуется расширить своюучетнуюполитику, включив в нее раздел по учету хозяйственных операций, связанных с формированием и движением расходов и результатов по НИОКР. В данном разделе следует на основании анализа содержания договоров на НИР и ОКР, заключенных на предстоящийотчетныйпериод, определить состав переходящих, вновь начинаемых и завершаемых объектов,5 работы по которым будут вестисьподряднымили хозяйственным: способом. Это позволит определить состав калькулируемых;объектов по НИР и ОКР сподразделениемих на вводимые в действие вотчетномпериоде и переходящие на следующий. Это создает.условия для организации контроля как над своевременным вводом- объектов НМА и основных средств, так и за ходом выполнения работ по переходящим договорам, их соответствию запланированныт ми. графиками срокам-. . г) Отсутствие в теории и методике учета основных средств информации по созданию (приобретению) инновационных основных средств , создает трудности для учета: результатов инновационной деятельности, снижает достоверность данных бухгалтерской; статистической отчетности организаций. .
Для решения этой проблемы, даны предложения по разработке методики
I , учета затрат на создание инновационных основных средств. Данная методика может быть включена в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве отдельного раздела "Учет создания инновационных основных средств". д) В работе предложен перечень хозяйственных операций, соответствующий разработанным методикам, с указанием корреспонденции счетов, включенных в расширенный план счетов, связанных с учетом инновационныхвнеоборотныхактивов. Приведен пример определения инвентарной стоимости объектов инновационного характера на базе договорной информации конкретной коммерческой организации, осуществляющей инновационные капитальные вложения, и дополнения к ее рабочему плану счетов, вызванные внедрением предложенных изменений.
V. К организационным предложениям, которые должны быть решены как обязательные условия признания инновационной продукции, отнесены: а) Внедрение в практику обязательного оформления режима коммерческой тайны по результатам НИОКР, что позволит расширить область применения товарно-денежных отношений, исключить ошибочное распределение расходов междунематериальнымиактивами и результатами исследований и разработок. б) Нормативно закрепить возможность признания в качестве основных средств опытных образцов, по которым принято решение о нецелесообразности их участия в тематических технических выставках и ярмарках технической инновационной продукции, в связи с отсутствием заказов на серийное их изготовление изаинтересованностизаказчика в практическом применении готового к эксплуатации изготовленного основного средства, а также появления,организаций, заинтересованных в егоаренде.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Калашникова, Юлия Михайловна, 2011 год

1. Законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструкции
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011).
5.Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.10.2010).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011).
8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 №• 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008).
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010).
10. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. от 18.12.2006) "Обюджетнойклассификации Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 07.06.1996).
11. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ (ред. от 01.03.2011) "О науке и государственной научно-технической политике" (принят ГД ФС РФ 12.07.1996).
12. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "Обухгалтерскомучете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
13. Федеральный закон от 25.02.1999 №39-Ф3 (ред. от 23.07.2010) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений" (принят ГД ФС РФ 15.07.1998).
14. Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-Ф3 (ред. от 28.12.2010, с изм. от 07.02.2011) "Обэлектроэнергетике" (принят ГД ФС РФ 21.02.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
15. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (ред. от 24.07.2007) "Окоммерческойтайне" (принят ГД ФС РФ 09.07.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).
16. Федеральный закон от 21.07.2005 №<94-ФЗ>(ред. от 21.04.2011) "Оразмещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальныхнужд" (принят ГД ФС РФ 08.07.2005).
17. Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 (ред. от 23.11.2007) "О федеральномбюджетена 2007 год" (принят ГД ФС РФ 24.11.2006).
18. Федеральный, закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ (ред. от 08.11.2008) "О федеральном бюджете на 2008 год и наплановыйпериод 2009 и 2010 годов" (принят ГД ФС РФ 06.07.2007).
19. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) "О развит тии малого и среднего предпринимательства-в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 06.07.2007).
20. Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ (ред. от 02.12.2009) "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (принят ГДФС РФ 31.10.2008).
21. Федеральный закон от 25.12.2008 № 284-ФЗ "О передаче прав на единые технологии" (принят ГД ФС РФ 17.12.2008).
22. Федеральный закон от 02.12.2009 № 308-Ф3 (ред. от 03.11.2010) "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (принят ГДФС РФ 20.11.2009).
23. Письмо Президента РФ от 30.03.2002 № Пр-576 "Основы политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу".
24. Постановление Правительства РФ от 03.02.1994 № 65 (ред. от 27.01.2011) "О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере".
25. Постановление Правительства РФ от 26.08.1995 № 827 (ред. от 10.07.1998)
26. О Федеральном фонде производственныхинноваций".
27. Постановление Правительства РФ от 26.12.1995 № 1288 "Опервоочередныхмерах по развитию и государственнойподдержкеинновационной'деятельности в промышленности".
28. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 "Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности".
29. Постановление Правительства РФ от 31.03.1998 № 374 (ред. от 13.10.1999) "О создании условий дляпривлеченияинвестиций в инновационную сферу".
30. Постановление Правительства РФ от 24.07.1998 № 832 "О Концепцииинновационнойполитики Российской Федерации на 1998-2000 годы".
31. Постановление Правительства РФ от 03.03.2001 № 161 (ред. от 27.01.2009) "Об утверждении Устава Российского фонда фундаментальных исследований".
32. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) "О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы".• . . . . . .; 186' . ■• ■
33. Постановление Правительства РФ от 29.01.2007 № 54;(ред. от 26.11.2007) "О федеральнойцелевойпрограмме "Национальная технологическая база". на. 2007 2011 годы". ' ' '
34. Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 № 667 (ред. от 03.03.2010) "О Правительственной комиссии по высоким технологиям иинновациям" (вместе с "Положением о Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям").
35. Распоряжение Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р "О приведении действующей системыбухгалтерскогоучета в соответствие с международными стандартами".
36. Распоряжение Правительства РФ от 08.04.1999 № 542-р "О плане действий на 1999 2000 годы по реализации Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998 - 2000 годы".
37. Распоряжение Правительства РФ от' 10.03.2000 № 362-р "Об учрежденииВенчурногоинновационного фонда".
38. Распоряжение Правительства РФ от 26.07.2000 № 1072-р (ред. от 28.01.2002) "Об утверждении Плана действий Правительства Российской Федерации в области социальной политики и модернизации экономики на 2000-2001 годы".
39. Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года (утв. Правительством РФ 05.08.2005 № 2473п-П7).
40. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663-р (ред. от 14.12.2009) "Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации".
41. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв.ГоспланомСССР, Госкомцен СССР, МинфиномСССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983).
42. Рекомендации. Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения. Р 50-605-80-93 (утв. Приказом ВНИИстандарта от0907.1993 № 18).
43. Положение побухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций (утв. письмомМинфинаРФ от 30.12.1993 № 160).
44. Письмо Минфина РФ от 23.05.1994 № 66 "О Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых всебестоимостьпроектной и изыскательской продукции.(работ, услуг) длястроительства," и формированию финансовых результатов".
45. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и^калькулированиюсебестоимости научно-технической продукции* (утв.МиннаукиРФ1506.1994 № ОР-22-2-46). ' , ,
46. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 07.10.1994 № 204 (ред. от 19.06.2000) "Об утверждении государственной статистической отчетности по инновационной деятельности и Инструкции»по ее составлению".
47. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998).
48. Свод правил по проектированию истроительству. Определение стоимости строительства в составепредпроектнойи проектно-сметной документации. СП 81-01-94 (принят письмомМинстрояРФ от 29.12.1994 № ВБ-12-276) (ред. от 19.02.1996).
49. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 № 97 (ред. от 20.10.1998) "Огодовойбухгалтерской отчетности организаций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения форм годовойбухгалтерскойотчетности").
