Учет природопользования в лесозаготовках

Короткий опис

2009

Автор научной работы:

Морозова, Елена Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

164

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Морозова, Елена Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ПРОБЛЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ВОВЛЕЧЕНИЯ
ВОБОРОТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.
§1.1. Анализ отечественной и зарубежной практики бухгалтерского учетаприродопользования.
§ 1.2. Проблемы бухгалтерского учета процесса природопользования.
§ 1.3. Актуальные вопросы бухгалтерского учета деятельностилесозаготовительныхпредприятий.
2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ СТАДИЙ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
ВЛЕСОЗАГОТОВКАХ.
§2.1. Учет деятельности по разведке и оценке природных ресурсов.
§ 2.2. Учетпредразведывательнойдеятельности и подготовки лесного участка к освоению в лесозаготовках.
§ 2.3. Учет затрат иобязательствпо восстановлению окружающей среды в лесозаготовках.
3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЕСНЫХ РЕСУРСОВ В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ.
§ 3.1. Квалификациязапасовлесных ресурсов как объекта учета и способы его оценки.
§ 3.2. Учет и отражение вотчетностидоговоров лесопользования.
§ 3.3. Учет освоения лесного фонда.
§ 3.4. Классификация затрат наприродопользованиев лесозаготовках.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет природопользования в лесозаготовках"

Актуальность темы исследования. Экономикаприродопользованияи окружающей среды как самостоятельные направления экономической науки получили свое развитие только в конце 60-х - начале 70-х гг. XX в., когда общество столкнулось с экологическими проблемами, нефтянымикризисамии истощением природных ресурсов. С этого периода состояние природных систем стало рассматриваться как фактор, влияющий на экономический рост.
Озабоченность истощением природных ресурсов и ухудшением качества природной среды не только ускорили эволюцию экономических взглядов на взаимоотношения общества и окружающей среды, но и повлияли на область интересов многих экономических наук, в т.ч.бухгалтерскогоучета. В информационной структуре бухгалтерского учета сформировался новый компонент - экологический учет, разработаны и пересмотрены Международные стандарты финансовойотчетности(МСФО) и Общепринятые стандарты бухгалтерского учетаСША(US GAAP) по учету и отчетности для добывающих предприятий.
Вопросы учета и отчетности на предприятиях добывающих отраслей представляют собой сложную и проблемную область. Специфика деятельности добывающегосекторасвязана с наличием объектов, к которым не применимы правила общих стандартов по финансовому учету и отчетности и которые в настоящее время находятся вне сферы регулирования отечественного бухгалтерского учета. Такая ситуация оказывает негативное влияние на качественные характеристики финансовой отчетности предприятий добывающих отраслей, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Требуются новые методики учета использования природных ресурсов, необходимы серьезные изменения структуры финансовой отчетности и требований, предъявляемых к ее составлению.
Наиболее полно вопросы учета природных ресурсов и их использования исследованы внефтегазодобывающемсекторе экономики. Бухгалтерский учет природопользования влесозаготовках, являющихся добывающим производством, остается малоизученной и малоисследованной областью, что и обусловило выбор темы исследования.
Анализ современного состояния бухгалтерского учеталесозаготовительныхпредприятий выявил следующие проблемы: финансоваяотчетностьне в полной мере отражает спецификухозяйственнойдеятельности добывающего предприятия; запасы лесных ресурсов не находят отражения в финансовой отчетности;
- существующий способ учета договоровлесопользованияне соответствует методике учетаарендыобъектов недвижимости; учет обязательств и затрат по восстановлению окружающей среды не отвечает предъявляемым требованиям.
Система знаний оприродопользованииносит междисциплинарный характер и включает в себя знания о природе и ее компонентах, способахдобычиресурсов, их транспортировки ипереработки, утилизации отходов и др. При написании работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых в области:
- международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: И. Аверичева, Д.Александер, А. Бриттон, JI. В.Горбатовой,
B. В.Качалина, В. Ф. Палия, Н. Н.Хахоновой, В. Т. Чая и др.; в т. ч. посвященные учету разведки и оценки минеральных ископаемых: Р. Галлан, М. Д.Васильева, А. А. Ефремовой, С. А.Маковей, Ш. Райт, Е. С. Тютюнни-ковой и др.;
- бухгалтерского учета затрат на охрану окружающей среды: Т. А.Деминой, М. Д. Ивановой, Э. К. Муруевой, К. С.Саенко, JI. В. Сотниковой,
C. И.Христенкои др.;
- экономики природопользования: JL А. Батурина, С. Н.Бобылева, А.А. Голуба, А.Р. Грошева, А.А.Гусева, В. П. Каракина, Е. В.Рюминойи др.;
- устойчивого лесопользования и оценки лесных ресурсов: В. А. Аза-ренок, Н. М.Большакова, О. Е. Медведевой, П. X.Пирса, А. И. Писаренко, С. Г.Синицына, Н. П. Чупрова и др.
Не умаляя вклад авторов в изучение различных областей природопользования, отметим, что в отечественномбухгалтерскомучете отсутствуют исследования учета полного цикла использования природных ресурсов в добывающих отраслях. Эксплуатация ресурсов и компенсация вреда, причиненного окружающей среде, рассматриваются как отдельные и независимые друг от друга процессы. Такой подход не соответствует современной концепции природопользования, предполагающейсбалансированноеиспользование ресурсов природных систем и их восстановление.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационного исследования являлась разработка модели бухгалтерского учета природопользования в лесозаготовках в русле гармонизации отечественной системы бухгалтерского учета иМСФО.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать экономику процесса природопользования и выделить области, требующие исследования в бухгалтерском учете;
- определить стадии освоения лесных ресурсов в лесозаготовках для целей бухгалтерского учета;
- квалифицировать лесные ресурсы как объект бухгалтерского учета, обосновать способы оценки лесных ресурсов в лесозаготовках;
- уточнить способы учета и отражения в отчетности договоров лесопользования;
- разработать методику учета и отражения в отчетности лесозаготовительных предприятийобязательстви затрат по восстановлению окружающей среды;
- разработать классификацию затрат наприродопользование.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являлсябухгалтерскийучет природопользования в лесозаготовках. Объектом исследования выступилилесозаготовительныепредприятия Республики Коми.
Методология и методика исследования. В ходе исследования применялись методы научного познания, такие как синтез и анализ, индукция и дедукция, выборочное наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, логический анализ теоретического и практического материала.
Основу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, лесопользования и охраны окружающей среды. В работе использовались международные стандарты финансового учета и отчетности, статистические данные поприродопользованиюи охране природы, результаты практического исследования организации бухгалтерского учета на лесозаготовительных предприятиях Республики Коми.
Научная новизна работы состоит в разработке модели бухгалтерского учета заготовки древесины на основе полного цикла природопользования, позволяющей определить характер связипонесенныхзатрат с экономическими выгодами от освоения лесных ресурсов.
В процессе диссертационного исследования получены следующие результаты, представляющие научную новизну:
1. Впервые предложено использовать в бухгалтерском учете понятие «природопользование», которое представляет собой деятельность предприятий подобычеприродных ресурсов, состоящую из совокупности стадий (этапов) вовлечения природного ресурса в эксплуатацию, промышленного освоения, вывода из эксплуатации и восстановления природной среды в процессе и после окончания эксплуатации ресурса. Это позволит формировать и раскрывать информацию озапасахприродных ресурсов и выполненииприродоохранныхобязательств, что приведет к большей открытости и информативности отчетности'для внешних пользователей.
2. Предложено выделить четыре крупных стадии (этапа)лесозаготовительнойдеятельности по признаку полного цикла природопользования:предразведывательнаядеятельность; подготовка лесного участка к разработке; разработка лесного участка; выполнение лесовосстановительных работ. Выделение стадий природопользования в лесозаготовках позволяет раздельно учитывать затраты каждой стадии; для каждой стадии решить вопроскапитализациизатрат или признания расходами по мере возникновения; учесть фактор изменения уровня затрат на разных стадиях ипланироватьих размер в будущем.
Предложена новая трактовка затрат на стадии подготовки лесного участка к разработке, согласно которой затраты в зависимости от экономической сущности и связи с формированием доходов отнесены к конкретным видамактивов. В результате меняется состав и структура активовбалансаи заинтересованным пользователям предоставляется более надежная информации для оценки имущественного и финансового потенциалалесозаготовительногопредприятия.
3. Предложено квалифицироватьзапасылесных ресурсов как самостоятельный видвнеоборотныхактивов, т.к. они обладают способностью качественно и количественно меняться из-за воздействия биологических факторов. Дано определениезапасовлесных ресурсов для целей бухгалтерского учета и рассмотрены возможные варианты их оценки. Предложения направлены на решение задачи формирования в бухгалтерском учете данных об объемах и стоимости запасов лесных ресурсов, которые в настоящее время не урегулированыПБУ.
4. Обосновано использование моделиоперационнойаренды для учета договоров лесопользования, отвечающей экономической сущности заключаемых договоров. Разработана методика учета освоения лесного фонда с использованием новогозабалансовогосчета 012 «Арендованные лесные участки». Ее применение расширяет возможности управления расчетами по договорам аренды лесного участка, позволяет обеспечитьтекущийконтроль фактического объема заготовки и своевременного выявления потерь отнедополученнойдревесины и нарушений лесного законодательства.
5. Разработана методика учета и отражения в отчетностирезервовпод выполнение природоохранных обязательств в лесозаготовках с использованием нового синтетического счета 95 «Резервыпод существующие обязательства». Инвесторы,кредиторыи покупатели получают возможность оценить размер и степень выполнения природоохранных обязательств, провести сравнение с показателями других лесозаготовительных предприятий. Информация является существенной, т.к. нарушение правил природопользования может привести к прекращению или приостановлению права пользования лесным участком и получению штрафных санкций.
6. Дана классификация затрат на природопользование и предложена методика учетатекущихприродоохранных затрат в лесозаготовках, направленные на оптимизацию составления внешнейнефинансовойотчетности об использовании лесного фонда и охране окружающей среды, а также на формирование информации о затратах на ведение лесного хозяйства в целях управления и анализа.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенный подход к учету природопользования может быть использована для разработки отечественного положения (стандарта) по учету и отчетности добывающих предприятий и методических рекомендаций побухгалтерскомуучету в лесозаготовках.
В практике работы лесозаготовительных предприятий реализация разработанных предложений позволит обосновать перерасчетплатежейпо договорам лесопользования случае отрицательной разницы между объемом древесины, отведенном в рубку, и фактически заготовленным (при условии полного освоения расчетной лесосеки) и сформировать базу данных для принятияуправленческихрешений в области лесопользования. Отдельные результаты диссертационного исследования приняты и частично внедрены в практической деятельности лесозаготовительных предприятий Республики Коми.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах. Результаты и выводы работы докладывались и обсуждались на конференциях разного уровня.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 153 источника и 7 приложений. Содержание работы изложено на 164 страницах (в т.ч. приложения на 35 страницах), содержит 21 таблицу и 20 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Елена Владимировна

Выводы.
1. Затраты наприродопользованиепредставляют собой совокупность затрат, связанных с вовлечением вхозяйственныйоборот, использованием природных ресурсов и компенсацией вреда, причиненного предприятием природной среде. Согласно разработанной нами классификации, процесс изъятия, использования природных ресурсов представлен затратами на пред-разведывательную деятельность, разведку и оценку природных ресурсов, подготовку к освоению иплатойза использование (изъятие) ресурсов. Процесс компенсации вреда, причиненного природе, представлен затратами на охрану и защиту окружающей среды,воспроизводствоприродных ресурсов и оплатой негативного воздействия на окружающую среду. На основе классификации затрат на природопользование по назначению составлена классификация затрат по видам мероприятий, характерных длялесозаготовок.
2. Экологические (природоохранные) затраты являются частью затрат на природопользование и в добывающемсектореэкономики их не следует отождествлять.
3. Расширение информационных потребностей государственных органов ставит передбухгалтеромзадачу полного и достоверного учета затрат на ведение лесного хозяйства. Мы обобщили и схематично представили способы решения данной задачи влесозаготовках. Затраты на ведение лесного хозяйства предложено учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства»субсчет«Ведение лесного хозяйства», затраты на управлениеприродоохраннойдеятельностью - на специальныхкалькуляционныхстатьях счета 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на выполнениеприродоохранныхмероприятий, выделить которые не возможно либо не рационально, учитываются на статьях затрат по назначению (т.е. на существующих и традиционно используемых калькуляционных статьях).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В отечественномбухгалтерскомучете изучение взаимодействия: организации и природных систем, как правило, ограничивается затратами на ох рану окружающей среды и платой за ее загрязнение. Деятельность гх0 использованию природных ресурсов предприятиями добывающих отраслей не находит подробного отражения в учете и финансовойотчетности, что негативно сказывается на качественных характеристиках формируемойучетнойинформации.
Большое значение добывающегосекторадля российской экономики интернационализация деятельности добывающих компаний,конкуренцияза контроль и использование природных ресурсов обуславливают изменение требований к финансовой отчетности российских добывающих предприятий Для этого необходимо разработать соответствующие методики учета, внести изменения в структуру отчетности и отразить экономические показатели, которые позволятзаинтересованнымсторонам оценить эффективность природопользования. Достоинством показателей финансовой отчетности, отметил Н.Ольве, является связь с нормативными документами, отработанная методика устранения ошибок, возможность выступатьинструментомконтроля, что гарантирует доверие, внимание и интерес к нимменеджеров[99].
Кратко раскроем результаты диссертационного исследования, представляющие научную новизну.
1. Понятиеприродопользованияв бухгалтерском учете.
Мы предлагаем использовать в бухгалтерском учете понятие «природопользование», которое представляет собой деятельность предприятий подобычеприродных ресурсов, состоящую из совокупности стадий (этапов) вовлечения природного ресурса в эксплуатацию, промышленного освоения вывода из эксплуатации и восстановления природной среды в процессе и после окончания эксплуатации ресурса. Природопользование является научным термином, используется и признается областями знаний, изучающими взаимодействие природы и общества. Понятие очень «емкое», отображает многофункциональный характер ресурсов, все виды и формы их использования. Предполагаетбухгалтерскийучет объекта преобразований - природных ресурсов, и всех этапов его использования. Эксплуатация ресурсов и восстановление природной среды рассматриваются как взаимосвязанные процессы, что соответствует концепции устойчивого природопользования.
Главным отличием учета природопользования от сложившегося к настоящему времени учета деятельности по добыче природных ресурсов является необходимость формирования и раскрытия информации озапасахприродных ресурсов и выполнении природоохранныхобязательств. Для пользователей финансовой отчетности добывающего сектора эти данные являются существенными. Справедливо отмечено, что истинная стоимость добывающей компании - это стоимость принадлежащих ейзапасов[114]. Невыполнение природоохранных обязательств может привести к расторжению договора, получению штрафных санкций и отказу в доступе к разведке и использованию запасов природных ресурсов.
2. Стадии природопользования в лесозаготовках. Новая трактовка затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению.
Мы предлагаем новый признак деления стадийлесозаготовительногопроцесса - признак полного цикла природопользования. Особенностью предлагаемого подхода является выделение дополнительных стадий до и после стадии разработки (освоения) лесных ресурсов. Каждая из стадий объективно присутствуют, их отличает разный характер связипонесенныхзатрат с экономическими выгодами и природным ресурсом. С учетом особенностейлесозаготовительнойдеятельности выделено четыре крупных стадии (этапа) природопользования:предразведывательнаядеятельность; подготовка лесного участка к разработке (освоению); разработка (освоение) лесного участка; выполнение лесовосстановительных работ. Стадии разведки и оценки запасов природных ресурсов, характерной длядобычиминеральных ресурсов, в лесозаготовках быть не может, т. к. нетнеопределенностив наличии запасов лесных ресурсов.
Опираясь на выделенные стадии природопользования в лесозаготовках, мы получили возможность:
1) раздельно учитывать затраты на каждой стадии и достаточно точно применить принцип соответствия доходов и расходовотчетномупериоду, т.е. решить вопроскапитализациизатрат или признания расходами по мере возникновения;
2) учесть фактор изменения уровня затрат на разных стадиях природопользования и, следовательно, предвидеть их размер в будущем;
3) улучшитьсопоставимостьпоказателей отчетности предприятий ЛПК и сделатьотчетностьболее надежной для внешних пользователей.
Считаем, что требует пересмотра изложенный в Методических рекомендациях способ учета затрат на стадии подготовки лесных ресурсов к освоению [22] . Его недостатками являются объединение вбалансезатрат текущего и долгосрочного характера;завышениеликвидности баланса; несоответствие учета отдельных затрат правиламПБУ, которые утверждены позже Методических рекомендаций. Мы отнесли каждый вид затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению в зависимости от экономической сущности и связи с формированием доходов к конкретному видуактивов— основным средствам, нематериальнымактивам, материально-производственным запасам и расходам будущих периодов. Состав затрат на данной стадии дополнен новым компонентом - затратами на подготовку проекта освоения лесов, - отвечающим условиям признаниянематериальныхактивов.
Предложенная нами методика позволяет сделать единообразными теорию и практику учета затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению, а также предоставить заинтересованным пользователям финансовой отчетности более надежную информацию для оценки имущественного и финансового потенциала лесозаготовительного предприятия.
3. Квалификация запасов лесных ресурсов как объектабухгалтерскогоучета и способы их оценки.
Учет природных ресурсов регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), но применение его правил не позволяетбухгалтерусформировать и представить для принятияуправленческихрешений данные о наличии, движении и стоимости запасов природных ресурсов. Проанализировав подходы к группировке основных средств в ПБУ,МСФОи US GAAP, мы определили возможные варианты регулирования учета запасов природных ресурсов в РФ: (1) издание специального стандарта «Учет запасов природных ресурсов», в котором ресурсы будут выделены в самостоятельный видвнеоборотныхактивов; (2) доработка ПБУ 6/01; (3) ссылка в ПБУ 6/01 на специальный стандарт, раскрывающий правила учета этого объекта.
Рассмотрев свойства запасов лесных ресурсов, мы пришли к выводу, что они могут быть признаны самостоятельным видом внеоборотных активов, т.к. способны качественно и количественно меняться из-за роста, старения, самовоспроизводства и других биологических факторов. Предлагаем определение запасов лесных ресурсов для целей бухгалтерского учета - это древесина на корню, предназначенная для промышленной разработки (освоения) с целью производствалесопродукции.
Как объект бухгалтерского учета,запасылесных ресурсов должны иметь надежную оценку. Ключевыми признаками оценки выбраны объем, спелость и структура запасов. Существующие способы определения первоначальной стоимости активов вполне применимы и для оценки запасов лесных ресурсов. В дальнейшем запасы лесных ресурсов необходимо переоценивать, чтобы учесть произошедшие качественные и количественные изменения. Нами рассмотрены возможные методы определения переоцененной стоимости: восстановительная, сопоставимая,дисконтированная, капитализированная, кадастровая стоимости и стоимость реализации. Отмечены достоинства и недостатки каждого метода. Предлагаемые оценки могут быть использованы при учете договоровлесопользования, т. к. в нормативных документах и составляемых договорах отсутствуют указания на определение стоимости предметааренды- лесного участка.
4. Учет и отражение в отчетности договоров лесопользования.
Анализ положений договоров аренды лесного участка и договоров купли-продажи лесных насаждений (заключались до 14.03.2009 г.) позволил сделать вывод, что нет оснований учитыватьгодовуюсумму арендных платежей на счете 97 «Расходы будущих периодов», т.к. как услуга поарендепредоставляется в течение действия договора, а не раз в год. Кроме того, договор в любой момент может быть расторгнут сторонами в добровольном или принудительном порядке. Предлагаем использовать для учета договоров лесопользования модельоперационнойаренды. Платежи в размере и сроки (как правило,ежемесячно), установленные в приложении к договору, следует включать в затраты на производство древесины.Аренднаяплата, оплаченная вперед, признаетсядебиторскойзадолженностью.
Разработана методика учета освоения лесных участков, полученных по договорам аренды, с использованием новогозабалансовогосчета 012 «Арендованные лесные участки». В работе предложены формы отчета об освоении расчетной лесосеки и отчета о допущенных нарушениях при лесозаготовках.
Предлагаемая модель учета договоров лесопользования отвечает требованию приоритета содержания перед формой. Ее применение расширяет возможности управления расчетами по договорам аренды лесного участка, позволяет обеспечитьтекущийконтроль фактического объема заготовки и своевременного выявления потерь отнедополученнойдревесины и нарушений лесного законодательства по местам возникновения и виновным лицам.
Разработан механизм пересмотрааренднойплаты из-за ошибок в оценке объема и стоимости расчетной лесосеки: сроки пересмотра, подтверждающие документы, уровеньсущественностиотклонений между объемом древесины, отведенным в рубку, и фактически заготовленным. Этот механизм позволяет юридически обосновать перерасчетарендныхплатежей в пользу лесозаготовительного предприятия при условии 100 % освоения расчетной лесосеки.
5. Учет и отражение в отчетности лесозаготовительного предприятия природоохранных обязательств.
Нами разработана методика учета природоохранных обязательств с целью формирования и раскрытия пользователям финансовой отчетности результатов их выполнения. Ее элементами являются: базовая величина для оценки существенности созданиярезерва; цель и срок создания, оценка, источник создания, бухгалтерский учет и отражение в отчетности. В лесозаготовках выделено два типа природоохранных обязательств:
1) по охране окружающей среды, выполнение которых закреплено вресурсном, природоохранном законодательстве, договорах лесопользования;
2) по возмещению ущерба, причиненного окружающей среде (обязательствапо оплате неустоек за нарушение правил эксплуатации лесов и др.).
Перечисленные обязательства являются условными фактамихозяйственнойдеятельности и квалифицируются как существующие наотчетнуюдату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаютсярезервы. Присутствуют обязательные признаки резерва — наличие юридического обязательства, высокая вероятность уменьшения экономическихвыгоди возможность надежной оценки.
Резервы, создаваемые для равномерного включения предстоящих расходов виздержкипроизводства (обращения) и резервы под существующие на отчетную дату обязательства не рекомендуем учитывать на одном синтетическом счете, т.к. они различаются по важным признакам: цели и срокам создания, способам оценки, составу учитываемых мероприятий. Поэтому для учетарезервов, создаваемых согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», предлагаем использовать специальный синтетический счет 95 «Резервы под существующие обязательства».
Разработанная методика направлена на обеспечение открытостибухгалтерскойотчетности. Предоставление такой информации в большей степени учитывает интересыинвесторов, покупателей и кредиторов, т. к. способно сигнализировать о прекращении или приостановлении права пользования лесным участком из-за невыполнения природоохранных обязательств. Для добросовестныхлесопользователейучет природоохранных обязательств способен стать инструментом контроля над их выполнением.
6. Классификация затрат на природопользование и методика учетатекущихприродоохранных затрат.
За последние годы существенно расширились состав и содержаниенефинансовойотчетности об использовании и охране лесов, которую государство использует для контроля и надзора над деятельностью лесопользователей. Для улучшения и более рационального составления нефинансовой отчетности оприродопользованиии охране окружающей среды мы разработали классификацию затрат на природопользование по признаку назначения и уточнили ее для лесозаготовок.
Анализ литературы, посвященной учету текущих экологических затрат, позволил обобщить и схематично представить предлагаемые методики их учета. Во-первых, экологические затраты учитываются на отдельном синтетическом счете (субсчете), что позволяет без труда организовать учет для производств, в которых эксплуатация очистных сооружений выделяется в отдельныецеха. Во-вторых, учет осуществляется на существующих калькуляционных статьях по счетам учета производственных затрат. Применяется в случае, если выделить экологические затраты из общей суммы производственных затрат невозможно либонерационально. В-третьих, экологические затраты обособляются в отдельнуюкалькуляционнуюстатью, носящую комплексный характер. Целесообразно применять для учета затрат на природоохранные мероприятия, имеющие тесную связь с технологическим процессом. Условием применения этого способа является надлежащая регистрация фактов хозяйственной деятельности, связанных с охраной природы. Возможен и комбинированный способ, предполагающий сочетание перечисленных способов.
Проанализировав факторы, влияющие на выбор методики учета, мы сделали вывод, что в лесозаготовках экологические затраты целесообразно учитывать комбинированным способом. Затраты на выполнение природоохранных мероприятий, выделить которые из общей суммы затрат не возможно либо не рационально, учитываются на существующих и традиционно используемых калькуляционных статьях счетов затрат на производство.
Затраты на охрану, защиту и воспроизводство предлагаем учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ведение лесного хозяйства» с последующимсписаниемв конце месяца на счет 20 «Основное производство», статью «Ведение лесного хозяйства». Данный способ является частью разработанной нами методики учета природопользования в лесозаготовках, предполагающей раздельный учет затрат на каждой стадии природопользования. К достоинствам ведения учета на специально выделенном субсчете можно отнести:
1) возможностькалькулированиясебестоимости отдельных видов ле-сохозяйственных работ при решении вопроса «выполнять самим» - «заключать договор состороннейорганизацией»;
2)рационализациясоставления нефинансовой отчетности полесопользованиюи охране окружающей среды, предоставляемой втерриториальныеорганы Ростехнадзора, Росстата, МПР, ФАЛХ и органы государственной власти (местного самоуправления), передавшие лесной участок варенду;
3) возможность контроля и анализа затрат на ведение лесного хозяйства, а также уменьшения аренднойплатына сумму затрат, понесенных на выполнение согласованного объема работ.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Морозова, Елена Владимировна, 2009 год

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 22.12.1995 г. № 14-ФЗ : с изм. и доп.] //СПС«Консультант Плюс» : Законодательство.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 05.08.2000 г. № 117-ФЗ : с изм. и доп.] // СПС «КонсультантПлюс» : Законодательство.
3. Лесной кодекс РФ Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 04.12.2006 г. № 201-ФЗ : с изм. и доп.] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
4. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 21.11.1996 г. № 129-ФЗ] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
5. Концепция развития лесного хозяйства Российской Федерации на 2003-2010 годы Электронный ресурс. : распоряжение : [принято Правительством РФ от 18.01.2003 г. № 69-р] // СПС Консультант Плюс : Законодательство.
6. Развитие государственной статистики России в 2007—2011 годах Электронный ресурс. : федеральнаяцелеваяпрограмма : [утв. Правительством РФ 02.10.2006 г. № 595] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство.
7. Положение о ведении государственного лесного реестра Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 24.05.2007 г. № 318] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
8. Правила проведения лесоустройства Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 18.06.2007 г. № 377] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
9. Правила санитарной безопасности в лесах Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 29.06.2007 г. № 414] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
10. Правила пожарной безопасности в лесах Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 30.06.2007 г. № 417] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
11. Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 29.07.1998 г. № 34н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.10.2008 г. № 106н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.07.1999 г. № 43н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 30.03.2001 г. № 26н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01) Элект. ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 28.11.2001 г. № 96н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.05.1999 г. № 32н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.05.1999 г. № ЗЗн] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007) Электронный ресурс. : приказ [утв. МФ РФ 27.12.2007 г. № 153н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по применению Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство .
20. Состав проекта освоения лесов и порядок его разработки Электронный ресурс. : приказ : [утв.МПРРФ 06.04.2007 г. № 77] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
21. Порядок организации и проведения лесных конкурсов Электронный ресурс. : приказ : [утв. МПР РФ 21.04.2005 г. № 103] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.
22. Аверичев, И. Подготовка международной финансовойотчетностироссийскими предприятиями и банками Текст. / И. Аверичев. М. : Вершина, 2005.-680 с.
23.Азаренок, В. А. Сортиментная заготовка леса Текст. : учеб. пособие / В. А. Азаренок, Э. Ф.Герц, А. В. Мехренцев. Екатеринбург : Ур. гос. ле-сотехн. акад., 1999. — 230 с.
24.Алахов, Б. В. Бухгалтерский учет в лесной, целлюлозно-бумажной идеревообрабатывающейпромышленности Текст. : учебник для техникумов / Б. В. Алахов, В. В.Мальцева. М. : Лесн. пром-сть, 1985. — 416 с.
25.Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике Текст. : пер. с англ. / Д. Александер, А. Бриттон, Э.Йориссен. М. : Вершина, 2005. - 768 с.
26. Алексеева, Г. И. Актуальные аспекты учетаарендыТекст. / Г. И. Алексеева // Международныйбухгалтерскийучет. 2008. - № 5. -С. 13-19.
27. Алигадживаееа, Е. М. Характеристики и взаимосвязи социального учета в системе видов учета Текст. / Е. М. Алигадживаева // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 5. — С. 20-24.
28.Байбусинов, Ш. Ш. Природные ресурсы как элемент национального богатства: проблемы экономической оценки Текст. / Ш. Ш. Байбусинов // Вопросы статистики. — 2003. — № 10. — С. 7—12.
29. Бакаев, А. С.Бухгалтерскиетермины и определения Электронный ресурс. / А. С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2002. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.
30. Бакаев, А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии Текст. / А. С. Бакаев. М. :МЦФЭР, 2001. - 125 с.
31.Батурин, Л. А. Экономика природопользования в условиях устойчивого развития Текст. / Л. А. Батурин, А. В.Кокин// Государственное и муниципальное управление. Ученые запискиСКАГС. 2001. - № 4. - С. 81— 87.
32. Боброва, Е. А. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности Текст. / Е. А. Боброва // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 3. - С. 20-23.
33.Бобылев, С. Н. Экономическая оценка природных ресурсов и услуг Текст. / С. Н. Бобылев, А. В.Стеценко// Вестник Московского университета. 2000. - № 1.-С. 108-117.
34. Большая советская энциклопедия (БСЭ) Электронный ресурс. : в 30 т. М. : Большая Рос энцикл., 2003. - 3 электрон, опт. диск (CD-ROM). -Загл. с контейнера.
35. Боноева, Н. А. Учет расходов будущих периодов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Н. А. Боноева //Аудиторскиеведомости. -2006. № 9. - С. 39-44.
36.Бычкова, С. М. Понятие существенности и достоверности ваудитеТест. / С. М. Бычкова, Т. М.Алдарова// Аудиторские ведомости. — 2006. -№9. с. 3-8.
37.Бычкова, С. М. Понятия достоверности исущественностив бухгалтерском учете Тест. / С. М. Бычкова, Т. М.Алдарова// Аудиторские ведомости.-2007.-№ 1.-С. 10-15.
38.Васильев, Д. М. Учет расходов на освоение природных ресурсов в соответствии с требованиямиМСФОи ГААП США Текст. / Д. М. Васильев, А. А.Ефремова// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. — № 7.- С. 23-26.
39.Васильев, Д. М. Учет расходов на освоение природных ресурсов в соответствии с требованиями МСФО иГААПСША Текст. / Д. М. Васильев,
40. A. А. Ефремова // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. - № 8.- С. 58-68.
41. Васильева, М. И. Правовое регулирование лесных отношений в новом Лесном кодексе РФ Текст. / М. И. Васильева // Журнал Российского права. 2007. - № 1. - С. 75-86.
42.Воронков, П. Т. Новая система установленияплатыза использование лесов Текст. / П. Т. Воронков, И. Г.Руссова// Лесное хозяйство. 2008. -№ 1.-С. 21-23.
43. Герасименко, Н. В. О совершенствовании правового регулирования системыплатежейза пользование природными ресурсами Текст. / Н. В. Герасименко // Законодательство и экономика. 2004. - № 9. - С. 100-105.
44.Герасимов, Ю. Ю. Экологическая оптимизация технологических процессов и машин длялесозаготовокТекст. / Ю. Ю. Герасимов, В. С. Сю-нев. Йоэнсуу : Изд-во университета Йоэнсуу, 1998. - 178 с.
45. Глушкова, В. Г. ЭкономикаприродопользованияТекст. /
46. B. Г.Глушкова, С. В. Макар. М. : Гардарики, 2005. - 448 с.
47.Голуб, А. А. Экономика природных ресурсов Текст. : учеб. пособие / А. А. Голуб, Е. Б.Струкова. М. : Аспект Пресс, 1998. - 319 с.
48. Гусев, А. А. Об экономической оценке природных ресурсов Текст. / А. А. Гусев // Экономика природопользования. 2005. - № 5. - С. 99—103.
49. Гусев, А. А. Современные экономические проблемы природопользования Текст. / А. А. Гусев. М. : Междунар. отношения, 2004. - 208 с.
50. Гуцайлюк, 3. В. Учет и контроль производственных отходов Текст. / 3. В. Гуцайлюк. М. :Финансыи статистика, 1990. - 79 с.
51. Гущина, И. Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договорулизингаЭлектронный ресурс. / И. Э. Гущина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.
52. Дворецкий, Л. М. Анализ методов экономической оценки природных ресурсов на примере оценки городских земель Текст. / Л. М. Дворецкий // Экономика природопользования. 2004. - № 3. - С. 13-21.
53. Демина, Т. А. Учет и анализ затрат предприятий наприродоохраннуюдеятельность Текст. / Т. А. Демина. М. : Финансы и статистика, 1990. -112 с.
54. Ефремова, А. А.Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов Текст. / А. А. Ефремова. — М. : Вершина, 2006. 208 с.
55. Захарьин, В. Р. Комментарий к ПриказуМинфинаРоссии от 20.12.2007 № 144н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01» Текст. /
56. B. Р. Захарьин // Налоговый вестник. 2008. - № 5. - С. 178-181.
57. Зубарев, С. Н.Строительство: учет, налоги, право Текст. : справ. /
58. C. Н.Зубарева, А. Н. Левченко ; под ред. Н. А. Малофеева. 2-е изд. — М. :НалогИнфо, 2008. - 472 с.
59. Зырянова, Г. В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО Текст. / Т. В. Зырянова. Ж. Р. Скребкова // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 7. - С. 25-39.
60. Исаев, Д.Корпоративнаяотчетность: тенденции и перспективы Текст. / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 17. - С. 15.
61. Исаев, Д. Корпоративнаяотчетность: тенденции и перспективы Текст. / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 18. - С. 14-15.
62. Карагод, В. С. Принципы и стандартыкорпоративногосоциального учета и отчетности Текст. / В. С. Карагод // Международный бухгалтерский учет. 2007. -№ 8. - С. 14-21.
63. Карагод, В. С. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности Текст. / В. С. Карагод // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 9. - С. 16-23.
64. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP Текст. / В. В. Качалин. М. : Дело, 2000. - 432 с.
65. Кирюшина, И. М. О поправках в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» Электронный ресурс. / И. М. Кирюшина // Новаябухгалтерия. 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.
66.КовалевВ. В. Финансовый анализ: методы и процедуры Текст. / В. В. Ковалев. М. : Финансы и статистика, 2002. - 560 с.
67. Кожурин, С. И. Использование древесных отходов инизкотоварнойдревесины в энергоснабжении Текст. / С. И. Кожурин [и др.] // Леснаяпромышленность. 2004. - № 2. - С. 20.
68. Крассов, О. И. Правособственностина леса Текст. / О. И. Крассов
69. Экологическое право. 2006. - № 3. - С. 7-15.
70.Лесопромышленныйкомплекс Республики Коми. Статистический сборник Текст. / Террит. орган Фед. службы гос. статистики по Республике Коми. Сыктывкар, 2006. - 67 с.
71.Лещинская, К. Л. Экологическая отчетность:мировыетенденции и факторы развития Текст. / К. Л. Лещинская, Т. В.Гринберг, Ш. Беннет // Экология производства. 2005. - № 2. - С. 72-76.
72.Липски, С. А. Кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения Текст. / С. А. Липски // Экономика природопользования. 2003. — № 3. - С. 19-25.
73.Лойко, П. Ф. К проблеме оценки природных ресурсов и земли как составляющих национального богатства страны Текст. / П. Ф. Лойко //Недвижимостьи инвестиции. Правовое регулирование. 2002. - № 2-3. — С. 3546.
74. Лугоеской, Д. В. Роль и значение классификациирезервовдля теории и практики бухгалтерского учета Электронный ресурс. / Д. В. Лугов-ской, Р. А.Тхагапсо// Все для бухгалтера. 2007. - № 21. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.
75. Лукъянчикое, Н. Н. Экономика и организация природопользования Текст. : учеб. пособие / Н. Н.Лукьянчиков, И. М. Потравный. М. :ЮНИТИ, 2002.-453 с.
76. Медведева, О. Е. Оценка стоимости лесных земель Текст. / О. Е. Медведева // Использование и охрана природных ресурсов в России. — 2003. № 11-12. - С. 82-86.
77.Медведева, О. Е. Некоторые вопросы оценки месторождений полезных ископаемых Текст. / О. Е. Медведева, Е. С.Мелехин// Экономика природопользования. 2004. — № 2. — С. 52—60.
78. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / под ред. JI. В. Горбатовой. М. : Волтерс Клувер, 2006. - 556 с.
79. МСФО (IFRS 6) «Разведка и оценка минеральных ресурсов»: первый опыт применения Текст. : пер. с англ. / подготовлен КПМГ. М. : [Б.и.], 2005.-55 с.
80.Незамайкин, В. Н. Экономические основы управления природно-экономическими комплексами Текст. / В. Н. Незамайкин // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. № 7. — С. 43-49.
81. О деятельностилесозаготовительныхорганизаций в Республике Коми Текст. : аналитическая записка. Сыктывкар : Територ. орган Федер. службы гос.статисткипо РК, 2007. - 30 с.
82. О состоянии окружающей природной среды Республики Коми в 2007 году Текст. : государственный доклад. Сыктывкар : Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды РК : ГУ «ТФИ РК», 2008. - 142 с.
83. Обзор налогового режима внефтегазовойотрасли России Текст. / подготовлено Ernst&Young. — М. : [Б. и.], 2006. — 30 с.
84. Обзор расходов на охрану окружающей среды в ННГ Текст. : отчетОЭСР. Париж : [б. и.], 2001. - 74 с.
85. Олъве, Н. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованиюсбалансированнойсистемы показателей Текст. : пер. с англ. / Н.Ольве, Ж. Рой, М. Ветер. — М. : Изд. дом «Вильяме», 2004. 304 с.
86.Палий, В. Ф. Затраты на разведку и оценку минеральных ресурсов Текст. / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2007. - № 14. - С. 49-51.
87. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учебник / В. Ф. Палий. 3 изд. - М. : Высш. образование, 2007. -512 с.
88. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы Текст. / В. Ф. Палий. М. : Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.
89. Палъмина-Линева, Е. С. Международные проекты: особенности бухгалтерского учета Текст. / Е. С. Пальмина-Линева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - № 8. - С. 57-62.
90. Петров, В. Н. Частнаясобственностьна леса в России Текст. / В. Н. Петров // Лесное хозяйство. 2004. - № 6. - С. 14- 16.
91. Петрунин, В. В. Комментарий к Лесному кодексу Российской Федерации от 04.12.2006 № 200-ФЗ Текст. / В. В. Петрунин // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам длябухгалтеров. 2007. -№ 3. - С. 19-31.
92. Петрунин, В. В.Платаза пользование лесным фондом в 2007 году Текст. / В. В. Петрунин // Налоговый вестник. 2007. - № 3. - С. 57-62.