Управленческий учет в аптеках розничной сети

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Потехина, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

183

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Потехина, Елена Николаевна

Введение
1. Теоретические основы формированияуправленческогоучета
1.1. Становление научных основ управленческого учета
1.2. Методология управленческого учета
1.3. Особенности внедрения управленческого учета в фармацевтической отрасли
2. Концепция управленческого учета в аптечных организациях
2.1. Состояние фармацевтической отрасли на современном этапе развития |
2.2. Оценка системы управленческого учета в аптечных организацияхрозничнойсети
3. Совершенствование системы управленческого учета в аптечных организациях
3.1. Совершенствование учетатоварныхзапасов в целях формированияассортиментнойполитики
3.2. Построениебюджетовдля оценки эффективности управленческого учета в аптечных организациях
3.3. Система внутреннего контроля как способ повышения качества управления деятельностью аптечной организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет в аптеках розничной сети"

Актуальность темы исследования. В условиях развития фармацевтическогобизнесав России становится совершенно очевидным, что для продолжения поступательного движения- и успешногопозиционированияна рынке лекарств при всей возрастающейконкуренции, аптечные организации стремятся наращивать стоимость бизнеса. Для оптимального и рационального -управления-делами-организациям-необходимоанализировать структуру затрат, что позволит иметь полную и объективную информацию для принятия своевременных и единственно правильных решений.
Этого можно достичь путем внедренияуправленческогоучета, под которым понимается система обеспечения управленческогоперсоналапредприятия информацией об издержках, затратах исебестоимостипродукции, а также системы управлениябюджетоми оценки деятельности подразделений организации. Управленческий-учет всегда присутствовал в деловой практике российских организаций - на основании "непрозрачных" конфиденциальных данных составлялись прогнозы и делались выводы о целесообразности тех или иных видовкоммерческойдеятельности.
Востребованность постановки и ведения управленческого учета, а точнее,реорганизациисуществующих учетных технологий, обусловлена тем, что традиционный-бухгалтерский учет по своему определению не отвечает интересам управления. Формулировку концептуальных основ и принципов построения! системы управленческого учета необходимо предварить изложением двух подходов к этому понятию. Первый рассматриваетуправленческийучет как систему сбора и интерпретацииучетныхданных о затратах, издержках и себестоимости продукции, направленную на решение конкретнойуправленческойзадачи, ("контроллинг"). При этом большое внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения "внешней"отчетностипредприятия. Безусловно, анализ издержек с целью их снижения и оптимизации -это простейшая и самая очевидная- форма организации управленческого учета в коммерческой структуре. Второй подход предполагает, что основная задача любойучетной- деятельности — обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия адекватныхуправленческихрешений. При таком подходе к понятию управленческого учета относится не только система сбора и анализа ин-формации-об-издержках-предприятия,-но-и-система-управления-бюджета--ми, т.е.планированиедоходов и расходов фирмы, а также система оценки деятельностиподразделений. Следует отметить, что методика и технология организации учета все более и более определяются именно управленческой задачей, стоящей перед организацией.
Результат деятельности аптечной организации во многом определяется эффективностью ее управления. Если деятельность организации недостаточно предсказуема, важные решениянеэффективныи? нет ясной, полной и своевременной картины доходов и затрат, то постановка управленческого учета в подобной ситуации может оказаться весьма действеннымантикризисныминструментом.
Таким образом, управленческий учет позволяет принимать во внимание уникальные аспекты управления конкретной организацией. Это дает возможность руководителям анализировать структуру затрат по отдельным видам продукции (товары, услуги и т.п.),- определятьприбыльностьлибо убыточность бизнес-проектов, избегать заблуждений относительно реальнойрентабельностиотдельных программ и т.д. Не случайно предприятия на более развитых рынках до 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% - на финансовуюбухгалтерию. Управленческий учет не связан какими-либо юридическими требованиями. Его методы - достаточно гибкие: администрация свободна в эксперименте с различными сценариями, для того чтобы выработать оптимальный план действий для эффективного управления организацией.
Недостаточная разработанность вопросов внедрения управленческого учета, отсутствие методических рекомендаций организации процессабюджетированияв аптечных организациях обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Степень изученности проблемы. Научной базой для проведения теоретических исследований по проблемам становления и развития управленческого учета являются-научные-труды видных зарубежных-и российских-ученых.
Наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф.Аксененко, И.В.Аверчев, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, А.А.Володин, В.Б.Ивашкевич, В.Е.Ластовецкий, О.Д.Каверин, Т.П.Карпова, В.Э.Керимов, Н.П.Кондраков, О.Е.Николаева, В.Ф.Палий, С.И.Полякова, Л.В.Попова, Я.В.Соколов, С.А.Стуков, С.К.Татур, В.И.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова, Н.Н.Хахонова и др.
