Управленческий учет и аудит доходов и расходов в холдинговых структурах

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Чернышова, Надежда Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

188

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Чернышова, Надежда Анатольевна

Введение.
Глава 1.Холдинговыеотношения как объект управленческого учетадоходови расходов.
1.1. Холдинговые структуры как объектуправленческогоучета.
1.2. Холдинговые отношения в различных типаххолдинговыхструктур и их влияние на организацию управленческого учета.
1.3.Трансфертноеценообразование как методологический прием организации управленческого учета доходов ирасходовхолдинговых структур.
1.4. Цели и задачи управленческого учета и контроля доходов и расходов в холдинговыхструктурах.
Глава 2. Концептуальные подходы в организации методического обеспечения управленческого учета доходов и расходов в холдинговых структурах.
2.1. Признание и оценка доходов и расходов в отдельной иконсолидированнойфинансовой отчетности группы.
2.2. Методика управленческого учета доходов и расходов с высокой степеньюцентрализацииуправления холдингом.
2.3. Организация управленческого учета доходов и расходов придецентрализованнойсистеме управления холдинговыми структурами.
2.4. Особенности формирования внутреннейуправленческойотчетности о доходах и расходах при различной степени управленияхолдинговымиструктурами.
Глава 3. Методика организациивнутрихолдинговогоуправленческого аудита доходов и расходов предприятий группы.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и аудит доходов и расходов в холдинговых структурах"

Актуальность темы исследования. Естественным направлением развития деятельности компаний в современных условиях российской экономики является концентрациякапиталапри создании холдинговых структур. Процессыинтеграцииактивизировались вследствие объективных экономических изменений, происходящих как на национальном, так и на международном уровне. Это связано, прежде всего, сглобализациейэкономики.
Созданиехолдинговыхструктур имеет ряд преимуществ. Не теряя юридической самостоятельности, входящие вхолдингорганизации получают возможность доступа к новым современным технологиям, повышенияконкурентоспособности, достижения синергетического эффекта, улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, укрепления положения на рынке.
Вместе с тем, холдинг является своеобразным регулируемыммикрорынком, внутри которого сохраняются товарно-денежные отношения, при регулируемой системе внутреннегоценообразования- трансфертного ценообразования. Дело в том, что все предприятияхолдинговойструктуры остаются самостоятельными юридическими лицами, но осуществляющими свою деятельность подхозяйственнымконтролем материнского (головного) предприятия. Таким образом возникают специфическиехолдинговыеэкономические отношения, проявляющиеся в праве материнского общества управлятьдочернимипредприятиями, при сохранении формальной юридической самостоятельности последних. Именно эти отношения и должны найти свое отражение в системе учета.
К сожалению, следует признать, что в законодательных и нормативных актах России отсутствуют какие-либо указания на этот счет (Закон «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» до сих пор не принят). В то же время экономическое право управлять иперераспределятьдоходы и расходы предприятий консолидированной группы должно быть отражено в учете. Именно в достижении этой цели свое слово должен сказатьуправленческийучет, информация которого, в последующем, может быть использована при формировании консолидированной финансовойотчетности.
Консолидации необходима соответствующая система информационного обеспечениякорпоративногоуправления холдинговой структурой, основанная на методологииконсолидированногоуправленческого учета и контроля. Формирование холдинговых отношений в современной российской экономике имеет ряд отличительных особенностей, от которых зависит наличие прав и обязанностей, установление контроля, и как, следствие, организация учета и управления в данных структурах. Различные способы консолидации и степеницентрализацииуправления в холдингах приводят к разным вариантам организации системыуправленческогоучета.
Эти и другие проблемы организации консолидированного управленческого учета обусловили актуальность исвоевременностьвыбранной темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В проведенном исследовании были изучены труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо назвать: A.C.Бакаева, И.Н. Богатую, М.А. Бахрушину, A.A.Ефремову, М.А. Иванову, В.Б. Ивашкевича, М.И.Куттера, З.В. Кирьянову, Н.П. Кондракова, С.А. Николаеву, В.Ф.Палия, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова, А.Д.Шеремета, В.В. Шестакову, JI.3. Шнейдмана. Были использованы также современные работы зарубежных авторов, посвященные принципам управленческого учета, среди которых можно назвать: X. Андерсона, А. Апчерта, Энтони А. Аткинсона, Раджива Д. Банкера, Роберта С. Каплана, С. Марка Янга, Й.Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Д.Друри, Д. Колдуэлла, Д. Мурина, Б,Нидлза, Э.С. Хэндриксена, У. Шарпа.
Значительный вклад в разработку проблем финансового управленияхолдингомвнесли отечественные ученые: Е.В.Великанов, Д.В. Винницкий, B.C. Плотников, К.Я.Портной, Н.Ю. Псарева, В.В. Шестакова, И.С.Шиткина
Методологическую основу управленческого учета в холдинговых структурах составляют такиеобщеэкономическиетеории, как: экономическая теория правсобственности(К. Маркс, Р. Коуз, А. Алчан и А. Оноре и др.); теорияфирмыи её центральное звено «теориятрансакционныхиздержек» (Р. Коуз, О.Уильямсон, Б. Райн и др.); а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования прав собственности иналогообложенияв холдинговых структурах, международныебухгалтерскиестандарты.
Тем не менее, вопросы управленческого учета на уровне холдинговой структуры остаются вне поля научных и практических разработок. Тогда как управленческий учет вхолдингахэто новая его ступень, где видоизменяется не только его структура, но и содержание. Отсутствуют специальные разработки и в областивнутрихолдинговогоуправленческого аудита в холдинговых структурах.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является разработка концептуальной основы и методического обеспечения консолидированного управленческого учета доходов и расходов холдинговых структур и практических рекомендаций по осуществлению внутрихолдингового управленческогоаудитавнутренней управленческой отчетности о доходах и расходах при различных видах управленияхолдинговымиструктурами.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
- обосновать методологическую основу организации консолидированного управленческого учета доходов и расходов холдинговых структур, в целях информационного обеспечения управления и контроля за деятельностьюдочернихкомпаний;
- отразить различия в определениихолдингана основе предложенной договорной концепцииучетногоотражения холдинговых отношений вуправленческомучете и раскрыть их сущность;
- разработать методику ведения управленческого учета и составления консолидированнойуправленческойотчетности на основе отражения в учете договорных отношений между участниками холдинга на базеконтрактногоучета;
- уточнить методические подходы учетного отражения использования системытрансфертногоценообразования как ценового механизма регулированиявнутрихолдинговыхотношений;
- обосновать возможность наделения системы управленческого учета в холдинговых структурах необходимым правовым статусом при организации учета по договорам;
- предложить методику формирования консолидированной финансовой отчетности на информационной основе управленческого учета, в рамках предложенной в работе договорной концепции;
- определить понятиевнутрихолдинговыйуправленческий аудит в холдинговых структурах и раскрыть его отличие от внутреннего аудита.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретическое и методическое обеспечение и способы совершенствования учетно-аналитического отражения доходов и расходов консолидированной группы предприятий, в системе управленческого учета, являющихся информационной основой составления консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования являются холдинговые структуры Российской Федерации, процессы их создания и функционирования, а также взаимоотношение компаний - участников группы.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории прав собственности, теории фирмы, новойинституциональнойтеории контрактов, при их адаптации кхолдинговымотношениям, работы ведущих ученых в области консолидированного управленческого учета, законодательные и нормативные акты и положения по ведениюбухгалтерскогоучета и составлению отчетности, международные стандарты финансовой отчетности и принципы управленческого учета, разработанные Институтомуправленческихбухгалтеров (США), материалы научных конференций, специальной литературы в области бухгалтерского учета, анализахозяйственнойдеятельности и аудита, проекты Федеральных законов, гражданско-правовые нормативные акты, в том числе труды классиков российской цивилистики.
Научная новизна исследования. Заключается в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по формированию методики управленческого учета доходов и расходов, формирования на основе его данных управленческой и финансовой отчетности холдинговой структуры. В результате этого получены следующие результаты, содержащие научную новизну: обоснованы методологические подходы к организации системыконсолидированныхуправленческого учета и отчетности холдинга, в основе которых положены системы договорных отношений вхолдинге, отражающих право собственности и право на управление материнским обществомхозяйственнымисубъектами консолидированной группы предприятий;
- уточнено понятие холдинга, отражающее его договорную концепцию, что предопределило новую ступень развития управленческого учета -консолидированного управленческого учета, его функции, задачи и методическое обеспечение;
- предложена концепция учетного отражения холдинговых отношений как управленческой структуры своеобразногомикрорынка, регулируемого посредством трансфертного ценообразования, определяющего как структуру доходов и расходов отдельных предприятий консолидированной группы, так и холдинга в целом;
- выработано определение новогонефинансовогопоказателя - операционного цикла продукта холдинга, характеризующего средний период междуприобретениемматериалов и реализацией готового продукта и обоснована необходимость и раскрыто его влияние на цикличность учетного отражения финансово-денежных потоков при формировании информации о доходах и расходах как отдельных предприятий группы, так и холдинга в целом;
- разработана методика использования информации, формируемой в рамках управленческого учета холдинга при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, на основе элиминирования из финансовой отчетности отдельных предприятий внутрихолдинговыхоборотов;
- разработана методика составления внутренней управленческой отчетности холдинга с разделением показателей на финансовыевнутрихолдинговыеи финансовые внешние входы и выходы, разработаны формы отчетности, предложена формула расчетачистогофинансового результата холдинга на основе сопоставления внешних входов и выходов;
- дано определение и раскрыта специфика проведения внутрихолдингового управленческого аудита, как внутренней управленческой структуры, обеспечивающей контроль за формированием управленческой отчетности о доходах и расходах предприятий консолидированной группы с целью формирования на ее основе консолидированной финансовой отчетности.
Оценка достоверности результатов диссертационного исследования. Достоверность результатов исследования оценивается как достаточная. Теоретические разработки и практические рекомендации носят глубокий и аргументированный характер. Изложенный материал отличается целостностью, структурной логичностью и завершенностью. Достоверность научных результатов подтверждается апробацией на научно-практических конференциях и применением рекомендаций автора в практикеучетнойработы коммерческих предприятий.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов и другие документы, регламентирующие процесс учета консолидации предприятий. Использовались также материалы ведущихмировыхконсалтинговых фирм и рейтинговыхагентств, периодических изданий, освещающих вопросыслиянийи поглощений, а также информация ряда луеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что впервые для российского бухгалтерского учета разработаны методологическая основа и методические подходы в разработке системы консолидированного управленческого учета и контроля доходов и расходов холдинговых структур, сучетнымотражением договорных отношений в консолидированной группе предприятий.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов холдинговых структур, в процессе отражения финансовых потоков холдинга в системе управленческого учета, а также при внутреннемаудитеи анализе информации об их формировании и использовании.
Апробация исследования. Основные положения исследования используются в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин "Бухгалтерскийуправленческий учет", "Бухгалтерский учет в холдинговых компаниях", "Теория экономического анализа" Балаковского института экономики ибизнеса(филиала) Саратовского государственного социально-экономического университета. Отдельные практические рекомендации результатов исследования подтверждаются внедрением вбухгалтерскуюдеятельность ООО «Саратоворгсинтез» (г. Саратов).
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностейВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1, п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 4,9 п.л.
Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чернышова, Надежда Анатольевна

Заключение
В современных условиях фракционирования российской экономики закономерно развитиехолдинговыхструктур как экономических субъектов, объединяющих несколько юридических лиц. В настоящее время большая часть внутреннего продукта страны создается крупнымихолдингами, при этом доля крупнейших компаний преимущественнохолдинговоготипа в валовом внутреннем продукте остается стабильно высокой. Создание эффективной структуры управления холдингами должно основываться науправленческомучете и консолидированной управленческойотчетности.
Проведенные в диссертации исследования позволили сделать следующие выводы:
1. Уточнено понятиехолдингав соответствии с выдвигаемой договорной концепциейуправленческогоучета. В соответствии с предложенным автором определением «холдингпредставляет собой совокупность договорныхобязательств, заключенных между юридическими лицами (участниками холдинга), возникающих на основе права одного участника (материнской компании) определять решения, принимаемые другими участниками холдинга». Учитывая указанные уточнения в определении холдинга, автор трансформировал основные положения управленческого учета вхолдинге, в соответствии с которыми объектом управленческого учета в холдинге будет являться совокупность договорных обязательств, заключенных между участниками холдинга. В этом заключаетсяучетноеотражение договоров в системе управленческого учета холдинга. Такая методика созданияобщехолдинговойучетной базы данных условий договорных обязательств составляет целостную картину взаимодействий компаний внутри группы.