50. Методика определения технического состояния кожухов доменных печей и воздухонагревателей. РД 11-288-99 (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 02.06.1999 №35).
51. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.19981598).
52. Постановление Госкомстата РФ от 03.09.1998 № 91 (ред. от 19.06.2000) "Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью".
53. Система разработки и постановки продукции на производство. Испытания и'приемкавыпускаемой продукции. Основные положения.ГОСТ15.309-98 (введен Постановлением Госстандарта РФ от.11.06.1999 №189).
54. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (утв.МинэкономикиРФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.1999 .№ ВКЧ77).
55. ПриказМинтопэнергоРФ от 24.06.99 № 208 "О введении в действиеотраслевогостандарта "Порядок разработки и постановки на производство продукции производственно-технического назначения для топливно-энергетического крмплекса" (ОСТ153-00.0-002-98)".
56. Приказ Минфина'РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99)".
57. Государственные элементныесметныенормы на ремонтно-строительные работы. ГЭСНр 81-04-(51-62)-2001. Часть I (утв. ПостановлениемГосстрояРФ от 17.12.1999 № 77) (ред. от 05.03.2004).
58. Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция, производственно-технического назначения: Порядок разработки и постановки продукции на производство. ГОСТ Р 15.201-2000'(утв. Постановлением Госстандарта РФ от 17.10.2000 № 263-ст).
59. Приказ Минфина РФ от 31.10:2000-№ 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении' Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
60. ПриказМинсельхозаРФ от 24.11.2000 № 938 (ред. от 15.01.2002) "Об Инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациямиагропромышленногокомплекса за 2000 год".
61.МДС81-28.2001. Указания по применению государственных элементныхсметныхнорм на строительные и специальные работы (ГЭСН2001) (утв. Постановлением Госстроя РФ от 23.07.2001 № 85).
62. МДС 81-29.2001. Указания по применению государственных элементных сметных норм на монтажоборудования(ГЭСНм-2001) (приняты и введены в действие Постановлением Госстроя РФ от 23.07.2001 № 87).
63. Временные методические указания по определению стоимости работ пристроительствеи ремонте автомобильных дорог. МДС 81-30.2002 /ГосстройРоссии. М.: ГУЛ ЦПП, 2002. - 12 с.
64. Письмо Минфина РФ от 01.04.2003 № 06-10-25/64 "О порядке отнесения затрат на выполнениепусконаладочныхработ к расходам организаций".
65. Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в Инструкцию по его применению".
66. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
67. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252).
68. Письмо Госстроя РФ от 27.10.2003 № НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ".
69. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу'!.
70. Стратегия развития науки и инноваций в Российской Федерации на период до 2015 года (утв. Межведомственной комиссией по научно-инновационной политике (протокол от 15.02.2006 № 1)).
71. Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 № 03-03-06/2/148. Вопрос: Об учете в целяхисчисленияналога на прибыль расходов на выполнение пусконаладоч-ных работ "под нагрузкой".
72. Приказ Мининформсвязи РФ от 15.08.2007 № 97 "Овнебюджетномотраслевом фонде НИОКР Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте РФ 10.10.2007 № 10295).
73. ПисьмоРосстрояот 05.09.2007 № СК-3253/02 "Об издании Методических рекомендаций по применению государственных элементных норм на пускона-ладочные работы (МДС 81-27.2007), издание 2-е, исправленное и дополненное".
74. Приказ ФСТ РФ от 23.10.2007 № 216 "Об утверждении Положения омежотраслевомвнебюджетном фонде научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Федеральной службы потарифам" (зарегистрировано в Минюсте РФ 25.10.2007 № 10395).
75. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" (ПБУ 14/2007)" (зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975).
76. Письмо Минфина РФ от 20.05.2008 № 03-03-06/1/326. Вопрос: О порядке учета расходов в видеплатыза технологическое присоединение, взимаемой с организации, вновь присоедин