Управленческий учет и анализ исполнения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях

Короткий опис

2007

Автор научной работы:

Богданов, Дмитрий Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

176

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Богданов, Дмитрий Викторович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ СМЕТНОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПОПРОЦЕССНОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИМЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК.
1.1. Организацияучетныхпроцедур исполнения смет попроцессных затрат.
1.2.Попроцессныеэлементы организации мясоперерабатывающего производства.
1.3.Учетноеадминистрирование затрат мясоперерабатывающих предприятий.
ГЛАВА 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ АНАЛИЗАИСПОЛНЕНИЯСМЕТ ПОПРОЦЕССНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Объектыуправленческогоучета процесса производства как элементы системы исполнениясметпопроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий.
2.2. Управленческий учет по центрам ответственности.
2.3. Структурированнаяуправленческаяотчетность на мясоперерабатывающих предприятиях.
ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯОПЕРАЦИОННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА
МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХПРЕДПРИЯТИЯХ.
3.1.Анализпроцедур интегрирования калькуляционно-сметного исполнения затратпопроцесснойдеятельности.
3.2. Анализассортиментностии эластичности спроса.
3.3. Моделирование системы учетно-аналитического обеспечения управления операционной деятельностью на мясоперерабатывающихпредприятиях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и анализ исполнения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях"

Актуальность исследования. Эффективное и устойчивое функционирование современныхмясоперерабатывающихпредприятий агропромышленного комплекса требует теоретико-методологического обоснования исследования в области теории организации и управления в сфере информационно-аналитического обеспеченияуправленческогоучета, анализа и контроля, его функций.Управленческийучет производственных затрат на предприятияхмясоперерабатывающейпромышленности должен обеспечить не только контрольную функцию выполнения производственной программы но и своевременное получение данных о затратах по каждому процессу, стадии, операции.
Учет затрат на производство, являясь ядром управленческого учета, выполняет свои контрольно-информационные функции дляменеджеровбизнес-единиц, опирается на широкий спектринструментовисполнения смет калькуляционных расчетовпопроцесснойдеятельности. Учет и анализ исполнениясметкалькуляционных расчетов попроцессной деятельности обеспечивает способ кратковременных коммуникационных целей организации с модификацией информации по центрам ответственности и центрам затрат.
Учетно-аналитический анализ исполнения смет по структурным элементам затрат служит средством координации многих видов деятельности мясоперерабатывающих предприятийагропромышленногокомплекса. Сметы показывают влияниекалькуляционныхстатей затрат по процессам деятельности, какзакупки, производство и реализацию обобщая информацию на счетах управленческого учета идентифицируя для контроля и восприятия в системе принятияуправленческихрешений.
Организация управленческого учета посегментамдеятельности представляет собой подход к учету исполнения смет с использованием концепциикалькулированияпо видам деятельности. Учетное отражениесметныхзатрат по видам деятельности идентифицирует информацию о взаимосвязи между видами произведеннойассортиментнойпродукции и видами деятельности с целью разработки детальных оценок потребностей в видах деятельности лежащего в основе производственного плана.
Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации системы управленческого учета и анализа исполнения смет, в управлении процессом производства на предприятиях мясоперерабатывающейпромышленности, а соответственно синхронное отражениехозяйственныхопераций по переработке мяса имясопродуктовв контексте выделения основных центров ответственности предприятия, саккумулированиеминформации на счетах бухгалтерского учета. Использование контрольно-аналитических принципов исполнения смет вуправленческомучете будет способствовать более эффективному использованию информационных потоков вбухгалтерскойи управленческой среде.
Диссертационное исследование представляет собой разработку комплекса мер по решению вопросов, связанных с совершенствованиемучетной, аналитической и плановой работы на мясоперерабатывающих предприятиях, с точки зрениярационализацииуправления путем внедрения вуправленческуюсистему учета и контроля исполнения смет производственныхподразделений. В настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием системы учета и управления затратами на основе построения контрольно-аналитической работы по анализу исполнению смет попроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий. Ознакомление с теоретическими и методическими основами организации управленческого учета и подходов к анализу исполнения смет по процессам производства на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности и вариантами адаптации данных систем к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских предприятийперерабатывающейпромышленности агропромышленного комплекса.
Степень изученности проблемы. Необходимость проблемы внедрения в деятельностьперерабатывающегопредприятия и активного использования учета и анализа механизма исполнения смет какинструментауправленческого учета, учетно-аналитического обеспечения управления процессом производства продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающем необходимость в контроле, учетно-информационном обеспечении производственной деятельности.
Теоретические и методические проблемы управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности наиболее полно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего,АпчерчаА., Дру-ри К., Вандер Вила Р., Майера Э., Манна Р.,РайанаБ., Хана Д., Хоргрена Ч. Т.,ФостераДж., Энтони Р. и др., что определяется фактом широкого распространения учета исполнения смет по процессам в деятельности западныхфирм. Однако в связи с национальными особенностями управления,бухгалтерскогоучета и отчетности на отечественныхперерабатывающихпредприятиях применение западных концепций без адаптации к российским условиям является сложным процессом.
В отечественной экономической литературе вопросы учета и анализа исполнения смет по процессам рассмотрены в трудах следующих авторов:БочароваВ.В., Бахрушиной М.А., Ивашкевича В.Б.,КаверинойО.Д., Кери-мова В.Э., Ковалева В.В.,НиколаевойС.А., Мизиковского Е.А., Палия В.Ф.,СоколоваЯ.В., Шеремета А.Д., Щиборща К.В. Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды:АлбороваР.А., Ларионова А.Д., Пизенгольца М.З. и др.
Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественныхэкономистовБасманова И.А., Безруких П.С.,БелобородовойВ.А., Бортника Н.А., Врублевского Н.Д.,ГетьманаВ.Г., Гильде Э.К., Додонова А.А.,ЖербакаМ.Х., Иванова Н.Н, Маргулиса А.Ш.,МельникМ.В., Нови-ченко П.П., Перекрестовой JT.B.,ПлотниковаB.C., Стоцкого В.И., Стукова С.А.,ЧумаченкоН.Г., и др.
Различные аспекты разработки и внедрения систем учетно-аналитического обеспечения на предприятиях отражены в работах Баниной Ю.,КолесниковаС.Н., Крокичевой Г.Е., Николаевой О.Е.,ТкачаВ.И. и др.
Однако, концептуальные вопросы, касающиеся использования методики исполнения смет попроцессной деятельности в различных моделях управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности остаются дискуссионными. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с технологией исполнения смет в управленческом учете, так и методическое информационное обеспечение производственной деятельности мясоперерабатывающих предприятий.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования являются обобщение теоретических подходов и развитие организационно-методических аспектов использованияинструментарияуправленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности, а также разработка практических рекомендаций по организации внедрения приемов калькуляционно-сметного расчета деятельности в управлении производственными процессами на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:
- на основе исследования теории и практики управленческого учета контроля и анализа исполнения смет попроцессной деятельности в управлении производственными циклами на мясоперерабатывающих предприятиях;
- исследовать экономическое содержание категорий «сметноенормирование», определить значение и место учетно-аналитического отражениясметногонормирования в системе управленческого учета;
- исследовать и конкретизировать технологические стадии,переделы, операции производственного процесса мясоперерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство; выделить внутри них объекты учета для методического обеспечения принятия управленческих решений руководством предприятия;
- обосновать концептуальные подходы управленческого учета и анализа исполнения смет раскрыть роль и место калькуляционно-сметного расчета в структурированнойуправленческойсистеме учета;
- разработать методику учета производственных затрат на основе попроцессной деятельности с использованием концепции калькулирования по видам деятельности;
- выявить влияние особенностейоперационныхпроцессов предприятий мясоперерабатывающей промышленности на организацию учета производственных затрат икалькулированиесебестоимости продукции;
- определить возможность анализа исполнения смет по центрам ответственности и делегированных полномочий при достиженииорганизационныхцелей.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов использования механизмабюджетированияорганизации управленческой системы учета и контроля как основного элемента системы управления видами деятельности производствоммясоперерабатывающегопредприятия.
Объектом исследования являются предприятия мясоперерабатывающей промышленностиАПКВолгоградской области.
Внедрение предложенной модели системы управленческого учета в совокупности синструментамибюджетирования, принципов и ее структурных элементов проводилась на перерабатывающих предприятиях Волгоградской области:ОАО«Волгоградский Мясокомбинат» (г. Волгоград), ОАОмясокомбинат«Камышинский» (г. Камышин), ОАО "Мясокомбинат «Волжский» (г. Волжский), ОАО «Красноярский мясокомбинат» (Жирновский район),ЗАО«Краснодонское» (Иловлинский район).
Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти и управления АПК,директивныеи нормативные документы Президента и Правительства РФ.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, предполагающего изучение системыотраслевогоуправленческого учета в его развитии. В процессе исследования использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистическойотчетности. В диссертации широко применяется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа.
В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгалтерского учета. В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалыГоскомстатаРФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы иотчетностьпредприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Волгоградской области.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке системы управленческого учета, анализа и контроля исполнения смет попроцессной деятельности в предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- определены роль и значение составления смет в разработке управленческой системы учета затрат в формировании внутренней структурированной по центрам ответственности отчетности, в обеспечении контроля за исполнением нормативных параметров, заданных в соответствующих уровняхбюджетов;
- выделенные в работе, объекты учета затрат учитывают спецификузаготовленияи переработки продукции мясоперерабатывающегоподкомплексапо видам деятельности, что обеспечивает контроль за затратами и устранениенепроизводительныхрасходов, не создающих ценность продукта;
- разработана методика анализа исполнения смет затрат по видам деятельности и центрам ответственности (заготовлениесырья, переработки и продажи), обеспечивающая информациейменеджментпредприятия при принятии решений о возможности снижения затрат и расширения рыночногопозиционирования;
- обозначена сфера использования учета смет затрат в системе, структурированного по центрам ответственности, контроля за исполнением делетированных полномочий иобязательствпри достижении управленческих целей;
- раскрыто содержание попроцессной (попередельной) управленческой отчетности в системе взаимосвязанных показателей деятельности, представляющих комплексфактических, плановых, прогнозных и расчетных данных, характеризующих результаты деятельности различных уровней центров ответственности вкраткосрочномпериоде времени.
Практическая значимость результатов исследования. Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию в управленческом учете анализа исполнения смет, как метода информационного обеспечения контроля в управлении производственным процессом на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. Значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению элементов попроцессной деятельности в управленческую систему учета и контроля могут быть использованы на любых предприятиях мясоперерабатывающего подкомплекса. В работе управленческихбухгалтеровпредприятий агропромышленного комплекса могут быть использованы разработанные в диссертации внутренние формы отчетностихозяйствующихсубъектов, обеспечивающие составление сводногобалансаи отчетности с помощью компьютерной техники.
Научные результаты по организации системы управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности управления производственными процессами используются в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерскийуправленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Анализ финансовой отчетности», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев производствах АПК» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.
Апробация работы. Результаты исследования представлялись и получили положительную оценку на научных конференциях: III Региональной научно - практической конференции, Волжский, 2005 г.; Международной научно-практической конференции,ВГСХА, Волгоград, 2005 г., 2006 г.; Всероссийской научно-практической конференции Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия, Ульяновск, 2004 г.; IV открытом конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономики "Зеленый росток" Волгоградский государственный технический университет, Волгоград, 2006 года. Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, Департамента по сельскому хозяйству Администрации Волгоградской области, где апробировались результаты исследования.
Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению системы управленческого учета исполнения смет в рамках учет-но-аналитического обеспечения управления производством, по организации системы производственного учета приняты к внедрению намясоперерабатывающемпредприятии ОАО "Волгоградский Мясокомбинат" г. Волгоград.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка 200 наименований используемой литературы. Общий объем работы 176 страниц.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богданов, Дмитрий Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сущность производственного учета заключается в необходимости учета,планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатаххозяйственнойдеятельности в разрезе необходимых для управления объектов учета технологического процесса производства, производственной структуры предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Автор разделяет точку зрения ученых, которые считают, что производственный учет - качественно новый вид учета, который в основном на базебухгалтерскогоучета синтезирует элементы всех видовхозяйственногоучета, а также элементы экономического анализа, что обеспечивает возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностьюрасходованияпроизводственных ресурсов. Также мы придерживаемся позиции, что система производственного учета способна решать проблему дефицита информации для эффективной деятельности крупныхперерабатывающихпредприятий АПК.
Важное значение в теории и практике уделяется целям и задачам производственного учета для управления технологическими процессами. Изучение специальной литературы показало, что в настоящее время отсутствует единый подход к организации учета затрат технологического процесса перерабатывающих предприятийАПК.
Мы придерживается мнения, что целью производственного учета является оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельностимясоперерабатывающихпредприятий, которая базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех егоподразделений.
Исходя из назначения и поставленной цели, производственный учет технологического процесса решает задачи:
- выявления полного объема возможностей производственного учета в условиях рыночной экономики на основе анализа их теоретических концепций и существующей практики;
- определения оптимальной классификации затрат на производство, исходя из накопленного зарубежного и отечественного опыта для максимально удобного применения в практической деятельности отечественных перерабатывающих предприятий;
- разработки методики определения и расчета всех возможных баз распределения косвенных расходов;
- совершенствования системы показателей учета производственных затрат и производственного учета в соответствии с требованиями и спецификой бухгалтерского учета на перерабатывающих предприятиях АПК, которая должна отвечать всем запросам попланированию, учету, регулированию, анализу и контролю затрат на производство.
Решение указанных задач должно обеспечиваться созданием соответствующей структуры производственного учета технологических процессов, разработкой способов реализации мер, необходимых для его постоянного функционирования, и поиском новых путей совершенствования.
Система производственного учета для достижения поставленной цели использует имеющийся в ее распоряженииинструментарийпланирования, учета, анализа, регулирования, организации и т.д. Все это направлено на получение конечного результата, сформулированного в цели. Основнымиинструментамисистемы учета производственных затрат являются применяемые в ней методы, характерные черты которых во многом сходны как в России, так и за рубежом. Анализ системы учета производственных затрат, предложенный в диссертации, позволил нам разработать сравнительную характеристику четырех методов учета производственных затрат. Все методы и их применение обусловливается конкретными особенностями технологии производства.
Отдельным методом в отечественной литературе и практике выделяется нормативный метод учета затрат на производство. Анализ основных положений нормативного метода технологического процесса показал, что выделение его в самостоятельный метод учета затрат не вполне корректно ввиду отсутствия объектакалькулирования, вследствие чего он может быть использован только в сочетании с другим методом учета затрат и калькулирования, что нельзя не учитывать, чтобы не ограничивать его применение.
При организации производственного учета мы учитывали влияниеорганизационныхи технологических особенностей конкретной отрасли производства.Перерабатывающеепредприятие АПК является сложнойорганизационнойструктурой с присущими только ейотраслевымиособенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат.
Исследование проблем, содержания, принципов и методов учета производственных затрат в технологических процессах перерабатывающих предприятий в рамках производственного учета в России приводит к выводу, что исследование практики организации учета производственных затрат на предприятияхмясоперерабатывающейпромышленности АПК, практически отсутствует, труды авторов носят дискуссионный характер и практически не рассматривают учет производственными затратами технологических процессов с прикладной точки зрения. Без детального анализа особенностей организацииперерабатывающегопроизводства АПК и их влияния на постановку учета затрат, специфики конкретного технологического процесса невозможно создать эффективную систему учета производственных затрат технологических процессов в такой сложной отраслипромышленности, как переработка мяса.
Перерабатывающийподкомплекс АПК относится к числу наиболее крупныхпродуктовыхподкомплексов, входящих в системуагропромышленногокомплекса страны. Однако, мясоперерабатывающие предприятия не были приспособлены к ведению производства в новых для них рыночных условиях. До 1995 года в России не было предприятий,выпускавшихпродукты, которые отвечали бы требованиям рынка по формированию производственной имаркетинговойстратегии. Произошло резкое уменьшение производства мяса имясопродуктовиз-за отсутствия современных форм и методов управления производством, нарушенияхозяйственныхсвязей, старения основных производственных фондов,непродуманнойприватизации колхозной и государственнойсобственности, а также усиления конкуренции со стороны зарубежныхпроизводителеймяса и мясопродуктов.
Анализ динамики производства мяса исубпродуктовпервой категории в Волгоградской области за 1991-2003 гг. показал значительноесокращениеобъемов производства: 86, 39% за период (с 193,3 тыс.тонндо 26,3 тыс. тонн). Исследование также позволило выявить сокращение общего объема производства мясных полуфабрикатов на 43,85 %;колбасныхизделий на 70,7 %, а мясных консервов на 51,5 %. Основные показатели производства продукции мясоперерабатывающей промышленности АПК России имеют другую тенденцию развития. Так, в период с 1999 г. по 2003 гг. произошел рост производства мяса и субпродуктов 1 категории на 44%, авыпускколбасных изделий увеличился на 71 %.
Переход к новым экономическим отношениям оказал негативное влияние напотреблениемясной продукции на душу населения, как в Волгоградской области, так и по Российской Федерации в целом.
Но все же, главной проблемойкризисногосостояния отрасли переработки и производства мяса, по нашему мнению, является низкая эффективность управления производственной деятельностью предприятия. На основе проведенного анализамясоперерабатывающегоподкомплекса АПК Волгоградской области необходимо отметить, что в процессе хозяйственной деятельности практически не используется информация о деятельности структурных подразделений предприятия, а технологические стадии производства рассматриваются отдельно от целей производственного учета затрат.
Мы считаем, что в условиях становления рыночной экономики повышается значение научных исследований в области автоматизации перерабатывающего производства и учета, как элемента системы управления, а также применение новейших компьютерных иучетныхметодик для интеграции технологического процесса в систему учетно-аналитического обеспечения.
На данный момент в регионемясоперерабатывающаяпромышленность АПК представлена крупными специализированными предприятиями по производству широкогоассортиментапищевых, кормовых и технических продуктов. Но производственная исбытоваядеятельность лидеров рынка нестабильна. По нашему мнению, это происходит из-занеэффективногоинформационного обмена между аппаратом управления, производственно-хозяйственнымиподразделениямиорганизации, технологическим процессом производства и общественным хозяйством в целом. Такой информационный обмен требует организации системы сбора, обработки, хранения и представленияучетной, экономической, маркетинговой информации, т.е. организации системы учетно-аналитического обеспечения управления.
В период вступления России в международные рыночные институты особенно остро встал вопрос об автоматизации производственных предприятий на уровне, соответствующеммировымстандартам. Грамотная и качественная автоматизация бизнес-процессов повышает инвестиционнуюпривлекательностьпредприятий. Использование современных методов управления значительно повышаетконкурентоспособностьпредприятия, а «прозрачность» бизнес-процессов дает возможность руководству принимать правильные и своевременные решения по развитию своих предприятий.
Чтобы добиться успеха, необходима точная и оперативная информация и эффективныеинструментыее регистрации, накопления и обработки. А это возможно только при наличии на предприятии информационной системы, способной решить свою совокупность задач планирования, учета и анализа деятельности предприятия.
В настоящее время формируется рынок учетно-аналитического обеспечения для управления предприятием, который включает в себя разработанные системы учетно-аналитического обеспечения, методологии общего управления и планирования производства, автоматизированные системы управления бизнес-процессами на основе стандартов, регламентирующих набор требований к программным средствам автоматизации и управления производственными имаркетинговымипроцессами предприятия. В диссертационной работе нами был проведен анализ существующих систем и определены виды, которые адаптированы к специфике мясоперерабатывающих предприятий.
Информационное обеспечение оперативныхуправленческихрешений технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, а также деятельности предприятия в целом возможно на основе усовершенствованного производственного учета.
По нашему мнению, при организации учета производственных затрат необходимо учитывать влияние организационных и технологических особенностей конкретной отрасли производства.
Мясоперерабатывающеепредприятие АПК мы считаем сложной организационной структурой с присущими только ей отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат. Ввиду разнообразия производственных направлений, большого ассортиментавыпускаемойпродукции выполняемые работы и затраты производятся в разных производственных отделениях предприятия, что является разграничением затрат по конкретным производственным единицам. Однако, наличие столь разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты попеределам, периодам производственного цикла, производственным отделениям) делает учет неоправданно сложным и затрудняет получение оперативной информации для управления производством продукции. Практически исключена возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, и, самое главное, - отсутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Затраты по производственныхподразделениями по предприятию подразделяются на основные инакладные, и то лишь по отношению кперерабатывающейотрасли в целом. Таким образом, снижается информационная емкость учета, проявляется несоответствие в учете затрат, а в результате необъективно оценивается деятельность производственных корпусов,цехови эффективность производства мясопродуктов.
Существующая система учета, основанная на «Методических рекомендациях по планированию, учету икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» не позволяет предприятиям мясоперерабатывающегоподкомплексаориентироваться в рыночных отношениях, не решает всех вопросов при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе.
В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.
Изучение организации мясоперерабатывающей промышленности Волгоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленнойспециализации, производство продукции каждой группы не являетсятехнологическиоднородным процессом. В технологическом процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией. Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства мясного продукта мы считаем категории, видсырья, тип продукта, различие в технологиях иоборудованиипредприятия.
Для перерабатывающей промышленности принципиальное значение имеет составная часть технологического процесса -передел. Передел-часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может бытьреализовандругим предприятиям или направлен на следующий передел. Такиепеределыс более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного рядапеределовполучают конечный продукт. Таким образом, один из переделов завершается получением не полуфабриката, а готового продукта.
По нашему мнению мясоперерабатывающаяпромышленностьявляется сложным объектом учета. Проанализировав нормативную, экономическую литературу по вопросу выделения объектов учета, структуру технологического процесса на перерабатывающих предприятиях, мы пришли к выводу, что количество объектов учета необходимо расширить по всем направлениям деятельности предприятия.
На основании исследования технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, нами разработана структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции:
- выделение объектов учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий (заготовка скота, прием скота,колбасноепроизводство и т.д.);
- технологическая стадия расчленяется на технологические операции (обвалка, жиловка, приготовление фарша и т.д.);
- выделение внутри общейноменклатурынесколько групп готовой продукции в зависимости от технологии производства (колбасныеизделия, мясные полуфабрикаты, мясныеконсервы, мясо, субпродукты, копчености);
- выделение типов продукции в каждой группе как объектов учета в зависимости от типа сырья, технологии обработки (корейка, бекон, окорок и т.д.);
- классифицирование отдельных видов продукции внутри каждого типа. Например, колбаса вареная, колбаса фаршированная, колбаса ливерная и т.д.;
- виды продукции как объекты учета представленыассортиментомв зависимости ГОСТа или ТУ;
- выделение объектов учета по качеству основного сырья, то есть различают продукцию по сортам (высший, 1 сорт, 2 сорт, 3 сорт);
- объекты учета по видам сырья (свинина, говядина, мясо птицы и т.д.);
Для целей учета производственных затрат на каждый вид готовой продукции нами была разработана и произведена кодировка всей номенклатуры продукции мясоперерабатывающей промышленности.
Дляисчислениясебестоимости продукции мы пришли к выводу, что необходим синтез переделов технологического процесса на основе объединения или раздробления технологических стадий производства
Кроме технологических,мясоперерабатывающемупроизводству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ производственного учета технологических процессов производства продукциипереработкимяса, требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия, и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности.
В основу организации каждого отделения положены характерные особенности технологического процесса, используемогооборудования, системы материально - техническогоснабжения, транспорта, технического контроля производства и однородность учета.
На основе данных бухгалтерского учета, нами изучены затраты по группам, по полученной продукции, имеющим разную технологию производства. Результаты позволяют сделать вывод о том, что на различныхпеределахи стадиях производства требуются неодинаковые затраты, разной является и эффективность производства.
Тщательная экономическая оценка каждого участка производства, различных стадий приводит к необходимости детализировать учет и расчетфактическойсебестоимости производства колбас, консервов, мясных полуфабрикатов. Выделение учета затрат и выхода продукции через аналитические счета стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процессавоспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства.
Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, приводит к необходимости детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета. Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля заиздержкамипроизводства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности.
Нами разработано образование мест возникновения затрат (разнообразие функционально разграниченных сфер деятельности),номенклатуракоторых закрепляется руководителем предприятия, обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов технологических стадий и производств, высоким уровнем концентрации и специализации (технологические операции, стадии производства, виды производств). А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации итрудоемкостиучета.
Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном иденежномвыражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Необходимо установление норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений.
Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей процесса планирования деятельности перерабатывающего предприятия. Учет по центрам ответственности фиксирует любые отклонения отплановыхпоказателей при составлении сводного производственного отчета, при осуществлении контроля и анализабюджета, не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу. При этом деятельность каждого центра ответственности должна быть оценена с точки зрения его эффективности.
При совпадении мест возникновения затрат и центров ответственности не требуется специального аналитического учета. Однако, когда функциональная структура несет ответственность за уровень затрат в нескольких производственных структурныхподразделениях, затраты всех цехов, входящих в центр ответственности группируются на едином аналитическом счете высшего уровня, а когда отдельные функциональные иобслуживающиеслужбы несут ответственность только за определенные направления затрат -необходимы специальные счета - экраны или организация группировки затрат вне системы счетов. Необходимо также выделять контролируемые и неконтролируемые затраты на каждом структурном уровне.
Мы считаем, что значительно повысить эффективность,рентабельностьработы производственной структуры намясоперерабатывающемпредприятии можно не только за счет технического егоперевооружения, но и более четкой его организации как системы, т.е. за счет интегрирования существующей технологической цепи в систему учетно-аналитического обеспечения, основанную на учете затрат, контроле,планировании. При этом, принципиальное значение имеетвзаимоувязкатехнологического процесса с компьютерными средствами передачи информации, то есть создание внутри производственных отделений, цехов, корпусов компьютерной коммуникации на основе статичной локальной сети идецентрализованныхкомпьютеров.
Основными единицами системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом производства мясной продукции, основанной на комплексной автоматизации обработки учетной информации, мы выделили технологические стадии, виды производств, другие структурныеподразделения, которые одновременно выполняют роль центров возникновения затрат и центров ответственности.
По нашему мнению, к целям построения системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом относятся:
- обеспечение сотрудничества,интеграциии координации структурных производственных подразделений, рабочих коллективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга;
- максимально широкое распространение и гибкоеперераспределениевластных полномочий, принятие решений на всех уровнях организационных иерархий;
- ускоренное создание стоимости за счет концентрации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной деятельности;
Систему учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом целесообразно применить к крупному,рентабельному, высокотехнологическому перерабатывающему предприятию АПК, такому как лидер регионального рынка производства и переработки мяса -ОАО«Волгоградский Мясокомбинат».
Каждое производственное отделение (цех) интегрировано в общую систему через компьютерную сеть. В процессе деятельностицехасоздается информация о производственных затратах, которая вводится в сеть через компьютеризированные первичные документы (сводныеотчеты), и выводится на компьютерах следующего уровня системы. Междуцехамитакже есть системная связь, по которой передается информация о формированиисебестоимостипо полуфабрикатам.
Данные первичного учета, содержащие информацию о затратах на производство той или иной продукции, а также информацию для подготовки, обоснования и принятияуправленческогорешения, незаменимы при реализации контроля, анализа, составления производственного прогноза. Ориентация информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета.
Предложенный в диссертации пакет документов в виде внутренних формотчетностипо центрам формирования затрат на перерабатывающих предприятиях АПК содержит информацию для целей оперативного и эффективного управления деятельностью системы. Так, движениесырьевыхресурсов и ингредиентов производственному отделению отражается существующимибухгалтерскимидокументами, но для целей управления они недостаточны. Нами разработана и предложена форма отчета офактическомдвижении сырья внутри каждой технологической стадии, которая должна предоставляться ежедневно на следующий учетно-аналитический уровень. В данном отчете аналитически фиксируется каждый первичный документ с указаниемпоставщиков, кода сырья, определяется расход на производство полуфабриката.
Разработанные нами формы документов содержат аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных учета производственных затрат, которые дляоперативностирекомендуется предоставлять каждые три дня. Это:
-сводныйреестр форм, сводная информация которого содержит аналитические данные каждого документа: номер квитанции, дату приема, наименование продукции, физический вес, качество, упитанность животных, количество возвратных отходов;
- форма, содержащая расчет потребности в ресурсах (сырье, ингредиенты, электроэнергия, оплата труда, затраты поремонтуи т.д.) и общей потребности для формирования бюджета на будущий период.
- ведомость выхода основной продукции;
- ведомость выхода побочной продукции и др.
На наш взгляд в данный момент стоит задача адаптации мясоперерабатывающих предприятий РФ и Волгоградской области, к новым факторам внешней среды: кинструментариюинформационного обеспечения, технологическому перевооружению, тотальному управлению качеством выпускаемой продукции, созданию организационной культуры, использованию новых механизмов управленияперсоналом.
Мы считаем, что требуетсябухгалтерскийучет, адаптированный к функционированию в современных условиях.
Предложенные и разработанные нами в диссертации учетно-информационные системы управления основаны на существующих принципах и методологиях бухгалтерского учета, а также при использовании статичных компьютерных сетей, объединяющих все этапы производства иинституциональныеотделения предприятия. Но большинство крупнейших современных ученых считают, что символом науки III тысячелетия выступает динамическая сеть, то есть Интернет. Создание всемирной компьютерной сети меняет положение, роль и значение науки во всех сферах деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета.
При рассмотрении концепции виртуальности вбухгалтерскомучете мы пришли к выводу, что в условиях виртуализации экономики меняется сама система и направленность финансового и управленческого учета. Концепция виртуальности в бухгалтерском учете требует создания системы учета, отчетности,аудитаи анализа виртуального предприятия. В диссертации нами был произведен анализ учетных и технологических аспектов возможности создания и перспектив развития предприятий, функционирующих на базе сети Интернет.
На основе проведенного исследования разработана группировка систем учетно-аналитического обеспечения по технологическим,организационнымпризнакам (стратегические информационные системы, системы единого виртуального информационного пространства, экспертные информационные системы, системы обработки и передачи информационных потоков и их технического обеспечения, информационные модели совместных ресурсов, специализированные системы на уровне отдельных предприятий, виртуальные информационные системы). Мы считаем, что данные системы управления предприятием качественно изменят характер производства и учета в сторону повышения эффективности.
Основываясь на перспективности общих идей и успехах в решении отдельных задач, мы пришли к выводу, что к кардинальному повышению информативности и аналитичности бухгалтерского учета приведет внедрение комплексных автоматизированных систем учетно-аналитического обеспечения управления.
Таким образом, по нашему мнению, системы учетно-аналитического обеспечения, функционирующие как в статических сетях, так и в виртуальной среде - главныйинструментдля улучшения уровня и качества бухгалтерского учета,теснотыи качества управления предприятием, а такжерентабельностикапиталовложений. Мы считаем, что в сфере производственного учета затрат они могут привести к более широкой детализации затрат, эффективной обработке учетной информации особенно виндустриальномсекторе, через автоматизацию производства и связанных процессов, через автоматизированное принятие решений, решение задач,администрированиеконторских функций. Осознание того, что владение информацией эквивалентно наличиюпреимуществав компетенции, стимулирует сбор технических и экономических данных накорпоративноми национальном уровнях.
Для построения эффективной системы управления предложенная модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия АПК. Кроме того, необходимо, чтобы функционирующая система фиксировала производственные затраты с учетом принциповбюджетирования, только на основе технологических стадий производства.
В основе механизма работы системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом лежит эффективный контроль за величиной произведенных затрат.
Проанализировав концепцию виртуальности, теоретические основы процесса интегрирования учетно-информационных систем, а также особенности организации мясоперерабатывающего подкомплекса АПК Волгоградской области мы пришли к выводу, что целесообразно внедрениеинтегрированнойинтерактивной учетно-аналитической системы на базе комплексного функционирования всемирной компьютерной сети Интернет и других информационных методологий в процесс совместной деятельности крупнейших перерабатывающих предприятий региона (рис.4).
Мы считаем, что функционирование ОАО «ВолгоградскийМясокомбинат», ОАО мясокомбинат «Камышинский», ОАО «Мясокомбинат «Волжский», ОАО «Красноярский мясокомбинат» в рамках интегрированной бизнес-группы создаст для этих перерабатывающих предприятий АПК рядпреимуществ:
- доверительные отношения в рамках рыночнойконкуренции;
-экономиюна транзакционных издержках;
- разнообразие применяемых стратегий и производственных направлений;
- применение огромного количества вариаций рационализаторских мероприятий из общей базы данных;
- организация бухгалтерского учета в условиях интерактивных технологий посредствам создания виртуальной сети;
- формированиеконкурентногопреимущества перед изолированными производителями;
- оперативное получение и использование сетевой отчетности;
- организация системы хранилищ данных о маркетинговой политике;
- создание соответствующих системподдержкипринятия решений по данныминтегрированногоучета.
Мы согласны с мнением ученых о необходимости адаптирования бухгалтерского учета в условия виртуализации, и предлагаем интегрирование мясоперерабатывающих предприятий в демократическую структуру организаций - горизонтальнуюкорпорацию.
На основе проведенного нами исследования учетных и технических аспектов созданной системы можно сделать вывод, что у перечисленных выше предприятий перерабатывающего комплекса АПК есть финансовая иинфраструктурнаявозможность обеспечения оборудованием и программными продуктами системы по электронному обмену информацией между партнерами побизнесуи своими подразделениями. Компьютерно-интегрированное производство, учетно-аналитическое обеспечение, новыеучетныетехнологии, а также виртуальнаяотчетностьтребуют экспериментальной апробации и адаптации нормативных положений бухгалтерского учета России.
Руководителям интегрированной структуры в целяхстратегическогоуправления необходимо иметь картину функционирования всей группы в целом. Это достигается построениемсводногоотчета о движении ресурсов, сводного отчета о движенииденежныхсредств, сводного отчета о финансовых результатах. Формирование сводногобалансаинтегрированной структуры позволяет охарактеризовать его финансовое состояние и результаты деятельности.
В связи с этим, нами разработан и предложен алгоритм составления сводного баланса интегрированной бизнес-группы.
В целях оптимизации ведения финансового, налогового, бухгалтерского учета объединения крупнейших мясоперерабатывающих предприятий винтегрированнуюучетно-информационную систему, необходима централизованная база данных. Это позволит контролировать работу предприятий, выявлять расхождения учетной политики междухозяйствующимисубъектами и принимать решения по изменению формы и методов ведения учета входящего в систему предприятия.
На практике ведение производственного учета посегментаминтегрированной группы осуществляется на базе процесса бюджетирования, так как в период становления рыночной экономики каждое предприятие может разрабатывать свойбюджетсамостоятельно.
Информационно-аналитическойподдержкойуправления, позволяющей стимулировать руководителя мясоперерабатывающего предприятия на достижение результатов, повысить объективность и точность финансово-экономического планирования и оценить эффективность работы подразделений является процесс бюджетирования.