2. Автором определена методологическая основа организации системы управленческого учета иконсолидированнойуправленческой отчетности холдинга на базе договорных отношений на основе исследования правсобственности, теории фирмы, трансакционных издержек, экономических соглашений и новойинституциональнойтеории контрактов. В соответствии с этим делается вывод, что в настоящее время именно система управленческого учета способна создать то связующее звено в обеспечении информацией между компаниями холдинга, которое позволит повысить эффективность управленияхолдингомв целом и наделить его необходимым гражданско-правовым статусом на основе договорных отношений между компаниями холдинга.
3. Предложена концепция холдинговых отношений какмикрорынка, регулируемого посредством трансфертного ценообразования, уточнены, применительно кхолдингам, сущность и принципы трансфертногоценообразования. Применение различных методов учетаконсолидированияопераций холдинга обусловливается тем, что если длядочернихкомпаний финансовые потоки могут быть внешними, то для холдинга в целом -внутренними. Реальные доходы и расходыхолдинговойструктуры могут отражаться в учете только в момент пересечения ими границ холдинга, то есть припродажепродукции (работ, услуг) илизакупкересурсов за пределами холдинга. Все другие доходы и расходы отражают финансовые потоки между бизнес-единицами внутри холдинговой структуры, регулируемые системойтрансфертногоценообразования.
Автором предлагается метод признания в учететрансфертныхцен путем корректировки рыночных цен на продукцию дочерних предприятий на долю участия меньшинстваакционеровв их собственном капитале. В соответствии с предлагаемой методикой расчетатрансфертнойцены, прибыль, заложенная втрансфертнуюцену должна определяться путемисчислениясоответствующей процентной доли от величиныприбыли. Применение указанного способа расчета приведет к изначальному учету доли меньшинства в конечных результатах холдинга.
4. Структура управленческого учета в отдельной компании значительно отличается от структуры управленческого учета в холдинге. Это вызвано, в первую очередь, юридической обособленностью компаний, входящих в холдинг, а также их географической и функциональной разобщенностью. При управлениихолдинговымиструктурами не исключается возможность конфликта интересовменеджеровпредприятий, входящих в его состав. Все эти факторы необходимо учитывать при разработке системы управленческого учета и контроля. Автором пересмотрены ключевые принципы управленческого учета и трансформированы применительно кхолдинговымструктурам.
5. Авторская позиция основывается на рассмотрении двух концепций организации управленческого учета вхолдингах, обусловленных особенностями формирования и развития экономических отношений в группе.
Различия в схемах управления холдингом сказываются на организации системы управленческого учета. Первая концепция предполагает фиксированную схему управления, основанную на юридической структуре холдинга. В данном случае управление холдинговой структурой будет осуществляться на основе юридических прав, возникающих у материнской компании по отношению кдочерними зависимым компаниям. Эта концепция базируется на определении холдинга как совокупности юридических лиц, связанных между собой правом контроля и управления одним участником группы деятельностью других. Возможности иоперативностьуправления при фиксированной схеме будут зависеть от степени контроля, приобретаемой материнской компанией. Принимая во внимание особенности установления холдинговых отношений, автором делаются выводы, что все функции управления при фиксированной схеме управления холдингом сводятся к контролю финансовых показателей и реализуются, преимущественно, посредством системы финансового учета каждой отдельной компании холдинга, и в итоге - при составлении консолидированной финансовой отчетности. Однако в данной ситуации не используются основныепреимуществасистемы управленческого учета, позволяющие рассматривать холдинг как единый экономический объект, состоящий из отдельных, связанных между собой элементов (бизнес-единиц). Исходя из этого, фиксированная схема управления холдингом представляется менее перспективной в холдинговой структуре. Вторая концепция позволяет устранить недостатки фиксированной схемы управления с помощью внедрения гибкой схемы, построенной на базе системы управленческого учета. Предполагает абстрагирование от юридических связей в холдинге, выделение управленческого центра, наделенного всеми функциями управления холдингом в целом, и центров ответственности. При этом данные субъекты и объекты управления могут как совпадать, так и не совпадать с контурами отдельных компаний холдинга. Гибкая схема управления, по мнению автора, отвечает всем требованиям рыночной экономики, так как позволяет эффективно осуществлять функции управления холдингом.
6. Выработаны основные подходы организации и ведения управленческого учета доходов и расходов, характерные для холдинговой структуры, такие как определение структуры холдинга с точки зрения управленческого учета - выделение центров ответственности и описание их функций; определениекорпоративнойстратегии развития холдинга в целом и роли каждого центра ответственности в достижении этой цели; разработка единых стандартов, базовых принципов и основных понятий управленческого учета,управленческойучетной политики, рабочего плана счетов для компаний холдинга ипрочие.
7. Структура управленческого учета холдинга рассматривается в сфере нескольких видов управления: макрохолдингового управления, мезохолдингового управления и микрохолдингового управления, что позволяет создать единое информационное поле холдинга для формирования консолидированной управленческой отчетности группы.
8. Рассматривается влияние различных моделей формированияхолдингови специфика их деятельности на организацию управленческого учета в группе компаний, и, как следствие, на требования, выдвигаемые к составлению консолидированной управленческой отчетности холдинговой структуры.
9. Выдвинуто предложение по использованию новогонефинансовогопоказателя - операционного цикла создания продукта холдинга, характеризующего средний период междуприобретениемматериалов и реализацией готового продукта, и его влияние на систему управленческого учета доходов и расходов холдинговых структур. При этом методика управленческого учета должна бытьскорректированана то, что в холдинге операционный цикл продукта значительно сложнее, чем аналогичный цикл продукта отдельного предприятия, и к тому же он носит дискретный характер, то есть прерывается при переходе готовых продуктов отдельных компаний через границы каждого участника холдинга, а это приводит к возникновению разрывов операционного цикла- непродуктивное время, не приводящее к трансформации продукта.
10. Предложена методика расчета операционного цикла продукта холдинга, основанная на специфике холдинговых отношений и временных разрывах в процессе создания добавленной стоимости продукта холдинга. Исходя из предположения, что компании холдинга являются звеньями одной производственной цепи, итоговый операционный цикл готового продукта холдинга определяется как суммаоперационныхциклов отдельных компаний, с учетом временных разрывов операционного цикла и данный процесс может быть представлен в виде следующей формулы: п
1) где ОС- итоговый операционный цикл продукта холдинга
ОС,— операционный цикл продукта ьтой компании холдинга ОСг - разрыв операционного цикла п — количество компаний в технологической цепи холдинга
Определено, что показатель операционного цикла имеет определяющее значение в управленческом учете припланировании, координации, контроле и анализе доходов и расходов холдинга, так как реальнаяприбыль, то есть приток денежных средств, возникает в холдинге только по завершении всего цикла, независимо от количества стадий обработки продукта и числасделоккупли-продажи внутри холдинга, приводящих к возникновению условных финансовых результатов.
11. Разработана методика формирования внутренней управленческой отчетности холдинга с разделением показателей навнутрихолдинговыеи внешние финансовые входы и выходы, разработаны формы отчетности, предложена формула расчетачистогофинансового результата холдинга на основе сопоставления внешних входов и выходов.
Предложенная система распределения доходов и расходов холдинговых структур в рамкахконсолидированногоуправленческого учета и аудита, а также деление прибыли в зависимости от способа её формирования позволяет взять её за основу процесса формирования консолидированной управленческой отчетности, упростить процесс исключениявнутрихолдинговыхоборотов.
12. Разработана методика организациивнутрихолдинговогоуправленческого аудита доходов и расходов холдинговой структуры, состоящая из двух частей: формальной методики и методики по-существу. Разработан Базовый конструктор структуры внутрихолдингового управленческогоаудита, позволяющий создать службы внутреннего аудита какподразделенийвнутрихолдингового аудита, ориентируясь на цели и задачи внутрихолдингового контроля и управления. В Базовом конструкторе структура внутрихолдингового управленческого аудита представлена двумя контурами: первый контур включает в себя службы внутрихолдингового управленческого аудита первого и второго уровня и находится в рамках материнской компании или управленческого центра, второй контур состоит из служб внутреннего аудита конкретных участников холдинга.
По мнению автора, основная практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на формирование системы управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов холдинговых структур, в процессе отражения финансовых потоков холдинга в системе управленческого учета, а также привнутрихолдинговомуправленческом аудите и анализе информации об их формировании и использовании.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Чернышова, Надежда Анатольевна, 2008 год

1. Указ президента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392 «Временное положение охолдинговыхкомпаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий вакционерныеобщества»;
2. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ;
3. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ;
4. Проект Федерального закона «Охолдингах» (проект № 99049555-2);
5. Проект Федерального закона «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» (проект № 55792-4),
6. Федеральный закон «Оприватизациигосударственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 № 178-ФЗ;
7. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» от 02 декабря 1990 №395-1;
8. Федеральный закон «Оконкуренциии ограничении монополистической деятельности натоварныхрынках» от 22 марта 1991 г. № 948-1;
9. Федеральный закон «О естественныхмонополиях» от 17 августа 1995 года № 147-ФЗ;
10. Федеральный закон № 161-ФЗ от 14.11.2002 (ред. от 01.12.2007) «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008)
11. Гражданский кодекс РФ (правовая системаКонсультант: http://www.consultant.ru/)
12. Налоговый кодекс РФ (правовая система Консультант: http://www.consultant.ru/)
13.ПБУ9/99 «Доходы организации» (утверждено приказомМинфинаРоссии от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от1809.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 15бн)
14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
15. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.06.98 г. (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № Цбн, от2603.2007 г. № 26н)
16. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283.1.МСФО
17. МСФО (IFRS) 3 «Объединениебизнеса» /Учебное пособие для профессиональныхбухгалтеров, www.accountingrefonn.ru)
18. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» /Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров (www.accountingreform.ru)
19. Консолидация (части 1-3) /Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров (www.accountingreform.ru)
20. МСФО (IAS)18 /Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров (www.accountingreform.ru)
21. Международные профессиональные стандарты внутреннегоаудита, по данным официального сайта Российского Института внутреннихаудиторов(НП «ИВА») (http://www.iia-ru.ru/)
22. IAS 27 «Консолидированнаяи отдельная финансовая отчетность», IAS 28 «Инвестициив ассоциированные организации», IFRS 3 «Объединение предприятий»1. Учебники, монографии
23.АндреевВ.К., Степанкж JI.H., Остроухова В.И. правовое регулированиепредпринимательскойдеятельности: Учебное пособие. — М.:Бухгалтерскийучет, 1996.-252 с.
24.Аудит: теория и методология: учеб. пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Миронова О.А,АзарскаяМ.А. 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007. - 248 с.
25. Аудит: Учебник/ Под ред.МельникМ.В. М.: Экономистъ, 2005. - 282 с. (стр.37-38)
26.БакаевA.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансовоэкономического развития, 1997. 125 с.
27.БакаевA.C. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -208 с.
28.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. М.:Финансы, 1976. - 264 с.
29.БакановМ.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. - 288 с.
30.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 192 с.
31.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
32.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместной предпринимательской ивнешнеэкономическойдеятельности. М.: Издательский Дом "Дашкови К", 1999.-258 с.
33.БеляеваИ.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленныхкорпоративныхструктур: теория и практика. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 297 с.
34.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. 512 с.
35.БогаткоА.К. Основы экономического анализахозяйствующегосубъекта. -М.: Финансы и статистика, 1999. 208 с.
36.БортникH.A., Бортник А.Н. Гудвилл: Оценка и учет. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2000. 70 с.
37.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.
38.Бухгалтерская(финансовая) отчетность. Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 464 с.
39.БычковаС.М. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2000. -262 с.
40.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающимся поэкон. Специальностям/М.А. Бахрушина. 4-е изд., стер. -М.: Омега-JI, 2005. - 576 с. стр. 478.
41.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.: «АкдиЭкономика и жизнь», 2000. 192 с.
42. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1). -М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.
43.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры.Консалтинг. Издание 3-е, дополненное ипереработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 — 176 с.
44.ДанниковВ.В. Холдинги в нефтегазовомбизнесе: стратегия и управление. — М.: ЭЛВОЙС-М, 2004. 464 е.: 75 с. ил. и табл.
45. Дашков JI. П.,ПамбухчиянцВ. К. Коммерция и технологияторговли.
46. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993. -Т1.
47.ДойльП. Менеджмент: стратегия и тактика. СПб: Издательство «Питер», 1999.-560 с. (Серия «Теория и практикаменеджмента»).
48.ДруриК. Управленческий и производственный учет; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. с.788
49.ЕлисееваИ.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М.Бычкова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 163 с.
50.ЕрофееваВ.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие. М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.56.3аврихин Н.М.Отраслевойэкономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. 175 с.
51.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.:Экономисту2004. 618 с. стр.183.
52.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
53.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 159 с.
54.КапелюшниковР.И. Экономическая теория правсобственности. М.: Изд. ИМЭМО АНСССР. 1990, с.87
55.КарповаТ. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
56. Келлер Т. Концепциихолдинга. Организационные структуры и управление. Обнинск, 1996. с. 17
57.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. - 368 с. - (Высшее образование). Стр. 139.
58.КоузР.Г. Природа фирмы /Пер. с англ. Б.С. Пинскера. ТеорияфирмыСПб.: Экономическая школа. 1995, с.11-32.
59.КузнецовС. И., Ермасова Н. Б.,ЕрмасовС. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центрСГЭА, 1998. - 184 с.
60.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 е.: ил.
61.ЛаптевВ.В. Проблемы предпринимательского (хозяйственного права)//Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. М, 2002.
62.ЛимитовскийМ.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.:ТООИКК "Дека", 1997. - 184 с.
63.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред.проф. Н.П.Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.
64.МельникД.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.352 е.: ил.
65.МерзликинаЕ.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с. - (Высшее образование).
66.ПерарЖ. Управление международными денежными потоками. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 е.: ил.
67.ПлотниковB.C. и Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
68.ПлотниковB.C., Плотникова В.В. Основы финансового иуправленческогоучета: Учеб. пособие. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2005. с.320
69. Портной К. Правовое положениехолдинговв России/Научно-практическое пособие. М.: Волтерс Клувер, 2004
70. Правовые основы бухгалтерского учета иаудиторскойдеятельности: Учебник /От-в. редактор проф. С.Г. Чаадаев. М.: Юристъ, 1999. - 416 с.
71.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. - 224 (Сер. «Академиябухгалтераи менеджера»)
72.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; Под ред. М.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.
73.РожновB.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
74.Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рыноккорпоративногоконтроля: Слияния, жесткие поглощения ивыкупыдолговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000.- 456 е.: ил.
75. С. Росс и др. Основы корпоративных финансов. / Пер. с англ. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-720 е.: ил.
76.СавицкаяГ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. -Мн.: ИП «Экоперспектива»; «Новое знание», 1999. 498 с.
77.СавичевП.И. Экономический анализ — орудие выявлениявнутрихозяйственныхрезервов. М.: Финансы, 1988. 88 с.
78.СалинВ. Н., Ситникова О. Ю. Техника финансово-экономических расчетов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 80 е.: ил
79.СкобараВ. В. Аудит: методология и организация. М.: Изд-во «Дело исервис», 1998. - 576 с.
80.СтуковA.C. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.
81. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперна. СПб.: Экономическая школа, 1995. ("Вехи экономической мысли"; Вып. 2). 534 с.
82.ТереховА. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
83.УильямсонА.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка /Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа. 1995, с 33-54.
84. Уорд Кит.Стратегическийуправленческий учет/ Пер. с англ. М.ЗАО«Олимп-Бизнес», 2002. 448 с.
85. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д.Шеремета.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.512 с.
86.ХабароваИ. А. Корпоративное управление: вопросыинтеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование,интеграционнаядинамика: М.: Издательский Дом «Альпина», 2000. - 198 с.
87. Хан Д. Планирование и контроль: концепцияконтроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. A.A.Турчака, Л.Г. Головачева, M.JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.
88. Холдинги: правовой и управленческий аспекты. Законодательные и другие нормативные акты. Профессиональный комментарий кандидата юридических наукИ.С. Шиткиной. с. 107, 110.
89.ШереметА. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М.: 1999.-208 с.
90.ШереметА. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. 207 с.
91.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.-410 с. - (Серия «Высшее образование»).
92.ШиткинаИ.С. Предпринимательские объединения: Учебно-практическое пособие. М., 2001. с. 65
93. Экономический анализхозяйственнойдеятельности предприятий и объединений / Под ред. С.Б.Барнгольци Г.М. Тация. М.: Финансы и статистика, 1986. -407 с.
94. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет, 3-е издание.: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2005. е.: ил. — Парал.тит.англ.
95. Энтони Р. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997 XIV, 242 С.
96. Энтони Р., Рис Дж. Учет; ситуация и примеры: Пер. с англ. М,: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
97.ЭскандеровМ.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999. 368 с.
98. Williamson О.Е. Transaction costs économies: the governance of contractual relations. - //Journal of Low and Economies. 1979.V22.№21. Энциклопедические словари
99. The Oxford Encyclopedic English Dictionary. Oxford. 1999. P. 679
100. Российский энциклопедический словарь. M., 2001. T. 2. С. 17281. Статьи
101. Антонов Г.Д,ИвановаО.П. Предпосылки интеграции и эволюцииинтеграционныхструктур в России.// Менеджмент в России и за рубежом, № 5, 2002.
102.БакаевA.C. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.
103. Будылин Сергей, Матвеев Геннадий. Идеальныйхолдинг: финансовые потоки и налогообложение. //Управление компанией, № 9, 2005.
104. Будылин Сергей. Холдинги в России: правовой и налоговый статус// Коллегия №8, 2004. (http://www.roche-duffay.ru)
105. Волков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г.-№33.
106. Воронцов Вадим. Билет в царство вафельного стаканчика.//Эксперт Сибирь. № 7 (196) 18 - 24 февраля 2008 (bttp://www.expert-sibir .ru/j ournal/read/12489/)
107. ПЗ.Гариффулин K.M.,МансуровP.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 5.
108.ГоловинаТ.А. Теоретико-методические аспекты учета ипланированияприбыли в деятельности предприятия. //Управленческий учет, №3, 2006.
109. Джальчинов Д.Л. Право навычетНДС при оплате средствами, полученными от головной организации. //Бухгалтерский учет, № 4, 2007.
110.ИвановВ.В., Богаченко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основепроцессныхметодов управления компанией.//Управленческий учет, №1, 2006.
111.КеримовФ.В. Методика составления консолидированной отчетности в целях корпоративного управления. //Бухгалтерский учет, № 3, 2007.
112.КлючкоH.H. Корпоративное управление в Японии: особенности, модели и тенденции развития. //Менеджмент в России и за рубежом, № 2, 2006.
113.КозловаТ.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.
114.КузьминаМ.С. Формирование управленческой учетной политики. //Бухгалтерский учет, № 4, 2007.
115.ЛуцкевичO.B. Особенности налогового аудита в организациях с обособленнымиподразделениями. //Бухгалтерский учет, № 4, 2007.
116. Малкина E.JI. Методика формирования рыночных цен на продукцию промышленных предприятий. //Управленческий учет, № 2, 2006.
117.МасловБ.Г., Никитенко Б.Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО. //Управленческий учет, №1, 2006.
118. Михайлов Сергей. Пионер внутреннего аудита. http://www.oilru.com/niVl 01/1328/
119.МуллахметовХ.Ш. Некоторые подходы к организации управленческого контроля. /Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005.
120. Никулина JI.H.,ВерижниковВ.В. Принципы совершенствования организации учета встроительныххолдингах во взаимосвязи с системой национальногосчетоводства. //Управленческий учет, № 6, 2006.
121.НоводворскийВ.Д. Об акционерном обществе, егоуставноми резервном капитале. //Бухгалтерский учет. 1996 г. № 11.
122.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т.Отчетнаяинформация и ее пользователи. //Бухгалтерский учет. 1993 г. - № 9.
123.ОвсянниковС.С. О разнице терминов «холдинг» и «холдинговаякомпания». //Менеджмент в России и за рубежом, № 2, 2006.
124.ПалийВ. Ф. Учет доходов и расходов // Бухгалтерский учет. № 10. -1998.-е. 6-9.
125.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных сослияниемпредприятий. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 4.
126.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 5.
127. Плотникова JI.K.,ЧернышоваH.A. Доходы и расходы холдинговых структур как объект управленческого учета. // Справочникэкономиста. № 9. -2008.
128. Пресс-релиз от 19.04.2002.ОАО«ЛУКОЙЛ» вводит систему внутреннего аудита. http://www.lukoil.ru/press.asp?divid=l&year=:2002&id=321&pr=yes
129.ПучковаС.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 4.
130.СавчукC.B. Анализ основных мотивовслиянийи поглощений. Менеджмент в России и за рубежом, № 5, 2002.
131.СелезневаH.H., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированнойбухгалтерскойотчетности в АО. //Бухгалтерский учет. -1997 г.-№4.
132.СкориковО.В. Обеспечение развития на основе анализа моделей корпоративного поведения. //Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005.
133.СоколоваH.A., Томшинская И.Н. Учет иналогообложениев организациях, имеющих обособленные подразделения.//Бухгалтерский учет, № 3, 2007.
134.ТяжковаМ.С., Тяжков A.C. Учетные аспекты совместной деятельности на принципах МСФО. //Бухгалтерский учет, № 1, 2007.
135.ШагановС.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. //Главбух. 1997 г. - № 6.
136.ШнейдманЛ.З. Сводная бухгалтерская отчетность. // Бухгалтерский учет.1996 г.-№4.
137. Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru