Учетная система финансовых результатов в целях налогового планирования посреднической деятельности

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Красильников, Валерий Сергеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

184

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Красильников, Валерий Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТАТОРГОВЫХПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1 Экономическая характеристикапосредническойдеятельности и влияние ее особенностей на организацию системы учета иналогообложенияфинансовых результатов.
1.2 Понятийный аппаратучетнойсистемы финансовых результатов вторговле
1.3 Организация системыуправленческогои налогового учета финансовыхрезультатовв торговой посреднической деятельности.
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОЙ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1Учетнаясистема формирования финансового результата вцеляхналогового планирования
2.2 Анализучетныхпроцедур по формированию финансового результата
2.3 Методиканалоговогопланирования в целях управления финансовыми результатами.
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИВ ЦЕЛЯХ ПРОВЕДЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГОПЛАНИРВОАНИЯ.
3.1 Совершенствование системыбухгалтерскогои налогового учета финансовых результатов на основе управления объемомпродаж.
3.2 Оптимизация налоговогопланированияфинансового результата деятельности посреднических предприятий.
3.3 Предложения помаксимизацииприбыли в соответствии с международными стандартами учета и финансовойотчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетная система финансовых результатов в целях налогового планирования посреднической деятельности"

Актуальность темы диссертационного исследования. В современном мире ведениехозяйственнойдеятельности с привлечением различного родапосредниковэкономически выгодно и эффективно в связи с тем, чтопосредническиеорганизации позволяют производителям ипродавцамне только сокращать коммерческие расходы, связанные с организацией собственной системысбыта, но и более быстро и навыгодныхусловиях заключать контракты. Фактическипосредникиспециализируются на организации оптимальной системытовародвижения, формируют каналы сбыта товаров, которые позволяют обеспечить как доступностьтоваровдля потребителей, так идоведениетоваров до целевых рынков сбыта.
Экономическая эффективность и целесообразность деятельностипосредническихорганизаций зависит от множества факторов, одним из которых является информационно-учетная система какинструментналогового планирования. В настоящее время стоит задачаинтеграцииотечественных и международных учетных стандартов, построение новой системы регулирования учета иналогообложенияна основе международных принципов. Финансовый результат как объект учета и налоговогопланированияявляется одним из основных, поскольку служит своего рода показателем значимости конкретного предприятия в народном хозяйстве. Для повышения эффективности деятельности предприятия, в том числе снижения его налоговой нагрузки, необходимо внедрение научно обоснованной и практически целесообразной системы организации налогового планирования, сглаживающей риски, которые возникают при учете иналогообложениихозяйственной деятельности экономических субъектов.
Теоретическаянепроработанностьи отсутствие научно-методических разработок по формированиюучетнойсистемы финансовых результатов посреднической деятельности в елях налогового планирования обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Посреднические операции в настоящее время являются распространенными услугами, однако, проблемам учета финансовых результатов и налогового планирования, как в научной, так и в специальной литературе уделено недостаточно внимания. Вопросы организации учета финансовых результатов отражены в работах таких специалистов как В.Е.Ануфриев, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, С.М.Джаарбеков, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, А.Н. Медведев, В.Д. Новодворский, М.А.Пархачева, В.В. Патров, M.JI. Пятов, Я.В.Соколов, В.А. Терехова, Н.В. Ульянова, Л.П.Фомичева, О.В.Хадыева, А.Н. Хорин, JI.B. Попова и др.
Проблемами аналитического обеспечения финансовых результатов в целях налогового планирования в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них такие, какБезрукихП.С., Патров В.В., Никифорова Н.А.,ПодольскийВ.И., Волкова В.М., Донцова JI.B.,ОвсейчукМ.Ф., Маслова И.А. и другие.
Основные аспектыуправленческогои налогового учета финансовых результатов, их взаимосвязи рассматриваются в работахБодровойТ.В., Вахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Поповой Л.В.,КарповойТ.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е.,ЛабынцеваН.Т., Соколова Я.В., Васина Ф.П.,ЕрмаковойН.А., Колесникова С.Н., Ткач В.И.,ТкачМ.В. и т.д.
Вопросы формирования системы налогового планированияприбылиисследовали Гончарова В.В., Поляков Н.Ф.,ФедечкинаД.Ю., Храмов В.В., Васильева М.В.,ВараксаН.Г., Середа К.Н., Рогозина Б.А. и др.
Однако, особенности организации учетной системы финансовых результатов посреднических организаций связанные с налоговымпланированиемприбыли носят исключительно практический характер, неразработанный в настоящее время в достаточной мере, что и определило тему диссертационного исследования, ее цель и задачи. 4
Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетной системы финансовых результатов посреднических организаций в целях налогового планирования на основе применения отечественного и зарубежного опыта хозяйственной деятельности этих организаций в современных экономических условиях.
Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:
- уточнить содержание понятия «посредническаядеятельность применительно к сфере оказания услуг»;
- выявить особенности и элементыуправленческойи налоговой учетной систем финансового результата;
- предложить направления факторного анализаприбыльностипосреднических организаций, методику налогового планирования поналогуна прибыль;
- выявить аналитическую зависимость междучистойприбылью, налоговыми платежами и объемамипродаж;
- разработать алгоритм отражения вотчетностиотложенного налогообложения балансовым методом.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.12 «Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРоссии.
Предметом исследования явились теория и практикабухгалтерскогоучета финансовых результатов в посреднических организациях.
Объектом исследования являетсяучетныепроцедуры финансовых результатов иинструментыналогового планирования прибыли посреднической деятельности. ■
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения по организации учетной системы финансовых результатов; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежныхэкономистов, посвященные вопросам организации, постановки и ведения учета и налогового планирования, международные стандарты финансовой отчетности.
В ходе исследования использовались комплексный подход, общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка,отчетность) и налогообложения.
Информационной базой диссертационного исследования являются учетные и налоговые данные о хозяйственной деятельности посреднических организаций. к
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций комплексного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие методики организации и учета финансовых результатов, планированияналогана прибыль на основе систематизации и предметном изучении отношений государства и посреднических организаций в налоговой и учетной сфере.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- на базе выявленных предпосылок распространенияпосредническойдеятельности определены факторы распространения посреднической деятельности и уточнено содержание понятия «посредническая деятельность применительно к сфере оказания услуг поторговомупосредничеству» (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- выявлены особенности и элементы управленческой и налоговой учетной систем финансового результата, основной целью которых является информационно-аналитическое обеспечениехозяйствующихсубъектов о затратах и результатах деятельности организации, предназначенное для принятия оперативных, тактических истратегическихуправленческих решений, и механизм его налогообложения по международным и российским стандартам (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- научно обоснованы направления факторного анализа прибыльности посреднических организаций, а также предложена методика налогового планирования по налогу наприбыль, позволяющая определять факторы, влияющие на прибыль от продаж и принятие решений об усилении факторов, способствующих её росту (п. 1.12 паспорта специальностей 08.00.12);
- предложена методика налогового планирования, раскрывающая аналитическую зависимость между чистойприбылью, налоговыми платежами и объемами продаж, позволяющая формироватьучетнуюсистему финансовых результатов в двух взаимосвязанных направлениях: правильной организациидокументооборотаи грамотном использовании инструментов налогового планирования на основе учетно-аналитической информации по финансовым результатам (п. 1.8, 1.12 паспорта специальностей 08.00.12);
- выявлены достоинствабалансовогометода по сравнению соперационным, разработан алгоритм отражения в отчетности отложенного налогообложениябалансовымметодом и предложено практическое его применение (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании учета и налогообложения финансовых результатов, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие теоретических основ и прикладных разработок в данной области, в частности предложены модель анализа зависимости между чистой прибылью, налоговымиплатежамии объемами продаж, а также методика отражения в отчетности отложенного налогообложения балансовым методом.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в использованиипосредническимиорганизациями методических рекомендаций по совершенствованию системы финансового, управленческого и налогового учета финансовых результатов, планирования налога на прибыль. Отдельные методические рекомендации могут найти применение при оптимизации налогообложения посреднических организаций.
Возможно использование результатов исследования, как в практической деятельности посреднических предприятий, так и в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин: «Управленческий учет», «Налоговый учет», «Налоговоепланирование», «МСФО», «Управленческий анализ», «»Методы налоговой оптимизации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на следующих Международных научно-практических конференциях:
Современная концепция и перспективы формирования учетноаналитической и налоговой системы на предприятиях реальногосектораэкономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года,
Орел); «Приоритеты формирования системы налоговогоадминистрированияи налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-10 ноября 2008 года,
Орел); «Концептуальные основы построения системы учета, анализа иаудитав условиях посттрансформационной экономики России» (13 - 14 апреля 2009 года, Орел) и Всероссийской научно-практической конференции «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятияхпромышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе 8 внедренияинновационныхтехнологий и международных стандартов» (3-28 ноября 2008 года, Орел).
Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность посреднических организаций г. Орла и Орловской области.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 11 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - две, монографии - одна авторский объем публикаций составляет 10,3 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, имеющего 197 наименований. Содержание изложено на 182 страницах текста, включает 36 таблиц, 39 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Красильников, Валерий Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования разработан комплекс научно-методических положений и практических рекомендаций по формированиюучетнойсистемы финансовых результатов посреднических организаций в целях налоговогопланирования, приближенной к международным стандартам и удовлетворяющей требованиям национального законодательства.
С теоретической точки зрения определен категориальный аппарат тематики и разработаны теоретические модели системы учета и налогового планированияпосредническихорганизаций.
С научно-методической и практической точек зрения предложены структурауправленческогои налогового учета, методика налогового планирования, раскрывающая аналитическую зависимость междучистойприбылью, налоговыми платежами и объемамипродаж, позволяющая формировать учетную систему финансовых результатов в двух взаимосвязанных направлениях: правильной организациидокументооборотаи грамотном использовании инструментов налогового планирования на основе учетно-аналитической информации по финансовым результатам, а также алгоритм отражения вотчетностиотложенного налогообложения балансовым методом.
В диссертационном исследовании выявлено, чтопосредническаядеятельность представляет собой видпредпринимательскойдеятельности, существующий и эффективно развивающийся в современных экономических условиях, поэтому в мировой практике она является наиболее распространенным направлением сферы услуг.
На наш взгляд, факторами широкого распространенияпосредническойдеятельности являются:
• снижение затрат и расходовпроизводителейи продавцов, связанных с реализациейтоваров;
• способность быстрого реагирования на рынок путем заключенияпосредническимиорганизациями контрактов на болеевыгодныхусловиях;
• расширение направленийсбытачерез посредническую сеть.
В ходе исследования теоретических аспектов организации учетной системы посреднической деятельности определено, что термины посредническая деятельность», «посредническиеуслуги», «посреднические договоры» используются в нормативных документах, однако, не приведено их определение применительно к сферебухгалтерскогоучета и налогообложения, закрепленное на нормативном уровне. В современной литературе авторы также обычно ограничиваются только выделением видов посредничества, не пытаясь исследовать сущность данного явления. При этом в многочисленных научных трудах и других публикациях встречаются различные трактовки данных терминов. На наш взгляд, логичным и целесообразным представляется обобщить подходы к толкованию понятия «посредническая деятельность» в три группы:
1) толкование понятия «посредничество» в узком смысле (поручение, комиссия, агентирование);
2) толкование термина «посредничество» в расширенном смысле (с отнесением к категории посреднических отдельных договоров возмездного оказания, таких кактранспортнаяэкспедиция, медицинский менеджмент, таможенное представительство);
3) толкование термина «посредничество» в широком смысле (помимо вышеперечисленных кпосредническимдля целей бухгалтерского учета иналогообложенияпредлагается относить договоры страхования,брокерскиеи дилерские договоры и т.д.).
С учетом сложившихся подходов к толкованию данного термина применительно кбухгалтерскомуучету и налогообложению посредническую деятельность применительно к сфере оказания услуг поторговомупосредничеству можно определить как деятельность исполнителя по оказанию услугзаказчикув соответствии с его заданием, осуществляемую на основе таких видов посреднических договоров как поручение, комиссия и в отдельных случаях - агентирование, результаты которой не имеют материального выражения, ипотребляютсязаказчиком одновременно с их оказанием исполнителем.
Исходя из принятого определения, посредническая деятельность является услугой, и при анализе системы учета финансовых результатов, связанных с ее осуществлением, должна пониматься именно таким образом, что немаловажно для определения таких существенных вопросов, как момент отражениявыручкиот осуществления посреднической деятельности, условия ее признания в учете, объем, в котором она по состоянию на данный момент оказана и может быть признана таковой в соответствии сбухгалтерскимистандартами, формирование расходов в части, приходящейся на объем посреднической услуги, считающейся для целей бухгалтерского учета оказанной.
Формирование финансового результата вхозяйственномучете торговой посреднической организации базируется на взаимодействии информационных систем — финансового, управленческого и налогового учета, которые позволяютисчислятьфинансовые результаты на единой научно-методической основе, обеспечив тем самым интересы различных групп пользователейбухгалтерскойинформации.
Выделение налогового учета как отдельной системы автоматически означает и отказ от других важнейших требований к ведению бухгалтерского учета, что также не способствует получению объективного и непротиворечивого результата.
В исследовании сформирован алгоритм учетаналогана прибыль по российскому законодательству в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный алгоритм усиливает информационные возможности подсистемы учета финансовых результатов в силупредоставленияею всех необходимых пользователю значений. Кроме того, он служит одним из элементов доказательной базы о возможностях финансового учета полностьюинтегрироватьв себя налоговый учетприбыли.
Система управленческого учета в организацияхрозничнойторговли имеет принципиальные особенности, которые обусловлены спецификой их
I , I 1 I ' , Л 1 деятельности. Обобщая известные ранее науке определения управленческого учета, в диссертационном исследовании уточнено его применительно кторговойдеятельности. На наш взгляд,управленческийучет торговой деятельности представляет собойвнутрихозяйственнуюинформационно-учетную систему обеспечения управленческогоперсоналаторговых организаций информацией о доходах, расходах, финансовом результате в целях принятиятекущихи перспективных решений опоставкахтоваров, номенклатурных единицах, способахоплатыи т.д.
Организация управленческого учета в посредничестве базируется на выделении центров ответственности, позволяющих предприятию преобразовать систему учета так, чтобы затраты и доходы аккумулировались и отражались в отчетах на определенных уровнях управления, то есть каждую структурную единицу обременяли только те расходы и доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
Центр прибыли отвечает перед руководством организации суммой заработанной прибыли и контролируетдоходнуюсторону своей деятельности по отношению ко всему предприятию. Центр прибыли несет ответственность за расчетмаржинальногодохода. Управленческий учет выручки от продаж и поступленияпрочихдоходов базируется, прежде всего, на построении эффективнойценовойполитики.
Центр затрат образуютподразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы. Затраты напосредническуюдеятельность группируются согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения, и финансовых результатов.
В диссертационном исследовании анализучетныхпроцедур по формированию финансового результата проведен путем факторного и маржинального анализа прибыли от продаж предприятия. При факторном анализе прибыли от продаж можно определить влияние следующих факторов: увеличение (уменьшение) объема выручки от продаж продукции; изменение цен на продукцию; снижение (повышение)коммерческихрасходов; снижение (повышение) себестоимостипроданныхтоваров, продукции; снижение (повышение)управленческихрасходов.
Значительная часть прибыли от продаж получена за счет улучшения результатовхозяйственнойдеятельности предприятия (снижение себестоимости проданных товаров и продукции). Отрицательно повлияло некоторое повышение коммерческих расходов, уменьшение объема выручки от продаж товаров, продукции.Управленческиерасходы не оказали никакого влияния наприбыльот продаж.
Налоговыеплатежисамым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечные финансовые результаты. Наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямыеналогипо сравнению с косвенными.
На финансовый результат работы посреднических организаций оказывает влияниеналогна имущество организации. С увеличением данного налога снижается величинаналогооблагаемойбазы по налогу на прибыль предприятия, а следовательно, и величина налога на прибыль, и наоборот.
В диссертационном исследовании выявлено влияние изменения налога на имущество в связи сдооценкойосновных средств на величину налога прибыль (влияние выявлено на основе учетных данныхООО«ЛАД СП»).
Управленческий анализ финансовых результатов деятельности предполагает оценку факторов, влияющих на основную составляющую прибыли - прибыль от реализации - и принятие решений об усилении факторов, способствующих её росту, и возможном устранении факторов, ведущих к её снижению.
Сущность налогового планирования заключается всовокупномиспользовании налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговыхобязательств. В результате правильного применения налогового планирования происходит увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.
В целях повышения уровня продаж,привлечениябольшего количества покупателей, а также ихзаинтересованностиболее выгодными, чем уконкурентов, условиями, посреднические организации используют систему,скидок. Для повышения объема продаж мы рекомендуем предоставлятьпокупателямскидки при приобретении товара в определенном количестве и на установленную сумму, искидкиза скорейшую оплату проданных товаров.
Методические и практические рекомендации разделения и стыковки результатов налогового и бухгалтерского учета скидок разработаны по данным конкретной ситуации, сложившейся в торговой посреднической организации ООО «ЛАДСП». В целях увеличениятоварооборотавозможна организация выставок-продаж с розыгрышем призов для участников, затраты по которым включаются в издержки обращения в размере 1% от величины торговойнаценкинетто (разницы между покупными ипродажнымиценами без НДС). С этой целью необходимо определить связь между чистойприбылью, налоговыми платежами и объемами продаж.
Для получения необходимой информации были рассмотрены 6 вариантоврекламныхрасходов в процентах от величины торговой наценки ООО «ЛАД СП» (0, 1, 2, 3, 4, 5%). Далее определяются коэффициенты соотношения чистой прибыли (Кчп{б/и)) и суммыналогов(КсЯ(с/,0) в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от размера рекламныхплатежей.
Таким образом, сумма чистой прибыли вбухгалтерскомучете ООО «ЛАД СП» ниже и налоговое ограничение нарекламныерасходы в данной ситуации заметно ухудшает финансовое положениепосредническогопредприятия. При этом увеличение суммы рекламных расходов сверх установленной нормы для целей налогообложения приводит к значительному расхождению сведений в бухгалтерском и налоговом учете. Из результатов расчетов можно сделать практический вывод о том, что при проведении выставок-продаж с выдачей призов, ООО «ЛАД СП» не следует выходить за рамки ограничений ст. 264 п. 4 НК РФ.
Если принять условие ограничения расходов на рекламу в размере 1% от величины торговой наценки (безНДС), то, меняя числовые значения, можно получить связь между чистой прибылью и приращением объемов продаж при постоянной величине призового фонда.
Таким образом, специфика деятельности посредническихфирмнакладывает особый отпечаток на ведение бухгалтерского учета, налоговоепланированиеи прогнозирование финансового результата. Задачу бухгалтерского учета и налогообложения целесообразно решать в двух взаимосвязанных направлениях. Во-первых,торговыеорганизации должны правильно организовыватьдокументооборот, который наиболее точно отражал их деятельность. Во-вторых, использовать приемы налогового планирования на основе учетно-аналитической информации по финансовым результатам.
В диссертационном исследовании определено, что многие нормы российских положений по бухгалтерскому учету позаимствованы из международных стандартов, в том числеПБУ18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль». В отличие от ПБУ 18/02 отложенныеактивыи обязательства по МСФО 12 возникают при сравнениибалансов-бухгалтерского и так называемого налогового на однуотчетнуюдату. В первый включаются активы,обязательства, капитал в оценках согласноМСФО. Во второй - все то же самое, оцененное в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущностьбалансовогоподхода заключается в расчете разницы междубалансовойоценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения.
Алгоритм отражения в отчетности отложенного налогообложениябалансовымметодом складывается из пяти шагов:
- определение балансовой стоимости всехактивови обязательств по правилам МСФО; расчет их налоговой стоимости по налоговым правилам, действующим на территории местонахождения организации, для России - в соответствии с НК РФ;
- определение временной разницы путем вычитания из налоговой стоимостиактиваили обязательства его балансовой стоимости. Еслибалансоваястоимость актива выше налоговой (в случае обязательства -ниже), возникаетналогооблагаемаявременная разница. В обратном случае образуетсявычитаемаявременная разница;
- расчет отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства;
- расчет сумм, подлежащих отражению вбалансеи в отчете оприбыляхи убытках. Величина, подлежащая включению в отчет о прибылях иубытках, складывается из разности суммы, полученной на этапе 4, и входящего остатка на началоотчетногопериода. То есть в отчет о прибылях и убытках попадает изменение величины ОНА иОНОза отчетный период.
Балансовыйметод показывает наличие отложенного налогового обязательства и актива на отчетную дату, а операционный - его изменение за период. Данные о ежегодных суммах возникшего (погашенного) отложенного налога (его изменении) вотчетномпериоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Еще одним достоинством балансового метода по сравнению соперационнымявляется то, что он позволяет отразить в отчетности отложенный эффект от редких видов операций, которые не отражаются на показателе прибыли, а лишь изменяюткапитал.
Таким образом, метод учета отложенных налогов по МСФО 12 следует признать более удобным и точным. Удобным - потому что не нужно отражать постоянные налоговые активы и обязательства. Для пользователей отчетности имеют значение лишь отложенные. Для корректной работы по российскому стандарту отложенные налоги и временные разницы
167 необходимоначислятьв течение всего года. А международный стандарт применяетсяединовременно- на отчетную дату. Точным - потому что, если применять ПБУ 18/02 не с самого начала работы предприятия, то это не позволит сформировать ОНА и ОНО по прошлым операциям, которые привели к различиям втекущейбухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств. А МСФО 12 вполне успешно справится с этой задачей. Кроме того, применяемый в российском ПБУ метод позволяет увидеть лишь изменения за год, но не дает возможности узнать состояние отложенного налога целиком.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Красильников, Валерий Сергеевич, 2010 год

1.Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.: Издательство «Дело иСервис», 2004. 233с.
2.Аверчев, И. Отчетность по МСФО: специализированное программное обеспечение / И. Аверчев // Финансовая газета. 2005. - №17. -с.9.
3. Акчурина, Е.В.Управленческийучет: учебное пособие / Е.В. Акчурина. М.: ТК.: Велби, 2007. - 480 с.
4.Алборов, Р. А. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / Р.А. Алборов. М: Дело и сервис. 2002. -287 с.
5. Алиев, Б. X. Налоговый потенциал в системе методических основ налоговогопланирования: проблемы и перспективы / Б. X. Алиев и X. М. Мусаева // Региональная экономика: теория и практика. 2009. - № 234. - С. 15-19.
6.Андросов, A.M. Бухгалтерский учет / A.M. Андросов, Е.В.Викулова// М.: Андросов, 2005. -1024с.
7. Архипова, Д. В.Организационноеобеспечение налогового планирования на предприятии / Д. В. Архипова // ВестникТГПУ. Серия: Гуманитарные науки (Экономика). 2005. - № 5. С. 68-70.
8. Астахов, В.П.Бухгалтерский(финансовый) учет / В.П. Астахов -М.:ИКЦ«МарТ», 2007. 960 с.
9. Астахов, В.П. Теориябухгалтерскогоучета : Учебник для вузов / М.: Контур, 2006. -352с.
10. Ю.Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д.Астринский, В. Наоян //Экономист. 2006. - №12. - 120с.
11. П.Аткинсон, Э.А., Банкер, Раджив Д, Каплан, Роберт С, Янг, Маркс. Управленческий учет, 3-е издание; Перевод с английского М.: издательский дом «Вильяме», 2007 - 880 с.
12. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета : Учебник / М., Издательство «Юнити», 2005. -425с.
13. З.Бакаев А.С.,ШнейдманЛ.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 112 с.
14. Бакаев, А.С.Бухгалтерскиетермины и определения / А.С. Бакаев. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. 160 с.
15. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. -719с.
16.Балабанов, И.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2 -е изд., доп. // М.:Финансыи статистика, 2006 -250с.
17. Банк, В.Р. Сравнение отечественных и международных стандартов учета иотчетности/ В.Р. Банк //Аудиторскиеведомости. 2005 - №2. -с.25
18.БезрукихП.С. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 527 с.
19.Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика / А.А. Белов,
20. A.Н. Белов. М.: Издательство «Эксмо», 2008. - 624 с.
21. Бородина, В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Практическое пособие / М.: «Книжный мир», 2000. 250с.21 .БреславцеваН.А. Груднина Е.В. Попова Т.Д. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг: учебное пособие. Феникс, 2006. - 442 с.
22.Брызгалин, А. В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин,
23. B.Р.Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин, О. Н.Баженов. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: «АналитикаПресс», 2000. - С. 18.
24. Буева, Е.Н. Налоговое планированиепредпринимательскойдеятельности / Е.Н. Буева // Ученые записки Казанского государственного1.' /университета. Серия: Гуманитарные науки. 2005. - № 3. - С. 169-179.
25.БурцевВ.В. Управленческий учет и производственноебюджетирование// Современный бухучет, 2006. -№ 7. -с. 18-25.
26. Бухгалтерский учет /КозловаЕ.П. 4-е изд.и доп. - М: Финансы и статистика, 2006г. - 340с.
27. Бухгалтерский учет / И. И. Бочкарева и др. М.: ТК Велби, 2007.768 с.
28. Бухгалтерский учет : Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. —315с.
29.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета/1 Бухгалтерский учет.-2000.- № 18. -с. 53-58.
30.Варнавский, А. В. Органическая концепция налогового планирования / А. В. Варнавский //Налогии налогообложение. 2007. - № 12.-С. 27.
31.ВахрушинаМ.А. Что такое управленческий учет/ Современныйбухучет. 2004. -№ 9. -с. 24-32.
32. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2007. - 234 с.
33.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л.Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: ТК Велби, 2008. - 672 с.
34. Волков, Н.Г. Практическое пособие побухгалтерскомуучету Учебник Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2005. - 420с.
35. Волкова, В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации/ Учебник М.: Издательский дом «Аудитор», 2003. - 72 с.
36.Воронина, Н.В. Налоговое планирование в системе финансовогоменеджмента/ Н. В. Воронина, В. А Бабанин // Финансы икредит. 2006. -№ 27. - С. 40-50.
37.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Бухгалтерский учет. -2000. № 17.-е. 63-66.
38.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: Учебник для вузов / Е. С.Вылкова, М. В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - С. 26.
39. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Гетьман. -М.: Финансы и статистика, 2002. 345 с.
40. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии Учебник. М.:Кнорус, 2006. С. 340.
41. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 184с.
42. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят законом РФ от 30.11.1994г., №52 -ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.
43. Группа компаний «Аверс» // Internet resource: http://www.avg.ru/course/tax43 .Группа компаний «БАЛАНС» // Internet resource: http://balans.nVru/directions/nalogi/tax planning.htmli 1
44. Группаконсалтинговыхкомпаний «Consulting House» // Internet resource: http://www.ch-account.ru/tax.htm
45. Джеарбеков, C.M. Методы и схемы оптимизацииналогообложения: учебное пособие / С.М. Джеарбеков. М.:МЦФЭР, 2008. - 816 с.
46.Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности / JI.B. Донцова, Н.А.НикифороваМ.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 336 с.
47. Донцова, JI.B. Комплексный анализбухгалтерскойотчетности / М. -Издательство «Дело и сервис», 2004г. 198с.
48. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / учебное пособие / О.В. Ефимова-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 150с.
49. Ефремова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Ефремова. М.: Омега-JI, 2007. - 408 с.
50. Жидкова, Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развитияпредпринимательскогосектора в РФ / Е. Ю. Жидкова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 3. - С. 33-37.
51.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.:Экономистъ, 2006. - 618 с.
52. Каверина, О.Д. Управленческий учет: учебное пособие / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.
53. Калиновский, А. И. Налоговое планирование в различных организационно-правовых формах осуществления предпринимательской деятельности / А, И. Калиновский // Экономика здравоохранения. 2006. - № 9.-С. 42-47. '
54.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:Аудит,1721. ЮНИТИ, 1998. -350 с.
55.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета /Бухгалтерский учет.- 2000. № 20. - с. 56-57.
56.Кемтер, В.Б. Бухгалтерский учет иналогообложениеприбыли: учебное пособие / В.Б. Кемтер. СПб.: ИздательствоСПбГУЭФ, 2006. -112с.
57.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / В.Э. Керимов. -М.: Эксмо, 2005-681 с.
58. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / научное издание / В.Э. Керимов М.:ИВЦМаркетинг, 2001.-78с.
59. Кислов, Д.В. Составление финансовых планов: методы и ошибки: учебное пособие / Д.В. Кислов. М.: Вершина, 2006. - 384 с.
60. Кислов, Д.В. Составление финансовых планов: методы и ошибки: учебное пособие / Д.В. Кислов. М.: Вершина, 2006. - 384 с.
61. Климова, М.А. Новейшая книга оприбыляхи убытках: учебное пособие / М.А. Климова. М.:ЗАО«Библиотечка РГ», 2006. - 182 с.
62. Коваль, JI.C. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузкихозяйствующегосубъекта / JI.C. Коваль // Право и экономика. -2005,-№9.-С. 10.
63. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью: учебное пособие / В.Я. Кожинов. М.: Издательство «Экзамен», 2008.-416 с.
64. Кожинов, В.Я. Оценкаприбыльностихозяйственных операций: учебное пособие / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2001. - 800 с.
65. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие / Е.П. Козлова. М.: Финансы и статистика, 2007. — 752 с.
66. Комисарова, И.П. Об учете расходов организации // Бухгалтерский учет. 2006. - №2. - С.5-9.
67. Компания «ALLIANCE CONSULTANCY OVERSEAS LIMITED» // Internet resource: http://www.allian.co.uk/site/ru/honie/1760.html
68. Компания «Алый парус» // Internet resource: http://www.glavbuh-anv.ru/content/view/29/37/
69. Компания «ИНТЕЛИС аудит» // Internet resource: http://www.intelis-audit.ru/services/taxation/optimization.html
70. Компания «Мегаполис-Консалтинг» // Internet resource: http://www.mconsult.ru/law/iur/tax.html
71. Компания «Сфера финансов» // Internet resource: http://www.spherefinance.ru/service/optimization/
72. Компания «Центр бухгалтерскогообслуживания» // Internet resource: http://www. 1 a-company.ru/consulting/nalogplan.php
73. Компания «Юридический центр» // Internet resource: http://www.zyleman.ru/article/nalog
74. Компания Coddan // Internet resource: http://www.bookkeeping-accounting.ru/tax planning.html
75. Компания Eltoma Holdings Limited // Internet resource: http://www.eltoma-offshore.com/pages/international-tax-planning-description.html
76.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с.
77. Коновалова, И.Р. Развитие учетаприбылив условиях трансформации отношенийсобственности. М.: Экономисть, 2006. - 382 с.
78.Консалтинговаягруппа «Ардашев и партнеры» // Internet resource: http://www.ardashev.ru/
79. Консалтинговая группа «Леке» // Internet resource: http://www.lexgroup.ru/rus/audit71/
80. Консалтинговая компания «ORIGO» // Internet resource: http://www.origoconsult.ru/uslugi/konsaltingovye-uslugi/nalogovoe-planirovanie.html
81.Консалтинговыйцентр «Персона» // Internet resource: http://persona-consulting.com/page/nplan.htm
82. Кузьминых, А. Е. Особенности применения методов налогового планирования / А. Е. Кузьминых // Управленческий учет и финансы. 2006. -№ 1.-С. 72-79.
83. Курс наМФСО/ И. Аверчев //Консультант. 2004. - № 17.- с. 7 - 9.
84.Кутер, М.И. Бухгалтерская финансовая отчетность / М.И.Кутер, И.Н. Уланова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.
85.Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Д. Ларионов, А.И.Нечитайло. М.: ТК Велби, 2006. - 208 с.
86.Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов / А.Д. Ларионов, А.И.Нечитайло. — М.: ТК Велби, 2007. 320 с.
87. Леонтьев, В.Е. Финансовые ресурсы организации: учебное пособие / В.Е. Леонтьев. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2001. - 89 с.
88. Липатова, И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатова// Финансы. 2003. № 1. - С. 54-59.
89. Лисавин, А. В. Налоговое планирование в деятельности предприятия / А.В. Лисавин // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. 2001. - № 1. — С. 143.
90. Лукаш, Ю.А. Оптимизацияналогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Ю. А. Лукаш М.:ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. -С. 58.
91.Любушин, В.Я. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие / В.Я. Любушин. М.: Экзамен, 2008.- 416с.
92. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета / Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -287с.
93. Майер, Э.Контроллингкак система мышления и управления / Э. Майер. М.: Финансы и статистика, 1993.
94.Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / В.И. Макарьева, Л.В.Андреева. -М.: Финансы и статистика, 2007. 264 с.
95. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета / Учебное пособие — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. -336 с.
96. Международная консалтинговая группа «ICG» // Internet resource: http://i-c-g.com.ua/?s=2&it=it 914857&lng=ru
97. Мельник, Д.Ю. Налоговыйменеджмент/ Д. Ю. Мельник М.: Финансы и статистика, 2000. - С. 4.
98. Юб.Михайлов, В.А. Учет и использование финансовых результатов / 2004.-160с.
99. Модеров, С. Трансформируемотчетность/М. Модеров // МСФО. Специальный проект журналов «Двойная запись и «Главбух». 2005. - № 1 -49с.
100. Московская коллегия адвокатов «Аннэксус» // Internet resource: http://www.annexus.ru/servises/mnp/
101.Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000г. -364с.
102. Налоговая оптимизация / А.В. Брызгалина и др. М.: Юрайт-Издат, 2007. - 320 с.
103. Налоговое планирование вбизнесе/ под ред. Ф. Н. Филиной.— М.: ГроссМедиа, 2008 .- С. 12.
104. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. -М.: ФБК-Пресс, 2000. С. 578.
105. ПЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 апреля 2009г. (включая изм.5 вступ. В силу с 1 января 2009г.). Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009.- 681 с.
106. Нечитайло, А.И. Моделирование учета финансовых результатов: учебное пособие / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2008. - 336 с.
107. Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли: учебное пособие / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2008. - 336 с.
108. Пб.Никитина, С. Использованиечистойприбыли организации / С. Никитина // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2005. - № 12.-е. 4.
109. П.Николаев, Н.В. Методологические проблемы международного налогового планирования вы условияхвнешнеэкономическойдеятельности предприятий / Н.В. Николаев // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. -2008.-№ 4.-С. 69-76
110.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Изд-во урсс, 2003.-368 с.
111.НиколаеваС.А. Принципы формирования икалькулированиясебестоимости. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторскаяфирма«ЦБА».- 1997-144с.
112.НиколаеваС.А. Управленческий учет. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. 235 с.
113. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет воптовойторговле: учебное пособие / Г.А. Николаева. М.: Приор-Издат, 2008. - 256 с.
114. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / М.: «Аналитика-Пресс», 2000 257с.
115.Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика, 1989. - 207 с.
116.Оффшорный. бизнес // Internet resource:http://www.lsncompare.ru/view post.php?id-45129.0ффшоры// Internet resource: http://www.goodwin-gmc.com/
117.ПалийВ.Ф. Развитие методологии управленческого учета./Бухгалтерский учет. 2004. - № 12. - с.45-51.
118. Палий, В.В. Финансовый учет / Учеб. пособие: В 2 ч. М.: ФБК -ПРЕСС, 2006. - 520с.
119. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Учебник. 2-е изд., доп. и исп. - М.:ИНФРА- М, 2006. - 473 с.
120. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах / учеб. пособие. М.: ИП «Экоперспектива», 2003. - 198с.177
121. Пестрякова, Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия / Т.П. Пестрякова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 5. - С. 51-57.
122.ПизенгольцМ.З. О совершенствовании управленческого учета/ Бухгалтерский учет. 2000.-№ 19.-е. 60-62.
123.ПолковскийJI.M. «Основы управленческого учета» : Учебное пособие М: «Экономика и финансы», 2003 - 320 с.
124. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН. В ред. ПриказаМинфинРФ от 30.12.1999г., № 107н
125. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02). ПриказМинфинаРФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
126. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н
127. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н. t I 1
128.ПоповаJI.B. Бухгалтерский учет: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А.Дрожжина, М.М. Петрыкина Орел, ОрелГТУ, 2006 - 181 с
129. Попова JI.B., Толмакова Е.Н. Концепциязатратообразующихфакторов в рамках стратегического управленческого учета/Управленческий учет. 2005. - № 5. - с. 32-40.
130.Попова, JI.B. Отечественные стандарты финансовой отчетности / JI.B. Попова, JI.H. Никулина. М.: