Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего аудита в корпорациях

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Веркеева, Екатерина Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

260

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Веркеева, Екатерина Владимировна

Введение
1. Сущностьсистемывнутреннего аудита и ее место в современныхкорпорациях
1.1. Понятие "внутреннийаудит" и его обусловленность задачамикорпоративногоуправления
1.2. Системавнутреннегоаудита и ее организационная модель
1.3.Процессныйподход к построению системы внутреннегоаудита
2. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения внутреннего аудита
2.1. Требования стандартов учета иотчетностии их влияние на методологические основы внутреннего аудита
2.2. Учетно-аналитическая информация какобеспечениевнутреннего аудита, его процесса и процедур
3. Методические основы внутреннего аудита
3.1. Нормативно-правовые основы внутреннего аудита
3.2. Методика аудита основных бизнес-процессов деятельностикорпораций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего аудита в корпорациях"

Актуальность темы исследования.Общемировыетенденции развития бизнеса, егоглобализацияи интеграция привели к появлениютранснациональныхкомпаний, с характерной структурной разветвленностыо, разделением функций владения и управлениясобственностью, высоким уровнем рисков, присущих современномубизнесу. Это определяет необходимость совершенствования существующей системы внутреннего контроля, ее направленности на достижениестратегическихцелей корпоративного управления.
В мировой практике значимость данных вопросов возросла после рядакорпоративныхскандалов, связанных с финансовыми махинациями ибанкротствомкрупных компаний. Поставлена под сомнение деятельность существующей системы контроля в компаниях. Это обусловило необходимостьреформированияи раскрытия представляемой вотчетностиинформации. Реакцией на кризис доверия в связи с финансовой катастрофой стало принятие вСШАв 2002 году Закона Сарбанса-Оксли, который предписывает раскрытие вгодовомотчете вопросов о внутреннем контроле компании, устанавливает ответственностьменеджеровза эффективность функционирования адекватных механизмов внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.
В настоящее время в различных юрисдикциях рассматриваются вопросы признания на законодательном уровне необходимости создания службы внутреннего контроля иаудитадля субъектов рынка, признаваемых общественно значимыми. Это в первую очередь организации, чьиценныебумаги допущены к котировке на организованном рынке, а также банки, иные финансовые учреждения истраховыеорганизации.
Необходимым условием эффективности деятельностикорпорацийявляется функционирование системы контроля на постоянной основе. В то же время информационные потребностисобственникови других внутренних пользователей предопределяют целесообразность создания в системе управления службы внутреннего аудита, представляющей независимые гарантии и консультации по различным проблемамкорпоративногоуправления.
Сложная структура корпораций обусловила появление новых подходов к организации системы управления, одним из которых являетсяпроцессныйподход. Он определяет актуальность развития системы внутреннего контроля и разработки соответствующегоорганизационного, методического и информационного обеспечения. Контроль припроцессномподходе не ограничивается ответственностью исполнителей в рамках структурногоподразделения. Основным объектом контроля становятся связи, обеспечивающие эффективное взаимодействие этих структурныхподразделенийи достижение поставленных ими целей. Но и этого для управления современнымикорпорацияминедостаточно, поскольку решение стратегических задач их развития требует определения роли и места внутреннего аудита в системе управления таким образом, чтобы избежать дублирования функций, возникновения конфликтов интересов и повысить эффективность деятельности. Миссия внутреннего аудита состоит в осуществлении независимого контроля в системе управления, обеспечении собственников и внутренних пользователей объективной и достоверной информацией о деятельности организации.
Новые подходы к решению задачи совершенствования внутреннего аудита определяют актуальность развития функций учетно-аналитического обеспечения, отвечающих задачам управления.
Степень разработанности проблемы. В экономической литературе опубликовано немало трудов, посвященных исследованию вопросов теории, методологии и методики аудита, которые рассматриваются во взаимосвязи с проблемамибухгалтерскогоучета и экономического анализа.
Большой вклад в разработку теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и аудита внесли: М.А.Азарская, В.Д.Андреев, Р.П.Булыга, С.М.Бычкова, Е.М.Гутцайт, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич,
A.Н.Кизилов, М.И.Кутер, Н.Т.Лабынцев, М.В.Мельник, О.А.Миронова,
B.Ф.Палий, В.И.Петрова, В.И.По дольский, Л.В.Попова, В.В.Скобара, Я.В.Соколов, В.Я.Соколов, В.П.Суйц, А.А.Терехов, А.Д.Шеремет.
Глубокое и комплексное освещение проблемы методики и практики аудита получили в работах И.Н.Богатой, В.В.Бурцева, Л.Г.Макаровой,
C.В.Панковой, Э.А.Сиротенко, А.Е.Суглобова, А.М.Сонина, Л.В.Сотниковой, Н.Н.Хахоновой и др.
Теоретические и методические положения аудита, основанные на требованиях международных стандартов и практики и представленные в работах зарубежных ученых: Р.Адамса, А.Аренса, Р.Доджа, Д.Р.Кармайкла, Дж.Лоббека, Дж.Робертсона, Р.Монтгомери и других, - актуальны и не в полной мере исследованы в российской экономической литературе.
В работах В.Д.Андреева, Г.С.Клычовой, В.В.Пугачева, Б.Н.Соколова, А.М.Сонина и других вопросы внутреннего аудита и контроля рассматриваются комплексно и в различных аспектах: их сущность и место в системе управления; классификация видов аудита; организационно-методические отличия и сходство с внешнимаудитоми другими видами контроля; методические подходы проведения проверки и процедуры получения доказательств; требования корганизационнымформам, персоналу и др.
Однако сложность и многоплановость вопросов внутреннего аудита и его учетно-аналитического обеспечения определяют актуальность исследования его сущности в единстве требований стандартов бухгалтерского учета и подготовки отчетности, стандартов аудита и задач корпоративного управления.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса вопросов теории и методики учетно-аналитического обеспечения внутреннего аудита вкорпорациях, отвечающего задачам управления.
Для достижения цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть сущность понятия "внутреннийаудит" и обосновать ее обусловленность задачами корпоративного управления;
- разработатьорганизационнуюмодель системы внутреннего аудита и обосновать взаимосвязь ее элементов;
- разработать процессный подход к построению системы внутреннего аудита и обосновать его целесообразность;
- выявить влияние требований стандартов учета и отчетности, стандартов аудита на методологические основы внутреннего аудита;
- охарактеризовать состав информации и обосновать возможности развития аналитического учета для обеспечения процедур внутреннего аудита бизнес-процессов;
- охарактеризовать нормативно-правовые основы внутреннего аудита и обосновать необходимость развития методическогоинструментариястандартов внутреннего аудита;
- разработать методику аудита' основных бизнес-процессов деятельности корпораций.
Область исследований. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениямВАКпо специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.7Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 3.2 Теоретические и методологические основы, ицелевыеустановки аудита, контроля ^ ревизии; п. 3.3 Методология разработки программ аудита и плана проверок.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы организации внутреннего аудита в корпорациях. Объектом исследования является методическийинструментарийучетно-аналитического обеспечения внутреннего аудита, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности корпораций.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, международные и отечественные стандарты аудита, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и положения по бухгалтерскому учету.
В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, классификация, группировка, системный подход к получению доказательств.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего аудита корпораций, а также в разработке методических рекомендаций по внутреннемуаудитуосновных бизнес-процессов.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- уточнено понятие внутреннего аудита как вида независимого контроля, осуществляемого специально созданной функциональной службой и представляющего собой системный процесс получения и оценки объективных данных о деятельностикорпорации, эффективности управления и достижении стратегических целей;
- построена модель системы внутреннего аудита, дана характеристика и обоснована взаимосвязь ее элементов (организационного, методического, регламентирующего и информационного); определена возможность дальнейшего развития внутреннего аудита на основе предложенной модели;
- определены задачи, этапы и содержание работ, отвечающиепроцессномуподходу к организации системы внутреннего аудита и позволяющие развить методическое обеспечение аудита бизнес-процессов;
- выделены требования международных и российских стандартов учета и аудита, позволяющие обосновать принципы внутреннего аудита и выявить методические особенности использования категорий аудита при разработке методики внутреннего аудита; разработана модель риска внутреннего аудита и сформулированы предпосылки получения надлежащих доказательств применительно к аудиту бизнес-процессов;
- разработана логическая модель информационного обеспечения управления бизнес-процессами, учитывающая специфичность состава информации;
- обоснована и уточнена классификация стандартов внутреннего аудита; предложено выделение группы стандартов, определяющих положения методики и практики аудита бизнес-процессов; сформулированы принципы и выделены обязательные элементы отчета внутреннегоаудиторапо выполнению задания;
- предложена методика аудита бизнес-процессов; разработаны общий план аудита бизнес-процессов,аудиторскиетесты и форматы рабочих документы по основным бизнес-процессам.
Практическая значимость диссертации заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате исследования, могут быть использованы в практике управления и системе внутреннего контроля предприятий разных отраслей.
Самостоятельное практическое применение имеют:
- классификация стандартов внутреннего аудита;
- методика аудита основных бизнес-процессов;
- контрольные тесты и форматы рабочих документов для внутреннего аудита.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на международных конференциях: "Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций" (г. Воронеж, 2008 г.), "Проблемы гуманизации: традиции, новации и качество образования" (г. Москва-Йошкар-Ола, 2008 г.), "Новая российская экономика: движущие силы и факторы" (г. Ярославль, 2009 г.), а также на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом, Марийским государственным университетом, МарийскимфилиаломМосковского открытого социального университета.
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 19 публикациях, авторским объемом 5,65 печ. л., из них четыре работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Отдельные предложения и разработки по методике внутреннего контроля внедрены в практику деятельностикоммерческихорганизаций: ОАО "Особое конструкторско-технологическое бюро Кристалл" (г. Йошкар-Ола),
ЧУ
ОАО"Тепличное" (г. Йошкар-Ола) - и в практику деятельностиаудиторскихфирм.
Основные положения диссертации используются в учебном процессе Марийского государственного технического университета по дисциплинам "Аудит", "Внутрифирменныестандарты аудита" для студентов специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Веркеева, Екатерина Владимировна

7. Выводы и рекомендации по результатам выполненияаудиторскогозадания. Выводы и рекомендации* должны отвечать» целям аудиторского задания и давать основания для принятия на их основеуправленческихрешений. Внутренним стандартом-могут быть утверждены формулировкидлявыражения мненияаудитора, условия их модификации.
8. Дата подписания отчета. Отчет должен; быть, датирован, числом,. когда было завершено;аудиторскоезадание. Данное обстоятельство дает основание полагать, что внутреннийаудиторпри формировании выводов учел факты, ставшие известными на период до этой даты включительно: .
Отчет внутреннего аудитора по заданию является итоговым докумен
1 ' • ' том. Ему может предшествовать промежуточный- отчет, в: котором находит отражение вся информация,- полученная« в ходе проверки. Предварительное обсуждение такой информации с руководством и иными сотрудниками позволяет избежать конфликтов и отразить в итоговом отчете только существенные замечания. Промежуточный отчет необходим также при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о возможных недобросовестных действиях сотрудников, при проверке операций с взаимозависимыми лицами и в других случаях. Это связано с тем, что в. подобных обстоятельствах может возникнуть необходимость проведения служебного расследования или принятия каких-либо решений распорядительными органами.
Для внутреннегоаудитахарактерен еще один вид отчетов — отчет по результатам деятельности за период. По своему содержанию и назначению он должен отражать выполнение плана и оценку эффективности работы службы внутреннего аудита.
В работе российскихэкономистовэти вопросы рассматриваются с позиции выбора критериев и системы показателей оценки работы службы внутреннего аудита.
Оценка эффективности внутреннего аудита может быть построена на основе выработанных критериев системы показателей и измерений, позволяющих оценить качество, эффективность и полезный результат деятельностиСВА[46]. Такая система должна быть направлена на оценку следующих показателей: превентивный' эффект как предотвращение возможных нарушений и.злоупотреблений; повышение обоснованности принимаемых управленческих решений; прямой количественный эффект (количество и сумма выявленных нарушений; суммы, взысканные с-виновников); косвенный коч личественный эффект (снижение стоимости внешнего аудита и затрат на оказание сопутствующихаудитууслуг):
Состав и целевые,значения показателей должны быть дифференцированы в зависимости от уровня, представления показателей. К первой группе можно отнести показатели, представляемые совету директоров и высшему исполнительному руководству. Для* данного уровня достаточно представления следующихукрупненныхпоказателей: динамика выполнения годового иквартальныхпланов работы службы внутреннего аудита; динамика общих и удельных затрат по проверкам; степень удовлетворенностизаказчиковуслуг службы внутреннего аудита качеством проводимыхаудиторскихпроверок.
Вторая. группа : показателей представляется руководителю службы внутреннего аудита и включает детализированные показатели для оценки эффективности работы службы внутреннего аудита. Данная группа показателей представлена в таблице 26.
Заключение
Создания в структуре управления системы внутреннего аудита обусловлено увеличением масштабов; и усложнение структуры деятельности организаций, влиянием практикикорпоративногоуправления крупным бизнег сом. Сложность и недостаточное раскрытие в экономической литературе вопросов? организации и методики внутреннего аудита определили актуальность исследования. В диссертации сформулированы следующие выводы:
1. Основой системы* корпоративного управления является процесс выстраивания и эффективного осуществления внутреннего контроля: Любаяуправленческаяфункция, реализуемая в компании, глубокоинтегрирована; с контрольной, каждый этап управления? сопровождается- определенной стадией контроля, что? позволяет выделить систему внутреннего контроля (СВК). Задачами СВК: являются! обеспечениесобственников- т управленцев* достоверной- и своевременной информацией; оценка; и: управление, рисками; их мониторинг. Однако сама система контроля;; нуждается? в оценке эффективности с. точки зрения достижения? поставленных, целей: и экономичности. Эт0Й«задаче В'С0временнь1Х системах управления служит внутреннийаудит.
Анализ точек-зрения; экономистов на понимание категории внутреннего аудита показал отсутствие единства мнений, и широкую- интерпретацию его сущности. Эволюция системы и функции внутреннего коьпролякорпораций, развитие целей, и расширение задач управления определили необходимость уточнения понятий "внутренний аудит" и "система внутреннего аудита".
Внутренний аудит - независимый контроль, осуществляемый: специально созданной функциональной службой и представляющий собой ;системный процесс получения и оценки объективных данных о деятельности организации, эффективности управления и достижениистратегическихцелей.
Аудит призван решать,разнообразные управленческиепроблемы.-бизнеса; выступая методом контроля, базирующимся на независимости суждений и требований достоверности. В работе на основании теории агентов охарактеризованы субъекты аудита (экономические агенты), дана характеристика их отношений с точки зрения распределения полномочий по управлениюсобственностью, осуществлению контроля, выделены объекты контроля.
2. Система внутреннего аудита (СВА) представляет собой комплексорганизационных, методических мер в системе управления, обеспечивающих системную деятельность по повышению эффективности управления и контроля.
В работе определены три группы задач, обуславливающих создание системы внутреннего аудита в управлении крупнымбизнесом: усложнение функции контроля; необходимость управления рисками как обязательного элемента эффективного корпоративного управления; мониторинг эффективности функционирования'всей системы корпоративного управления.
Доказано, что задачи, стоящие перед системой внутреннего аудита, определяют необходимость создания самостоятельной службы, которая должна быть наделена полномочиями проверять эффективность функционирования всей системы управления и подчиняться непосредственно руководству илисобственнику. При этом» проведен анализпреимуществи недостатков различных форм, организации внутреннего аудита (собственная служба,аутсорсингперсонала, централизованная, децентрализованная, иерархическая).
В диссертации построена модель системы внутреннего аудита, дана характеристика и обоснована взаимосвязь ее элементов (организационного, методического, регламентационного и информационного), определена возможность дальнейшего развития внутреннего аудита на основе предложенной модели.
На основе анализа взаимосвязи системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита, являющихся'частью системы управления, в работе сделан вывод о том, что система внутреннего аудита, не подменяя и не дублируя функций других служб управления, призвана обеспечить контроль за достоверностью информации, используемой для принятия решений, за соблюдением внутренних регламентов и полномочий в интересахсобственника. Это позволяет утверждать, что СВА по отношению к СВК в иерархии органов контроля относится к вышестоящему уровню.
3.Процессныйподход к организации управления предполагает ориентацию деятельности корпораций на бизнес-процессы, а системы внутреннего контроля - на оценку и повышение эффективности бизнес-процессов. В диссертации обосновано выделение следующих взаимосвязанных этапов, позволяющих реализовать процессный подход с точки зрения внутреннего аудита: изучение стратегии корпоративного управления; описание основных рисков организации и рисков, присущих бизнес-процессам; выделение, классификация и описание бизнес-процессов организации; анализ действующей системы учета (финансового,управленческогои др.) с точки зрения соответствия задачам управления бизнес-процессами;планированиеработы внутреннего аудита; разработка стандартов внутреннего аудита, отражающих общую методику аудита бизнес-процессов.
Управление бизнес-процессами возможно, еслиучетнаясистема обеспечивает владельца процесса и управляющую систему информацией для обоснования управленческих решений, а внутренний аудит - надлежащими доказательствами для формирования выводов.
4. Эффективность функционирования системы управления* в значительной мере зависит от информации, которая используется в процессе принятия управленческих решений. В связи этим учетно-аналитическое обеспечение внутреннего аудита должно строиться на принципах и требованиях стандартов учета и подготовки финансовойотчетности. Стандарты бухгалтерского учета и подготовки отчетности, а такжеаудиторскиестандарты прямо не регламентируют деятельность внутреннего аудита, но в значительной мере обуславливают требования стандартов внутреннего аудита.
Единство принципов внешнего и внутреннего аудита определяется общностью профессиональной практики, направленной наудовлетворениеинформационных потребностей внешних и внутренних пользователей в достоверной информации. Единые методические основы аудита вытекают из используемых способов и средств деятельности.
В работе доказано, что основные категории аудита (существенность, риск, выборка, доказательства, мнение аудитора) могут использоваться для целей внутреннего аудита с учетом его особенностей. Отмечено, что в стандартах внутреннего аудита должны раскрываться не только общие требования по использованию категорий аудита, но и методические рекомендации, разрабатываемые для конкретного вида аудиторского задания. Количественные и качественные характеристикисущественности, аудиторского риска, объема выборки и методов ее построения также устанавливаются в стандартах или лицом, определяющим задание внутреннего аудита (собственником, руководством).
Существенность в условиях внутреннего аудита выступает критерием достоверности информации, используемой внутренними пользователями в целях принятия управленческих решений.
Риск внутреннего^ аудита характеризует последствия принятия управленческих решений, основанных на результатах, внутреннего аудита, которые не обеспечивают достижение поставленных целей. Он является следствием возможной профессиональной ошибки аудитора в оценке достоверности информации, используемой внутренними пользователями для обоснования управленческих решений.
Построена модель риска внутреннего аудита, включающая риск существенного искажения и риск,необнаружения. Показана взаимосвязь хозяйственного1 и аудиторского риска на основе анализа модели деятельности организаций, представленной сетью взаимосвязанных бизнес-процессов, системой внутреннего контроля и ее элементов.
Методические особенности внутреннего аудита проявляются в направленности контрольных, процедур при получении аудиторских доказательств. В работе сформулированы предпосылки, получения доказательств о функционировании бизнес-процессов и подготовки внутренней отчетности. Результатом выполнения аудиторского задания: является отчет внутреннего аудитора, в котором на основании собранных доказательств аудитор формирует профессиональное суждение в отношении предмета проверки (мнение аудитора). В > работе обосновано, что внутренний аудитор может использовать модифицированную или немодифйцированную форму выражения мнения аудитора,по конкретномуаудиторскомузаданию. Отмечено, что деятельность внутренних,аудиторовявляется исполнительской. Это требует установления; полномочий аудитора, определяющих границы; применения профессионального суждения;, Лицо, определяющее: цель и содержание задания (собственник, руководитель организации) также принимает решения: по результатам1 контроля; В работе проанализировано, содержание выводов внутреннего аудитора, представляемого, в отчете в зависимости отделегированияему полномочии руководителем.
5. Эффективность внутреннего аудита определяет актуальность вопроса о его информационном обеспечении. В' работе предложено систематизировать информацию, используемую! СВА, в зависимости от того, генерируется она системойбухгалтерскогоучета или вне этой системы. К первой группе отнесена информация финансового, управленческого,, налогового, статистического и других видов учета. Кпрочейинформации (вторая группа) отнесены оперативно-производственная;, технико-технологическая;маркетинговая, кадровая и другие виды информации.
В* диссертации предложена, логическая: модель: информационного обеспечения« и дана характеристика состава информации о бизнес-процессах, используемойвладельцем: процесса и- управлением- организацией припроцессном' подходе. Охарактеризован состав информации по. элементам бизнес-процесса и средства ее обеспечения в системе управления.
При процессном подходе необходимо выделить бизнес-процесс (и/или его элементы) как объекты аналитического учета. Обосновано, что эта задача может быть решена средствами управленческого учета, так как бизнес-процесс не выделяется как объект в финансовом учете. Информация о бизнес-процессах предназначена для внутренних пользователей, что позволяет использовать принципы, отличные от общепринятых при подготовке отчетности. Методическийинструментарийуправленческого учета обеспечивает возможности построения методики учета и управления затратами и результатами бизнес-процессов. Для этого могут быть использованы: учет затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО); калькулирование неполной (ограниченной) себестоимости на основе разделения расходов на условно-постоянные и условно-переменные (метод директ-костинг),бюджетирование, АВС-метод и др.
Определена последовательность этапов и сформулированы задачи, решение которых обеспечивает реализациюпроцессногоподхода к организации и методике внутреннего аудита:
- деятельность организации должна получить описание в виде модели, представляющей сеть взаимосвязанных бизнес-процессов, а каждый процесс - описание в виде внутренних документов, регламентирующих его деятельность. Необходимо определить критерии и методы управления процессами и ихрезультативностью;
- информационная система управления должна обеспечить пользователей информацией, необходимой дляподдержкихода процессов и их мониторинга;
- в соответствии с информационными потребностями пользователей формируются требования и осуществляется выборинструментарияуправленческого учета;
- во внутренних стандартах аудита разрабатываются,организационныеи методические подходы, направленные на контроль бизнес-процессов, присущих им рисков и оценку эффективности деятельности.
6. Особенностьаудиторскойпрофессии состоит в ее социальной значимости, поэтомуаудиторскаядеятельность регулируется законодательными и иными нормативно-правовыми документами. Регламентирование касается преимущественно внешнего аудита. Международный опыт подтверждает целесообразность регулирования внутреннего аудита не только на уровне самойкорпорации, но и на международном уровне. Центральное место в системе документов внутреннего аудита занимают аудиторские стандарты, устанавливающие принципы, правила, требования, определяющие особенности профессиональной практики внутренних аудиторов.
В работе проанализированы, различные, подходы к классификации стандартов внутреннего аудита и предложено выделить■ четыре' группы: 1 -общие стандарты; 2 - стандарты организации и методики внутреннего аудита; 3' - стандарты отчетов внутреннего; аудита; 4 - стандарты методики и практики внутреннего аудита бизнес-процессов. Определен состав стандартов для каждой группы и раскрыто их функциональное назначение стандартов и показана связь,требований стандартов внутреннегоаудита с российскими стандартами аудиторской* деятельности: Обосновано, что в дополнение к стандартам организации и методики аудита (вторая' группа) необходимо разрабатывать стандарты, раскрывающие общий: подход к методике- и практике аудита (четвертая группа). Отмечено, что на ряду спроцессныммогут использоваться другие подходы. •
Определены виды и дана характеристика,заданий внутреннего аудита: аудит достоверности, аудит соответствия требованиям, аудит эффективности. Современный, аудит базируется на концепции аудит-консалтинга,! что предполагает не только выполнение заданий по контролю, но и оказаниеконсультационнойпомощи менеджерам организации, что позволило выделить группу дополнительных услуг.
Уточнены принципы подготовки отчета внутреннего аудита, к которым отнесены:адресность, соответствие требованиям, своевременность, правовая обоснованность, однозначность понимания выводов аудитора, доказательность. Определены обязательные элементы отчета внутреннего аудитора и раскрыто их содержание.
7. Управление внутреннимаудитоморганизуется на основании планов работы внутреннего аудита, являющихся частью стратегических,долгосрочныхи текущих планов организации. Оценка эффективности внутреннего аудита может быть построена на системе показателей, позволяющих оценить качество, эффективность и полезный результат деятельности. В частности, эффект как предотвращение возможных нарушений и злоупотреблений, повышение обоснованности принимаемых управленческих решений, количество и сумма выявленных нарушений, суммы, взысканные с виновников, снижение стоимости внешнего аудита и затрат на оказание сопутствующих аудиту услуг.
Процессный подход к управлению позволил представить в работе внутренней аудит как отдельный бизнес-процесс, с присущими ему элементами, которым дана характеристика.
В диссертации разработана методика аудита бизнес-процессов, представленная общим планом аудита и рабочими документами. В Общем плане аудита ' выделены вопросы, раскрывающие методику внутреннего аудита бизнес-процессов, сформулированы задачи и определен перечень контрольных процедур проверки. Обязательными вопросами общего плана аудита являются: оценка существенности и аудиторского риска, проводимые для установления уровня существенности ошибки (искажений) и риска выражения неверного мненияаудиторомпри использовании выборочных методов контроля; проверка полноты и адекватности описания регламентов бизнес-процессов организации в документах для достижения понимания бизнес-процессов организации в объеме достаточном дляпланированияи выполнения аудиторских процедур, оценки рисков, присущих бизнес-процессам; анализ показателей, характеризующих бизнес-процессы для получения знаний об эффективности функционирования бизнес-процессов; выявление слабых и сильных сторон; анализ рисков бизнес-процессов и эффективность управления им для получения достаточных знаний об эффективности процедур управления рисками; выявления возможного влияния рисков на искажение отчетности; оценка эффективности контрольной среды бизнес-процессов и ее соответствие контрольной среде и задачам эффективного управления; анализ системы учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессов и оценка соответствия учета целям и задачам управления бизнес-процессами; оценка эффективности контрольных процедур бизнес-процесса с целью установить, что они эффективно предотвращают, выявляют и устраняют отклонения в его функционировании; формирование выводов и рекомендаций по результатам аудиторского задания, отвечающих целям и задачам аудиторского задания.
Возможность практического использования предложенной методики аудита подтверждена ее апробацией вОАО"ОКТБ Кристалл" и ОАО "Тепличное". Для этих организаций в диссертации выделены бизнес-процессы и построенапроцесснаямодель деятельности. Дана классификация процессов и показана их взаимосвязь со структурнымиподразделениямиорганизаций (ЦФО). Доказана возможность развития аналитического учета для отдельных бизнес-процессов на основе разработанных информационных моделей. Разработаны тесты проверки на соответствие и по существу в отношении отдельных элементов бизнес-процессов в виде рабочих документов аудита.
Полученные результаты исследования обеспечивают развитие методики внутреннего аудита в соответствии с задачами корпоративного управления. Отдельные предложения и разработки данной работы могут быть использованы в практике управления и системе внутреннего контроля предприятий разных отраслей. Самостоятельное практическое применение имеют: классификация стандартов внутреннего аудита, методика аудита основных бизнес-процессов, контрольные тесты и формы рабочих документов для внутреннего аудита. Кроме того, основные положения диссертации нашли применение в методике преподавания курсов «Аудит», «Внутрифирменныестандарты аудита» для студентов специальности 080109.65 "Бухгалтерскийучет, анализ и аудит" Марийского государственного технического университета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Веркеева, Екатерина Владимировна, 2010 год

1.АверчевИ.В. Подготовка международной финансовойотчетностироссийскими предприятиями и банками / ИгорьАверчев. - М.: Вершина, 2008. - 680 с.
2.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. — М.: Вершина, 2008. 512 е.: ил., табл. + 1. СО.
3. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я:В.Соколова. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 е.: ил. .
4.АзарскаяМ.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: Монография / М.А.Азарская. Йошкар-Ола:ООО"Стринг", 2009.- 196 с. .
5. Акулов , А. Внутренний, аудитфилиалов. Часто задаваемые вопросы Электронный ресурсСПС"Консул ьтант+". // Бухгалтерия« и банки;, 2005, № 4. . ,
6. Алан Рот, Александр Захаров, БеллаЗлаткис, Яков Миркин, Бруксли Борн, Ричард. Бернард, Петр Беренбойм, Артур Хит. Основы государ• ственного регулирования финансового,рынка. 2-е изд., перераб. и дот М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2003: - 625 с:
7. Анализ финансовой отчетности: Учебное, пособие :/ Под ред.
8. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с. .
9. Андерсен Бьерн. Бизнес-процессы.Инструментысовершенствования / Пер: с англ: С^Ариничева; Под^ наз^ч. ред. ,Ю.П;Адлера. 4-е. изд.-М.:РИА"Стандарты и качество", 2007. - 272 е., ил. - (серия; "Практическийменеджмент").
10. Андреев В:Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
11.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д.Андреев, С.В.Черемшанов Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Аудиторские ведомости, 2004, № 2.
12. Арене JI.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
13.АрхангельскаяH.H. Основы организации аудита в системевнутрихозяйственногоуправленческого учета и контроля Электронный ресурс СПС "Консультант*-". // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 10.
14. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П.Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-431 с.
15. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
16.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического-анализа: Учебник / Под ред. М.И.Баканова. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2008. - 536 е.: ил.
17.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. Пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.
18.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
19.БетгеИ. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.:Бухгалтерскийучет, 2000.-454 с.
20.БогатаяИ.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ОАО"Московские учебники; Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 475 с.20.23