Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Варняков, Юрий Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

226

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Варняков, Юрий Владимирович

Введение
1. Концепцияконтроллинга, теоретическое обоснование ее элементов
1.1. Экономические предпосылки организации контроллинга вхолдингахвертолетостроительной отрасли
1.2.Контроллингкак система управления производственной деятельностью в холдингах
1.3. Учетно-аналитическая информация в системе контроллинга
1.4. Логическое содержание элементов контроллинга, их взаимосвязь
2. Методические иорганизационныеосновы контроллинга в холдингах
2.1. Методические основы контроллинга
2.1.1. Методическоеобеспечениепринятия решений финансового характера в системе контроллинга
2.1.2. Методическое обеспечение принятия решений технического характера в системе контроллинга
2.2. Принципы и методика консолидации информационных потоков в холдингах
2.3.Трансакционныеи трансформационные издержки вконсолидированномучете холдинга
2.4.Трансфертноеценообразование в системе контроллингахолдинга
3.Стратегическийучет и анализ в системе контроллингавертолетостроительногохолдинга
3.1. Стратегический учет и варианты его организации вхолдинге
3.2. Финансовый анализ как информационная основа для реализациистратегическихпрограмм развития холдинга
3.3. Методика анализа финансового состояния предприятия -структурной единицы холдинга

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах"

Начало XXI века в российскойвертолетостроительнойотрасли знаменуется решением важнейшихстратегическихзадач - созданием мощныхконкурентоспособныхдля работы на мировом рынке объединений предприятий, имеющих развитую техническую базу и владеющих уникальными технологическими разработками. Завоеваниемировыхпозиций вертолетами марки "Ми" начиналось еще в 50-х годах прошлого столетия. Уже тогда вертолет Ми-1поставлялсяне только в страны Варшавского договора, но и в Австрию, Афганистан, Египет, Ирак,Индонезию, Китай, Кубу, Лесото, Монголию, Никара1уа, Северную Корею, Финляндию,Бразилиюи Австралию.
В шестидесятых годах с появлением вертолета Ми-8, модернизированные варианты которого до настоящего времени успешнопоставляютсяна экспорт, российское вертолетостроение завоевало настоящий успех в сфереэкспортныхпоставок. Отметим, что с момента своего создания вертолет Ми-8 эксплуатируется и по сегодняшний день более чем полусотне стран мира. Это связано не только с различными модификациями аппарата, но и с его высокой надежностью, простотойобслуживанияи удобством. Важным фактором является цена вертолета , которая успешноконкурируетс американскими и французскими вертолетами аналогичных классов грузоподъемности.
В России, кпроизводителямтаких самолетов относится вертолето-строительныйхолдинг, выбранный нами в качестве объекта исследования. В состав этогохолдингавходят: ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", Ростовский вертолетный производственный комплексОАО"Ро-ствертол", ОАО "Казанский вертолетный завод", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", ОАО Московскиймашиностроительныйзавод "Вперед", ОАО Ступинскоемашиностроительноепроизводственное предприятие. Возглавляет холдинг - управляющая компания ОАО "Объединенная промышленнаякорпорация"Оборонпром".
Уникальность холдинга на практике связана с разделением этапов процесса производства (единого технологического цикла) между отдельными предприятиями, входящих в холдинг. Сохранить в таких структурах единство организации и методикибухгалтерскогои управленческого учета, единуюучетнуюполитику, - всегда не просто. Каждое из предприятий характеризуется спецификой видов деятельности, техническим оснащением,территориальнойразбросанностью от поставщиков сырья ипотребителейконечной продукции.
Большой проблемой является организация внутреннего контроля, необходимого для управления процессами производства продукции, и организация такой системы учета, которая позволила бы своевременно отражать формируемые показатели по каждому из процессов производства и соотносить их с движением финансовых иденежныхпотоков холдинга. Использование такихинструментовв управление холдингом возможно при развитии самой системы управления и организации контроля над ней с целью реализациистратегическиважных задач развития. Поэтому содержаниеконтроллингав работе раскрыто с позиции системы контроля за выбором и реализациейуправленческихрешений, нацеленных на повышение эффективности деятельности холдинга и отвечающей требованиям современного развития. Проблема контроллинга требует серьезного изучения применительно к российскимхолдингами в сфере вертолетостроения.
Тенденции развитиявертолетостроенияобусловлены: повышением роли воздушноготранспортав сфере научно-технического прогресса, экономики, обороны и безопасности государства; усилением роли военной авиации для поддержаниястратегическойстабильности; углублением интеграционных процессов и международного разделения труда намировомрынке вертолетостроения; а также обострениемконкуренциимежду развитыми странами на рынках авиационной техники.
Созданиевертикальноинтегрированных структур - холдингов, в состав которых вошли предприятия, осуществляющие научно-техническую и производственную деятельность, конечным продуктом которых являетсявертолетостроительнаятехника, - позволяет прогнозировать экономический и политический эффект от этой важной отраслипромышленности.
Учитывая, что в мире накоплен богатый опыт использования элементов контроллинга в производственных структурах, а в России промышленные предприятия и их объединенияреформируютсистему учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, - можно констатировать, что тема исследования является своевременной.
Реализоватьуправленческиефункции без эффективной корпоративной стратегии, без хорошо структурированнойотчетности(внешней и внутренней), безсбалансированнойсистемы показателей, лежащей в основе построения такой отчетности, - в современных условиях не возможно. Можно с уверенностью сказать, что в отечественной науке недостаточно комплексных разработок, охватывающих блок методических учетно-аналитических вопросов организации контроллинга и формировании информации для управленияхолдингами.
В ряде зарубежных стран, широко использующих производственный учет,интегрированныйс элементами стратегического планирования ибюджетирования, появилась практика организации контроллинга. Сложность содержания понятия "контроллинг" заключается именно в интегрировании разных элементовпланирования, контроля и анализа в совокупности сучетнымипроцедурами. Поэтому в экономической литературе встречаются достаточно полярные мнения о содержании и назначении контроллинга. Здесь следует согласиться с немецкой экономической практикой использования контроллинга как систему управления процессами производства (производственной деятельности).
В работе использован данный подход как основной для изложения теоретических и методических вопросов контроллинга применительно к российскомухолдингу, осуществляющему вертолетостроение. Думается, что данная тема исследования актуальна и своевременна.
Теоретические и методологические основы теории контроллинга как концепции управления нашли отражение в работах известных немецкихэкономистовAmann К., Bea F.X., Haas, J., Bleicher К. & Meyer Е., Bronner R., Bruggemeier M., Hahn D., Hammer R.M., Horvath P., Kupper H.U., Reichmann Т., Schmidt А., а также других зарубежных ученых, как А. Апчёрч, Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Г. Мюллер, X.Гернон, Г. Минк, Р. Энтони, Дж. Рис, М.Р.Мэтьюс, М.Х.Б. Переро, Ж. Ришар, Э.С.Хендриксен, А.Р. Рахман.
Большую роль в разработке системыуправленческогоучета и анализа сыграли работы отечественных ученых: М.И.Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Бахрушиной М.А.,Ивашкевича, A.M. Кашаева, А.Ш. Маргулиса,МельникМ.В., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.С.Сатубалдина, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И.Ткача, А.Д. Шеремета, Н.Г. Чумаченко и других.
Несмотря на большое количество научных работ, проблемы адаптации и вопросы организации контроллинга применительно к российским холдингам остаются недостаточно исследованными и изученными.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилось теоретическое обоснование роли и содержания учетно-аналитической информации в системе управленияхолдингом, а также разработка рекомендаций по методике и организации элементов контроллинга вхолдинге.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
- выявить и обосновать экономические предпосылки организации контроллинга в холдинге вертолетостроительной отрасли;
- обосновать контроллинг, его содержание и место в системе управления производственной деятельностью вхолдингах;
- определить логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов контроллинга применительно к холдингам;
- на основетекущихи стратегических задач управления холдингом определить методические основы его организации и обеспечение информацией для принятия решений финансового и технического характера;
- уточнить принципы консолидации применительно к показателям отчетностивертолетостроительногохолдинга;
- обосновать особенности формирования и отражениятрансакционныхи трансформационных издержек вконсолидированномучете холдинга;
- разработать и обосновать методикутрансфертногоценообразования вертолетостроительного холдинга;
- определить направление и уточнить содержаниестратегическогоучета в холдинге;
- разработать методику финансового анализа показателейбалансапредприятия - структурной единицы холдинга для интерпретации этих показателей в общей системе аналитической информации холдинга;
- предложить методику анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающую особенности контроллинга в холдинге.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность группы предприятий, объединенных в холдинг с управляющей компанией, реализующей научно-техническую и производственную стратегию в вертолетостроительной отрасли.
Предмет исследования. В процессе написания диссертационной работы исследованию подлежали: международный и отечественный опыт по использованию систем и моделей контроллинга, управлению холдингами; организации управленческого учета, бюджетирования, анализа и отчетности и использовании их для создания информационной системы контроллинга.
Теория и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросам контроллинга, производственного и управленческого учета,менеджмента, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированныхотраслевыхи тематических периодических изданиях.
Методологической основой диссертации послужило использование системного подхода к анализу объекта исследования. Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов, на анализе статистической ифактическойинформации.
При решении конкретных проблем исследования использовались методы сравнительного анализа, построение классификаций, эволюционная теория, оптимизационный подход, монографический, абстрактно-логический, статистический, социологический, экспертные и экономико-математические методы с применениемЭВМ.
Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы выражаются в следующем:
- на основе проведенного исследования развития вертолетостроительной отрасли и условийинтеграциисвязей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российскихвертолетостроительныххолдингах;
- обоснована концепция контроллинга, как система качества управления научно-технической и производственной деятельностью в вертолето-строительном холдинге, базирующаяся на основе учетно-аналитической информации;
- обосновано и уточнено содержание учетно-аналитического обеспечения контроллинга, определена логическая взаимосвязь элементов контроллинга ввертолетостроительномхолдинге;
- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определены методические основы его обеспечения информацией для принятия решений финансового и технического характера;
- уточнены принципы консолидации показателей отчетности и предолжена методика консолидации информационных потоков в холдингах;
- обоснованы особенности формирования и отражения трансакционных итрансформационныхиздержек в консолидированном учетехолдингов;
- разработана методика трансфертногоценообразования, позволяющая контролировать производственные издержки предприятий вертолето-строительного холдинга;
- определено направление и уточнено содержание стратегического учета, использующего в качестве главного элементастратегическиекарты, демонстрирующие создание стоимости продукции холдинга;
- разработана методика финансового анализа отдельного предприятия холдинга, основанная накоэффициентныхподходах и динамических рядах показателей;
- предложена поэтапная методика анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающая риски и особенности организации контроллинга в холдинге.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических, методических и практических основ построения контроллинга как системы управления производственными процессами в холдингах.
Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты и предложения могут быть применены в российскихкорпоративныхструктурах, холдингах с целью разработки и внедрения эффективной системы контроллинга для информационного поддержания и повышения эффективности принимаемых управленческих решений.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассмотрены, обсуждены и одобрены на всероссийской научно-практической конференции в г. Ярославле (Ярославский государственный и университет) и межвузовских научных конференциях в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).
Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром", ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", а также используются при проведении занятий со студентами специальностиБухгалтерскийучет, анализ и аудит в Марийском государственном техническом университете.
Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 печ. листа, в том числе авторских - 1,5 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Варняков, Юрий Владимирович

Заключение
На основе проведенного исследования развития вертолетостроитель-ной отрасли и условийинтеграциисвязей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организацииконтроллингав российских вертолетостроительных холдингах. Проведенное исследование позволило получить следующие результаты и сделать выводы:
1. В российскомавиастроенииособая роль отведена вертолетострои-тельной отрасли. С развитием рыночных отношений отрасль стала испытывать определенные сложности в своем развитии.
Обеспечение государственных интересов в областивертолетостроенияв современных условиях требует решения ряда кардинальных вопросов: обеспечение эффективного государственного контроля в отрасли в целях обеспечения государственных интересов, обороны и национальной безопасности России; оптимизация структуры научно-технического и производственного комплексов вертолетостроения; сохранение научно-технического, производственного икадровогопотенциала российского вертолетостроения с целью обеспечения обороноспособности, потребностей народного хозяйства, приоритетов России намировомрынке; создание необходимых предпосылок для интенсивного развития отечественного вертолетостроения на ближайшую перспективу (до 2010 года) и обеспечение качественногообновленияотечественного парка вертолетной техники; снижениеиздержекс целью повышения конкурентоспособности российской вертолетной техники; сохранение научно-технической и производственной самостоятельности отечественного вертолетостроения, предотвращение технологической зависимости от иностранных государств; обеспечение социально-экономических аспектов реформы отрасли.
Для решения вопросов государственной политики в вертолетострои-тельной отрасли стали создаваться крупные научно-производственныекорпорациии холдинги, которые объединяют предприятия-разработчиков,производителейотдельных агрегатов и систем, финального продукта в целом.
2. Сложившиеся экономические и исторические условия развитияхолдинговв вертолетостроении обусловили необходимость изменения качественного уровня системы управления и организации новых информационных систем, обеспечивающих эти системы управления. Теоретические основы консолидации, их соотношение с теориямисобственности, рассмотренные в работе легли в основу обоснования вертикально-интегрированной структурывертолетостроительногохолдинга, характеризующегося осуществлением деятельности в рамках единой концепции договорных отношений.
Вертикально-интегрированные структуры, такие как вертолетострои-тельныйхолдинг, со сложной и затратной системы управления, часто используюттрансфертныеотпускные цены для распределениякапитала, трансформационные и трансакционные издержки. Это связано с тем, что головная (управляющая) компанияхолдингаустанавливает цены на своистратегическиеуслуги через централизованные накладные расходы.
В работе выявлено, что уровеньтрансформационныхи трансакцион-ных издержек зависит от сложностимежхозяйственныхвзаимоотношений, выполняемых в их рамках работ, услуг производственного и иного характера, позволяющих реализовать стратегические направления развития холдинга и его структурных единиц.
3. В диссертации обоснована концепция контроллинга, ее содержание и роль в системе управления научно-технической производственной деятельностью ввертолетостроительномхолдинге.
Анализ и систематизация изученных зарубежных и отечественных литературных источников в части содержания категории "Контроллинг" позволили выявить отличительные особенности функций контроллинга и функций управления в сферепланирования, учета, контроля, анализа и регулирования, позволяющих строить информационные системы управления.
В работе раскрытастратегическаямиссия вертолетостроительного холдинга и содержание основных элементов реализации стратегии развития, в состав которых включены:
- анализ состояния научно-технического и производственного потенциала и разработка на его основе программы техническогопереоснащения;
- обоснование перспективногопродуктовогоряда и услуг заводов и разработка на его основе программы развития продуктового ряда и услуг;
- разработка программы создания единой информационной среды;
- определение факторов, влияющих на выбор стратегии надолгосрочнуюперспективу;
- определение основных направлений развития на долгосрочную перспективу в области научно-технической и производственной деятельности холдинга.
Особенности реализациистратегическоймиссии в управлении холдингом позволили обосновать содержание контроллинга как концепции управления, основанной на специфических процессах, структурах и системах,обеспеченнойна надежной жестко контролируемой информацией для принятия обоснованныхуправленческихрешений.
4. Построение эффективной системы контроллинга вхолдингезависит от следующих трех факторов:
1 - размер и количество предприятий, входящих в холдинг. С увеличением размеров каждого предприятия растеторганизационнаядифференциация, создается больше рабочих мест со специфическими задачами. В этой связи становятся необходимыми механизмы интеграции и координации производственной деятельности.
2 - структура организации холдинга. Организации сдивизиональнойструктурой имеют большую потребность вконтроллинге, чем отдельно взятое предприятие с функциональной структурой. На практике можно встретить комбинированные структуры.
3 - окружающая среда, которая представляет собой внешний фактор. Еенеопределенностьведет к сложностям планирования. Возникает необходимость в механизмах для снижения этойнеопределенностии, как следствие, в системе управления рисками.
Автором определена логическая взаимосвязь и уточнено содержание элементов контроллинга применительно квертолетостроительномухолдингу. Взаимосвязь обусловлена содержанием функций управлений, реализуемых в строго заданной модели контура контроллинга. Блоками в такой модели могут быть выделены: технико-экономическое и финансовоепланирование, позволяющие формировать долгосрочные (на год и более) детализированные (на месяц и менее) планы;управленческийучет и контроль, позволяющий описывать процессы, контролировать их и осуществлять оперативное управление;корректировкапланов внутри циклов месячного планирования и контроля и анализ выполнениягодовыхпланов по всем направлениям и критериям достижениястратегическихцелей.
5. Любая организационная структура, в том числе и холдинг, является логическим соотношением уровней управления и функциональных областей. Их называют в экономической литературе бизнес-структурами, которые должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей. Информационное обеспечениеорганизационныхструктур управления можно считать локальной информационной системой, целью создания которой является информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.
Структура информационной системы, цели и задачи ее создания соответствуютстратегическимцелям и задачам деятельности предприятия.
Информационная база холдинга, обеспечивающая принятие управленческих решений на уровне головной (управляющей) компании будет составлять совокупность данных, организованных в соответствии с организационно-структурной моделью холдинга.
С позиции теорий информационных систем различают два подхода к определению информационной структуры: собственно структурный и объектно-ориентированный. С позиции структурного подхода, свойства и поведение объектов являются независимыми. С позиции объектно-ориентированного подхода, свойства и поведение заключены в самом объекте, и моделируются совместно.
Организационная структура влияет на информационную структуру, поскольку определяет предметную область, объекты, связи между ними и функции. С другой стороны, информационная система оказывает влияние наорганизационнуюструктуру, поскольку, в дополнение куправленческимзадачам, формирует задачи пообслуживаниюинформационной системы и делегирует полномочия по их исполнению. В практике управленияхолдингомохарактеризованные выше положения теорий систем реализуются последовательно. Результатом реализации является создание новой информационной системы.
6. В информационную систему "вписываются" локальным образом: система управления затратами, система управлениязапасами, система управления прибылью и т.д. На примере любой из них можно проследить процесс реализации задач контроллинга.
В работе приведен пример процесса реализации задач контроллинга в системе управления затратами по производствувертолетостроительнойтехники.
Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга обеспечивается формированием учетно-аналитической информации. Учитывая характер информации (конфиденциальность и общедоступность) можно определить достаточно широкий спектр вариантов интерпретации этой информации для принятия решений финансового характера разными пользователями. Конечно, возможностей у внутренних пользователей, имеющих доступ ко всей информации, гораздо больше.
Поэтому интерпретировать учетно-аналитическую информацию для реализации функций контроллинга следует не только втекущем, но и в стратегическом направлении. Например, для решения такой важной задачи, как выработка стратегиипродажна внутреннем и внешнем рынке необходима информация о выборе оптимального соотношенияэкспортнойвыручки и выручки от продаж вертолетной техники на внутреннем рынке.
Для оценки деятельности предприятий вертолетостроения ихвнешнеэкономическойсоставляющей, можно использовать ряд частных абсолютных и относительных показателей. Одним из абсолютных показателей, характеризующих деятельность предприятия или отрасли, являетсявыручкаот реализации продукции, работ и услуг.
Проведенный анализ результатов деятельности исследуемых предприятий показал, что продукция предприятий вертолетостроительного холдинга на внешнем рынке пользуются большимспросомчем на внутреннем. О чем свидетельствуют показатель "экспортнаявыручка". По данным отчетности он превышает более чем в 5 развыручкуот реализации на внутреннем рынке.
7. В систему информации, обеспечивающей принятие решений финансового характера, включается информация разных направлений деятельности, среди которых целесообразно выделить показатели, характеризующиевнешнеэкономическуюдеятельность: экспорт, затраты и выручку поэкспорту, курсовые разницы и др. Для оценки внешнеэкономической деятельности вертолетостроительного холдинга в работе предложен показатель эффективностиэкспортныхпродаж и порядок его определения.
Методическое обеспечение принятия решений технического характера обусловлено информационной средой технологического контроллинга, которая является основой для экономической информации. Раскрыто понятие "система информационных потоков".
Каждый информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки:
- документ (на чем физически содержится информация);
- проблематику (к какой сфере деятельности предприятия относится информация: кзакупкам, к сбыту продукции, к закрытию месяца и получениюсводныхзатрат, к планированию и т.д.);
- исполнителя (человека, который эту информацию передает);
- периодичность (частота передачи:ежемесячно, ежеквартально, ежедневно).
В холдинге выделяют три уровня детализации информационных потоков:
- на уровне головного предприятия холдинга детализация производится до уровня предприятия;
- на уровне предприятия детализация производится до уровняцеха(подразделения), т.е. информация передается междуцехамии службами предприятия;
- на уровне цеха (подразделения) предприятия детализация производится до уровня рабочего места, т.е. информация передается между работниками цеха и связанных сцехомслужб.
8. Важно соблюдение единых правил, что дает возможность аналитической службе разговаривать на одном языке с остальными участниками процесса анализа информационных потоков (финансово-экономическими службами, отделом автоматизации и т.д.). На уровне предприятия целесообразно строить графики информационных потоков по отдельным проблемам, так как количество информационных потоков (связей) очень велико, поэтому трудно выявить единый алгоритм. На уровне отдельныхцеховдопускается построение общего графика информационных потоков по всем проблемам, так как здесь количество потоков (связей) не слишком велико, хотя возможно построение графиков по каждой проблеме.
Для удобства использования, к графику информационных потоков прилагают расшифровку информационных связей на предприятии или вподразделениив виде таблиц.
9. В диссертации уточнены принципы консолидации применительно к показателямотчетностивертолетостроительного холдинга. Способ консолидации, на основе которого строятся экономические отношениясобственниковв холдинге предполагает реализацию способаслиянияи способа долевого участия в управлении. Методическое обоснование такого положения изложено вМСФО22 "Объединение компаний". Требования стандарта логически обуславливает необходимость формированиеконсолидированнойфинансовой отчетности группы предприятий, объединенных в холдинг. Отмечены признаки консолидации:
- предприятие не являетсядочернейкомпанией;
-инвестирующаягруппа имеет право использовать своеслияниена предприятие по поводу полученияпричитающихсяей дивидендов;
- членыинвестирующейгруппы принимают участие в операциях и в определении финансовой политики предприятия;
-инвесторыпринимают участие в Совете через своих представителей;
- подтверждается, что 20% или более голосов дают право на доминирующее влияние. Владение долейакцийс правом голоса в размере 20% и более предполагает возможность осуществления значительного влияния, если другое не будет явно продемонстрировано. Такая "демонстрация" должна включать заявление от компании, в которую сделанаинвестиция, о ее согласии с тем, что инвестирующая группа имеет возможность оказывать существенное влияние на нее.
10. Финансовые потоки холдинга разделены в работе на две основные группы:
1 - средства, связанные стекущимиоперациями хозяйствующих субъектов;
2 -перераспределениеактивов, текущие инвестиции идолгосрочныекапиталовложения.
Для управления контроля затрат в холдинге выделены центры финансового управления (центрыприбыли, финансовые ответственности, центры затрат).
Консолидация учетно-отчетных документов холдинга является важной и сложной финансово-хозяйственной проблемой.
В методикеконсолидированногоучета автором выделены некоторые основные моменты, связанные с принципами консолидации:
- изменениеденежныхпотоков влияет на экономический потенциал холдинга только в том случае, когда он связан с внешними, по отношении кхолдингу, операциями;
-трансакционныеиздержки, обеспечивающие инвестиционный процесс консолидации следуеткапитализировать. С точки зрения бухгалтерского учета можно выделить счет для отражения ихкапитализированнойстоимости (субсчет "Долгосрочные финансовыевложения" счета 58);
- внутренниеобязательстваструктурных единиц холдинга друг перед другом в консолидированной отчетности "аннулируются" путем проведениявзаимозачетов;
- вконсолидированномучете должны найти отражение операциивзаимозачетадебиторской и кредиторской задолженности иобязательствами, возникающими по отношению к холдингу у других лиц.
В диссертации обоснованы особенности формирования и отражения трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов. Автором раскрыта обусловленность возникновения трансформационных издержек в результате использованиятрансфертныхцен.
11. Автором разработаны: методика комплексного анализа для информационного обеспечения в системе контроллинга холдинга и предложена модель формирования внутренней отчетности на основе системыбюджетов; методика анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга с целью последующей их интерпретации в общей системе аналитической информации холдинга. Это позволило определить направления и содержание методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия - структурной единицы холдинга. Период анализа охватывает пятилетний период деятельности предприятий, объединенных ввертолетостроительныйхолдинг.
Инструментарий, использованный автором при составлении методик, выбран из широкого спектра существующих способов и методик анализа, и адаптирован к специфике вертолетостроительного производства. Прикладной характер методики анализа позволяет использовать ее для формирования глубокой системы аналитических показателей, позволяющей осуществлять выбор информации для обоснования кактекущихтак и стратегических управленческих решений. Система контроллинга, в которую встроен анализ с предложенными методиками, способствует повышению эффективности принимаемых управленческих решений на уровне управляющей компании холдинга и на уровне управления отдельного предприятия - структурной единицы холдинга.
Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики контроллинга с его элементамиуправленческогоучета, анализа, консолидированного учета и отчетности, способствующих повышению эффективности управления холдингом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Варняков, Юрий Владимирович, 2007 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2006. - 512 е.: ил., табл.
2.АксененкоА. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 167 с.
3.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002952 с.
4.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под. ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2003. - 631 с.
5.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. -М.: "Дело Лтд", 1994.-720 с.
6. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
7.БороненковаС.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г. 145 с.
8.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2.66-669 с.
9.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЗАО"Финстатинформ", 2000. - 533 с.
10.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: "АКДИЭкономика и жизнь", 2000. 192 с.
11.ГарифуллинК.М. Управление затратами. Казань, Издательство КГФИ, 2005.-316 с.
12.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков.
13. Издание второе, дополненное ипереработанноеМ.: Издательская фирма "Анкил". 2000-224 с.
14.ДенисоваИ.П. Управление издержками иценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 163 с.
15. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартовбухгалтерскогоучета. Белград, 1993. -Т1.
16.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Аудит, 1997. - 560 с.
17. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
18.ЖдановС.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело исервис, 1998. - 176 с.
19.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
20.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.
21.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1974. 159 с.
22. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Стратегические карты. Трансформациянематериальныхактивов ив материальные результаты / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. - 512 е.: ил.
23.КарповаТ. П. Управленческий учет: Учебник. М.: Аудит, 1998.
24.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 152 с.
25.КачалинВ. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М,: Дело, 1998. - 432 с.
26.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. Учебное пособие. -М.:Финансыи статистика, 1999 г.
27.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы истатистика, 2001 560 е.: ил
28.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 688 с.
29.КозловаЕ. П. Парашутин Н. В. и др.Бухгалтерскийучет. -М: Финансы и статистика. 1996. 431 с.
30.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.- 143 с.
31.Контроллинг: учебник / A.M. Карминский, С.Г.Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M.Карминского, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 е.: ил.
32. Контроллинг вбизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / A.M.Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. М.: "Финансы и статисика", 1998. 256 с.
33. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е.А.Ананьина, С.В. Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. 279 с.
34. Контроль в системевнутрипроизводственногохозрасчета / Под ред. Б.И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1987
35.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета, Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
36.КизиловА.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н.Карасева. М.:Эксмо, 2006. - 320 с.
37.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М., 2000.
38.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988
39. Лебедев, В.Г.,ДроздоваТ.Г., Кустарев В.П., Асаул А.Н.,ОсорьеваИ.Б. Управление затратами на предприятии. С.-П.: "Бизнеспресса", 2000
40.ЛевинB.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета-М.: Финансы и статистика, 1988.-345 с.
41.МазуроваИ.И., Романовский М.В. Условияприбыльнойработы предприятия. С.-Петербург: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. - 64 с.
42. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. СЛ. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 342 с.
43.МаргулисА.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет. 1979. -№10.-с.17-23.
44.МаринкоГ.И. Управленческий консалтинг: Учеб. пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2005.-381 с.
45. Маркс К.Капитал//Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.24.
46. Маркс К. Капитал //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.25.
47. Мейлакс А.А.,МухинаА.А. Малый бизнес России в цифрах. М.:РАН, 1996.-349 с.
48. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г.Жукова / Под ред. В.Б.Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. М.: "Финансы и статистика", 1995. - 304 с.
49.МэтьюсМ.Р., Переро М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.
50. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. - 89 с.
51.НайтФ. Русский перевод части книги, касающейся риска инеопределенностисм:. Понятия риска и неопределенности // THESIS. 1994. № 5. С. 12-28
52.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
53.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.-365 с.
54.НиколаеваС. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгалтерский учет. М., 1997. - № 11. - с. 60 - 64
55.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система "директ-костинг".- М.: Финансы и статистика, 1993. 162 с.
56.ОйхманЕ.Г., Попов Э.В. Рейнжиниринг в бизнесе:Рейжинирингорганизаций и информационные технологии. М.: "Финансы и статистика", 1997, 336с.
57.ОстапюкМ.Я. Учет и анализ деятельностихозрасчетныхподразделений предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1992'
58.ПалийВ.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. ~М.: Контроллинг, 1991. -64 с.
59.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
60.ПалийВ.Ф., Николаева Р.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, система "директ-костинг" (Теория и практика).- М.: Финансы и статистика, 1993. 139 с.
61.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч. 1. - 304 с.
62.ПанковВ.В. Анализ и оценка состояниябизнеса: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 208 е.: ил.
63.ПанковД. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998. - 238 с.
64.ПетроваВ.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 297 с.
65. Петрусевич Н. Международный институт бизнеса. Киев, журнал "Финансовый директор", 1992.
66.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах / Под ред. д-раэкон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
67. Положение побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34 н.
68. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказомМинфинаРФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
69. Практикум по финансовомуменеджменту. Уч.-деловые ситуации под ред. Е. С.Стояновой. М.: Перспектива, 1997. - 138 с.
70. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283)
71.ПроскуряковА. М. Современный бухгалтерский учет. М.: Зенит, 1992.-221 с.
72.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
73.РамперсадК. Хьюберт Универсальная система показателей деятельности: Как достигать результатов, сохраняя целостность /ХьюбертК. Рамперса; Пер. с англ. М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. - 352 с.
74.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
75.РожноваО.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. Москва: ФА, 2000. 112 с.
76.СатубалдинС.С. Учет затрат на производство впромышленностиСША. -М.: Финансы, 1980.- 141 с.
77.СкоунТ. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
78.СоколовА.Ю. Учет и анализ расходов пообслуживаниюпроизводства и управлению в промышленности. Дисс. канд. экон. наук. Казань, 1998.
79.СоколовЯ.В. Международные стандарты и российский бухгалтерский учет. // Континент. М., 1997. - № 19. - с. 49-52.
80.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
81.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета иотчетности. М., 1998.
82.СтояновЕ.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1992.-89 с.
83.СтояноваЕ.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 208 с.
84.СтояноваЕ.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управлениеоборотнымкапиталом. М.: Перспектива, 1998. - 130 с.
85.Стратегическийучет/ Под ред. В.Е.Керимова. М.: Омега-Л, 2005. -168 с.
86.СтуковС. А. Учет ихозрасчетв промышленности стран СЕВ М.: Финансы и статистика, 1979. 165 с.
87.СтуковС.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1979 273 с.
88.СычеваГ.И., Колбачев Е.Б., Сычев В.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Ростов н/Д: "Феникс", 2003. - 384 с.
89. Теория и практикаантикризисногоуправления: Учебник для вузов/ Под ред.БеляеваС.Г., Кошкина В.И. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996469 с.
90.ТкачВ.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 391 с.
91.ТкачВ.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
92. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: ФБК ПРЕСС, 1999.-176 с.
93. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.ВандерВила. М.: ИН-ФРА-М, 1997-480 с.
94. У орд Кит Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2002. - 448 е.: ил.
95. У раков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Экономика,1991.-235 с.
96.ФатхутдиновР.А. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. М.: ЗАО "Бизнес-школа Интел-синтез", 1997, 304 с.
97.ФилипповК.К., Мигалатий Б.С. Себестоимость производства и реализации продукции. Формирование финансовых результатов СПб., 1992
98. Финансово-экономический словарь / Под ред. М. Г. Назарова. М.:Финстатинформ, 1995.
99. Финансовый анализ деятельностифирмыМ.: Крокус Интернейшнл,1992.-240 с.
100. Финансовый менеджмент: теория и практика под ред.СтояновойЕ. С. М.: Перспектива. 1997. - 574 с.
101. Финансовый менеджмент: Техника эффективногоменеджмента. СА-RANA Corporation РЦП. - М., 1997
102. Фишер С.,ДорнбушР., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ЛТД", 1993 - 864 с.
103.ФольмутX. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: пер. с нем./ Под ред. И с предисл. М.Л. Лукашевича и Е. Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.
104. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994.
105. Хан Д.Планированиеи контроль: концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика. 1997. - 800 с.
106.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1997.-576 с.
107.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 239 с.
108. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
109.ЧерноваГ.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: Учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. -160 с.
110.ЧумаченкоН.Г. Учет и анализ затрат в промышленном производствеСША. М.: Финансы, 1971. - 240 с.
111.ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. М.: Инфра-М, 1995. - 75 с.
112. Шим Джей К., СиглДжоэлТ. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филин, 1996.
113. Экономика и статистика фирмы. / Под ред.ИльенковойС.Д. М.: Финансы и статистика, 1996. - 240 с.
114. Энтони Р., Дж Рис. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
115. Bleicher, К. & Meyer, Е. Fuhrung in der Unternehmen. Formen und Modelle, Reinbek: Rowohlt, 1976. 298 c.
116. Bruggemeier, M. Controlling in der oeffentlichen Verwaltung. Ansaetze, Probleme und Entwicklungstendenzen eines betriebswirtschaftlichen Steuerungskonzeptes, 2. Aufl., Muenchen: Hemp, 1997. 165 c.
117. Egger, A. Winterheller, M. Kurzfristige Unternehmnensplanung. Budgetierung. Wien: Peter Linde Verlag, 1982. 439 c.
118. Hahn, D. Controlling. Munchen: Verlag Franz Vahlen, 1987. 193 c.
119. Hahn, D. Controllingkonzepte. Planung und Kontrolle; Planungs- und Kontrollsysteme; Planungs- und Kontrollrechnung. Wiesbaden, 1996. 329 c.
120. Honore A.M. Ownership. In: Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W., Oxford, 1961.
121. Horvath, P. Controlling, 6.Aufl., Muenchen: Vahlen, 1996. -415 c.
122. Kupper H.U. Controlling-Konzeption, Aufgaben und Instrumente, 2. Aufl., Stuttgart: Poeschel, 1997. 357 c.
123. Kupper H.-U., Weber J. & Zund A. Zum Verstaendnis und Selbstverstaendnis des Controlling. Thesen zur Konsensbildung: Zeitschrift fur Betriebswirtschaft, 1990. 60 c.
124. Neumann F. Einfuehrung modernes Kostenrechnungsystems in Unternehmen der neuen Bundeslaen