Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Барашев, Хайсматулла

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Екатеринбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

190

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Барашев, Хайсматулла

Введение.
1 ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИОПЫ ВНУТРЕННЕГОАУДИТА.
1.1 Исторические предпосылки внутреннего аудита.
1.2 Понятие, виды, функции внутреннего контроля.
1.3 Определение, задачи, функции внутреннего аудита.
2.ВНУТРЕННИЙАУДИТ КАК ЭЛЕМЕНТ КОРПОРАТИВНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ВФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХГРУППАХ.
2.1 Анализ взаимосвязи внешнего и внутреннего аудита.
2.2 Сущностные различия понятий аудита и ревизии.
2.3 Особенности внутреннего аудита в финансово-промышленных группах ихолдингах.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ.
3.1 Оценка развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.
3.2 Структурные особенности функционирования управления внутреннего аудита.-.
3.3 Методика внутреннего аудита финансово-промышленныхгрупп.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства"

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокруг «Епгоп» и «Parmalat», выдвинули ряд важнейших экономических задач: развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой - сохранениекоммерческойбезопасности бизнеса. Одной из мер решения обозначенных задач является развитие систем внутреннегоаудита.
Современное развитиебизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупныхтранснациональныхкорпораций, а это приводит к отрывукапиталаот какой-либо территории.
Процессы формирования транснациональныхкорпораций, оформления холдинговых структур ведет к усложнению отношенийкорпоративнойсобственности. На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон «Обакционерныхобществах» регулирующие порядок выкупаакцийу миноритарных акционеров.
Вместе с темкорпоративныйсобственник, как и любой инойсобственник, имеет право контролировать своюсобственность, контролировать, как ею распоряжаются уполномоченные на то лица. Внешнийаудитни в мире, ни в России не решает задач по контролюсобственностиорганизации. Его задача не оценивать целименеджментакомпании, а ответить на вопрос, насколькобухгалтерскийучет, порядок его ведения ибухгалтерскаяотчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно либухгалтерорганизации отразил тот или иной фактхозяйственнойдеятельности.
В отличие от внешнего аудита, задача внутреннего аудита - обеспечитькоммерческуюбезопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании. Известно, что успешнаярейдерскаяатака, например, возможна только при наличииподдержкиизнутри атакованной организации. Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита. Внутренний аудит становится одним из элементовкорпоративногоуправления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисковкорпоративныхспоров внутри компании. Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации.
Вышеуказанные причины делают актуальным развитие в современной экономике такого института, как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования.
Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов. Наиболее значительный вклад внесли Р.А.Алборов, В.Д. Андреев, A.M. Богомолов, М.В.Васильева, А.И. Веренков, Ю.Н. Воропаев, И.П.Драчена, В.А. Ерофеева, Ю.А. Камфер, О.Ю.Кашанова, О.М. Коробейникова, А.В. Краев, О.А.Краева, Л.И. Куликова, Макальская, Г.В.Максимова, Х.Ш. Муллахметов, М.Ф. Овсийчук, С.А.Принцева, A.M. Резяпова, Н.М. Сандуленко, Н.Ю. Слатецкая, A.M.Сонин, JI.B. Сотникова, О.А. Степанова, В.П.Суйц, Н.А. Шичков, и ряд других. Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов, как Р. Адаме, Ф.Л.Дефлис, Г.Р. Дженик и др.
Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия «внутренний аудит», отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп.
При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы. Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельностикорпорации, а также конкретные корпоративные цели.
Цель диссертационного исследования - выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:
1. Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия «внутренний аудит».
2. Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративных отношений.
3. Выявить различия понятий «внутренний аудит» и «ревизия».
4. Определить влияние структуры финансово-промышленной группы на развитие внутреннего аудита.
5. Разработать базовую структуру службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп.
Предметом исследования являются особенности формирования принциповпланированияи ведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.
Объектом исследования являются отношения, которые возникают в процессе формированияорганизационнойструктуры и принципов действия внутреннего аудита финансово-промышленных групп.
Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваются не как взаимоисключающие, а как взаимодополняющие. В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа.
Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленныххолдингахи финансово-промышленных группах.
1. Научно обоснованы предпосылки современного развития внутреннего аудита вмировомэкономическом пространстве и в Российской экономике: создание транснациональныхмонополийи отделение собственности от территории исобственникаот управления собственностью; формированиемультиотраслевыхмонополий; развитие корпоративных отношений.
2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннего аудита исходя из стратегии и тактики корпоративного управления.
3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, что дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита.
4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп ихолдингов. Дополнительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита.
5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы,холдинга. Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются: структура группы, ее географическое положение,отраслевыеособенности бизнеса. Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечитьоперативностьв выявлении рисков.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях поорганизационномупостроению службы внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и холдингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутрихозяйствующегосубъекта или группы субъектов.
Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а такжехозяйствующимисубъектами при формировании внутренних стандартов аудита.
Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Российской Федерации. Результаты исследования успешно используютсяОАО«Уральская горнометаллургическая компания», ОАО «ГайскийГОК», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», ОАО «Святогор», ОАО «Уралэлектромедь», ЗАО «СП «Катур-Инвест», ОАО «Кировский завод по обработке цветных металлов», ОАО «Сафьяновскаямедь»,. ООО «Медногорский медно-серныйкомбинат», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Богословское рудоуправление», ОАО «Ревдинский кирпичный завод»,ООО«УГМК-Холдинг», ФГУП «Уральский электрохимический комбинат», ОАО «Синар-ский трубный завод», ОАО «Северский трубный завод», ОАО «Севуралбок-ситруда», ОАО «Учалинский ГОК», ОАО «Угольная компания «Кузбассраз-резуголь» и другими предприятиями.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Барашев, Хайсматулла

Результаты работы системы внутреннегоаудитамогут быть использованы внешнимаудитом. Порядок взаимодействия внешнего и внутреннего аудита в случае, использования результатов внутреннего аудита определяется Правилом (стандарт) «Рассмотрение работы внутреннего аудита» введенного Постановлением Правительства Российской федерации № 523 от 25.08.2006г.
В случае наличия системы внутреннего аудита внешнийаудитордолжен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита в том случае, если внешний аудитор собирается в дальнейшем полагаться на эффективность службы внутреннего аудита [7, п. 12].
Существуют критерии оценки эффективности службы внутреннего аудита [11, п. 14]: а)организационныйстатус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуреаудируемоголица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другойуправленческойподотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренниеаудиторыдолжны иметь возможность свободного общения с внешнимаудитором); б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается); в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутреннийаудитлицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутреннихаудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень); г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудитпланируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватныхаудиторскихпособий, рабочих программ и рабочих документов).
Последовательность рассмотрения работы внутреннего аудита, проводимая внешним аудитом, по мнению автора Сотниковой JI.B. [137, с. 20], представлена в таблице 9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты, полученные автором диссертационного исследования, служат обоснованием следующих ключевых положений.
1. Научно обоснованы предпосылки развития внутреннего аудита на современном этапе: созданиетранснациональныхмонополий и отделение собственности от территории исобственникаот управления собственностью, формированиемультиотраслевыхмонополий, развитие корпоративных отношений.
На всех исторических этапах объектность аудита — это — хозяйственно-экономическая деятельность. Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания. Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись.
До момента, когдакапиталне был отделен от собственника, аудит исполнялся как государственная функция. Естественно, субъектность была выражена, прежде всего, в государственныхаудиторах. Позднее, когда произошел процесс отделениясобственниковот капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией.
Безусловно, предпосылки современного аудита, так же как и предпосылки современногобухгалтерскогоучета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального — с другой, понятия, как «предприятие». Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие,собственникотделен от капитала и интересыаудитораполностью направлены на конкретную единицухозяйственнойдеятельности.
Таким образом, по нашему мнению, основными предпосылками внутреннего аудита в моменткризисабухгалтерского учета 2000-х годов явились: создание транснациональныхмонополийи отделение собственности от территории, и собственника от управлениясобственностью; формирование мультиотраслевых монополий, а также структур с очень сложнымотраслевымхарактером; корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количествоминоритарныхакционеров, которые также должны быть задействованы в процессе контроля за хозяйственной деятельностью.
Если выделять приоритет одного из этих трех факторов, то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется безкорпоративныхотношений.
Одним из наиболее действенныхинструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективностибизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит.
2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развитиякорпоративногоуправления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.
Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов является то, что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из того, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией. Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и, соответственно, определение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления.
Мы не можем сказать, что внутренний аудит — это одна из функций управления. С нашей точки зрения, внутренний аудит — это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечениемрезультативностидеятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников.
Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей: оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании.
3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии. Целью ревизии является проверка обоснованности действий должностных лиц, в то время как внутренний аудит ставит своей задачей тестировать эффективность хозяйственной деятельности компаний и оценить уровень рисков, как в тактике, так и в стратегии принимаемыхуправленческихрешений.
Для полного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий «ревизия» и «аудит».
В процессе исследования были проанализированыревизионныеслужбы 11 крупных предприятий, таких какОАО«Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Угольная компания «Кузбассраз-резуголь». При этом выяснялась ихорганизационнаяподчиненность, функции, профессиональный уровень. Особое внимание было уделено анализу целей и задачревизионныхслужб.
На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверкесвоевременностиоформления документов, правильности ведения бухгалтерского учета, участие винвентаризации.
Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов.
Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления.
4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп ихолдинговв Российской Федерации.
Российское законодательство опредпринимательскихобъединениях, и холдингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата.
До 5 июля 2007 г. действовал Федеральный закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах», который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни.
Для целей настоящего исследования, действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны, прежде всего, определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения.
Финансово-промышленные группы илихолдинги, можно определить как объединениехозяйственныхобществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем. Между тем объединениякоммерческихорганизаций в виде основного общества (товарищества) идочернегообщества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия. Они создаются и на базе договора или, исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на руководстводочернимобществом. Понятие финансово-промышленной группы несколько шире понятияхолдинга.
В процессе исследования, нами были проанализированы структура истратегическиецели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металлургическая компания. В сферу влияния Уральской горно-металлургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Уральская горно-металлургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветнойметаллургии, объединяющей в себе предприятия горно-добывающей,перерабатывающейпромышленности, машиностроения. Также в структуру группы входятнепрофильныекомпании, появившиеся в связи с осуществляемойдиверсификациейкапитала в иные отрасли: сельское хозяйство,строительство, научная деятельность, средства массовой информации,банковская, страховая деятельности.
Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выполнениемприоритетныхнаправлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры.
Интерес компаний к созданию функции внутреннего аудита продолжает расти. Причем, изменяется мотивация формирования службы внутреннего аудита. Если до недавнего времени основной причиной формирования службы внутреннего аудита было формальное соблюдение требований регулирующих органов, то теперь причиной, как правило, являетсязаинтересованностьсоветов директоров, исполнительного руководства в деятельности внутреннего аудита.
Причиной формирования службы внутреннего аудита в современных условиях как правило являетсяукрупнениебизнеса, усложнение организационной структуры, географическая отдаленность.
Развитие системы внутреннего аудита в Российской Федерации осуществляется в рамках мировой практики. Возникающие проблемы развития системы внутреннего аудита Российской Федерации связаны с недостаточным опытом работы в этой сфере, неумениемпланирования, отсутствием или низким контролем качества.
Однако, хотелось бы отметить, что помимо приведенных критериев оценки необходимо включить такой критерий как «вхождение в группу компаний» или «группа компаний», т.к. все показатели будут иметь разное значение в зависимости от того, является ли исследуемое предприятие самостоятельным предприятием, или является группой или входит в группу компаний.
5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга и методика проведения внутреннего аудита.
В процессе диссертационного исследования было выявлено, что целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализемировогои российского опыта, современных тенденций развития.
Основываясь на особенностяхорганизационнойструктуры финансово-промышленных групп, служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.
Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности:
• Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы;
•Организационноформируется в управляющей компании группы;
• Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая,отраслеваябезопасность);
• Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.
Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам.
Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторовСША, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.
Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур.
С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч.отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническаяобеспеченностьи др.
На основаниистратегическоготрехлетнего плана развития, ежегодно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы внутреннего аудита. Также дополнительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами.
При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно полномочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем полномочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам.
Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, полномочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленныхаудиторамив ходе проведения проверки.
Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения, как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем:
1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий;
2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть какбухгалтерский, так и налоговый илиуправленческиеучеты, инвестиционная деятельность;
3) Субъектом проверки может быть не толькобухгалтерскаяслужба, но и другиеподразделениякоторых на стадии тестирования были выделены риски;
4) Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок,инвентаризаций;
5) Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.
Предложенная структура службы внутреннего аудита была реализована в службе внутреннего аудитаООО«УГМК-Холдинг» - управляющей компании ОАО «Уральская горно-металлургическая компания».
Разработанная методика проведения внутреннего аудита используется службой внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» иревизионнымиподразделениями таких предприятий как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им А.К. Серова», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», и ряде других предприятий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Барашев, Хайсматулла, 2008 год

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1,2.
3. Закон РФ № 3520-1 от 23 сентября 1992 г. «Отоварныхзнаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождениятоваров».
4. Закон РФ № 3523-1 от 23 сентября 1992 г. «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
5. Закон РФ № 3526-1 от 23 сентября 1992 г. «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
6. Закон РФ № 5351-1 от 19 июля 1995 г. «Об авторском праве и смежных правах».
7. Кодекс этикиаудиторовРоссии (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56) // Финансовая газета. 2007. № 27 28.
8. Постановление Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы.
9. Постановление Правительства РФ № 24 от 9 января 1997 г. «О порядке ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышленной группы».
10. Постановление Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом: Правило (стандарт) № 8».
11. Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.2006 «О внесении изменений в Федеральные Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696».
12. Постановление Правительства РФ № 621 от 22 мая 1996 г. «О порядке ведения государственного реестра финансово-промышленных групп Российской Федерации».
13. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 22.07.2008).
14. Постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. «Планированиеаудита: Правило (стандарт) № 3».
15. ПостановлениеГоскомстатаРФ № 7 от 21 января 2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету основных средств».
16. Постановление Госкомстата РФ № 26 от 6 апреля 2001 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты».
17. Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ».
18. Приказ ЦБ РФ № 02-140 от 31 марта 1997 г. «О службе главногоаудитораБанка России» «Положение об организации внутреннегоаудитав центральном банке РФ» (в ред. от 25.12.2002).
19. ПриказМинфинаРФ № 5н от 13 января 2000 г. «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ11/2000).
20. Приказ Минфина РФ № 11н от 27 января 2000 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000) (в ред. от 18.09.2006).
21. Приказ Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (в ред. от 27.11.2006).
22. Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
23. Приказ Минфина РФ № 42н от 14.04.2000 «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства Финансов РФ».
24. Приказ Минфина РФ№ 44н от 9 июня 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01) (в ред. от 26.03.2007).
25. Приказ Минфина РФ № 48н от 29 апреля 2008 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).
26. Приказ Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98): (вред, от20.12.2007).
27. Приказ Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98).
28. Приказ Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007).
29. Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 7 марта 2003 г.).
30. Приказ Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01) (в ред. от 20.12.2007).
31. Приказ Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
32. Приказ Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02) (в ред. от 27.11.2006).
33. Протокол № 3 от 27 апреля 1999 г «Изучение и использование работы внутреннего аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).
34. Протокол № 6 от 25 декабря 1996 г. «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).
35. РаспоряжениеГоскомимуществаРФ № 106-р от 26 января 1996 г. «О порядке регистрацииФПГ».
36. Указ Президента РФ № 443 от 1 апреля 1996 г. «О мерах постимулированиюсоздания и деятельности финансово-промышленных групп».
37. Федеральный закон № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.04.2008).
38. Федеральный закон № 82-ФЗ от 19 июня 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности».
39. Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006).
40. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «Обухгалтерскомучете».
41. Федеральный закон № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовойаренде(лизинге)» (в ред. от 26.07.2006).
42. Федеральный Закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах».
43. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Обакционерныхобществах» (в ред. от 29.04.2008).
44. Комментарий части первой ГК РФ / Под ред. В.Д. Карповича. М., 1995.
45. Адаме, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова / Р. Адаме. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.
46.Алборов, Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: Учеб. Пособие / Р.А. Алборов. М.: Дело иСервис, 2003.
47. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков //Аудиторскиеведомости. 2004. № 3.
48.Аманжолова. Планирование аудита с применением аналитических процедур /Б.А. Аманжолова, А.В.Наумова. //Аудиторскиеведомости. 2004. №8.
49. Андреев, В Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.:Финансыи статистика, 2003.
50.Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И.Кисилевич, И.В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 2000.
51. Андреев, Д.М.Модельаудиторского риска / Д.М. Андреев // Аудиторские ведомости. 2001. № 12.
52.Архипов, А.А.,. Актуальные вопросы разработки стандартов внутреннего аудита / А.А. Архипов, Д.Н.Хорохордин// Аудитор. 1997. № 6; 1999. №6; 2000. № 10; 2003. № 12; 2004. № 7.
53. Аудит в России: механизм правового регулирования / Л.И.Булгакова; Акад. наук, Ин-т государства и права. — М.: Волтерс Клувер, 2005.
54. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлис, Г.Р. Дженик и др.; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит;ЮНИТИ, 1997.
55. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., пе-рераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.
56. Баранов, Г.П. Причины модификацииаудиторскогозаключения / Г.П.Баранов //Аудитор. 2004. № 1.
57.Бархатов, А.П. Аудитор Московский Университет: Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А.Епинин// Аудиторские ведомости. 2003. № 3.
58. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. М:ИИДФилинъ, 2004.
59. Белоусов, О.В. Финансово-промышленные группы,холдингии концерны / О.В. Белоусов // Законодательство. 1998. № 2.
60. Богатырева, Е.И. Составлениесводнойотчетности: обеспечение качества исходной информации / Е.И. Богатырева //Бухгалтерскийучет. 2002. №6.
61. Богомолов, A.M. Внутренний аудит: Словарь-справочник / A.M. Богомолов. М.: Изд-во ПРИОР, 2002.
62.Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А.Голощапов. М.: Экзамен, 1999; 2000.
63.Бодуров, JI.K. Совершенствование информационного обеспечения управленияхолдингомв условиях переходной экономики (на примере промышленности Болгарии): автореф. дис. . канд.экон. наук / J1.K. Бодуров. М., 2002.
64. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. проф. М.В.Мельник / Н.Д. Бровкина. М.: ИНФРА-М, 2007.
65. Бровкина, Н.Д. Определениепланируемогоуровня существенности ошибки / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. 2000. № 3.
66. Бурцев, В.В. АудиторЗАО«Ин-Аудит». Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. № 8.
67. Бурцев, В.В. Аудитор ЗАО «Ин-Аудит». Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. № 10.
68. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации /В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000.
69. Бурыкин, А.И. Аналитическая проверкаиздержекобращения в процессе / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. №11.
70. Бурыкин, А.И. Аналитические процедуры ваудите/ А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. № 10.
71. Бурыкин, А.И.Управленческийаудит реализации готовой продукции / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. № 8.
72. Бухгалтерско-аудиторскийпортфель. М.: Соминттэк, 2004.
73. Быков, B.C. Организацияуправленческогоучета и внутрипроизводственного аудита на железнодорожномтранспорте/ B.C. Быков. М.: Желдориз-дат, 2003.
74.Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В.Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001.
75. Васильева, М. Внешний и внутренний аудит на предприятии / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова. // Экономико-правовой бюллетень. 2001. №6.
76. Веренков, А.И.Налогообложение, учет и отчетность вкоммерческомбанке: справ.-альманах / А.И. Веренков. М.: Банк дел. центр, 2006.
77. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 1996. № 8.
78. Газарян, В. ГлавныйбухгалтерОАО Варьеганнефть. Система внутреннего контроля организации / В. Газарян, О. Михайлова // Бухгалтерский учет. 1999. № 9.
79. Герасимов, О.А. Подходы к проблеме финансово-промышленнойинтеграциив зарубежной юридической науке / О.А. Герасимов //Бизнес. Менеджмент. Право. Екатеринбург. 2004. № 3.
80.Гиляровская, JI.T. Бухгалтерское дело: Профессиональный учебник / Л.Т. Гиляровская. М.: Аудит; ЮНИТИ, 2004.
81. Головач, A.M. «Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции» / A.M. Головач // Аудиторские ведомости. 2007. № 1.
82.Гутцайт, Е.М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условияхнеопределенности/ Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2001. № 8, 9.
83. Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2002. № 1-8, 10.
84. Дивинский, БД. Внутренний контроль в организации / Б.Д. Дивин-ский // Налоговый вестник. 2004. №11.
85. Драчева, E.JI. «Проблемы определения и классификацииинтегрированныхкорпоративных структур» / E.J1. Драчева, A.M.Либман// Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 4.
86. Дубоносов, Е.С. Методы документальной ифактическойпроверки в практике налоговых,ревизионныхи правоохранительных органов / Е.С. Дубоносов // Налоговый учет длябухгалтеров. 2005. №11.
87. Дунаева, В.И. Внутренний аудит в коммерческом банке: автореф. дис. . канд. экон. наук / В.И. Дунаева: Всерос. заочный финансово-эконом. ин-т. М. 2001.
88.Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. Пособие / В.А. Ерофеева, С.А.Принцева. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та экономики и финансов, 2003.
89. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита / Ю.М. Иткин. М: Финансы и статистика, 1992.
90. Кашанова, О.Ю. Внутренний аудит в коммерческом банке: дис. . канд. экон. наук / О.Ю. Кашанова. М.: ПрофСофт-М, 2003.
91. Келлер, Т. Концепциихолдинга. Организационные структуры и управление / Т. Келлер. Обнинск, 1996.
92. Киснлевич, Т.И. Внутренний аудит в организациях санаторно-курортной сферы: автореф. дис. канд. юр. наук / Т.И. Кисилевич. М.: Проф-Софт-М, 2003.
93. Кисилевич, Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях / Т.И. Кисилевич // Аудиторские ведомости. 2003. № 1.
94.Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. М.: Изд-во ПРИОР, 2000.
95. Коновалова, И. Внутренний аудит / И. Коновалова, X. Барашев. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006
96. Копылова, Л. Внутренний аудит в системе управления организацией / JI. Копылова // Финансовая газета. 1999. № 20, 21.
97. Коробейникова, О.М. Бухгалтерский учет и внутренний аудит деятельности сельскихкредитныхкооперативов: дис. . канд. юр. наук. / О.М.Коробейникова. Волгоград, 2002.
98.Краев, А.В. Аудит. Внутрифирменные стандарты. Примеры. Правовое регулирование. Договоры на оказание аудиторских услуг. Ответственность аудиторов / А.В. Краев, О.А.Краева, A.M. Богомолов. М.: Книга-сервис; ПРИОР, 2002.
99. Кузнецова, Е.В. Компьютерная обработка данных на предприятии: определение риска средств контроля / Е.В. Кузнецова // Аудиторские ведомости. 2004. № 2.
100. Лаптев, В.В.Холдингкак субъект предпринимательского права / В.В.Лаптев // Юридический мир. 2002. № 4.101 .Лукичева, А. О. Риск в аудите / А.О. Лукичева, Д.П.Лукичев. СПб., 1999.
101. Макалъская, А.К. Внутренний аудит: учеб.-практ. пособие / А.К. Ма-кальская. М.: Дело и Сервис, 2001.
102. Максимова, Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условияххозяйствования/ Г.В. Максимова. Иркутск: Изд-во Иркут. гос.эконом, академии, 1998.
103. Максимчук, Е.В. Управление экономическими рисками на предприятии: автореф. дис. . канд. юр. наук. Белгородская гос. технологич. академия строит. Материалов / Е.В. Максимчук. Белгород, 2000.
104.Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
105.Мизиковский, Е.А. Аудит дебиторской задолженности / Е.А. Мизиков-ский // Аудиторские ведомости. 2004. № 3.
106.Мизиковский, Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты / Е.А. Мизиковский, Е.Б.Субботина// Аудиторские ведомости. 2000. № 6.
107. Михайлов, Н.И. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О финансово-промышленных группах» (постатейный) / Отв. ред. В.В.Лаптев / Н.И. Михайлов. М.: Волтерс Югувер, 2004.
108. Морозова, Ж.А.Внутрифирменныйстандарт «Существенность в аудите» / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. 2004. № 7.
109. Мотылев, В.Е. Финансовыйкапитали его организационные формы /1. B.Е. Мотылев. М., 1959.
110. Мстиславский, В.А. Подконтролен ли бухгалтер? / В.А. Мстиславский // Финансы. 2002. № 3.
111.Муллахметов, Х.Ш. Внутренний аудит в системе управлениякорпорацией/ Х.Ш. Муллахметов //Менеджментв России и за рубежом. 2001. № 3.
112. Назарова, М.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием математических методов / М.А. Назарова. М:МАКСПресс, 2002.