Проблеме эффективности управленческого учета на основе определения финансовой устойчивости аптечных организаций, а также разработке технологий эффективного финансовогоменеджментапосвящены работы: А.М.Битеряковой, М.В.Рыжковой, Е.А.Максимкиной; разработке комплексной' оценки эффективности аптечной организации М.В.Малаховской, А.В.Гришина, повышениюконкурентоспособностиМ.Б. Лидер, Ю.А.Музыра; актуальности проведения финансового анализа на основе стандартных формбухгалтерскойотчетности А.Г.Нагорновой, В.В.Кулик, Т.И.Кабаковой, Р.Г.Тухтабуллиной; повышению рентабельности аптечных организаций в условиях дефицита собственныхоборотныхсредств Н.А.Наумовой и т.д. Вышеперечисленными авторами внесен немалый вклад, способствующий повышению эффективности работы аптек.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических и методических методов по организации управленнескогоунета в . аптечных.организациях, а^также разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа в рамках совершенствования управленческого учета.
Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- выявить особенности и проблемы организации управленческого учета в аптечных организациях как части единой информационной системы учета;
---— разработать-предложения-по-совершенствованию-учета-товарных-запасов для формирования аптечногоассортимента;
- дать рекомендации по организации системы бюджетирования в аптечных организациях;
- определить соответствие учетной информации аналитическим целям аптечной организации;
- разработать систему внутреннего контроляторговлиаптечными товарами.
Методологическую основу диссертационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области-теории управления и финансового менеджмента,контроллинга, управленческого учета, финансового и экономического анализа, законодательные и нормативно-правовые акты РФ по финансово-экономическим вопросам иналогообложениюпредприятий.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и.экономический анализ" Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические вопросы организации и внедрения системы управленческого учета.
Объектом исследования' является нормативная база иинструментарийформирования отчетной информации аптечных организаций, в том числе финансово-хозяйственной, учетно-аналитической информации и статистической отчетностиООО"Интерфарм", ООО "Панацея М", ООО "Медведевская ЦРА" за 2005-2009 гг. В рамках данного исследования рассматривается работарозничныхаптек, преобладающих на рынке. '
Методика исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды, отечественных и зарубежных ученых-экономистов, международная практика, работы современныхэкономистов* материалы научных конференций и семинаров, программные документы, постановления-органов-гоеударственного-управления-экономикой-России-и— другие материалы по вопросам управленческого учета в условиях рыночной экономики.
Информационной базой исследования^ явились данные Федеральной службы государственной* статистики России- и;территориальногооргана Федеральной; службы государственной статистики по РеспубликеМарийЭл, данные зарубежной статистики; данныегодовыхотчетов аптечных предприятий Республики Марий Эл, справочные материалы, постановления- Правительства РФ, материалы Интернет-сайтов, научные публикации и материалы^ других открытых информационных источников.
В процессе исследования; и* обработки данных использовались следующие методы: логический; статистический*. сравнения, системного, ретроспективного и финансового анализа, корреляционно-регрессионного анализа, группировки, социологические (анкетирование), экспертных оценок. Математическая^ обработка экономической и статистической информации и результатов социологических наблюдений производилась с помощью современных информационных технологий.
При выполнении исследования! использовались, материалы ГУРМЭ"Управление, лекарственного обеспечения" г. Йошкар-Ола, Контрольно-аналитической лаборатории; управления лекарственного обеспечения Республики Марий Эл, финансовая и статистическая-отчетность, документация первичного бухгалтерского учета, данные анкетирования руководителей аптечных организаций.
Научная новизна исследования проведенного исследования заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими и прикладными вопросами оценки, обеспечения и повышения качества информации, предназначенной для управления деятельностью аптечной организации, формируемой вуправленческомучете и отчетности.
Наиболее существенные результаты проведенного исследования заюпо-—■чаются-в следующем:--------- -------------------------------
- выявленыотраслевыеособенности, влияющие на организацию управленческого учета в аптечных организациях, раскрыто содержание нормативно-правовой базы, используемой для формирования информации в управленческом учете;
- разработана методика управленческого учета оценкитоварныхзапасов лекарственных средств, основанная на использовании классификации товарных запасов>по(референтным группам, выделенным в зависимости»от влияния на'товарообороти дифференцированном подходе кценообразованию; доказана возможность использования метода ABC для аптек при разработке ими системыпланированияи учета закупок ипродаж;
- разработаны методические рекомендации по организации процесса бюджетирования, учитывающие инструментарий учета по центрам ответственности аптечной организации.
- даны рекомендации по проведению финансового анализа с отражением: оценки оптимальности координации деятельности иуправляемостипредприятием; оценки изменения выручки иприбыли; анализу уровня издержек обращения, контролю за соблюдением законодательства в oблácтиценообразования; анализу движения, денежных потоков, контролю заплатежеспособностью; анализу оборачиваемости товарных запасов и т.д.
- обоснованы направления совершенствования системы внутреннего контроля и определены пути повышения его эффективности вторговлетоварами аптечного ассортимента.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы, положения и рекомендации представлены для применения при разработке систем управленческого учета в аптечных организациях Республики Марий Эл и совершенствовании на этой основе информационно-аналитического обеспечения управленческих процессов.
С целью повышения качества управления деятельностью аптечных организаций" в диссертации-предложены:~проведение-постоянного~мониторинга— финансового состояния, модель для прогноза экономических показателей аптечных организаций, методические рекомендации по системе внутреннего контроля с формированием центров ответственности.
Предложенная система оценки эффективности деятельности аптечных организаций может быть использована как их руководителями, так исобственникамиимущественного комплекса для проведения сравнительного анализа подведомственной сети и выявления динамики процессов, характеризующих финансовое состояние, а так же с целью повышения конкурентоспособности организации и эффективности управления.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля как способ повышения качества управления деятельностью аптечной организации;
- система показателей оценки финансового1 состояния аптечной организации;
- алгоритм организации процесса бюджетирования с внедрением в практику примерных центров ответственности аптечной организации.
Апробация работы и публикация результатов. Разработанные в диссертации положения и рекомендации внедрены в ГУ РМЭ "Управление лекарственного обеспечения" г. Йошкар-Ола; ООО "Панацея плюс". Основные положения диссертационного исследования были изложены и получили* одобрение на научных и научно-практических конференциях разного уровня. Основные результаты могут быть использованы в практической деятельности фармацевтических организаций различных формсобственности.
Основные положения диссертации используются в учебном процессе Марийского государственного университета по дисциплинам "Анализ финансовой отчетности", '.'Управленческий учет", "Управленческий анализ" для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ иаудит".
Публикация результатов исследования. По проблеме диссертации опубликовано 8 статей объемом 9,75 п.л., в том числе две из них опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК для публикации результатов диссертационных исследований.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Потехина, Елена Николаевна

Заключение
Исследование формированияуправленческогоучета в аптечных организациях позволило сделать следующие выводы:
1. Формулировку концептуальных основ и принципов построения системы управленческого учета необходимо предварить изложением двух подходов к этому понятию. Первый рассматриваетуправленческийучет как систему сбора и интерпретацииучетныхданных о затратах, издержках исебестоимостипродукции, направленную на решение конкретнойуправленческойзадачи, что ближе к западному термину "контроллинг". При этом большое внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения "внешней"отчетностипредприятия. Безусловно, агрегация и анализиздержекс целью их снижения и оптимизации - это простейшая и самая очевидная форма организации управленческого учета вкоммерческойструктуре. Второй подход предполагает, что основная задача любойучетнойдеятельности - обеспечение управленческогоперсоналапредприятия своевременной и полной информацией для принятия адекватныхуправленческихрешений. При таком подходе к понятию управленческого учета относится не только система сбора и анализа информации обиздержкахпредприятия, но и система управлениябюджетами, т.е. планирование доходов и расходовфирмы, а также система оценки деятельностиподразделений.
2. Цель управленческого учета - помочь руководителю принимать правильные решения. Поэтому если простой (финансовый)бухгалтердолжен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист поуправленческомуучету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю.
3. Методология управленческого учета не регулируется никакими нормативными документами. Управленческий учет ведется посекторамрынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
4. Традиционной задачей управленческого учёта являетсякалькулированиесебестоимости, и, соответственно, учёт затрат. В управленческий учёт включаются следующие процессы: нормативный расчёт затрат,процессныйрасчёт проектный расчёт затрат (позаказныйметод, job order cost accounting), передельный расчёт затрат (попередельныйметод) инвентарно-индексный метод учета затрат, директ-костинг себестоимости продукции,бюджетированиеи определение точки безубыточности. Подход ABC (activity-based costing) предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным, значимая оценка полных затрат должна включать распределениенакладныхрасходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (ABC) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один изинструментованализа. Метод ABC может использоваться в процессе формирования и функционирования единой информационной системы учета и управления.
5. Эффективность применения управленческого учета в аптечных предприятиях требует соблюдения определенных условий. Во-первых, необходимо провести обучениеменеджероввсех уровней управления. Во-вторых, следует учесть, что широко управленческий учет применяется, в основном, в деятельности производственных предприятий.
6. Внедрение управленческого учета преследует, в конечном счете, экономический интерессобственника(акционеров) предприятия, который заключается в повышении экономической эффективности деятельности предприятия -максимизацииприбыли при минимизации собственногокапитала. Поэтому необходимо отойти от определения аптеки как аптечного учреждения и определять ее какорганизационнуюструктуру, созданную собственником для осуществления фармацевтической деятельности в своих экономических интересах.
7. Два основных показателя, используемые для оценки состояния аптечной организации, — это наличиеприбылии коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия). Зачастую оказывается так, что побалансуприбыль есть, а реальныхденегнет. Если в соответствии с учредительными документами такому предприятию вменяется отчислять часть прибылисобственнику, то отчислять будет нечего. Причиной подобных ситуаций является наличиедебиторскойзадолженности либо чрезмерное и необоснованное использованиеденежныхсредств для закупки товаров, о чем, как правило, свидетельствует высокое значение коэффициента покрытия.
8. Основными методами управленческого учета в аптекахнепроизводственногохарактера являются система планированиязакупоки продаж, а также методыАБС.
9. Фармацевтический рынок России делится на:коммерческийсегмент лекарств, сегмент нелекарственногоассортимента(парафармацевтика) и государственный сегмент лекарств. Рост зафиксирован во всех трехсегментах, при этом коммерческий сегмент вырос на 22%, в основном за счет увеличения цен, вызванного ростом затрат наимпортпрепаратов в условиях ослабления национальнойвалюты. Государственный сегмент вырос на 11%, рост в парафармацевтике составил 15%. Объемпродажв коммерческом сегменте составил примерно 290 млрд. руб.,продажив государственном сегменте составили около 133 млрд. руб., всегментепарафармацевтике - около 116 млрд. руб.
10. За последние пять лет объем фармацевтического рынка РеспубликиМарийЭл увеличился более чем в два раза и к началу 2010 года вплотную приблизился к отметке 1,5 млрд. руб. Примечательно, что данный рост обусловлен увеличением числа участников сферы лекарственного обеспечения,укрупнениемместного фармацевтического бизнеса, расширением ассортимента аптек, а такжеинфляционнымипроцессами. По оценкам экспертов, в ближайшем будущемконкуренцияна местном фармацевтическом рынке усилится и процессукрупненияфармацевтического бизнеса продолжится: Марий Эл - единственный регион вПриволжскомфедеральном округе, куда не добрались крупнейшие национальныеритейлеры.
11. В общей структуре аптечного ассортимента республики за последние годы значительно возросла доля парафармацевтики, что повлияло на рост показателейтоварооборотаи позволило увеличить удовлетворенность населения при обращении в аптечную организацию. Развитие дополнительных услуг позволяет крупным игрокам сохранятьдоходностьсвоего бизнеса, поэтому можно прогнозировать, что в ближайшем будущем потенциал дальнейшего развития получат такие направления, как оптика, косметология иконсультационныеуслуги в аптеках.
12. Анализрозничноготоварооборота начинается с изучения динамики его объема. Целесообразно начинать контроль за этим показателем с определения его минимального объема, который обеспечитбезубыточнуюработу аптечного предприятия. Такой объем товарооборота (иливаловыйдоход от реализаций) называют критической точкойбезубыточности. Товарооборот обеспечивает аптечной организации такое финансовое состояние, при котором у него еще нет прибыли, но уже нет идолгов, то есть полученными доходами покрываются все расходы -издержкиобращения: и постоянные и переменные.
13. Единого метода формирования ассортимента нет, поэтому нужно на месте выявлять пользующиеся наиболее высокимспросомпрепараты. Анализ товарных запасов проводится экономическими службами аптечной сети. Предлагается воспользоваться принципом "За большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин". Это принцип, указывающий на то, что есть критическое меньшинство и тривиальное большинство. В настоящее время он широко известен как "правило 20 на 80"
- когда 20% наименований единиц дают 80% товарооборота, при этом идея состоит в том, чтобы сконцентрировать ресурсы на критическом меньшинстве. АВС-анализ — классификациязапасов, измеряемых в единицах. АВС-анализ подразделяетзапасына три классификационные группы на основе ихгодовойстоимости. Класс А приходится на высокий годовой объем. Эти единицы могут представить только 20% общего объема единицзапаса, но они представляют 70-80% от общей стоимости запасов. Класс В - этозапасединиц, на которые приходится средняя величинагодовогообъема. Эти наименования могут представлять до 30% от общего числа наименований и 15
- 20% общего объема всуммовомвыражении. Класс С образуют остальные запасы с низким объемом затрат по сумме на год. Они представляют 5% от годового объема затрат. Определяя годовой объем вденежномэквиваленте для АВС-анализа, мы измеряем годовойспроскаждой единицы наименований запаса и умножаем его на цену единицы.
14. Анализ ХУХ. Как уже было отмечено, АВС-анализ базируется на классификации товарооборота итоварныхзапасов, измеряемых в единицах реализации или запаса, а их классификация - на структурепотребления(ХУ2-анализ). ХУ2-анализ равномерности потребления лекарственных средств в учреждении здравоохранения с последующим УЕМ-анализом полученных групптоварапоказывает, что неравномерность потребления витальных и необходимых лекарственных средств связана как со спецификой использования отдельныхассортиментныхпозиций, так и с неравномерностьюпоставок. Использование сочетания ХУ2-анализа потребления лекарственных средств в учреждениях здравоохранения и АВС/УЕ1Ч-анализа ассортимента позволяет уйти от чисто количественных показателей и подойти к формированиютоварногозапаса лекарственных средств в аптеке с точки зрения его функционального назначения в целях обеспечения качественной фармакотерапии.
15. На основании проведенного исследования о состоянии объектов в диссертации разработан и предложен для внедрения методический подход проведения управленческого анализа аптечной организации, охватывающий наиболее значимые аспекты деятельности. Разработанная и модифицированная нами методика позволит черездецентрализациюуправленческого процесса персонифицировать ответственность руководителей отдельных центров ответственности и аптечной организации в целом.
16. С целью повышения качества управления и повышения эффективности деятельности необходимо внедрение в фармацевтическую практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей аптек, но и на уровне руководящих органов управления фармацевтическимсектором. Внедрение системы бюджетирования предусматривает обеспечение руководства оперативной информацией любого срезахозяйственнойдеятельности.
17. На основании проведенных научных исследований разработаны и предложены для внедрения в практику управленческого учета примерные центры ответственности аптечной организации. Их классификация основана на разделении центров ответственности по видам основных направлений деятельности, которые в свою очередь влияют на результаты деятельности организации. Информационную базу центров ответственности обеспечиваютбюджеты. Бюджет как инструмент управления позволяет не только управлятьфинансами, но и регулировать отношения внутри предприятия.
18. В разработку основногобюджетавходят операционный и финансовый (бюджетдоходов и расходов, движения денежных средств, побалансовомулисту составление прогнозного баланса) бюджеты. Кроме того, для фармацевтической организации, на наш взгляд, необходимо ввести следующие специальные бюджеты: налоговый,ценообразования, по льготному и бесплатному отпуску. Организациябюджетированияв фармацевтической организации состоит из процессов формирования, анализа, коррекции, утверждения и исполнения. В периодических отчетах сопоставляютзапланированныеи отчетные данные, а превышающие предельно допустимый уровень отклонения оцениваются и выявляются их причины.
19. Обязательные функции для аптечной информационной системы:расценкатовара в соответствии с правилами регулируемого ценообразования на отдельные группы лекарственных средств, посерийный учет лекарственных средств и отслеживаниезабракованныхсерий, наличие функции отпуска польготными бесплатным рецептам и персонифицированный учет отпуска данного вида лекарственных средств больным, имеющим право нальготы; отслеживание фальсификатов, контроль за обязательнымассортиментом, специальный учет ряда групп лекарственных средств - сильнодействующие лекарственные средства, группы А и Б ипрочие; организация справочной службы с функциейпредоставленияинформации о наличии товара в любомподразделенииаптечной сети в режиме реального времени, взаимодействие автоматизированной системы управления аптекой с внешними справочными системами, работа сбанковскимикартами; возможность использования подарочныхсертификатов, промоакций, торговли "по образцам".
20. Базовый комплект программного обеспечения для аптеки, должен обеспечивать электронное взаимодействие споставщиками(от заказа до приходования накладных), ведениепартионногоучета, контроль сроков годности и забракованных серий медицинских препаратов, возможностьвозврататовара поставщику (например, в случаях когда у лекарства, лежащего в аптеке, заканчивается срок годности или обнаруживаются какие-то дефекты) и возврата товара отпотребителя(если, скажем, обнаруживается, что данная партия - фальсификат)переоценкутовара, межаптечную переброску товара для сетей и аптек с удаленными киосками,розничнуюреализацию (кассовый модуль), инвентаризацию, выгрузку данных в системубухгалтерскогоучета и предоставление оперативной отчетности.
21. Процесс внедрения системы управленческого учета состоит из еледующих этапов: принятиедолгосрочногоинвестиционного бизнес-плана развития компании; принятие решений о постановке система управленческого учета предприятия; проведение бизнес-диагностики, совершенствованиеорганизационнойструктуры компании; разработка корпоративного стандарта, регламентирующего взаимодействие финансовых и производственно-хозяйственных служб компании; принятие регламентадокументооборотамежду подразделениями компании (отделом развития, отделом по организации фармацевтической деятельности, отделом закупок и продаж, финансово-экономическим отделом,бухгалтерией, отделом эксплуатации и т.д.); создание информационной базы для построения система управленческого учета предприятий; составление системы аналитических отчетов на основе достоверной и оперативной информации овнутрихозяйственныхпроцессах и результатах деятельности; внедрение методологии следующих систем:ценообразование, отвечающее маркетинговым и инвестиционным целям компании;планированиедоходов и расходов на год в разрезе каждого месяца; формирование статей затрат в разрезе каждой аптеки, центральногоофисаи склада; эффективное бюджетное управление финансовыми потоками компании; внутренний контроль иаудит; мотивация персонала.
Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в развитие бухгалтерского и управленческого учета, развивает методологию формирования управленческого учета и контроля в аптекахрозничнойсети.
163

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Потехина, Елена Николаевна, 2011 год

1. Акееенко А.Ф.Себестоимостьв системе управления отраслью: Учет и анализ / А.Ф.Акееенко. - М.: Экономика, 1984. - 168 с.
2.АнанькинаE.JI. Контроллинг как инструмент управления предприятием / E.JI.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина. М.: ЮНИ-ТИ, 2002.-279 с.
3.АнсоффИ. Стратегическое управление / И.Ансофф / Перевод с нем. -М.: Экономика, 1989. 519 с.
4.АпазовА.Д. Аптечная сеть два года до массовыхбанкротств/ А.Д.Апазов // Фармацевтический вестник. 2001. - № 32. - С. 4-5.
5.АпазовА.Д. Законодательные и экономические основы формирования цивилизованного фармацевтического рынка / А.Д.Апазов, Т.Г.Кирсанова // Всероссийская конференция. Аптечная сеть России. Новая аптека. 2001. - № 19.-С. 9-11.
6. Аронова А.Управленческийанализ. Учебное пособие для вузов по специальностибухгалтерскийучет, анализ и аудит / А.Аронова. М.:Финансыи статистика, 2001. — 381 с.
7.БакановМ.И. Бухгалтерский учет анализ иаудит/ М.И.Баканов, М.Б.Чиркова, В.А.Чернов и др. под редакцией М.И.Баканова, М.: Финансы и статистика, 2002. - 575 с.
8.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта / И.Т.Балабанов. -М.: Финансы и статистика, 1998. 112 с.
9.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции / П.С.Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
10.БитеряковаA.M. Контроллинг и финансовыйменеджментв маркетинговой деятельности аптечной службы / А.М.Битерякова // Медико-фармацевтический вестник. 1996, - № 7. - С. 11-16.
11.БитеряковаA.M. Формирование финансовых результатов. Учетсовокупныхи предельных затрат. Приемымаксимизацииприбыли / А.М.Битерякова // Экономический вестник фармации. — 1997. — № 1. -С. 38-48.
12.БланкИ.А. Управление прибылью / И.А.Бланк. К.: Ника-Центр: Эль-га, 2002. - 752 с.
13. Бурцев В. Аудиткоммерческойорганизации / В.Бурцев // Аудит иналогообложение. — 2002. № 6. - С. 27-32.
14. Бурцев В. Использование внутреннего контроля коммерческой организации в государственном иуправленческомаудите / В.Бурцев // Аудит и налогообложение. 2002. - № 2. - С. 22-26.
15.БыковаЕ.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия / Е.В.Быкова // Финансы. 2000. - № 2. - С. 56-60.
16. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. / гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.
17.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет / МА.Бахрушина. М.: Магистр, 2008. - 528 с.
18.БахрушинаМ.А. Учетная политика в системеуправленческогоучета / МА.Вахрушина, Е.Е.Лялькова. М.:Экономист, 2008. - 208 с.
19. Вил Р.В. Управленческий учет / Р.В.Вил, В.Ф.Палий. М.: ИНФРА-М, 1997.- 134 с.
20.ВиссемаX. Менеджмент в подразделенияхфирмы/ Х.Виссема. М.: ИНФА, 1996.-288 с.
21.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учебник / О.Н.Волкова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 472 с.
22.ВолконскийВ.А. Модель оптимального планирования и взаимосвязи экономических показателей / В.А.Волконский. М.: Наука, 1967. - 150 с.
23.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях / Д.А.Волошин // Экономический анализ. Теория и практика. — 2007. № 23. - ,С. 29-35.
24.ВолошинД.А. Внутренний аудит систем управленческого учета на предприятии / Д.А.Волошин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 19. - С. 21-25.
25.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д.Врублевский // Бухгалтерскийбаланс. 2000. — № 17. - С. 63-66.
26. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива / Р.Гаррисон //Контроллинг. - 1992. - № 3. - С. 70-92.
27.ГончаренкоВ.П. Концепция развития здравоохранения и медицинской науки в РФ'и вопросы управления лекарственным обеспечением населения / В.П.Гончаренко, В.П.Падалкин // Фарматека. 1999. -№ 1. - С. 3-5.
28.ГореньковВ.Ф. Экономика фармации. -М.: "Высшая школа", 1999. -295 с.
29.ГоршуноваЛ.Н. Практика управления ассортиментом аптечного предприятия / Л.Н.Горшунова, И.Н.Тюренков // Экономический вестник фармации.-2001. -№ 10.-С. 73-84.
30.ГрафоваГ.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия / Г.Ф.Графова //Аудитор. -2003.-№ 12.-С. 47-53.
31.ГришинA.B. Внедрение системы управленческого учета на предприятии газораспределения по отдельно взятому виду деятельности / А.В.Гришин // Управленческий учет. 2008. - № 8. - С. 19-26.
32.ГришинA.B. Комплексная оценка эффективности деятельности аптечного предприятия и подходы к ее совершенствованию / методическое руководство / А.В.Гришин, М.В.Малаховская. — Томск, 2001. 38 с.
33.ДруговаЗ.К. Рейтинговая оценка финансового состояния аптечной организации / З.К.Другова, А.М.Битерякова, Ю.А.Музыра. Томск: HTJI, 2004. - 63 с.
34. Евсеенко JI.B. Налоговые "сюрпризы" разоряют государственные аптеки / Л.В.Евсеенко // Фармацевтический вестник. — 2003. — № 2. С. 3-5.
35.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А.Ендовицкий; под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. — М.: Финансы и статистика, 2001. -400 с.
36. ЖакРишарАудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: перевод с фр. / Ришар, Жак, Тащан, И.Р., Белых, Л.П. М.: Аудит; М.:ЮНИТИ, 1997.-375 с.
37.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. -М.: Экономист, 2006. 618 с.
38.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2008. 352 с.
39.КадыровФ.Н. Экономическая служба лечебно-профилактических учреждений. М.: ГРАНТЪ, 2000. - 800 с.
40.КанакинаТ.А. Оценка эффективности использования ресурсов аптечными предприятиями / Т.А.Канакина, Ю.А.Музыра, М.В.Малаховская, М.В.Лабутина // Новая аптека. 2002. - № 12. - С. 28-34.
41.КандинскаяO.A. Управление финансовыми рисками: Поиск оптимальной стратегии / О.А.Кандинская. М.:Консалтбанкир, 2000. - 569 с.
42.КарминскийA.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / А.М.Кар-минский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. — 256 с.
43.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.-350 с.
44.КеримовВ.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В.Э.Керимов, П.В.Селиванов, Е.В.Минина // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. — № 4. — С. 134-142.
45.КлимоваГ.Н. Формирование товарных запасов на условияхкоммерческогокредита / Г.Н.Климова // Экономический вестник фармации. -2002.-№5.-С. 8-9.
46.КовалевА.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И.Ковалев, В.П.Привалов. 5-е изд., перераб.и доп. - М.: Центр экономики имаркетинга, 2001. — 256 с.
47.КожиновВ.Я. Оценка качества управления предприятием поприбыльностихозяйственных действий / В.Я.Кожинов // Финансовыйбизнес. -2001.-№ 9.-С. 29-37.
48.КозенковаТ.А. Принципы и ограничения налоговогопланирования/ Т.А.Козенкова // Налоговоепланирование. — 2001. — № 4. С. 20-31.
49.КозинЕ.Б. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б.Козин, Т.А.Козина. М.: Колос, 2000. - 224 с.
50.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет / Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. — М.: Финансы и статистика, 1995. -464 с.
51. Комплексная оценка эффективности системы управления аптечной организацией / Э.Морозова и др.. -М.:МЦФЭР, 2003. 176 с.
52.КондраковН.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
53.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие для вузов 3-е изд. перераб. и доп. / Н.П.Кондраков. — М: ИНФРА-М, 2000. 633 с.
54.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
55.КондраковН.П. Эккаутинг для менеджеров: Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ /Н.П.Кондраков. — М.: Дело, 1998. -280 с.
56.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета / И.Г.Кондратова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.
57.КононоваC.B. Фармацевтические услуги, формирование рынка / С.В.Кононова, Г.А.Олейник // Новая аптека. 2003. - № 6. - С. 25-31.
58.КононоваC.B. Факторы риска фармацевтического рынка / С.В.Кононова // Экономический вестник фармации. 2002. - № 2. - С. 13-17.
59.КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М.Н.Крейнина. М.:ИКЦ"ДИС", 1997. - 224 с.
60.КротовФ.М. Учет доходов и расходов по упрощенной системеналогообложения/ Ф.М.Кротов // Экономический вестник фармации. 2003. -№3.-С. 38-40.
61.КузубоваЖ.Л. Конкуренция как экономическая категория мышления руководителей фармацевтических организаций / ЖЛ.Кузубова // Новая аптека. 2002. - № 8. - С. 41-45.
62.КуликВ.В. Методические подходы к анализу финансово-хозяйственной деятельности аптечного учреждения / В.В .Кулик, Т.И.Кабакова, А.Г.Нагорнова // Новая аптека. 2001. - № 12. - С. 11-12.
63.КуликВ.В. Методические подходы к экспресс-анализу финансово-хозяйственной деятельности аптечного предприятия / В.В.Кулик, ТЛКабакова, А.Г.Нагорнова // Новая аптека. 2001. - № 11. - С. 25-30.
64.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.ЕЛастовецкий. — М.: Финансы и статистика, 1988. — 168 с.
65.ЛидерМ.Б. Конкурентоспособность аптечной организации: оценка, анализ, пути повышения / М.Б.Лидер, Ю.А.Музыра. Томск: СибГМУ, 2004.-36 с.
66.ЛоскутоваЕ.Е. Конкурентоспособность аптечного предприятия / Е.Е.Лоскутова // Новая аптека. 2002. - № 6. - С. 17-18.
67.ЛукьяноваВ.М. Цель реорганизации выжить / В.М.Лукьянова // Фармацевтический вестник. - 2003. - № 2. - С. 8-9.
68. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э.Майер. -М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.
69.МаксимкинаЕ.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности аптечного предприятия / Е.А.Максимкина // Здравоохранение. 1998. -№7.-С. 177-182.
70.МаксимкинаЕ.А. Конкурентоспособность фармацевтической организации в условиях рынка / Е.А.Максимкина, Е.Е.Лоскутова, В.В.Дорофеева. М.: МЦФЭР, 1999. - 256 с.
71. Максимкина, Е.А. Направления мониторинга финансово-экономической деятельности аптечной организации / Е.А.Максимкина // Ремедиум. 1999. - № 6. - С. 54-57.
72.МаркарьянЭ.А. Финансовый анализ / Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко. М.: ПРИОР, 1997.- 160 с.
73.МелентьеваС.Э. Списание с учетатовароваптечного ассортимента с истекшим сроком годности / С.Э.Мелентьева // Новая аптека: нормативные документы. 2010. - № 7. - С. 3-5.
74.МорозоваЭ.Г. Аттестация руководителей аптечных организаций: комплексная оценка эффективности системы управления: учебное пособие / Э.Г.Морозова, Ю.А.Музыра. М.: Феникс, 2006. - 160 с.
75.МочаловA.B. Взаимосвязь показателей экономической эффективности факторов производства (оценка влиянияпроизводительноститруда на рентабельность капитала) / A.B.Мочалов // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 9. - С. 19-26.
76.МузыраЮ.А. Оценка показателей экономической эффективности аптечных предприятий / Ю.А.Музыра, Т.А.Канакина // Фармация. 2008. - № 6. — С. 34-37.
77.НаумоваH.A. Некоторые вопросы повышениярентабельностиаптек в условиях дефицита собственныхоборотныхсредств / Н.А.Наумова // Человек и лекарство: Тез. докл. 7 Рос. нац. конгр. 10-14 апр. 2000 г. -М., 2000.-С. 587.
78.НаумоваH.A. Практическая значимость существующих методик анализа финансово-хозяйственной деятельности аптечных предприятий / Н.А.Наумова // Человек и лекарство: Тез. докл. 10 Рос. нац. конгр. 7-11 апр. 2003 г. М., 2003. - С. 46.
79.НаумоваH.A. Финансовое состояние аптечных организаций различных формсобственностиВолгоградского региона / Н.А.Наумова, A.B.Сучков, И.Н.Тюренков // Человек и лекарство: Тез. докл. 10 Рос. нац. конгр. 7-11 апр. 2003 г. М., 2003. - С. 46.
80.НегашевЕ.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В.Негашев. М.: Высшая школа, 1997. - 327 с.
81. Николаева А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / А.Николаева // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. -С. 16-21.
82.НиколаеваO.E. Управленческий учет: системасбалансированныхпоказателей / О.Е.Николаева, О.В.Апексеева // Бухгалтерский учет. -2000. -№ 9. -С. 46-47.
83. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика / А.Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. — 128 с.
84.НиколаеваO.E. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е.Николаева, О.В .Алексеева // Бухгалтерский учет. —2000.-№9.-С. 46-47.
85.НиколаеваO.E. Управленческий учет: учеб. пособие / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. М.: Изд-во УРСС, 1997. - 368 с.
86.НовиковаТ.А. Учетная политика организации, какинструментоптимизации налогообложения / Т.А.Новикова // Финансы. 2003. - № 5. - С. 29-33.
87. Орехов Н. Нужен ли аптеке управленческий учет? / Н.Орехов // Российские аптеки. 2003. - № 7. - С.79-81.
88.ПадалкинВ.П. Аптечная сеть России: проблемы и возможные путиреформирования/ В.П.Падалкин // Экономический вестник фармации.2001.-№9. -С. 15-21.
89.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации / В.Ф.Палий. М.: Финансы, 1975. - 160 с.
90.ПалийВ.В. Счета управленческого учета / В.В.Палий, В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет. 2001. - № 7. - С. 72-78.
91.ПалийВ.В. Управленческий учет новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета / В.В.Палий, В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет. — 2000. -№ 17.-С. 58-62.
92. Пашутин С. Управленческий учет в фармацевтической компании / С.Пашутин // Московские аптеки. М.: 2003. - № 3. - С. 5-9.
93. Петри А. Наглядная статистика в медицине / А.Петри, К.Сэбин. пер. с англ. - М.: Издатель ГЭОТАР-мед, 2003. - 141 с.
94. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.07.2007 г. № 5452-РХ "Оботраслевыхособенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации"
95. Письмо Минздравсоцразвития России от 19.12.2006 г. № 6768-ВС "Орозничнойторговле лекарственными средствами"
96. Письмо Минздравсоцразвития России от 24.06.2008 г. № 4406-РХ "Обоборотесильнодействующих и ядовитых лекарственных средств"
97. ПисьмоМинфинаРоссии от 12.04.2006 г. № 03-11-04/3/195 "О применении положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении аптечных учреждений, осуществляющихрозничнуюторговлю лекарственными средствами"
98. Письмо Росздравнадзора от 01.11.2004 г. № 8950/04 "Осертификатекачества лекарственного средства"
99. Письмо Росздравнадзора от 31.10.2008 г. № 01-30742/08 "О соблюдении требований к изготовлению лекарственных средств"
100. ПисьмоУфнсРоссии по Москве от 25.11.2009 г. № 16-15/123920 "Уничтожение лекарственных средств"
101. Письмо Фтс России от 07.12.2004 г. № 07-59/10211 "Отаможенномоформлении лекарственных средств"
102. Письмо Фтс России от 16.02.2006 г. № 06-70/5170 "Овывозелекарственных средств"
103.ПитайкинаИ.А. Необходимость муниципальных аптек в структурефармрынка/ И.А.Питайкина // Экономический вестник фармации. -2002.-№6.-С. 35-37.
104. Питере Т. В поисках эффективного управления / Т.Питере, Р.Утермен. перевод с англ. - М.: Прогресс, 1986. - 429 с.
105.ПодгорбунскихН.И. Минздрав за вертикаль управления / Н.И.Подгор-бунских // Фармацевтический вестник. 2001. - № 6. - С. 18-19.
106. ПолТобин. Влияние НДС на фармацевтическую отрасль / Тобин Пол, Е.Ветер // Ремедиум. 2002. - № 7-8. - С. 44-46.
107. Положение, Приказ,ПбуМинфина России от 09.06.2001 г. №№ 44н,ПБУ5/01 "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учетматериально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изменениями на 25 октября 2010 года)"
108.ПортерМ. Международная конкуренция, конкурентныепреимущества/ М.Портер. пер. с англ. — М.: Международные отношения, 1993. - 895 с.
109. Постановление Госстандарта России от 02.12.2002 г. № 121 "Об утверждении Положения о Системесертификациилекарственных средств"
110. Постановление Правительства РФ от 16.12.2009 г. № 1023 "О создании федеральногорезервногозапаса лекарственных средств и средств индивидуальной защиты" (с изменениями на 21 апреля 2010 года)
111. Постановление Правительства РФ от 20:08.2010 г. № 650 О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обращении лекарственных средств"
112. Постановление Правительства РФ от 27.08.1999 г. № 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)"
113. Постановление, Положение Правительства РФ от 03.09.2010 г. № 684 "Об утверждении Положения олицензированиипроизводства лекарственных средств"
114. Постановление, Правила Правительства РФ от 03.09.2010 г. № 674 "Об утверждении Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств"