Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Кузнецова, Наталья Львовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

194

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кузнецова, Наталья Львовна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ДОЛЕВОЕУЧАСТИЕ КАК ФОРМА ОРГАНИЗАЦИИЖИЛИЩНОГОСТРОИТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ РЫНКА 1.1 .Систематизация вариантов совмещения функцийучастниковжилищного строительства
1.2.Строительствожилья на основе договора участия вдолевомстроительстве
1.3. Долевое строительствожильяпутем создания жилищного накопительногокооператива
1.4. Долевое строительство жилья на основе договора простого товарищества
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛЬЯ
2.1. Особенностибухгалтерскогоучета в условиях договора участия в долевомстроительстве
2.2. Спецификаучетногоотражения строительства жилья вжилищномнакопительном кооперативе
2.3.Отражениеопераций по строительству жилья на основе договора простого товарищества
ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕФИНАНСОВОЙУСТОЙЧИВОСТИ УЧАСТНИКОВ
3.1. Интерпретация типов финансовойустойчивостии их развитие
3.2. Реализация стратегии финансовой устойчивости на основе применения абсолютных показателей 120 3.3 Мониторинг финансовой устойчивости на основе относительных показателей 132 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 156 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 167 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников"

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношенийжилищнаяпроблема в Российской Федерации стоит особенно остро. После прекращенияцентрализованногогосударственного финансирования и организациижилищногостроительства резко уменьшились объемы вводажильяв эксплуатацию. Основной причинойсокращенияявляются ограниченные возможности привлечения прямых государственных,муниципальныхи частных инвестиций, а также недоступностькредитныхресурсов из-за высоких процентныхставок. Одним из наиболее распространенных вариантов решения этой задачи в начале 90-х гг. прошлого столетия стало так называемоедолевоеучастие в строительстве. За прошедшее десятилетие оно вышло на первый план по сравнению со всеми иными формамифинансированиястроительства жилья, т.к. имеет следующиепреимущества- возможность поэтапной оплаты, индексирование только остаточной стоимостистроительствапо договору, возможность зачета имеющегося жилья, снижение на 10-20% затрат по сравнению с прямойпокупкойжилья.
Актуальность исследованиябухгалтерскогоучета долевого строительства жилья обусловлена рядом причин:
- во-первых, законодательная база, регулирующая договорные отношения в сфереинвестицийв жилищное строительство в новых условиях, сформировалась только к 2005 году, поэтому по ряду вопросов отсутствуют нормативные документы, закрепляющие порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций подолевомустроительству;
- во-вторых, в зависимости от источников финансирования строительства жилья, законодательство устанавливает различные виды договорных отношений, которые существенно влияют на порядок ведения бухгалтерского учета;
- в-третьих, отражение вбухгалтерскомучете операций по долевомустроительствужилья зависит от совмещения функций участниковстроительнойдеятельности - инвестора, заказчика,подрядчикаи пользователя.
Указанное разнообразие подходов к организации бухгалтерского учета требует исследования и систематизации, т.к. в противном случае может привести к искажениюбухгалтерскойотчетности, налоговым и административным правонарушениям.
С целью стабилизации рынка жилья в Российской Федерации введен государственный контроль финансовой устойчивостизаказчиков, ведущих жилищное строительство. Таким образом, обеспечение финансовой устойчивости становится основой формирования стратегии для этих организаций.
Однако сама проблема устойчивостистроительныхорганизаций в современных условиях мало изучена, следствием чего является:
- отсутствие единой трактовки сущности финансовой устойчивости;
- не стандартизованная терминология, используемая в понятийном аппарате;
- отсутствие нормативных значений отдельных коэффициентов, рекомендуемых для анализа финансовой устойчивости.
Недостаточная изученность и важность отмеченных проблем определили актуальность выбранной темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и методологии учета встроительствевообще и долевого строительства в частности исследуются в работах следующих авторов: Н.А.Адамова, В.И. Бариленко, Т.Н. Борисенко и В.Д.Борисенко, Н.А. Бреславцевой, Т.П. Васильевой, С.А.Верещагина, А.Ю. Дементьева, В.Р. Захарьина, Н.В.Савиной, П.А. Соколова, В.И. Ткача и других.
В условиях применения новых законодательных актов взаимоотношения междуинвестором, заказчиком, подрядчиком и пользователем требуют дополнительной теоретической и практической проработки.
Значительную роль в разработке методологии анализа финансовой устойчивости сыграли такие отечественные и зарубежные ученые как: P.JI.Акофф, В.П. Астахов, Д. Гарнер, Г.П.Герасименко, JI.T. Гиляровская, А.В. Грачев, JI.B.Донцова, О.В. Ефимова, Е.С. Исаев, В.В.Ковалев, Р. Конвей, М.Н. Крейнина, Э.А.Маркарьян, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, Н.А.Никифорова, Р. Оуэн, Э. Райе, В.М.Родионова, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, К. Уолш, М.А.Федотова, Э. Хелферт, А.Д. Шеремет и другие.
Тем не менее, в экономической литературе не в полной мере рассмотрены вопросы финансовой устойчивости участников строительной деятельности. Актуальность этих вопросов, их неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета строительства жилья в условияхдолевогоучастия и методики анализа финансовой устойчивости участников. Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи:
- изучение правовой основы долевого строительства жилья;
- оценка влияния на ведение бухгалтерского учета распределения функций участников строительной деятельности и типа договора;
- систематизацияучетныхзаписей для всех типов договоров долевого строительства жилья в условиях оптимального варианта совмещения функций участников строительной деятельности;
- исследование существующих методик анализа финансовой устойчивости организаций и оценка их надежности;
- разработка методики оценки финансовой устойчивостизаказчикас учетом специфики егохозяйственнойдеятельности;
- применение графических методов для анализа финансовой устойчивости заказчика.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросовучетногоотражения строительства жилья вдолевыхусловиях и формирование аналитического обеспечения финансовой устойчивости участников.
Объектом диссертационного исследования являются организации, ведущиежилищноестроительство в г.г. Самаре, Тольятти и Самарской области.
Методологической основой исследования послужили общие методы познания: наблюдение, сравнение, обобщение, анализ и синтез, индукции и дедукции, моделирование. Были применены также специальные методы: системного подхода, классификация, расчетно-аналитические, графические и др.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.
Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
- разработана авторская схема классификатора вариантов совмещения функций участников строительной деятельности, обоснованы оптимальные варианты совмещения функций для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, послужившие основой для построения системы бухгалтерского учета по долевому строительству жилья; сформулированы объективные предпосылки для выделения расчетов по договорам участия вдолевомстроительстве на самостоятельный балансовый счет, на основе системысубсчетовсамостоятельного балансового счета разработаныучетныезаписи для оптимальных вариантов совмещения функций участников для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, с целью повышения эффективности функционирования учетно-аналитической системы операций по долевому строительству жилья; предложено внести изменения в раскрытие информации по договорам участия в долевом строительстве вбухгалтерскуюотчетность заказчика с целью повышения ее достоверности ипрозрачностидля внешних пользователей, формыежеквартальнойотчетности заказчика по вопросампривлеченияденежных средств участников долевого строительства дополнены графами для повышения аналитичности отражаемых в них данных; дано авторское определение финансовой устойчивости, усиливающее ее значимость для реализациистратегическихзадач организации, дана оценка надежности существующих методик, определяющих типы финансовой устойчивости, на основе их сравнительного анализа с использованием графических методов; систематизированы относительные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, предложены новые показатели, учитывающие специфику деятельности заказчика, связанной сдолевымстроительством жилья, произведен отбор коэффициентов для мониторинга финансовой устойчивости, предложен графическийинструментарий(роза финансовой устойчивости), повышающиеоперативностьанализа финансового состояния организации;
- разработана авторская методика анализа финансовой устойчивости на основе шести типов финансовых ситуаций, дана ее графическая интерпретация.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствованииотраслевыхнормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.
Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования организациями, осуществляющими жилищноестроительство, предложенных методик ведения бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости.
Практическое значение, в частности, имеют:
- применение классификатора для выбора оптимальных вариантов совмещения функций участников строительства;
- рекомендации по дополнению рабочего плана счетов и отражению в бухгалтерскойотчетностизаказчика информации по договорам участия в долевом строительстве;
- предложенная методика определения финансовой устойчивости;
- графические методы для мониторинга финансовой устойчивости. Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, учебном пособии, докладывались и обсуждались на Второй Всероссийской научно-методической конференции, проходившей в марте 2004 года в г. Пенза.
Разработанные методики бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости внедрены в практическую деятельностьЗАО«Тольяттистройзаказчик».
Графические методы анализа внедрены и используются в практике работыаудиторскойфирмы ООО «Аудит-потенциал».
Положения диссертации используются в учебном процессефилиалаНОУ Самарской гуманитарной академии в г. Тольятти при чтении дисциплин «Бухгалтерскийучет в строительстве», «Аудит», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Лабораторный практикум побухгалтерскомуучету».
Отдельные положения диссертации применяются в системе повышения квалификации профессиональныхбухгалтеровв Международном фонде образования «Волжская академиябизнесаи менеджмента» (г.Тольятти).
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузнецова, Наталья Львовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, на основе проведенного исследования, с учетом поставленных целей и задач, можно сделать следующие выводы.
В современных условия большинство объектовстроительстважилья финансируется с привлечением средств несколькихинвесторов(соинвесторов). Инвесторами могут быть как физические, так и юридические лица, а такжебюджетыразличных уровней. После окончания строительства они получают определенную долю в жилой площади сдаваемого дома, поэтому такая форма получила названиедолевогоучастия в строительстве.
Обобщение сложившейся практики и теоретических источников по вопросуучетногоотражения операций по жилищномустроительствув условиях долевого участия позволило выявить прямую зависимость системыбухгалтерскогоучета от:
- правовой природы договора;
- распределения функций участников строительства.
Начиная с 2005 года, организация долевого строительстважильяв Российской Федерации, в зависимости от источникафинансирования, возможна на основе:
-договора участия вдолевомстроительстве (ДУДС) — установленного Федеральным Законом 214-ФЗ от 30.12.04г. «Об участии в долевомстроительствемногоквартирных домов и иных объектовнедвижимости» в случае привлечения денежных средств физических и юридических лиц;
-жилищногонакопительного кооператива ( ЖНК) — установленного Федеральным Законом 215-ФЗ от 30.12.04г. «Ожилищныхнакопительных кооперативах» исключительно для граждан - своих членов.
Нормы Закона 214-ФЗ устанавливают, чтодолевоестроительство жилья в случаепривлеченияденежных средств граждан возможно только на основеДУДСили жилищного накопительного кооператива. Однако нет никаких ограничений для случаев, когдафинансированиежилищного строительства ведется юридическими лицами. В этой связи нам представляется возможным применение для долевого строительства договора простого товарищества (Д111), регулируемого главой 55 Г К РФ.
Федеральный Закон «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений» № 39-Ф3 от25.02.1999г. устанавливает четырех участников инвестиционной деятельности:инвестор, заказчик, подрядчик, пользователь и разрешает совмещать функции двух и более участников, что приводит к объективным сложностям отражения вбухгалтерскомучете конкретных финансово-хозяйственных операций.
Еще больше ситуация усложняется при участии в процессекапитальногостроительства нескольких представителей каждого из участников -соинвесторов, субподрядчиков и т.п.
Для решения этой проблемы в диссертации разработан классификатор вариантов совмещения функций участников строительства, полученный путем систематизации всех возможных комбинаций. Условное обозначение вариантов состоит из двух цифр: первая означает количество участников строительства, вторая - порядковый номер комбинации совмещения функций при данном количестве участников. Базовым является 4.1, так как в нем количество участников строительства и их функции соответствуют Закону 39-ФЗ. Далее, если количество участниковсокращаетсядо трех, то возможны шесть комбинаций совмещения функций участников строительства, они представлены вариантами 3.1-3.6. Для двух участниковстроительнойдеятельности количество комбинаций возрастает до семи ( варианты 2.1-2.7). И, наконец, если все функции участников строительной деятельности совмещаются в одном лице, получаемстроительствохозяйственным способом, это вариант 1.1. Для него, как и для базового варианта 4.1, возможна только одна комбинация совмещения функций участников строительства.
В процессе исследования вариантов было установлено, что источники финансирования жилищного строительства имеют решающее значение для выбора варианта. На основе классификатора в диссертации обоснованы оптимальные варианты совмещения функций участников долевого строительства жилья для всех типов договоров, предусмотренных законодательством.
Применение оптимальных вариантов уже на стадии подготовки договоров позволит не только упорядочить взаимоотношения сторон, но и организовать четкую систему бухгалтерского учета отражения операций согласно заключенным договорам.
Исследование основных нормативно-правовых актов и теоретических источников выявило наличие термина «застройщик», который отличается от участников инвестиционной деятельности, перечисленных в Законе 39-Ф3. В одних случаях он является синонимом термина «заказчик» и, как результат, в ряде нормативных актов используется двойной термин «заказчик-застройщик». В других случаях просматривается совмещение его функций синвесторомили подрядчиком. В работе предложено устранить существующее несоответствие терминов, которое на практике влечет за собой споры в вопросах наличиялицензий, ошибки в бухгалтерском учете иналогообложении.
В связи с этим, в диссертационном исследовании указано, что заказчик (Закон 39-Ф3) и застройщик (Закон 214-ФЗ), выполняющие одну и туже функцию-реализацию инвестиционного проекта, на схеме Классификатора и далее, вучетныхзаписях, один и тот же участник жилищного строительства, а именно - заказчик.
В ходе изучения действующей практики бухгалтерского учета выявлено, что существующие методики не отвечают современным требованиям. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон 214-ФЗ устанавливает государственный контроль и надзор в области долевого строительствамногоквартирныхдомов. Для данных целей информация озаказчикеи проекте строительства должна публиковаться в средствах массовой информации, а также осуществляться контроль за его финансовой устойчивостью,целевымиспользованием денежных средств по ДУДС.Ежеквартальнобудет предоставляться отчетность по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 г. №645 «Правилапредоставлениязастройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной спривлечениемденежных средств участников долевого строительства».
Положением побухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций (ПисьмоМинфинаРФ от 30.12.1993 г. № 160) установлено, что заказчик, получивший средства на строительство по договорам долевого участия, отражает их в учете какцелевыесредства для ведения капитального строительства с использованием счета 86 «Целевоефинансирование».
Как известно, действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н, не предусматривает использование счета 86 «Целевое финансирование» для учетаденежныхсумм заказчиком - коммерческой организацией. Соответственно, отсутствует отдельная строка для отражения этих сумм в разделе «Капитали резервы» бухгалтерского баланса. Целевое финансирование подразумевает получение денежных средств набезвозвратнойоснове, однако, у заказчика при получении средств участников долевого строительства возникаютобязательствапо окончании работ передать законченныйстроительствомобъект организации или физическому лицу.
Использование счета 76 «Расчеты спрочимидебиторами и кредиторами» не отвечает требованиям Закона 214-ФЗ опрозрачностифинансовой отчетности заказчика. В настоящее время данныйбалансовыйсчет уже перегружен расчетами по самым разнообразным вопросам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета по ДУДС потребуется как минимум трисубсчета, так как неустойки за нарушение условий договора с обеих сторон, установленные вышеназванным законом, будут выражаться значительными суммами.
Учитывая вышеизложенное, в работе сформулированы объективные предпосылки для выделения расчетов по ДУДС на самостоятельный балансовый счет:
-жесткие требования к прозрачности финансовойотчетностизастройщика, предъявляемые нормами Закона 214-ФЗ;
-жесткие меры ответственности за нарушение условий договора для обеих сторон, предусмотренные Законом 214-ФЗ;
-длительные сроки расчетов (более одногоотчетногопериода); -значительные суммы, характерные для любого капитального строительства;
-большое количество участников ДУДС (сотни);
-повышенное внимание налоговых органов кнецелевомурасходованию сумм на финансирование капитального строительства.
Для ведения расчетов подолевомустроительству в диссертационном исследовании предложено в Плане счетов закрепить свободный балансовый счет 64 и назвать его «Расчеты по договору участия в долевом строительстве». Для данного счета разработана системасубсчетов, которая позволит учитывать расчеты по договору, расчеты по претензиям, расчеты пооплатеуслуг заказчика. В целом счет будет являться активно-пассивным, аналитический учет должен вестись по каждому участнику долевого строительства. Выделение расчетов по оплате услугзаказчикана отдельный субсчет 64.5 «Оплатауслуг заказчика» позволит избежать споров с налоговыми органами по вопросамуплатыНДС. В отличие отцелевыхсредств на строительство, которые необлагаютсяналогом на добавленную стоимость на основании п.З ст.39 Налогового Кодекса РФ, суммы наоплатууслуг заказчика подлежат обложениюНДСна общих основаниях.
В исследовании на основании предложенной системы субсчетов счета 64 «Расчеты по договору участия в долевом строительстве» разработаныучетныезаписи для всех типов договоров, предусмотренных законодательством в условиях оптимальных вариантов совмещения функций участников долевого строительства жилья.
Предложено внести изменения в раскрытие информации по ДУДС вбухгалтерскойотчетности. Обязательства, возникающие у заказчика перед участниками долевого строительства многоквартирных домов, носятдолгосрочныйхарактер. Следовательно, они должны быть отражены в IV разделебаланса«Долгосрочные обязательства». Для этих целей необходимо строку баланса «Прочиедолгосрочные обязательства» (стр.520) дополнить строкой « в том числе по договорам участия в долевом строительстве» (стр.521). Величинадолгосрочныхобязательств совместно с величиной собственногокапитала(раздел третий баланса) представляют собой так называемый перманентный или постоянно функционирующий капитал, показатель, который активно используется авторами при определении собственногооборотногокапитала. Очевидно, что в этом случаедолгосрочныеобязательства должны быть уменьшены на величинуобязательствзаказчика по ДУДС. С другой стороны, при определенииизлишкаили недостатка средств для формированиязапасоворганизации, целесообразно считать обязательства по ДУДС нормальным источником покрытия запасов.
Затраты заказчика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию и передачиинвесторуучитываются в составе незавершенного строительства (ПБУ2/94). В балансе они отражаются по строке «Незавершенноестроительство» (стр.130) совместно с другими объектами и увеличиваютвнеоборотныеактивы организации. Однако строящийся на средства инвесторовмногоквартирныйжилой дом по сути своей нельзя признатьвнеоборотнымиактивами организации, так как по завершении строительства объект сразу будет передан участникам ДУДС. Целесообразно выделить незавершенное строительство по ДУДС, дополнив I раздел баланса «Внеоборотныеактивы» строкой « в том числе по договорам участия в долевом строительстве» (стр.131) и учитывать эту специфику при расчете коэффициентов финансовой устойчивости, для которых используется величинавнеоборотныхактивов баланса.
Постановлением №645 введенынормативыфинансовой устойчивости для заказчиков, привлекающих средствадольщиков. Несоответствие показателей деятельности указанным требованиям послужит основанием для приостановления по решению арбитражного суда на определенный срок деятельности заказчика. Следовательно, анализ финансовой устойчивости предприятия должен быть направлен не только на оценкутекущейфинансовой деятельности, но и на осуществление постоянной работы по поддержанию и улучшению финансового состоянияхозяйствующегосубъекта.
Учитывая, что в сложившейся ситуации для организаций, ведущих строительство жилых домов, обеспечение устойчивого финансового состояния становится основой формирования стратегии, в работе исследованы и систематизированы существующие методики анализа финансовой устойчивости.
Обобщение определений финансовой устойчивости, приводимые различными авторами, выявило отсутствие единой трактовки сущности этого понятия. В работе предложен авторский вариант определения финансовой устойчивости - это способность предприятия решатьстратегическиезадачи на основе наращивания капитала при сохраненииплатежеспособностив условиях допустимого уровня риска. Такой комплексный подход предполагает рассматривать финансовую устойчивость одновременно с позицийкраткосрочнойи долгосрочной платежеспособности, обеспеченностиденежнымии товарными потоками, ликвидностиактивовпредприятия. Его преимуществом является то, что финансовая устойчивость характеризуется как в статическом, так и динамическом режиме.
Основными направлениями анализа финансовой устойчивости, используемыми различными авторами, являются исследования абсолютных и относительных показателей. На основе абсолютных показателей разработаны методики, позволяющие выделить четыре типа финансовых ситуаций: абсолютной устойчивости, нормальной устойчивости, неустойчивого состояния икризисногосостояния. Обобщающим показателем для них являетсяизлишекили недостаток источников средств для формирования запасов. Существующие методики можно условно разделить на две группы: первая оценивает тип финансовой устойчивости на основе трехкомпонентного показателя(системы трех неравенств), вторая -на основе одного неравенства.
В диссертационном исследовании для сравнительного анализа вышеназванных методик и оценки их надежности были применены графические методы, а именно баланс-схема, соотношение разделов которого соответствует расчетным показателям.
В результате исследования выявлено, что трехкомпонентные методики отличаются более жестким подходом к оценке четырех типов финансовых ситуаций и, следовательно, являются предпочтительными для оценки финансовой устойчивости заказчика в условиях становлениястроительногорынка жилья в Российской Федерации.
Применение графических методов для наглядного отображения четырех типов финансовой устойчивости показало, что системам неравенств, описывающим нормальное, неустойчивое икризисноесостояние соответствует сразу несколько схем, имеющим существенные отличия финансовой ситуации внутри каждой группы. Поэтому в диссертационном исследовании предложено расширить количество типов финансовой устойчивости до шести, выделив дополнительно условно-нормальную устойчивость ипредкризисноесостояние. Условно нормальную финансовую устойчивость можно охарактеризовать как финансовое состояние, которое обеспечиваетплатежеспособностьс большой степенью вероятности. Предкризисное финансовое состояние строительной организации показывает полную зависимость отзаемныхисточников финансирования и замедлениепогашениякредиторской задолженности при условии соблюдения сроковоплаты.
Для определения типа финансовой ситуации рекомендовано использовать систему неравенств из пяти показателей.
Для абсолютной устойчивости значения всех пяти показателей должны быть положительны. Для нормальной устойчивости один показатель может иметь отрицательное значение, для условно нормального устойчивого состояния характерно наличие двух отрицательных показателей. Неустойчивое состояние характеризуется наличием трех отрицательных показателей, предкризисное -четырех. Состояние, для которого значения всех пяти показателей является отрицательным, предложено считатькризисным.
Применение графических методов для предложенной методики позволяет построить 24 блок-схемы, наглядно отображающие шесть различных финансовых ситуаций, включая их частные случаи, что обеспечит более жесткий контроль финансовой устойчивости заказчика.
В исследовании был проведен анализ финансовой устойчивости организации за четыреквартала2005 года на основании авторской и традиционной методик.Преимуществомприменения авторской методики явилась возможность выявления ухудшения финансового состояния на более ранних этапах и более чуткое реагирование на изменение финансовой ситуации.
В рамках комплексного исследования относительных показателей финансового состояния организаций выявлено 26 коэффициентов, используемых в расчетах, которые были систематизированы в диссертации по трем направлениям:
-коэффициенты, определяемые по показателямпассивабухгалтерского баланса;
-коэффициенты, определяемые по показателямактивабухгалтерского баланса;
-коэффициенты, определяемые по соотношению статей актива и пассива бухгалтерского баланса.
При этом даны уточнения определениям четырех показателей и предложены новые коэффициенты, отражающие спецификухозяйственнойдеятельности заказчиков , ведущих строительство жилых домов:
-коэффициент покрытиянезавершенногостроительства по ДУДС собственнымкапиталом:
Кдудс=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/(Капитал ирезервы+Доходы будущих периодов +Резервы предстоящих расходов);
-доля незавершенного строительства по ДУДС ввалютебаланса: КнЕЗАВЕР=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/Валюта баланса.
В условиях государственного контроля и надзора за привлечением средств граждан для строительства жилых домов в диссертационном исследовании обоснована необходимость мониторинга финансовой устойчивости, как обязательной составляющей профессиональной деятельности заказчика. Для рациональной аналитической работы служб предприятия в таких условиях, предложено проводить анализ финансовой устойчивости в два этапа. На первом этапе анализируется минимальное количество относительных коэффициентов, необходимое и достаточное для надежной оценки финансовой устойчивости. Ко второму этапу контроля предприятие прибегает в случае необходимости углубленного анализа финансового состояния.
Для этих целей в работе отобраны две группы основных коэффициентов путем исключения взаимозависимых показателей. Выбраны их нормативные значения и в расчетные формулы внесены изменения, учитывающие специфику деятельности заказчика, ведущего строительство по ДУДС.
Для комплексной оценки отобранных коэффициентов в диссертации предложено применить графические методы — лепестковые диаграммы, которые позволят быстро и наглядно выявлять колебания финансового состояния. Предложенный графическийинструментявляется универсальным, таким образом можно контролировать дополнительные коэффициенты для второго этапа анализа, нормативы, утвержденные Правительством РФ и др.
167

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кузнецова, Наталья Львовна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005).
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ (ред. от 02.07.2005).
4.Земельныйкодекс РФ. Федеральный закон от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).
5.Жилищныйкодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.
6. Градостроительный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004г.№ 190-ФЗ.
7. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).
8. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004).
9. Федеральный закон «Олицензированииотдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 02.07.2005).
10. Федеральный закон «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 08.12.2003).
11. Федеральный закон «О производственныхкооперативах» от 08.05.1996 № 41-ФЗ (ред. от 21.03.2002).
12. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ними» от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ (в ред. от 30.12.2004).
13. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений» от 25 февраля 1999 года № 39-Ф3 (в ред. от 22.08.2004).
14. Федеральный закон «Об участии вдолевомстроительстве многоквартирных домов и иных объектовнедвижимостии о внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2004 № 214-ФЗ.
15. Федеральный закон «Ожилищныхнакопительных кооперативах» от 30.12.2004 № 215-ФЗ.
16. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 31.12.2004).
17. Постановление Правительства РФ от 28.01.2006г. №46 «Онормативахоценки финансовой устойчивости деятельности жилищныхнакопительныхкооперативов».
18. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2005г.№645 «Правила представлениязастройщикамиежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной спривлечениемденежных средств участников долевогостроительства».
19. Постановление Правительства РФ от 16.06.2004 №286 (ред. от 19.03.2005) «Об утверждении положения о Федеральном агенстве построительствуи жилищно-коммунальному хозяйству».
20. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г.№367 «Правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа».
21. Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 № 174 (ред. от 03.10.2002). «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства».
22. Постановление Правительства РФ от 22.06.1994 № 743 (изм. от 05.05.1995) «О государственнойподдержкекооперативного жилищного строительства».
23. Положение побухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций. Минфин РФ от 30.12.1993г.№160.
24. ПриказМинфинаРФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004) «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению».
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
28. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственныхзапасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 18.05.2002)
30. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001).
31. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001)
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
34. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.
35. Постановление Государственного комитета РФ пожилищнойи строительной политике «Об обязательнойсертификациипродукции и услуг (работ) встроительстве» от 29 апреля 1998 г. № 18-43 (в ред. ПостановленияГосстрояРФ от 19.03.2001 № 22)
36. ПостановлениеГоскомстатаРФ «Об утверждении инструкции по заполнению форм федерального государственного статистическогонаблюдения покапитальномустроительству» от 03.10.1996 № 123 (ред. от 04.03.2002)
37. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ» от 11.11.1999 № 100.
38. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.02.2006г. №06-17/пз-н «Порядокпредоставленияжилищными накопительными кооперативами ежеквартальнойотчетностио соблюдении нормативов оценки финансовой устойчивости».
39. Порядок оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ №10н, приказ Федеральной комиссии по рынкуценныхбумаг №03-6/пз от 29.01.2003г.
40. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ Федеральной службы России по финансовомуоздоровлениюи банкротству от 23.01.2001г. №16.
41. О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лицучредителейкредитных организаций. Положение Центрального Банка РФ от 19.03.2003г. № 218-П.
42. Обобщение практики рассмотрения судами РФ дел по спорам между гражданами и организациями, привлекающимиденежныесредства граждан для строительствамногоквартирныхжилых домов //Бюллетень Верховного суда РФ.-2003.- №2.
43. Информационное письмо ПрезидиумаВАСРФ от 25.07.2000 №56 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве».
44.АдамовН.А., Кастуев А.С. Проблемы нормативного регулирования бухгалтерского учета иналогообложенияпри долевом строительстве //Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.
45.АдамовН.А., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство:налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.
46.АдамовН.А., Чернышев В.Е. Калькулированиесебестоимостипродукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение,бухучет.- 2005. № 1.
47.БариленкоВ.И. Проблемы анализа себестоимости в строительстве. Саратов: Изд-во Сарат.ун-та, 1987.-128с.
48.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов.- М.:Финансыи статистика, 1996.
49.БорисенкоТ.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухучет, налогообложение, право.-изд.2-е, доп. и прераб.-М.:МЦФЭР, 2003 .-304с.
50.ВасильеваТ.П. Строим дом по новым правилам // Учет.Налоги. Право.- 2005.-№ 15.
51.ВерещагинС.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет уинвестора, заказчика и подрядчика.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:Информцентр XXI века,2005.-320с.
52.ВерещагинС.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора,заказчикаи подрядчика.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: АБАК,2006.-304с.
53.ВоронцовЛ.Д. Инвестиции в строительство. Проблемы учета и налогообложения //Главбух.- 2005. № 5.
54. Гарнер Д., Оуэн Р.,КонвейР. Пособие Эрнст энд Янг.:Привлечениекапитала: Пер. с англ.- М.: ДжонУайлиэнд Санз, 1995.
55.ГогинаГ.Н., Никифорова Е.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Монография.-Самара: Самар.территориальн. ин-т проф. Бухгалтеров, 2003.-311с.
56.ГогинаГ.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л. Комплексный анализ экономического потенциала организации: Монография/ под ред.А.И. Афоничкина.-Тольятти: Волжский университет им. В.Н.Татищева, 2003.-175с.
57.ГончаровА.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия // Финансы.- 2004.- № 6.
58.ГрачевА.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. -М.: ДИС, 2004.-192с.
59.ДементьевА.Ю. НДС: заказчик получает средства от инвестора // Главбух,Отраслевоеприложение «Учет в строительстве». — 2006.- №1.
60. Донцова J1.B.,НикифороваН.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: ДИС, 1998.-208с.
61. Донцова J1.B.,НикифороваН.А. Анализ финансовой отчетности:Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ДИС, 2005.-368с.
62.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2002.
63.ЕфимоваО.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Омега-J1, 2004.- 408с.
64.ЗахарьинВ.Р. Комментарий к федеральному закону от 30.12.2004 № 214-ФЗ // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам длябухгалтеров.- 2005. -№ 5.
65.ЗахарьинВ.Р. Организация и учет расчетов междузаказчикоми инвесторами при строительстве и передаче законченныхстроительствомобъектов //Консультант бухгалтера.-2002.-№6.
66. Зуйкова J1.Долевоестроительство: старые проблемы нового закона // Новаябухгалтерия.- 2005. № 6.
67.ИлясовГ.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы.- 2004. -№10.
68.КалягинаО.Я. Совмещение функций инвестора,подрядчикаи заказчика // Российский налоговый курьер.- 2005. № 9.
69.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.:ИНФРА— М, 2000.
70. Киличенкова О .Я. Налоговый и бухгалтерский учет капитальных вложений // Российский налоговый курьер.- 2004. № 9.
71.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика. 1996.-432с.
72.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-М.: Финансы и статистика. 2002.-560с.
73. Комментарий к пакету жилищных законов // Налоговый учет длябухгалтера, 2005. -№ 2.
74.КомлеваГ.В. Налоговые последствия несоблюдения обязанностей сторон по договорустроительногоподряда // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.
75.КостюкГ.И. Учет целевого финансирования //Бухгалтерский учет.-2001.-№9.
76.КрайневА.Е. Строительство вид или деятельность // Учет. Налоги. Право.- 2004. - № 48.
77.МалашинЕ.В. Долевое строительство // Бухгалтерский бюллетень.-2005.-№2.
78.МаркарьянЭ.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие.-4-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-224с.
79.МатанцеваО.Ю. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости //Аудиторскиеведомости.- 2004. № 9.
80. Михайловский А. Что нам стоит дом построить //Московскийбухгалтер.-2004.-№9.
81.МнацакановВ.А. Новый закон о долевом строительстве // Бухгалтерский бюллетень.- 2005.- № 3.
82.ОсипянВ.Ю. Расчет затрат на содержание заказчика-застройщика // Главбух. Приложение «Учет в строительстве».- 2005. № 2.
83.ОстапенкоВ.В. Егошин А.А. Бюджетирование встроительныхорганизациях // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. -№ 4.
84.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Дело, 1999.
85.ПаронянГ.Г., Данилов Ю.В., Балабас И.В. Расчеты между заказчиком иподрядчикомпо договору строительного подряда: особенности проверки // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 1.
86.ПарушинаН.В. Анализ собственного и привлеченногокапиталав бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.- 2002.- № 3.
87. Пацык А.А. Влияние налоговыхльготна инвестиционную привлекательность российских регионов // Все оналогах.- 2005.- № 1.
88. Петров A.IO. Договордолевогостроительства по-новому // Главбух. Приложение «Учет в строительстве» .- 2005. № 2.
89. Петрыкина Н., Михалычева Ю., Васильева М.,Строительныйподряд // Экономико-правовой бюллетень.- 004. № 5.
90.ПоповП.Г. Вклад в строительство // Главбух. Приложение «Учет в строительстве».- 2004. № 4.
91.ПупшисТ.Ф., Кузнецова Е.Б. Особенности строительства и их влияние на информационную систему управления // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 3.
92.ПронинаЕ.А. Подрядная строительно-монтажная организация:аудитпроизводственных затрат // Аудиторские ведомости.- 2004. № 12.