Учет внутрихозяйственных операций с использованием трансфертных цен

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Павлов, Павел Валерьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

150

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Павлов, Павел Валерьевич

Введение.
Глава 1. Экономическая сущность, правовые основы иорганизационныеаспекты трансфертного ценообразования.
1.1. Экономическая сущность и юридическая природатрансфертногоценообразования.
1.2. История развития и изучения трансфертногоценообразованияв России и за рубежом.
1.3. Организациявнутрифирменногорасчета с использованием трансфертных цен.
Глава 2.Управленческийучет в системе трансфертного ценообразования.
2.1. Гармонизацияорганизационнойструктуры и учета.
2.2. Методика раздельного учета внутренних и внешниххозяйственныхопераций.
2.3. Учетинвестицийв подразделения.
2.4. Обособленное отражение расходов, инициируемых на различных уровнях управления.
2.5. Распределения финансового результата междуподразделениями.
Глава 3. Внутренняя и внешняяотчетностьпо операциям с использованиемтрансфертныхцен.
3.1. Формированиевнутрифирменнойотчетности по операциям между подразделениями.
3.2. Отражение вбухгалтерскойотчетности информации о сделках со связанными сторонами.
3.3. Налоговый учетоперациймежду взаимозависимыми лицами.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет внутрихозяйственных операций с использованием трансфертных цен"

Актуальность темы исследования. Современная отечественная экономика характеризуется высокой степенью концентрациикапиталаво многих отраслях хозяйства. Анализ тенденцийглобализациис учетом таких особенностей российской экономики, как высокаямонополизациянаиболее рентабельных сфер народного хозяйствабизнесоми создание крупных промышленных объединений с государственным участием на базе предприятий, распавшихся в период экономических реформ 1990-х гг., позволяет предположить, что степеньмонополизацииотечественной экономики в среднесрочной перспективе, вероятнее всего, будет усиливаться.
Сформировавшаяся? в экономике тенденция к концентрации капитала, осуществляемой, в частности, в формехолдингов, предъявляет новые требования к учетно-информационному обеспечению процесса, управления. Необходимыми условиями обеспеченияконкурентоспособностипродукции крупного предприятия являютсяпредоставлениезначительной автономности подразделениям и создание информационной системы, выполняющей функцию противовеса широким полномочиямменеджеровсреднего звена.
Трансфертноеценообразование является инструментом, позволяющим руководству предприятия в рамках определенных границ делегироватьменеджерамподразделений полномочие по определению объема и ценвыпускаемойпродукции и, в то же время, координировать их действия таким образом, чтобы усилия менеджеров были направлены на улучшение финансовых результатовхозяйствующегосубъекта в целом. В настоящее время учетно-информационное обеспечение операций с применениемтрансфертныхцен не в полной мере соответствует современным требованиям управления крупными предприятиями. Учет операций с применением трансфертных цен зачастую отождествляется скалькулированиемсебестоимости продукции и ее распределением по местам возникновения затрат, при этом информационный потенциалтрансфертногоценообразования остается в значительной степени недооценен. Учет в системе трансфертногоценообразования, основанный на методе двойной записи, способен предоставлять информацию о результатах работыподразделенийтак, как будто они функционируют в качестве автономных субъектов экономической деятельности. Использование такой информации руководством предприятия может существенно расширить возможности оценки качества решений, принимаемыхменеджерамисреднего звена.
В- то же время действующие нормативно-правовые документы побухгалтерскомуи налоговому учету, накладывающие определенные ограничения на расчеты между связанными сторонами, имеют ряд пробелов и находятся в состоянии трансформации, что создает дополнительные сложности для предприятий, внедряющих трансфертноеценообразование.
Недостаточная изученность данных проблем обосновывает необходимость дальнейшего исследования, учета операций с применением трансфертных цен.
Степень изученности проблемы. Первые публикации по теме учета операций с использованием трансфертных цен относятся к, началу XX в., основная часть опубликованных работ приходится на вторую половину XX в. Автор исследования опирался, главным образом, на труды отечественных ученых в области производственного ивнутрихозяйственногоучета. Среди них следует выделить работы П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, Е.А.Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.К.Татура, А.Д. Шеремета. Изучению внутрихозяйственного учета на предприятияхСША, считающихся родиной трансфертного ценообразования впромышленности, посвящены работы К.Н. Нарибаева и Н.Г. Чумаченко.- Вопросам формированияконсолидированнойотчетности холдингов, использующих расчеты с применением трансфертных цен, посвящены работы B.C. Плотникова и В.В. Шестаковой.
Отдельные аспекты учета операций с применением трансфертных цен рассматриваются современными российскими исследователями: М.А.
Бахрушина, Ф.П.Васин, A.A. Жевага, Н.Ю. Иванова, A.M.Карминский, Е.В. 4
Козлова, T.M.Мезенцева, К.А. Непесов, O.E. Николаева, С.И.Полякова, Д.А. Путилин, М.В. Симонов, В.А.Слепова, В.В. Шестакова и другие.
Среди зарубежных ученых, исследовавших вопросы учета операций с применением трансфертных цен, центральное место, на взгляд автора, занимает немецкий теоретикбухгалтерскогоучета О. Шмаленбах, опубликовавший в ii начале XX в. несколько работ по данной тематике. Целый ряд работ в области t трансфертного ценообразования опубликован американскими' учеными.
Вопросыналогообложениямеждународных сделок с применением трансфертных цен изучали: Д. Рутенберг, Р. Фейнсхрейбер, Д.Хиршлейфер, Т. Хорст. Поведенческий аспект трансфертного ценообразования изучен в работах Д. Баумлера и Д. Уотсона.Управленческийучет операций с использованием трансфертных цен изучали Ш.Датар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен. Информационно-аналитическая ценность трансфертных цен обоснована испанскимэкономистомХесусом Уэрта де Сото.
Большинство опубликованных работ посвящено вопросамкалькулированиясебестоимости этапов незавершенного производства иналогообложениюмеждународных сделок подразделений транснациональныхкорпораций. В то- же время, отсутствуют конкретные рекомендации по организацииуправленческогоучета операций с использованием трансфертных цен на основании метода двойной записи, а также остается не в полной мере исследованным вопрос формированиябухгалтерскойи налоговой отчетности в частисделокмежду связанными сторонами. Недостаточная изученность данных проблем предопределила цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии учета операций с использованием трансфертных цен, способствующей расширению возможностей по оценке качества решений менеджеров среднего звена. В соответствии с данной целью, в рамках исследования были поставлены и решались следующие задачи: изучить историю применения и исследования трансфертного ценообразования;
- раскрыть экономическую природу трансфертных цен и уточнить понятие «операции с использованиемтрансфертнойцены» в управленческом и налоговом учете; исследовать юридические основания и нормативно-правовые ограничения трансфертного ценообразования;
- рассмотретьорганизационныеаспекты внедрения трансфертного ценообразования в рамкахдецентрализацииуправления предприятием;
- дать рекомендации по организации раздельного учета внутренних и внешниххозяйственныхопераций;
- разработать модельисчисленияи учета платы подразделений за предоставлениезаемныхфинансовых ресурсов в'рамках одного юридического лица;
- рекомендовать к применению метод раздельного учета расходов, подконтрольных различным уровнямменеджментапредприятия; разработать метод формирования специальных фондов навнутрихозяйственныхбалансах подразделений, служащих источником для осуществления расходов, инициируемых менеджерами среднегозвена; разработать формыуправленческихотчетов подразделений, действующих в системе трансфертного ценообразования; определить требования, предъявляемые нормативно-правовыми документами, к раскрытию операций с использованием трансфертных цен в бухгалтерскойотчетностии разработать алгоритм их выполнения; раскрыть налоговые риски использования трансфертного ценообразования и предложить необходимые формы налоговой отчетности организаций, предусмотренныепланируемымипоправками в Налоговый кодекс РФ.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов функционирования управленческого, бухгалтерского и налогового учета в системе трансфертного ценообразования.
В качестве объекта исследования был выбран региональныйхолдинг«ФИДУС». Выбор объекта исследования обусловлен следующими причинами:
- осуществлениехолдингомразличных видов хозяйственной деятельности;
- наличие бизнес-подразделений, осуществляющих внутреннююторговлюс использованием трансфертных цен;
- наличие функционирующей системы, управленческого учета операций с применением трансфертных цен.
Методы исследования. Для достижения цели исследования применены следующие общенаучные методы: наблюдение, анализ, синтез, сравнение, группировка, индукция, дедукция, моделирование и другие. Также применены специальные научные методы: системный подход,балансовыйметод, расчетно-аналитический метод и другие.
Теоретической и методологической основой исследования явились работы отечественных и зарубежных авторов в таких областях, как трансфертное ценообразование, теория и практика управленческого учета,бухгалтерскийучет, налогообложение, предпринимательское право, а также отечественные нормативно-правовые акты, проекты отечественных нормативно-правовых актов, международные стандарты финансовой отчетности и рекомендации* международных экономических организаций. Кроме того, в процессе диссертационного исследования использованы данные управленческого учетахозяйствующихсубъектов, экспертные данные, реферативные издания и результаты авторских разработок.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по повышению эффективности учетно-информационного обеспечения управления предприятием посредством совершенствования учета в системе трансфертного ценообразования.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:
- выработан новый подход к дефиниции операции с использованием трансфертной цены, предполагающий наличие двух самостоятельных объектов учета, имеющих различные цели: а) повышение эффективности деятельности подразделений и б) оптимизация налогообложения группы связанныхналогоплательщиков;
- предложена методика^ учетавзаиморасчетовмежду подразделениями предприятия, позволяющаяисчислятьи отражать в учете финансовые результаты подразделений как автономных хозяйствующих субъектов, распределяя между нимибремяналога на прибыль организаций и отдельно учитывая финансовый результат по внутренней и внешнейторговле, не изменяя балансовую оценку материально-производственныхзапасовдо их реализации на сторону;
- в целях формированияучетнойинформации не только офактических, но также и альтернативныхиздержкахпри запуске новых направлений,хозяйственнойдеятельности, показана целесообразность внедрения трансфертных цен назаемныефинансовые ресурсы, предоставляемые междуподразделениямипредприятия в рамках одного юридического лица, а также разработан алгоритм исчисления и отражения в учете соответствующихплатежей;
- обоснована целесообразность и предложена методика раздельного учета расходов, подконтрольных и неподконтрольных менеджерам среднего звена, позволяющая в целях формирования эффективных систем материальной мотивацииобособленноотражать в учете и отчетности информацию о затратах, инициируемых высшимменеджментоми не подлежащих включению, в базу при расчетепремийруководителей подразделений;
- исходя из положений работ современных исследователей в области управленияперсонала, указывающих на наличие уменеджеравлиятельности как на один из основных факторовнематериальноймотивации, разработана 8 методика учета, позволяющая руководству предприятия формировать на внутрихозяйственныхбалансахподразделений специальные фонды, служащие источником для осуществления расходов, инициируемых менеджерами среднего звена;
- исходя из требований нормативно-правовых документов к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации осделках, в которых организация могла использоватьтрансфертныецены, разработаны необходимые формы бухгалтерской отчетности по операциям со связанными сторонами и рекомендации по их заполнению;
- на основе законопроектаМинфинаРФ, направленного на усиление налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, предложены формы налоговой отчетности посделкамс использованием трансфертных цен, разработка которыхналогоплательщикамии последующее заполнение станут обязательным в соответствии с предлагаемыми изменениями Налогового кодекса РФ.
Апробация результатов работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах, а также обсуждались на научных конференциях:
1) В Санкт-Петербургском государственном университете:
- Международная научная конференция «Мировой экономическийкризиси Россия: причины, последствия, пути преодоления», 2009г.;
- Международная научная конференция «Соколовские чтения». Взгляд из прошлого в будущее», 2011г.
2) В ЯрославскомфилиалеМосковского государственного университета экономики, статистики и информатики:
Всероссийская научно-практическая конференция «Молодежь. Образование. Экономика», 2011г. Получен диплом за I место на секции «Бухгалтерский учет ифинансыв условиях инновационной экономики».
3) В Полоцком государственном университете, Белоруссия:
- Международная научно-практическая конференция «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики», 2011г.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в одиннадцати публикациях автора общим объемом 3,8 п.л., в т. ч. пять публикаций в изданиях, входящих в списокВАК, общим объемом 2,6 п.л.
Теоретическая и практическая значимость. Разработанные в диссертационном исследовании теоретические и методологические положения могут быть использованы для дальнейшего развития и совершенствования учета операций с применением трансфертных цен в целях получения информации, способствующей повышению эффективности деятельности менеджеров среднего звена.
Отдельные положения диссертационного исследования были использованы в учебном процессе в* ходе преподавания; дисциплин «Управленческий учет» и «Налоговый учет ипланирование» в Санкт-Петербургском государственном университете.
Результаты диссертационного исследования используются в практической деятельности региональногохолдинга«ФИДУС», что подтверждено справкой о результатах внедрения.
Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка используемой литературы (всего 105 наименований).

Список літератури

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Павлов, Павел Валерьевич, 2011 год

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ. Частьвторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ.
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ.
6. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей» от 08.08.2001г. № 129-ФЗ.
7. Федеральный закон «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996г. № 39-Ф3.
8. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» от 02.12.1990г. №395-1.9: Федеральный закон «О закрытом административно-территориальном образовании» от 14.07.1992 г. № 3297-1. — утратил силу.
9. ЗаконРСФСР«О конкуренции и ограничении,монополистическойдеятельности на товарных рынках» от 22.03.1991г. № 948-1.
10. Указ Президента РФ «О мерах по реализации промышленной политики . приприватизациигосударственных предприятий» от 16.11.1992г. № 1392.
11. ПриказМинфинаРФ «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998г. № 34н.
12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от, 31.10.2000г. № 94н.
13. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»,ПБУ1/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 08.11.2010г.).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 08.11.2010г.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах», ПБУ 11/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от 22.04.2008 г. № 48н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам», ПБУ 15/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2007г. № 107н (ред. от 08.11.2010г.).
17. Определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003 г. № 441-0.
18. ПостановлениеФАСВосточно-Сибирского округа от 16.07.2009г. № АЗЗ-12450/2008.
19. Постановление ФАС Центрального округа от 28.12.2009г. № Ф10-5598/09.
20.Бюджетноепослание Президента Российской Федерации «Обюджетнойполитике в 2010-2012 годах».22. 22 ПБУ: практический комментарий (2-е изд., перераб. и доп.) / под ред. Г. Ю. Касьяновой М.:ИнформцентрXXI века, 2005.
21.АлдарановаО.С. Бухгалтерский учет и контрольвзаиморасчетовв системе управления структурнымиподразделениями. // Диссертация на соиск. уч. степ. к. э. н. 08.00.12, Москва, 2006.
22.АсееваC.B. Учет затрат итрансфертноеценообразование // Бухгалтерский учет. 1991. — № 4.
23.АфанасьевB.C. Этапы развития буржуазной политическойэкономии(Очерк истории). М.: Мысль. 1971.
24.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.Бухгалтерскийучет: учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
25.БакановМ.И., Татур С.К. Анализхозяйственнойдеятельности торговых предприятий и организаций. Под редакциейТатураС.К. Учебник. М. -Госторгиздат, 1948.
26.БелоглазоваЛ.П. Сегментный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации. // Диссертация на соиск. уч. степ. к. э. н. 08.00.12, Казань, 2003.
27.БухалковМ.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 2003.
28.ВасинФ.П. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский вестник. 2000. - №5.
29.ВасинФ.П. Учет и внутрихозяйственный расчет. М.:Финансыи статистика, 1986.
30.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000.
31.БахрушинаМ.А. Трансфертное ценообразование в практике применения российских организаций // Современныйбухучет2000. - №4.
32.ГелютаИ.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы. — М.:МАКСПресс, 2001.
33.ДернбергР.Л. Международное налогообложение: Пер. с-англ. М.:IЮНИТИ, 1997.
34.ЕдроноваВ.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов. М.: Финансы и статистика, 1995.
35.ЖилинскийС.Э. Предпринимательское право (правовая основапредпринимательскойдеятельности): учебник 9-е изд., пересмотр, и доп. М. Норма, 2008.
36.ИбрагимоваД.А. Учет и отчетность посегментамв торговле, // Диссертация на соиск. уч. степ. к. э. н. — 08.00.12, Москва, 2007.
37.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 2-е издание. - М.: Магистр, 2008.
38.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. -№ 5.
39.КарминскийA.M., Фалько С.Г., Жевага A.A.,ИвановаН.Ю. Контроллинг: учебник; под ред. A.M.Карминского, С.Г. Фалько. 2-е изд., дораб. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2009.
40.КовалевВ.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
41.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовойотчетности(основы балансоведения): учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
42.КозловаЕ.В. Трансфертные цены: Конспект лекций — Сарат. гос. техн. ун-т. Саратов, 1999.
43.КозыревВ.М. Основы современной экономики: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007.
44.КрыловВ.Н. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлениемфирмыпутем использования трансфертных цен // Финансовыйбизнес2000. - № 5.
45.КурцХ.Д. Капитал, распределение, эффективныйспрос. М. ЮНИТИ. 1998.
46.МазольС.И. Трансфертное ценообразование. — Мн.: Интерпрессервис, Современная Школа, 2006.
47.МайбуровИ.А. Теория и историяналогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налогии налогообложение» М. ЮНИТИ-ДАНА. 2007.
48.МаргулисА.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. М: Финансы, 1973.
49. Маркс Карл.Капитал: Квинтэссенция всех томов «Капитала» в одной книге. Пер. с нем. / Сост., предисл. и прилож. Ю. Борхардта. Изд. 3-е, испр. -М.: КомКнига, 2010.
50. Международныебухгалтерскиетермины: Толковый словарь / на английском языке. СПб.: КАРО, London, Lessons Professional Publishing, 2006.
51.МезенцеваТ.М., Саенко К.С., Поляков A.B. Финансовая стратегия развития предприятия:бюджетированиеи трансфертные цены //Аудиторскиеведомости. 2001. - № 1.
52.МэнкьюН. Г. Принципы экономике. 2-е изд., сокращ. — СПб: Питер, 2000.
53.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е дополн. — М.: Едиторал УРСС, 2003.
54.ПавловП.В. Изменение налогового контролясделокмежду взаимозависимыми лицами // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 3:
55.ПавловП.В. Использование трансфертного ценообразования в качествеинструментаповышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы // Экономика и управление.— 2010. № 11 (61).
56.ПавловП.В. Нормативно-правовые основания использованиятрансфертныхцен в холдинге // Экономика. Управление. Право. 2011. - № 315..
57.ПавловП.В. Организационные и бухгалтерские аспекты внедрения вфирметрансфертного ценообразования // Экономика и управление. — 2011. № 2 (64).
58. Павлов П.В: Перспективы внедрения в российскую налоговую., практику предварительных соглашений оценообразовании// Управление мегаполисом. -2010.-№6.
59.ПавловП.В. Раскрытие в отчетности информации осделкахсо связанными сторонами // Бухгалтерский учет. 2011. — №"2.
60.ПавловП.В. Трансфертное ценообразование: экономическая сущность, история развития и изучения // Экономика. Управление. Право. — 2011. — № 416..
61.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
62.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). -М.: ИНФРА-М, 2009.
63.ПатровВ.В., Пятов М.Л., Быков В.А.Бухгалтеруо ценовой политике: учет, налоги, право — М.: Финансы и статистика, 1999.
64.ПашкусВ.Ю., Пашкус H.A. Теориятрансфертногоценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы // Сайт Института проблемпредпринимательстваwww.ippnou.ru (дата обращения 22.02.2011г.)
65.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах / Под ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
66.ПоваровЮ.С. Акционерное право России: учебник 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИздательствоЮрайт; ИД Юрайт, 2010.
67.ПогорлецкийА.И. Международное налогообложение. Учебник- СПб.: Изд-воМихайловаВ. А. 2006.
68.ПятовМ.Л, Бухгалтерский учет для принятияуправленческихрешений. — М.: ООО «1 С-Паблишинг», 2009.
69. Ричи Ш., Мартин П. Управление мотивацией: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Управлениеперсоналом», «Менеджмент организации», «Психология» / пер. с англ. Е. Э. Лалаян; под ред. Е. А. Климова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
70.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./Под ред. Я. В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.
71.РябовA.B., Мельник Д.Ю. Трансфертноеценообразованиеи контроль цен налоговыми органами //Консультант1999. — № 23.
72.СалимжановИ.К. Цены и ценобразование: Учебник М.: ТК Велби, изд-во Проспект. 2003.
73.СидельниковаЛ.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгалтерский вестник — 1998. № 6.
74.СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
75.СоколовЯ.В., Патров В.В., Соболева Г.В.,КарзаеваH.H. План счетовбухгалтерского учета. Комментарии к применению. — СПб.: Питер, 2011.147
76.ТатурС.К. Хозрасчет в промышленностиСССРМ.: Финансы, 1970.
77.ТепинВ.В. Учет результатов деятельности центров ответственностикоммерческихорганизаций. // Диссертация на соиск. уч. степ. к. э. н. 08.00.12, Саратов, 2003.
78. Уэрта деСотоХесус. Социализм, экономический расчет ипредпринимательскаяфункция; пер. с англ. В. Кошкина под ред. А. Куряева. -М., Челябинск: ИРИСЭН, Социум, 2008.
79.ФроловС.П. Оптимизация налоговых платежей с помощьюоффшоров// Бухгалтерский учет. 2001. - № 23.
80.ХаменушкоИ.В. Финансовый контроль надтрансфертнымиценами. Финансовое право. — 2005. — № 6.
81.ХамидуллинаГ.Р. Управление затратами: Планирование. Учет. Контроль.' Анализиздержекобращения. — М.: Экзамен, 2004.
82.ХорнгренЧ., Фостер Дж., Датар.Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2008.
83.ШереметА.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др. Управленческий учет: учебник; под ред. А.Д.Шеремета. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.
84.ШиткинаИ.С. Холдинги: правовое регулирование икорпоративноеуправление: научно-практ. издание. М. Вольтере Клувер, 2008.
85.ШмаленбахЭ. Счетные планы. Л., 1928.
86. Ценообразование: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. В.А. Слепова. -М.: Экономисть, 2007.
87. Цены и ценообразование. 4-е изд. СПб.: Питер, 2005: — 560 е.: ил. -(Серия «Учебник для вузов»),
88. Эволюция теории стоимости: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Я.С.Ядгарова. М.: Современная экономика и право. 2007 г.
89. Dugdale D. Costing system in transition // Management accounting. 1990. -№ 1.
90. Feinschreiber R. Transfer Pricing Methods: An Applications Guide. Wiley, 2004.
91. Hirshleifer J. Economics of the divisionalized firm // The Journal of Business. -1957.-vol. 30.
92. International transfer pricing 2009. Доклад компании PricewaterhouseCoopers.
93. McAulay L., Tomkins C.R. Review of the contemporary transfer pricing literature with recommendations for future research // British Journal of Management. 1992. -№3.
94. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010.
95. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 1995 утратил силу.
96. PricewaterhouseCoopers International Transfer Pricing, Book 2009. // Официальный сайтаудиторскойкомпании «PricewaterhouseCoopers» www.pwc.com (дата обращения: 06.11.2010).
97. Rutenberg, D. Maneuvering liquid assets in a multi-national company: formulation and deterministic solution procedures // Management Science 1970. —• vol. 16.
98. Spicer B.H. Towards an organizational theory of the transfer pricing process // Accounting, Organization and Society. — 1988. № 13(3).
99. Thomas Horst. The Theory of the multinational firm: optimal behavior under different tariff and tax rates // The Journal of Political Economy. — 1971. vol. 79.
100. Watson, J.H. and J.V. Baumler. Transfer pricing: A behavioral context // The Accounting Review. 1975 (July).
101. Сайт Всемирного банка // ns.worldbank.org.ru (дата обращения -22.02.2011г.).
102. Сайт Национального архива при Министерстве ЮстицииВеликобритании // www.legislation.gov.uk (дата обращения — 22.02.2011г.).149
103. Сайт Центрального банка РФ // www.cbr.ru (дата обращения — 22.02.2011г.).
104. Сайт Объединеннойсудостроительнойкорпорации // www.oaoosk.ru/about.html (дата обращения — 22.02.2011г.).
105. СайтРейтинговогоагентства «Эксперт РА» // www.raexpert.ru (дата обращения — 22.02.2011г.).
106. Сайт банка «СосьетеЖенераль» // www.societegenerale.com (дата обращения 22.02.2011 г.).