Каталог / ЕКОНОМІЧНІ НАУКИ / Фінанси
скачать файл: ![](/design/img/wordl.gif)
- Назва:
- Валгин Андрей Александрович. Аудит страховой деятельности
- Альтернативное название:
- Валгина Андрій Олександрович. Аудит страхової діяльності
- Короткий опис:
- Валгин Андрей Александрович. Аудит страховой деятельности : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10, 08.00.12 : Москва, 2001 168 c. РГБ ОД, 61:03-8/140-6
Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Теоретические основы аудита страховой деятельности. 10-54
1.1 . Сущность, функции, цели и задачи аудита. 10-33
1.2. Правовое регулирование аудита страховой деятельности в РФ. 34-54
Глава 2. Основные особенности практики осуществления аудита страховой деятельности в РФ и за рубежом. 55-112
2.1. Порядок проведения аудита страховой деятельности в РФ. 55-79
2.2 Обычаи осуществления аудита страховых компаний за рубежом. 80-112
2.2.1 Правовые основы и некоторые процедуры аудита страховых компаний. 80-98
2.2.2 Порядок проведения аудита основных доходов и расходов страховщиков 99-112
Глава 3. Программа аудита страховой деятельности . 113-156
Заключение 157
Список литературы 158-168
Введение к работе
После кризиса августа 1998 года особую актуальность приобрели вопросы, связанные с восстановлением доверия к финансовой системе страны. Решение этой задачи применительно к страховому рынку означает необходимость, во-первых, обеспечить устойчивое развитие страховых компаний как элементов финансовой системы на микро- и макроуровнях, во-вторых, обеспечить выполнение ими обязательств перед клиентами.
Одним из наиболее действенных средств восстановления доверия к страховым организациям, равно как повышения эффективности их деятельности, является аудит страховых компаний. В его проведении заинтересовано, в первую очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика аудита страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.
Страховой аудит является неотъемлемым элементом страховой инфраструктуры, в связи с этим актуальность темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования теоретических и
методологических основ осуществления аудита страховых компаний, в свою очередь оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Российской Федерации.
Вопросы, связанные с аудитом страховых компаний, получили освещение в работах ряда российских ученых, в частности Дубровиной Т. А., Сухова В. А., Шеремета А. Д., Дюжикова Е.Ф., а также в зарубежных исследованиях - трудах Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла.
Теоретические и практические проблемы, связанные с осуществлением общего аудита, достаточно детально рассмотрены в современных исследованиях. В то же время исследования в области страхового аудита проводятся в меньшей степени и, как правило, не касаются теоретических аспектов проблемы. Практическая сторона исследований сводится, в основном, к перечислению вопросов, подлежащих проверке по направлениям страховой деятельности. При этом подразумевается, что аудит заканчивается одновременно с окончанием процедур проверки и предоставлением аудиторского заключения. Вопросы, связанные с принятием решений по выявленным проблемам, как правило, остаются за рамками аудиторской проверки. В существующих исследованиях не выявлены специфические черты, присущие аудиту страховой деятельности, отличающие его от прочих видов аудита.
Представляется, что данный подход не в полной мере отражает требования, предъявляемые к аудиту со стороны субъектов финансово-экономических отношений, поэтому нуждается в пересмотре и дополнении. В данной работе рассмотрены теоретические основы аудита страховой деятельности, систематизированы основные риски, присущие страховым операциям, дано
собственное определение аудита страховой деятельности, на основе модели рисков и определения аудита предложена авторская методика аудита страховых операций компании.
Актуальность темы исследованияопределяется такими факторами, как:
поддержанием стабильного функционирования и развития финансовой системы страны и необходимостью восстановления доверия к ней со стороны потенциальных партнеров и клиентов;
заинтересованностью в достоверной информации о состоянии дел участников страхового рынка на микро- и макроуровнях;
отсутствием в существующих исследованиях по проблемам аудита страховых компаний описания набора процедур, позволяющих осуществлять аудит, а не формировать представление о том, какие вопросы в рамках страховой деятельности подлежат аудиту;
необходимостью соответствовать возрастающим потребностям и ожиданиям страховщиков, связанных не только с получением перечня допущенных ими ошибок, но также указания мер по устранению причин выявленных нарушений и искажений, которые могут быть связаны с необходимостью совершенствования и повышения эффективности деятельности компании в целом.
Целью диссертационной работыявляется решение научной задачи, состоящей в формулировании теоретических основ аудита страховой деятельности, построении модели специфических рисков, присущих страховым операциям и разработке методики аудита страховой деятельности компании,
служащей инструментом минимизации выявленных рисков и способствующей обеспечению финансовой устойчивости страховой компании.
В соответствии с названной целью диссертационного исследования были поставлены следующие задачи:
изучить и проанализировать существующую терминологию аудита;
предложить авторское определение сущности аудита страховой деятельности с учетом специфических черт, присущих последней;
провести анализ современной законодательной базы и практики осуществления аудита страховой деятельности в РФ;
проанализировать основные черты и тенденции, присущие зарубежной практике аудита страховых операций;
систематизировать основные риски, присущие страховой деятельности компании;
изучить соотношение методик финансового анализа и процедур аудита страховой деятельности и дополнить процедуры аудиторской проверки страховых операций элементами финансового анализа;
разработать методику аудита страховых операций, призванную минимизировать выявленные специфические риски с целью обеспечения финансовой устойчивости страховой организации.
Объектом исследованияявилась деятельность отечественных и зарубежных страховых и аудиторских компаний.
Предмет исследования-методика проведения аудита страховой
деятельности в РФ и за рубежом.
Теоретической основойисследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области общего аудита и аудита страховой деятельности.
Методологическую основуисследования составили общенаучные методы исследования: анализ, синтез, дедукция, аналогия и другие методы.
В процессе исследования были изучены труды российских и зарубежных ученых по вопросам теории, методологии и организации аудита страховой деятельности, законодательные и нормативные акты в области бухгалтерского учета, аудита и страховой деятельности, законодательные и нормативные акты Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам, Международные и Общепринятые стандарты финансовой отчетности и аудита, статистическая информация.
Работа выполнена в соответствии с пунктом 6.8 паспорта специальности «Финансы, денежное обращение и кредит».
Научная новизна исследованиязаключается в следующих положениях диссертации:
1. В отличие от традиционного представления об аудите как о проверке финансовой отчетности, предложено авторское определение аудита страховой деятельности, учитывающее специфику страховой деятельности и базирующееся на понимании аудита как инструмента обеспечения финансовой устойчивости страховой компании, сочетающего в себе помимо традиционных процедур проверки элементы консалтинга и риск-менеджмента.
1. На основе изучения технологий бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности сформулирован рациональный алгоритм процедур аудита страховой деятельности.
2. Предложен механизм включения элементов финансового анализа страховой деятельности в методику аудита страховых операций.
3. Описана модель рисков, возникающих в процессе осуществления страховой деятельности, которая должна служить основой для идентификации рисков, подлежащих последующей минимизации в ходе последовательного осуществления этапов аудита.
Практическая значимость исследованиязаключается в том, что основные разработки, положения и выводы диссертации могут быть использованы в практической деятельности аудиторов и аудиторских организаций в ходе осуществления ими аудита страховой деятельности и совершенствования принципов бухгалтерского учета страховых операций. В частности она состоит в следующем:
1. Автором предложена программа аудита страховых операций, которая является средством, позволяющим произвести полный аудит страховой деятельности компании.
2. Сформулированы предложения по внесению изменений в нормативные акты, регулирующие аудит страховой деятельности в РФ.
3. Предлагаемая модель рисков, сопутствующих страховой деятельности, может быть использована страховыми компаниями в ходе осуществления финансового анализа деятельности и разработки системы комплексных мероприятий по повышению ее эффективности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Публикации.
Научное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации в соответствии с Единым заказ-нарядом (грантом) на тему: «Проблемы перехода России к рынку» (проект № 1.1.96 Ф).
Результаты исследования были апробированы в ходе осуществления аудита ряда страховых организаций города Москвы компанией АУПЭК (Аудит. Право. Экономика), а также используются в учебном процессе кафедры «Страховое дело» Финансовой академии при Правительстве РФ в преподавании дисциплины «Контроль и аудит страховой деятельности».
Основные выводы работы нашли отражение в трех опубликованных работах общим объемом 1,3 печатных листа, принадлежащих лично автору.
Сущность, функции, цели и задачи аудита
Рассмотрение теоретических основ аудита страховой деятельности представляется целесообразным начать с формулирования определения последнего. Однако перед тем, как определить понятие аудита страховой деятельности видится логичным рассмотреть вопрос о том, что такое аудит в принципе: одна из отраслей науки, вид деятельности или что-либо иное.
Согласно определению, приведенному в Большой Советской Энциклопедии, (26, с.323) под наукой понимается сфера человеческой деятельности, функцией которой является выработка и теоретическая систематизация объективных знаний о действительности. Непосредственные цели науки - описание, объяснение и предсказание процессов и явлений действительности, составляющих предмет ее изучения на основе открываемых ею законов, т. е. в широком смысле -теоретическое отражение действительности. По своей направленности, по непосредственному отношению к практике отдельные науки принято подразделять на фундаментальные и прикладные. Задачей фундаментальных наук является познание законов, управляющих поведением и взаимодействием базисных структур природы, общества и мышления. Эти законы и структуры изучаются в «чистом виде», как таковые, безотносительно к их возможному использованию. Поэтому фундаментальные науки иногда называют «чистыми». Непосредственная цель прикладных наук - применение результатов фундаментальных наук для решения не только познавательных, но и практических проблем. Поэтому здесь критерием успеха служит не только достижение истины, но и мера удовлетворения социальных потребностей. На стыке прикладных наук и практики развивается особая область исследований - разработки, переводящие результаты прикладных наук в форму технологических, финансовых, управленческих процессов, промышленных материалов и т. д. Как правило, фундаментальные науки опережают в своем развитии прикладные, создавая для них теоретический задел.
Будучи неотъемлемой частью практического способа освоения мира, наука как производство знания представляет собой весьма специфическую форму деятельности, существенно отличную как от деятельности в сфере материального производства, так и от других видов собственно духовной деятельности. Если в материальном производстве и сфере услуг знания лишь используются в качестве идеальных средств, то в науке их получение образует главную и непосредственную цель независимо от того, в каком виде воплощается эта цель - в виде ли теоретического описания, схемы какого-либо процесса, сводки экспериментальных данных или формулы какого-либо препарата. В отличие от видов деятельности, результат которых в принципе бывает известен заранее до начала деятельности, научная деятельность правомерно называется таковой лишь постольку, поскольку она дает приращение нового знания, то есть ее результат принципиально нетрадиционен. Именно поэтому наука выступает как сила, постоянно движущая вперед другие виды деятельности.
Все вышесказанное убедительно доказывает, что аудит не является ни фундаментальной, ни прикладной отраслью науки по определению. Аудит не ставит перед собой задачи открыть или доказать что-либо принципиально новое по сравнению с тем, что уже существует и доказано. Получение теоретических знаний не является целью аудита. Аудит является видом деятельности, который служит для удовлетворения потребностей заинтересованных сторон.
Порядок проведения аудита страховой деятельности в РФ.
Современная практика аудита, в том числе и аудита страховой деятельности, в Российской Федерации представляется весьма интересной для рассмотрения в силу следующих обстоятельств: с одной стороны, страховые компании подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке на предмет соблюдения ими требований российского законодательства при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, с другой - все более важную роль начинает играть аудит в соответствии с международными стандартами. Несмотря на то, что эти процедуры объединяет термин «аудит», на практике они содержат достаточно много отличий. Прежде всего, аудит в соответствии с российскими стандартами проводится в силу его обязательного характера, установленного законодательно, как правило, он имеет или формальный характер, заключаясь лишь в выдаче аудиторского заключения без проведения всех надлежащих процедур, или ставит своей основной задачей проверку соблюдения налогового законодательства и оптимизацию налогообложения в компании. Аудит же в соответствии с международными стандартами носит инициативный характер, компании заказывают его в первую очередь для представления своей отчетности за рубежом, проводится он международными компаниями (хотя они также могут осуществлять и «российский» аудит) и содержит несколько иной набор методик и процедур, обусловленный различиями в российских и зарубежных стандартах бухгалтерского учета и аудита. Процедура проведения аудита в соответствии с российскими стандартами достаточно ясна: существует законодательно установленное требование обязательного ежегодного аудита, существует нормативная база (пусть зачастую и несовершенная) ведения бухучета и составления финансовой отчетности и приняты временные правила аудиторской деятельности и российские стандарты аудита (имеющие лишь рекомендательный характер). Что же касается аудита в соответствии с международными стандартами, то ситуация в этой области несколько более сложна: на настоящий момент ни одна из крупных российских страховых компаний не составляет отчетности в соответствии с международными стандартами самостоятельно. Поэтому по своей сути то, что называется аудитом в соответствии с IAS (МСБУ) или GAAP (ОСБУ) является не аудитом финансовой отчетности, а ее составлением с чистого листа, несмотря на то, что результатом работы является выдача аудиторского заключения в соответствии с международными стандартами аудита. Поэтому в ходе проведения такого аудита (для избежания недопонимания будем придерживаться этого названия) основное внимание уделяется соблюдению не международных стандартов аудита, которые применяются отчасти во время проверки операций в соответствии с российским законодательством, а применению международных стандартов бухгалтерского учета. Можно лишь заметить, что согласно международным стандартам аудита одна и та же компания не имеет права одновременно и составлять, и аудировать составленную ею финансовую отчетность.
Программа аудита страховой деятельности
Как правило, в современной практике проведения аудиторских проверок применяются так называемые «рабочие программы» аудита отдельных участков деятельности компании. Рабочие программы представляют собой перечень вопросов для проверки и анализа (с пошаговой детализацией) с выборочным указанием возможных вариантов положения вещей в компании с соответствующими комментариями по поводу дальнейших действий аудитора. Также в них делается ссылка на соответствующую аудиторскую документацию, составленную в ходе поиска ответов на вопросы программы. Данный подход представляется весьма эффективным, так как позволяет решить сразу несколько задач:
обеспечивается необходимая степень доступности для понимания и унификации последовательности применения аудиторских процедур для персонала,занятого в проверке;
- вследствие блочной структуры программ достигается достаточно высокая степень восприимчивости к изменениям в законодательстве, так как в случае принятия законодательных актов, изменяющих тот или иной пункт программы, достаточно внести поправки лишь в данный конкретный вопрос, не затрагивая неизменившейся части.
Что касается аудита страховой деятельности, то является целесообразной разработка программ по пяти основным блокам:
- аудит заключения договоров страхования и поступления страховой премии;
- аудит страховых выплат;
- аудит формирования страховых резервов и определения доли перестраховщиков в резервах;
- аудит операций перестрахования;
- аудит инвестирования средств страховых резервов.
При написании программы акцент был сделан на том, чтобы попытаться в рамках проведения первого этапа аудита осуществить некоторые процедуры анализа в виде соответствующих вопросов, нахождение ответов на которые позволит идентифицировать проблемы, вызывающие ошибки и нарушения.
Ниже приведены примерные программы аудита по перечисленным областям проверки страховой деятельности компании. При составлении программ были учтены требования к проведению аудита, существующие в западной практике, однако программы составлялись для проведения аудиторской проверки в соответствии с российским законодательством. По своей сути, программа базируется на модели рисков, присущих страховой деятельност
- Стоимость доставки:
- 230.00 руб