Учетно-контрольная система платежеспособности коммерческих организаций

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Рудненко, Наталья Петровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

234

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Рудненко, Наталья Петровна

Введение
1. Показатели и системы мониторингаплатежеспособности
1.1. Характеристика и использованиеплатежныхсистем и расчетов
1.2.Учетнаямодель показателей платежеспособности
1.3.Бухгалтерскаямодель мониторинга платежеспособности
2.Управленческийучет и мониторинг платежеспособности
2.1. Организацияуправленческогоучета
2.2. Организация мониторинга платежеспособности посегментамдеятельности
2.3. Управление рисками платежеспособности
3.Стратегическийучет и аудит платежеспособности
3.1. Методикастратегическогоучета платежеспособности
3.2. У четно-аналитическое обеспечение анализа и контроля платежеспособности
3.3.Аудитплатежеспособности 172 Заключение 185 Список использованных источников 197 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-контрольная система платежеспособности коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. С переходом экономики России на рыночные условияхозяйствованиявозникла потребность в организации финансового,управленческого, стратегического учета, контроля и анализа показателейплатежеспособностии ликвидности, организация мониторинга за этими определяющими показателями деятельности предприятия в условиях национальной и глобальнойконкуренции, использования ограниченных ресурсов, риска инеопределенности.
В экономике России до начала последнего десятилетия XX века категории платежеспособности иликвидностиотсутствовали, так как все взаимоотношения между предприятиями, отраслями, населением и государством осуществлялись наплановойоснове в условиях господства государственнойсобственности, отсутствия конкуренции. Считалось, что при социализме не может бытьнеплатежеспособныхпредприятий и, в реальности не было ни одного случаябанкротства. В случае недостатка оборотных средств министерства еговозмещали, а по уставному фонду проводились десятки и сотни операций в год.
Актуальность исследования управленческого истратегическогоучета платежеспособности определяется многими факторами, и, в первую очередьглобализациейрынков продукции, труда, инвестиций, приводящей к необходимости исследования систем определения уровня платежеспособности,запасаплатежеспособности, показателей надежности и качества, используемыхплатежныхи расчетных систем. Актуальность этой проблемы подчеркивают события августа 1998 года это очень важная и дорогостоящая проблема, т.к. в результатекризисаплатежной системы страны Россией было потеряно в течение нескольких недель несколько сотенмиллиардоврублей,
XXI век характеризуется господством компьютерных технологий, в том числе и в сферебухгалтерскогоучета, анализа, аудита и контроля. Современные компьютерные технологии позволяют обрабатывать информацию с высокой степенью достоверности, аналитичности и быстроты. Структурированные аналитические планы счетов крупнейшихкорпорацийимеют до 25 знаков и позволяют обрабатывать информацию до 1 млн. и более аналитических позиций, что создает возможности использовать в управленииплатежнойсистемой инструменты бухгалтерского инжиниринга, что очень важно в сфере мониторинга платежеспособности.
Мониторингом и управлениемплатежеспособностьюи ликвидностью экономисты занимаются уже более 150 лет и за этот период разработаны десятки систем, которые можно сгруппировать в 3 магистральных направления: использование самых разнообразных коэффициентов, применение моделей для прогнозирования банкротства и использованиеинструментовбухгалтерского и финансового инжиниринга, функционирующих на базе соответствующих программ.
При всем многообразии используемых моделей и подходов, научной и практической основательности применяемых механизмов мониторинга, учета, анализа, контроля иаудитаплатежеспособности и ликвидности, эволюция данного метода в ходе развития, а в России этот период не превышает 15 лет, не избежала ошибок и некоторых недостатков. В этой связи актуализируется проблема развития методики управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности и его адаптации к современным условиям функционирования российскихинституциональныхединиц.
Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности ресурсов предприятия требует при оценке ее разработанности принимать во внимание не только научные труды, рассматривающие непосредственно вопросы посвященные заявленной теме, но исходя из системного характера исследования, общие теоретические разработки побухгалтерскомуучету, анализу и аудиту, а такжеузкоспециализированныеисследования, рассматривающие различные аспекты платежеспособности,денежногообращения и ликвидности.
Значительный вклад в разработку актуальных проблем теории и методологии учета и аудита внесли В.И.Бариленко, Й. Бетге, Н.А. Блатов, И.Н.Богатая, Н.А. Бреславцева, М.А. Бахрушина,ВанХорн, М.В. Ван Бреда, А.Г.Грязнова, А.А. Додонов, В.В. Ковалев, Г.Е.Крохичева, М.И. Куттер, М.Р. Мэтьюс, Б.Нидлз, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, B.C.Плотников, М.Х.Б. Перера, Б. Райан, Ж.Ришар, В.П. Суйц, Ф.В. Соколов, В.И.Ткач, Э.С. Хендриксен, А.Д. Шеремет, JI.3Шнейдман.
Проблемы управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности рассматривались в работах: Ж. Лорана, К. Уолша, Е.И.Муругова, Д.В. Курсеева, А.В. Грачева, В.В.Панкова, А.Н. Щемелева, Н.А. Блатова, A.M.Галагана, Ф.В. Езерского, A.M. Рудановского, И.Ф.Шерра, Э. Шмаленбаха, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, В.Г. Гетьмаш, Ю.А. Данилевского, Э.В.Кирьяновой, В.В. Патрова, В.И. Петрова, Я.В.Соколова, В.П. Суйца, В.И. Ткача, Н.Н.Хахоновой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, А.Р.Альберта, X. Андерсона, В.В. Ковалева, Б.Райана, Э.С. Хендриксена, О.Н. Гончаренко и.др.
Рассмотрению проблемпокупателейи систем мониторинга платежеспособности, характеристики использованию платежных систем и расчетов, использования инструментов финансового и бухгалтерскогоинжинирингамоделированию покупателей платежеспособности косвенно исследовали: И.М.Агеев, Е.А. Аксенова, Э.А. Аткинсон, Р.Б.Банкер, И.Н. Богатая, Дж. Дегре, Б. Езамбер, И.И.Елисеева, Д. Канеман, М. Кастельс, Р.Коуз, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, Ф. Лефебро, Ж.Перар, С.В. Романова, Т.В. Сидорина, Т.А.Столбунова, Ф.Т. Теуважукова, Т.М. Форопонова, Т. Хетфильд, Дж. Хиригойан, А.С.Чешев, А. Энтховен.
В опубликованных за последние 15 лет работах не нашли должного отражение многие актуальные вопросы учета и управления платежеспособностью:
- теоретические и практические аспекты разработкибухгалтерскоймодели мониторинга платежеспособности;
- организация мониторинга платежеспособности посегментамдеятельности;
- управление рисками платежеспособности;
-стратегическийучет платежеспособности.
Эти и ряд других вопросов управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности до сих пор не решены и, в частности, применительно ккоммерческимпредприятиям России. Методика аккумуляции и интерпретацииденежныхпотоков, характеризующих процессы управленческого и стратегического учета платежеспособности, как самостоятельная научная и практическая проблема, обеспечивающая выживание и экспансию предприятий в условиях рынка и конкуренции, еще^ не разработана применительно к условиям транзитной экономики. Это тормозит процесс массового использования принципов управленческого и стратегического учета в повышенииоперативностиликвидности и адекватности принимаемых решений в управленииликвидностьюи платежеспособностью.
Целью исследования является совершенствование теоретико-методических основ управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности институциональных единиц, разработка методики их комплексного применения на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, адаптированной в современных условиях деятельностикоммерческихорганизаций.
В соответствии с целью исследования определена необходимость решения следующих задач:
- разработатьбухгалтерскуюмодель платежных систем и расчетов намикроуровне;
- сформироватьучетнуюмодель показателей платежеспособности;
- представить и апробировать бухгалтерскую модель мониторинга платежеспособности;
- разработать и апробировать методику управленческого учета платежеспособности;
- создать методику организации мониторинга платежеспособности по сегментам деятельности;
- разработать методику управления рисками платежеспособности в разрезесегментовстратегической активности;
- сформировать методику стратегического учета платежеспособности;
- сконструировать модельучетногообеспечения анализа и контроля платежеспособности;
- сформировать методику организации аудита платежеспособности.
Предмет исследования составляет совокупность теоретических и, организационно-методических вопросов комплексного учета, анализа и аудита управленческого и стратегического учета платежеспособности и ликвидности: раскрытие экономической природы показателей и системы: мониторинга платежеспособности, организация, моделирование и методики , управленческого и стратегического учета платежеспособности, разработку аналитических подходов к организации управления этими процессами в разрезе сегментов деятельности, создания системы учетно-аналитйческого обеспечения анализа, контроля и аудита платежеспособности.
Объектом исследования выступаюткоммерческиепредприятия Ростовской области, данные по которым получены в процессе анкетного обследования 43 предприятий, а также предприятия, на примере которых проводилась апробация предложенных в диссертации методических подходов учета, контроля и аудита платежеспособности.
Теоретическая и методологическая основа исследования сформирована законодательными актами и положениями, регламентирующими организацию учета, контроля и аудита платежеспособности и ликвидности в коммерческих организациях
Российской Федерации, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Международные стандарты учета иотчетности, практические материалы и методики полученные в ходе анкетного обследования и апробации результатов, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.8Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации, п. 2.4 Методология и разработка программ и плана проверок.
Инструментально-методический аппарат базируется на системном и комплексном подходе к формированию учетно-аналитических данных для., управления платежеспособностью и ликвидностью. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись, диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, классификация, идентификация, группировка, ( анкетирование,инструментарийфинансового и бухгалтерского, инжиниринга. Использование возможностей данного инструментально-методического аппарата, компьютерной технологии и техники обеспечило достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, полученных в диссертации.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита, данные анкетных обследований 43 предприятий Ростовской области, информация регистров финансового, управленческого, стратегического учета и отчетности, структурированных рабочих планов счетов, обзорно-аналитические справки и объяснительные записки по данным юридическим лицам; материалы, опубликованные в периодической печати; информационные интернет-ресурсы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и теоретическом обосновании показателей и систем мониторинга платежеспособности, разработке и апробации методик управленческого и стратегического учета платежеспособности, совершенствования учетно-аналитического обеспечения контроля и аудита платежеспособности.
Новизна исследования подтверждается следующими основными научными результатами, выносимыми на защиту:
-разработана и апробированабухгалтерскаямодель платежных систем и расчетов предприятия, ориентированная на организацию финансового, управленческого, стратегического учета и контроля, характеризуемая системами определения уровня платежеспособности (коэффициенты, модели,инструментыбухгалтерского инжиниринга), запасом платежеспособности, показателями надежности и качества платежных и расчетных систем, механизмом управления платежной системой и результатами управления платежеспособностью, обеспечивающая регулирование и управление, платежной системой предприятия в режиме онлайн на базе соответствующих компьютерных программ (п. 1.8 паспорта ВАК по специальности 08.00.12);
- разработанаучетнаямодель показателей платежеспособности, характеризующая учетно-контрольные системы и управляемые объекты (внешние и внутренниесегментыфинансового учета, виды деятельности управленческого учета и видыстратегическойактивности) девятью блоками: факторы финансовой неустойчивости, зоны платежеспособности, используемые системы коэффициентов, моделей и инструментов бухгалтерского инжиниринга, экономический характер показателей, организация экономического анализа, контроля и принятия решений, обеспечивающая создание и функционирование эффективной системы управления платежеспособностью предприятия (п. 2.4 паспорта ВАК по специальности 08.00.12); сконструирована бухгалтерская модель мониторинга платежеспособности систематизирует мониторинговые системы (дискретные и перманентные), характеризуемые мониторинговыми принципами, учетно-аналитическим обеспечением, системой и алгоритмом мониторинга, мониторинговым анализом и выработкой и принятием решений на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (иммунизационного, хеджированного, иммунизационно-хеджированного и производногобалансовогоотчета интегрированного риска) (п. 1.16 паспорта ВАК по специальности 08.00.12);
- разработана и апробирована методика управленческого учета платежеспособности, строящаяся на использовании в качестве начального оператора бухгалтерского,прогнозногоили стратегического производных балансовых отчетов, характеризуемые 6 разделами:иммунизационныйбаланс, прогнозные бухгалтерские проводки,прогнозныйиммунизационный баланс, гипотетические проводки, прогнозный иммунизационный производныйбалансовыйотчет, многовариантные решения, позволяющие определить зоны платежеспособности (активная, пассивная, нейтральна^ иммунизация) и принять оперативные, тактические истратегическиерешения по управлению платежеспособностью (п. 1.16 паспорта ВАК по специальности 08.00.12);
- создана и апробирована методика организации мониторинга платежеспособности по сегментам (операционные, географические, бизнес-единицы, центры ответственности и др.), сформированная информационной базой, мониторингом платежеспособности (мониторинговыепроводки, мониторинговый баланс), уровнями и зонами платежеспособности, определяемыми соотношением иммунизации (активная, пассивная, нейтральная) кчистымактивам и обеспечивающая оперативное, тактическое истратегическоеуправление платежеспособности (п. 1.16 паспорта ВАК по специальности 08.00.12);
- разработана и апробирована методика управления рисками платежеспособности, ориентированная на управление в разрезе сегментов стратегической активности, что обеспечивается оценкойрисковыхситуаций, определения зоны платежеспособности, организации управления риском на базе использования производного балансового отчета управления рисками платежеспособности с определением уровнярезервнойзащиты платежеспособности и принятия решений по его регулированию, в целях рационального использования платежных ресурсов (п. 1.16 паспорта ВАК по специальности 08.00.12).
Практическая значимость исследования состоит в том, что его теоретические и методические результаты, доверены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в деятельности по организации и совершенствовании управленческого и стратегического учета платежеспособности коммерческих предприятий. Среди них можно выделить следующие:
- модельдисконтированногопроизводного балансового отчета;
- методика управленческого учета платежеспособности;
- компьютерная программа составления и использования в управлении, иммунизационного производного балансового отчета;
- методика управления рисками платежеспособности; производный балансовый отчет управления рисками платежеспособности по сегментам стратегической активности;
- методика стратегического учета платежеспособности; модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности.
Апробация и реализация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов нафактическомматериале предприятий, аудиторских фирм. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в производственно-хозяйственной деятельностиООО«Югаудит», ОАО «Южтрубопроводстрой», ООО «Донэнергосбыт», ООО «Союз - КМБ», ООО «ОтельСнабЮг».
Диссертантом разработана и зарегистрирована в Роспатенте компьютерная программа «Иммунизационный производный балансовый отчет» (№ 2006612461 от 12 июля 2006 г.).
Результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях «Строительство-2005», «Строительство-2006», «Строительство-2007», на региональных и вузовских конференциях.
Диссертант принимала участие в разработке и реализации гранта Министерства образования России, выполненного под руководством"д.э.н., профессора В.И.Ткачапо теме «Концепция и построение виртуальнойбухгалтерии».
Публикация результатов исследования. Основное содержание диссертации опубликовано в 7 работах, общим объемом 11,24 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 224 наименования. Основная часть содержит 215 страниц, включает 24 таблиц, 24 рисунков, 27 формул и приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рудненко, Наталья Петровна

Платежеспособностьи ликвидность являются главными категориями
рыночной экономики, основанной на кон1^ренции иконкурентнойборьбе. В социалистической экономике эти категории отсутствовали, так как
все взаимоотношения междуинституциональнымиединицами
производились наплановойоснове в условиях господства государственной
собственности. Успешность функционирования предприятий зависит отзапаса
платежеспособности. Запас платежеспособности во многих отраслях
определяется разницей между суммойактивови суммой обязательств:
венчурныефонды, страховые компании и др. Отсюда вытекает понятиеликвидностикак степень, в которойактивы
какой-либо организации являютсяликвидными, что позволяет ей вовремя '•
уплачиватьсвои долги, а также использовать новые возможности для
расширения производства иинвестирования. При функционировании предприятия в условиях определенной
платежнойсистемы необходимо учитывать основные риски: ликвидности;
кредитный; правовой; операционный; системный и др. Все это привело к тому, что при создании и совершенствовании
системы управления риском, т.е. разработке системыуправленческогои
стратегическогоучета риска, необходимо, исходя из требований XXI века:
- создать механизмы управления риском платежеспособности;
- разработать механизм управлениярезервнойсистемой предприятия;
- сформировать систему учетно-аналитического управления риском. Для этих целей целесообразно использоватьинструменты
бухгалтерскогоинжиниринга в системе управления риском
неплатежеспособности. Диссертантом разработана и апробированабухгалтерскаямодель
платежеспособныхсистем и расчетов. Бухгалтерская модель представляют из
себя паттерн, сформированный учетно-контрольными составляющими и
комплексом блоков. Учетно-контрольные составляющие сформированы
основными видами учета и контроля, обеспечивающими надежное
функционирование платежной системы предприятия:
- финансовый учет и контроль;
-управленческийучет и контроль;
-стратегическийучет и контроль. Эффективное функционирование систем учета и контроля
определяется 5 блоками: системы определения уровня платежеспособности;
запасплатежеспособности; показатели надежности и качества, используемых
платежныхи расчетных систем; механизм управления платежной системой;
результат управленияплатежеспособностью.
Разработана и апробирована бухгалтерская модель платежных систем и
расчетов предприятия, ориентированная на организацию финансового, •. управленческого, стратегического учета и контроля, характеризуемая
системами определения уровня платежеспособности (коэффициенты, модели,. инструменты бухгалтерскогоинжиниринга), запасом платежеспособности,
показателями надежности и качества платежных и расчетных систем,
механизмом управления платежной системой и результатами управления
платежеспособностью, обеспечивающая регулирование и управление
платежной системой предприятия в режиме он-лайн на базе
соответствующих компьютерных программ. Диссертантом разработана и апробированаучетнаямодель показателей
платежеспособности, предназначенная для следующих учетно-контрольных
системах и управляемых объектах:
Финансовый учет и контроль деятельности:
внещниесегменты: сегменты рынка (географические,
демографические, психологические и др.); бизнес-сегменты;
- внутренние сегменты (бизнес-единицы, центры-ответственности и
другиеподразделения, выделенные в структурированном рабочем плане
счетов). Управленческий учет и контроль:
- оперативная деятельность;
- инвестиционная деятельность;
- финансовая деятельность;
- доверительное управление имуществом;
-аутсорсинговаядеятельность;
-реорганизационнаядеятельность и др. Стратегический учет и контроль: по видамстратегическойактивности
(инновационная, венчурная деятельность, собственность и др.). Учетно-контрольные системы и управляемые объекты вучетной
модели показателей платежеспособности характеризуются системой i
показателей: факторы финансовой неустойчивости; зоны
платежеспособности, системы коэффициентов; используемые в определении •'
платежеспособности, системы моделей; инструменты бухгалтерского
инжиниринга; экономический характер коэффициентов, моделей и ;.инструментовплатежеспособности; экономический анализ; контроль;
принятие и реализация решений. Учетная модель показателей платежеспособности, характеризующая
учетно-контрольные системы и управляемые объекты (внешние и
внутренние сегменты финансового учета, виды деятельности
управленческого учета и виды стратегической активности) девятью блоками:
факторы финансовой неустойчивости, зоны платежеспособности,
используемые системы коэффициентов, моделей и инструментов
бухгалтерского инжиниринга, экономический характер показателей,
организация экономического анализа, контроля и принятия решений,
обеспечивающая создание и функционирование эффективной системы
управления платежеспособностью предприятия. Бухгалтерская модель мониторинга платежеспособности представлена
следующими системами мониторинга платежеспособности: дискретные
системы (внешний мониторинг) и перманентные системы (внутренний
мониторинг). Элементы концептуального подхода при разработке модели строились
на использовании 5 систем: системы коэффициентов; системы моделей;
системы, построенные на анализебаланса; системы производных балансовых
отчетов; сетевые системы.Комплексностьконцептуального подхода строилась на использовании
основных определяющих элементов, позволяющих определять реальный
уровень платежеспособности: релевантность информации; теория баз
оценки; учет уровня риска; учетинфляционныхпроцессов; предсказуемость;
характеристика генерирующих единиц, приносящихналичность; система
бюджетирования; учет денежных потоков; системауправленческой-
отчетности; аудит; вопросы стратегии и управленческого учета;
аналитичность отражения; оценка эффективности. Вбухгалтерскоймодели мониторинга платежеспособности,
представлены следующие дискретные системы управления
платежеспособностью:
- методФСФО;
- балльные системы (более 20);
- методинтеграцииактивов и обязательств;
- метод распределения активов;
- метод общего фонда;
- метод научного управления;
- метод аналитической финансовой таблицы;
- методдисконтированногопроизводного балансового отчета. Большинство дискретных методов строится на использовании двух
основополагающих позиций:
- расположение и классификация активов по ихоборачиваемостии
возможпой ликвидности;
- использованияотчетныхданных. Перманентные системы мониторинга платежеспособности
представлены в модели четырьмя позициями:
- метод управленияактивамии обязательствами;
- метод управления активами изаемнымкапиталом;
- методиммунизационногопроизводного балансового отчета;
- система производныхбалансовыхотчетов. Бухгалтерская модель мониторинга платежеспособности характеризует
дискретные и перманентные системы 6 блоками:
- используемые принципы мониторинга;
- учетно-аналитическое обеспечение;
- рекомендуемая система мониторинга;
- алгоритм мониторинга;
- мониторинговый анализ;
- выработка и реализация решений по результатам мониторинга. Бухгалтерская модель мониторинга платежеспособности
систематизирует мониторинговые системы (дискретные и перманентные),
характеризуемые мониторинговыми принципами, учетно-аналитическим
обеспечением, системой и алгоритмом мониторинга, мониторинговым
анализом и выработкой и принятием решений на базе использования
инструментов бухгалтерского инжиниринга (иммунизационного,
хеджированного, иммунизационно-хеджированного и производного
балансовогоотчета интефированного риска). Методика организации управленческого учета платежеспособности
построена с учетом следующих положений:
- при определении платежеспособности необходимосоизмерять
притоки иоттокиденежных ресурсов по четырем параметрам: размеры,
сроки,процентныеставки и риски;
- целесообразно учитывать структуруоборотаденежных ресурсов:
притоки (прибыль, амортизация, переоценка, субсидии и т.д.), оттоки
(платежибанкам, поставщикам, сотрудникам, государству и т.д.). Методика построена на принципах бухгалтерского и финансового
инжиниринга, что соответствует потребностям современной сетевой
экономике и происходящим в ней процессамглобализации. Методика управленческого учета платежеспособности, строящаяся на
использовании в качестве начального оператора бухгалтерского,прогнозного
или стратегического производных балансовых отчетов, характеризуемые 6
разделами;иммунизационныйбаланс, прогнозные бухгалтерские проводки,
прогнозныйиммунизационный баланс, гипотетические проводки,
прогнозный иммунизационный производныйбалансовыйотчет,
многовариантныерешения, позволяющие определить зоны
платежеспособности (активная, пассивная, нейтральная иммунизация) и
принять оперативные, тактические истратегическиерешения по управлению
платежеспособностью. Зоны платежеспособности подразделяются на три составляющие:
- активная иммунизация, представляется вактивебаланса и показывает
суммуденежныхресурсов, которые должны быть мобилизованы на дату
составленияинструментабухгалтерского инжиниринга;
- пассивная иммунизация, характеризует ситуацию, когда впассиве
отражаются свободные источники, которые необходимо направить на другие
- нулевая иммунизация
Индикаторамифинансовой устойчивости выступает уровень
иммунизацииплатежейв виде активной, пассивной и нейтральной, а
зонами - период времени их действия в определенныхсегментах
деятельности. Особенно актуально определять платежеспособность в разрезе
сегментов(операционных, географических, отчетных). В соответствии сПБУ
12/2000 «Информация посегментам» все сегменты подразделяются на
операционные(часть деятельности предприятия по производству
определенноготовара), географические (производство и реализациятоваров
в определенном географическом регионе деятельности организации) и
отчетные(операционные и географические сегменты, информация по
которым подлежит обязательному раскрытию в финансовой отчетности). При этом стандарт ПБУ 12/2000 рекомендует организовывать учет по
сегментам, производящим более 10 %выручки, формирующего более 10 %
суммарнойприбылиили убытка и по которым имеется значительное
отклонение по рискам организации. Этих же требований придерживается
международный стандарт финансовой отчетности в отношении сегментов
деятельности. В этих случаях организация должна организовать по
сегментам отдельный учет активов,обязательств, доходов, расходов,
результатов и на этой основе денежных потоков и платежеспособности. Все это привело к необходимости разработки методики мониторинга
платежеспособности по сегментам, с учетом следующих основных
положений. Методика организации мониторинга платежеспособности по сегментам
(операционные, географические, бизнес-единицы, центры ответственности и
др.), сформированная информационной базой, мониторингом
платежеспособности (мониторинговыепроводки, мониторинговый баланс),
уровнями и зонами платежеспособности, определяемыми соотношением
иммунизации кчистымактивам и обеспечивающая оперативное, тактическое
истратегическоеуправление платежеспособности. Методика мониторинга платежеспособности строится по сегментам
деятельности и обеспечивает автоматическое отслеживание
платежеспособности пооперационными географическим сегментам,
центрам ответственности и другимподразделениямв автоматическом
режиме, на которую диссертантом получено свидетельство о
государственной регистрации компьютерной программы в Роспатенте. Основным видом продукции многих стран стали интеллектуальные
продукты, созданные информационными технологиями. Методика управления рисками платежеспособности, ориентированная
на управление в разрезе сегментов стратегической активности, что
обеспечивается оценкойрисковыхситуаций, определения зоны
платежеспособности, организации управления риском на базе использования
производного балансового отчета управления рисками платежеспособности с
определением уровня резервной защиты платежеспособности и принятия
решений по его регулированию, в целях рационального использования
платежных ресурсов. Методика управления рисками была апробирована по материаламОАО
«Кропоткинский молочныйкомбинат», по результатам деятельности
которого были идентифицированы пять видов деятельности:переработка
молока; производство сыра;торговаядеятельность; капитальные вложения; ,
совместная деятельность. Стратегический учет платежеспособности строится исходя из
следующих позиций:
- определение и оценка факторов финансовой и экогюмической,
неустойчивости;
-фактическоеналичие и прогнозирование зон платежеспособности;
- используемая система показателей: система коэффициентов, система
моделей, инструменты бухгалтерского инжиниринга;
- экономический характер используемых показателей и систем
платежеспособности;
- экономический анализ;
- контроль;
- принимаемые решения. В процессе выработки стратегии принимаются во внимание три
основных обстоятельства:
- время (временные горизонты) как правило не более 3-х лет,
максимальный срококупаемостиреализуемых мероприятий стратегической
активности;
- обстоятельства: существующие и будущие положение на рынке после
реализации стратегии;
- человеческие ифирменныересурсы. Разработанная и апробированная методика стратегического учета
платежеспособности обеспечивает организация управления направлениями
стратегической активности и видами деятельности на базе использования
начального баланса, идентифицированных и оцененныхстратегических
факторов, их отражение по разделам баланса, получением стратегического
баланса и оценки изменения собственности предприятия. Использование учетно-аналитической информации (отчетности,
главной книги, структурированного рабочего плана счетов, системы . производных балансовых отчетов и др.) направлено на создание методики
анализа, контроля иаудитасостояния платежных систем предприятия и :
страны в целях решения двух определяющих проблем:
достижение устойчивого и координированного их. функционирования;
- своевременного выявления и предотвращения нарушений на ранних
стадиях функционирования. Как показывает опыткризиса18 августа 1998 года это очень важная и
дорогостоящая проблема, т.к. в результате кризиса платежной системы
страны Россией было потеряно в течение нескольких недель несколько сотен
миллиардоврублей, что привело к необходимости разработки модели
учетногообеспечения анализа и контроля платежеспособности. Модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности
включает 8 блоков:
- решаемые задачи;
- информационная база;
- SWOT-анализ;
- анализ оборачиваемостиоборотныхсредств;
- анализ используемыхиммунизационныхсистем;
- анализ платежеспособности;
- контроль платежеспособности;
- принимаемые решения по результатам анализа и контроля. Модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности
ориентирована на использование финансового, управленческого,
стратегического анализа и информационной базы, SWOT-анализа, анализа
оборачиваемости, анализа используемых иммунизационных систем, анализа
и контроля платежеспособности на основе показателейчистыхактивов и
чистыхпассивов, позволяющая принимать оперативные, тактические и
стратегические решения по управлению платежеспособностью. Методика организации аудита платежеспособности ориентирована на
использование трех видов аудита: финансовый, управленческий и
стратегический, которые характеризуются 7 блоками:
- базовый принцип организации аудита;
- цель проведения аудита;
- информационное поле аудита;
-инструментарийаудита;
- зоны платежеспособности;
- результаты аудита;
-аудиторскоезаключение. 1-й блок методики организации аудита платежеспособности определен
базовым принципом организации в соответствии с используемыми видами
аудита:
- обеспечение продолжения деятельности предприятия (оно должно
профункционировать в течение года) (финансовыйаудит);
- динамика чистых активов вбалансовойи рыночной стоимости
(управленческий аудит);
- динамика чистых пассивов в рыночной и справедливой стоимости
(стратегический учет). 2-й блок методики формирует цель аудита:
- обеспечение сохранности собственности (финансовый аудит);
- управлениесобственностьюв различных экономических ситуациях
(управленческий аудит);
- аудит эффективности (стратегический аудит). 3-й блок методики представлен информационным полем аудита:
- бухгалтерская и статистическаяотчетность, по данным которой
рассчитываетсясистема коэффициентов и сравнивается с нормативными
значениями;
- по данным главной книги на начало и конец периода на основе
использования нулевого баланса определяютсячистыеактивы и затем
основные факторы, оказавшие влияние на их изменение;
- lio данным информации структурированного рабочего плана счетов
определяются чистые активы и чистыепассивыв разрезе соответствующей
аналитической информации (виды деятельности, виды стратегической
активности, центры ответственности и др.). 4-й блок методики представленинструментариемаудита: нулевым и
специфическими производнымибалансовымиотчетами (хеджированный,
иммунизационный,венчурный, органический, секьютиризациооный,
актуарный, субстанционный, фрактальный, стратегический, прогнозный и
5-й блок методики сформирован зонами платежеспособности:
- для зоны активной иммунизации характерно превышение
поступающих денежных ресурсов над ихоттокамис учетом размеров,
сроков,процентныхставок и рисков платежей;
- зона пассивной иммунизации характеризуется превышениемоттоков
денежных ресурсов над их притоками с учетом размеров платежей,
процентныхставок, сроков и рисков;
- для нейтральной иммунизации характерно относительное равенство
притоков и оттоков ресурсов по четырем параметрам: размерам платежей,
сроков, процентных ставок и рисков. 6-й блок методики отражает результаты аудита:
- отражаются отклоненияфактическихданных от нормативных по
основным коэффициентам платежеспособности;
- отражается динамика изменения чистых активов за период в
балансовой и рыночной оценке;
- отражается динамика изменения чистых пассивов в рыночной и
справедливой оценке. 7-й блок методики организации аудита платежеспособности сводится к
формализацииаудиторскогозаключения по видам аудита:
- финансовый аудит: сохранение или отсутствие платежеспособности в
течение года после проведения проверки;
- стратегический аудит: уровень управления платежеспособностью и
его влияние насобственность;
стратегический аудит: эффективность управления
платежеспособностью выражающаяся в динамикедезагрегированного
показателя собственности (чистые пассивы). Разработанная и апробированная диссертантом методика организации
аудита платежеспособности (финансовый, управленческий и стратегический)
основана на ориентации предприятия на сохранение инаращивание
собственности и включает соответствующее поле аудита, инструментарий,
зоны платежеспособности, результаты, обеспечивающие эффективную
работу предприятия и наращивание собственности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Рудненко, Наталья Петровна, 2007 год

1.Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. / М.С.Абрютина, Грачев А.В. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело исервис, 2001. - 266 с.
2. Абрютина, М.С. Экономический учет и анализ деятельности предприятий / М.С. Абрютина // Вопросы статистики. -2000. № 11. - С.
3. Агеев, А. Революциябухгалтерови землемеров / А. Агеев // Профиль. -2001.-№3.-с. 16-18.
4. Алиберт, Р.Планированиеинвестиций: Окупится ли проект? / Роберт АлибертФинансы: Пер. с англ. - М.:ЗАО«Олимп-бизнес», 1998. - 560 е.: ил. (Серия «Мастерство»).
5. Алле, М. Условия Эффективности в Экономике. / М. Алле; Пер с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НШЦ «Наука для общества», 1998. - 301 с.
6. Альбрехт, С. Мошенничество: Луч света на темные стороныбизнеса/ -С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме; Пер. с англ. СПб: Питер, 1995. - 400 с.
7. Андриевский, А.П. Афоризмы лауреатовНобелевскойпремии по литературе / А.П. Андриевский. Мн: Современный литератор, 2000. - 448 с. .
8. Аникеев, М.Ю. Хедж-бухгалтерия: теория и практика / М.Ю. Аникеев. Ростов-на-Дону:РГСУ, 2005. - 201 с.
9. Аникин, Б.А. Высшийменеджментдля руководителя: Учебное пособие /Б.А. Аникин. М.: ИНФРА-М, 2000. - 136 с.
10.Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия. / И. Ансофф; Пер. с англ., под ред. проф. Ю.Н.Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 416 с.
11. Ансофф, И.Стратегическоеуправление /И. Ансофф; Пер. с англ. -М.: Экономика, 1989. 519 с.
12. Антонии, Р. Основыбухгалтерскогоучета: Пер. с англ. / Р. Антонии; Под ред. Т. Крыловой. М. - СПб: «ТриадаНТТ», Центр внедрения рыночных отношений.Корпорация«Монтажспецстрой», 1992. - 318 с.
13. Ануфриев, В.Е. Учеткапиталапредприятия / В.Е. Ануфриев //Бухгалтерскийучет. 2001. - № 5. - с. 5-11.
14. Архипенко, С. Хранилища данных / С. Архипенко и др. М.: ДиалогМИФИ, 2002. -230 с.
15.Архипов, В.М. Оценка социальной ставкидисконтирования. / В.М. Архипов, A.M.Емельянов// Финансы и кредит. 2006. - № 17, - С. 45-55.
16. Архипов, Э.Л. Сетевойуправленческийучет: теория и практика / Э.Л.Архипов. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2005. - 186 с.
17. Аткинсон, Э. Управленческий учет / Э. Аткинсон и др. 3-е изд.: Пер. с англ. - М.: Вильяме, 2005. - 800 е.: ил.
18. Бакаев, А. О реформе системы бухгалтерского учета в России / А. Бакаев // Экономика и жизнь. 1997. - № 33. - С. 20-21.
19.Бараненко, С.П. Стратегическая устойчивость предприятия / С.П. Бараненко, В.В.Шеметов. М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.
20. Басканова, М.А. Толковый юридический словарь бизнесмена (русско-английский, англо-русский) / М.А. Басканова. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 640 е.: ил.
21.Белкин, В.Г., Особенности движения денег в современной экономике / В.Г. Белкин, Л.Г.Кузнецова// Финансы и кредит. 2006. - № 13. - С. 2-8.
22. Бергер, Ф. Почему руководителикорпорацийнедостаточно : исполдьзуют кредит / Ф. Бергер: Пер с англ. М.: ЗАО «Олимп-бизнес» 1998.-560 е.: ил.
23. Бергстрем, С. На Западе уже управляютзаймами. / С. Бергстрем // Российская газета. 26.10.2005. - № 240 - С. 17.
24. Бернстан, Л.А. Анализ финансовойотчетности: теория, практика и интерпретация. / Л.А. Бернстан; Пер с англ. Науч. ред. И.И.Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.
25.Бетге, Й. Балансоведение / Й. Бетге; Пер с нем под ред. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
26. Бланк, И.А. Управлениеактивами/ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 2000. - 720 с.
27.Блауг, М. 100 великих экономистов доКейнса/М. Блауг; Пер. с англ. под ред. А.А. Фофонова. СПб.: Экономическая школа, 2005. - 352 с.
28. Блейк, Дж.,. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Дж. Блейк, АОриол; Пер. с англ. М.: Инф-изд. Дом «Филинг», 1997. - 400 с.
29. Блэк, Дж. Экономика: Толковый словарь: Англо-русский / Дж. Блэк. -М.: ИНФРА-М, Издательство «Весь Мир», 2000. 840 с.
30. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. - 320 с.
31. Богатая, И.Н.Учетныемодели оценки стоимости фирмы / И.Н. Богатая. Ростов-на-Дону:СКНЦВШ, 2001. - 240 с.
32. Богомолов, A.M. Правовое полеуправленческогоучета. / A.M. Богомолов // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 1999. -№ 11. - С. 69-73.
33. Боди, 3. Финансы. Учебное пособие / 3. Боди: Пер.с англ. М.: . Вильяме, 2000.-593 с.
34. Большая советская энциклопедия (в 30 томах) / Гл. ред. A.M. , Прохоров. Изд. 3-е. М.: «Советская энциклопедия», т. 20 - 1975. - 608 с.
35. Большая советская энциклопедия (в 30 томах) / Гл. редактор A.M. Прохоров. Изд. 3-е. М.: «Советская энциклопедия», т. 14 - 1973. - 624 с.
36. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азриеляна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
37. Бондарь, Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности / Д.В. Бондарь. Ростов-на-Дону:РГЭУ«РИНХ», 2004. - 172 с.
38.Брейли, Р. Эмиссия акций ипривлечениеденежных средств / Р. Брейли, К. Ниборг: Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-бизнес», 1998. - 560 е.: ил.
39.Бреславцева, Н.А. Балансоведение. Учебное пособие / Н.А. Бреславцева и др.; под ред. Н.А.Бреславцевой. М.: ПРИОР, 2001. - 160 с.
40. Бреславцева, Н.А. Использованиебухгалтерскихбалансов в управлении финансовыми результатами иналогообложением/ Н.А. Бреславцева. // Финансы. 1998. - № 12. - С. 52-53.
41. Бреславцева, Н.А.Ликвидационныебалансы / Н.А. Бреславцева. М.: Экспертное Бюро-М, 1998.
42. Бреславцева, Н.А. Системабалансовыхотчетов и концепция балансового управления экономическими процессами / Н.А Бреславцева. -Ростов-на-Дону: СКНЦВШ, 1998.-376 с.
43.Бригхэм, Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента / Ю.Ф. Бригхэм: Сокр. пер. с англ.; под. ред. кол.: A.M.Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. М.:РАГС; ОАО «Изд-во «Экономика», 1998. 823 с.
44.Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. М.: ИНФРА-М, 2003.-321 с.
45.Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого чета. / Н.В.Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
46. ВанХорн, Дж.К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн: Пер. с англ.; гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
47. Ванедер Вил, Р. Управленческий учет / Р. Ванедер Вил, В.Палий. -М.: ИНФРА-М, 1997. 477 с.
48. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие /М.А. Бахрушина.ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. -359 с.
49.Вейцман, Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ / Н.Р. Вейцман. 3-е изд., доп. - М.:Внешторгиздат, 1962.
50. Володина, Н.В. Анализ движенияденежныхсредств / Н.В. Володина // Бухгалтерский учет. 2000. - № 21. - С. 74-78.
51. Воробьева, В.В. Учетцелевогофинансирования в некоммерческих организациях / В.В. Воробьева // Бухгалтерский учет. 2005. - № 5. - С. 2325.
52. Вэнтилингэм, Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times / Р. Вэнтилингэм. М.: Финансы и статистика, 1999.-400 е.: ил.
53. Галаган, A.M.Счетоводствов его историческом развитии / A.M. Галаган. -М.: Госиздат, 1927. 170 с.
54. Герасимова, Е.Б.Феноменологияанализа финансовой устойчивости кредитной организации / Е.Б. Герасимова. М.: Финансы и статистика, 2006. -392 с.: ил.
55. Гетьман, В.Г. Всемирный форум бухгалтеров / В.Г. Гейтман // . Бухгалтерский учет. 2003. - № 5. - С. 65-70.
56. Гетьман, В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. , Гетьман // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.
57.Гиляровская, JI.T. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред. Л.Т.Гиляровской. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
58.Гитман, Л.Дж. Основы инвестирования / Л.Дж. Гитман; Пер с англ. -М.: Дело, 1999.-1008 с.
59. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. М.:Финпресс, 2002.-208 с.
60. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 192 с.
61.Давыдов, Л.В., Формирование системы мониторинга устойчивостибанковскогосектора / Л.В. Давыдов, С.В.Кулькова. // Финансы и кредит. -2006.-№ 13.-С. 9-16.
62.Дамодаран, А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любыхактивов. /А. Дамодаран; Пер. с англ. М.:АльпинаБизнес Букс, 2004.-1342 с.
63. Данилов-Данильян, В.И. Экономико-математический энциклопедический словарь. / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский дом «ИНФРА-М», 2003. -688 с.
64.Дафт, Р.Л. Менеджмент / Р.Л. Дафт. СПб.: ПИТЕР, 2000. - 832 е.:ил.
65. Дойл, П. Менеджмент: стратегия и тактика / П. Дойл. СПб.: Питер, 1999.-560 с.
66.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебное пособие для вузов. /К. Друри; Пер с англ.; под ред.ТабалинойС.А. 3-е изд. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
67.Живалов, В. О комплексном регулировании финансовых протоков. /B. Живалов // Вопросы экономики. 2003. - № 3. - С. 46-50.
68. Затагина, В.В. Финансовый, управленческий и стратегический учетзаемногокапитала (моделирование, теория и практика). Монография / В.В. Затагина. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2003. - 200 с.
69. Иванченко, И.С.Инфляционныйканал трансляции денежно-кредитной политики / И.С. Иванченко. // Финансы икредит. 2006. - № 17.C. 11-19.
70.Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местах формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 2000. - № 25. - С. 56-59.
71.Ивина, JI.В. Венчурный бизнес. Толковый словарь труднопереводимых англоязычных терминов / Л.В. Ивина, В.А.Воронцов. М., 2006.-232 с.
72. Илыптейн, Ю.А. Учет и контроль стоимость предприятия как имущественного комплекса. Монография / Ю.А. Ильшьейн. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. - 292 е.: ил.
73. Ирвин, Д. Финансовый контроль / Д. Ирвин; Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 е.: ил.
74.Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Т.Р. Карлин, А.Р.Маклин. М: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
75.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т.П. Карпова. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - С. 56-57.
76. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.:ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
77. Кастельс, М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура/ М. Кастельс: Пер. с англ. под науч. ред. О.И. Шкаратана. М.: ГУВШЭ, 2000.-608 с.
78. Касьянова, Г.Ю. 22ПБУ: Практический комментарий / Г.Ю. Касьянова 5-е изд, перераб. и доп. - М.: ИД «Аргумент», 2006. - 528 с.
79. Качалин, В.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. М.: Дело, 1998. - 423 с.
80. Кид, У. Стратегический управленческий учет / У. Кид. М.: «Олимп-бизнес», 2002.
81.Кидуэлл, Д.С. Финансовые инструменты, рынки иденьги/ Д.С. Кидуэлл. СПб.: Питер, 2000. - 752 с.
82. Ковалев, В.В. Внедрение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2000. 768 с.
83.Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В.Патров. 3-е изд. перер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 387 с.
84. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандартыаудита. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.
85. Колас, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие /Б. Колас; Пер с фр. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
86. Колчина, Н.В. Финансы предприятия: Учебник для вузов. / Н.В. Колчина и др.; под ред. проф. Н.В.Колчиной. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-447 с.
87.Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения / О.И. Кольвах. Ростов-на-Дону: СКВЦ ВШ, 1999.-243 с.