Внутренний аудит в системе контроля операций с облигациями

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Харисов, Ильдар Камилович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

287

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Харисов, Ильдар Камилович

Введение.
1. Сущностные характеристикиоблигацийи операций с ними для целей внутреннегоаудита.
1.1. Сущностные и классификационные характеристики облигаций для целей внутреннего аудита.
1.2. Содержание эмиссионных и инвестиционныхоперацийс облигациями.
1.3. Виды стоимости, применяемые в эмиссионных и инвестиционных операциях соблигациями.
2. Теоретические аспекты и технология внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями.
2.1.Внутреннийаудит в системе контроля организации.
2.2. Сущностные характеристики внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями.
2.3. Технология внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями.
3. Внутреннийаудитпроцессов управления рисками, контроля икорпоративногоуправления операций с облигациями.
3.1. Внутренний аудит процессов управления рисками иконтроляопераций с облигациями.
3.2. Внутренний аудит процессов корпоративного управления операций с облигациями.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит в системе контроля операций с облигациями"

Актуальность темы исследования. Международный опыт показывает, что одними из признанных источников формирования и увеличения - ресурсов организаций являютсяэмиссия^ облигаций, позволяющая- привлечь дополнительный,заемныйкапитал и инвестиции воблигации, обеспечивающие рост доходов хозяйствующих субъектов. Однако- в России этот источник долговременного финансирования.еще не находит должного распространения. На российскомфондовомрынке в* связи с периодом его развития и последствиями экономическогокризисав настоящее время все еще невелики- в сравнении с зарубежной, практикой объемы эмиссионных и инвестиционных операций соблигациями. В этих условиях возрастает значение изучения международного опыта возможностей развития рынкаоблигаций.
Ключевые направления развития операций с облигациями включают систематизацию процессов,управления рисками, внутреннего контроля и в целомкорпоративногоуправления. Наиболее результативная реализация этих процессов невозможна без надлежащей организации и эффективного функционирования внутреннегоаудита. Наряду с растущим осознанием насущной потребности российских организаций во внутреннемаудите, его огромный потенциал используется далеко не полно, ограничиваясь нередко рамками ревизий и налоговым консультированием.
Несмотря на длительный период развития внутреннего аудита за рубежом, а также растущую потребность в нем в России, до настоящего времени само понятие внутреннего аудита, его сущность и цели трактуются зарубежными и российскими учеными по-разному. Актуальными являются и вопросы о соблюдении независимости внутреннихаудиторов, оптимальной форме подчиненности подразделений внутреннего аудита. Недостаточное внимание уделяют службы внутреннего аудита вопросам оценки процессов управления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления операций с облигациями. Требуют разработкиаудиторскиепроцедуры оценки системы внутреннего контроля, планы, программы внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями. Недостаточная регламентация внутреннего аудита в Российской Федерации позволяет только частично решать вопросы его методического обеспечения.
Исследование направлений решения этих и других связанных с ними проблем обусловило актуальность выбранной темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов современной теории и практики аудита и внутреннего контроля внесли российские ученые: АлборовР.А.,АндреевВ.Д., Бычкова С.М., Бурцев В.В.,БогомоловA.M., Голощапова Н:А., Грачева М.В.,ЕвдокимоваA.B., Еленевская Е.А., Жминь-ко С.И.,ИвашкевичВ.Б., Краснова И.А., Макеев P.Bt,МалыхинД.В.,. Мельник. М.В., Соколов Б.Н.,СонинA.M., Сотникова JM3., Панкова C.B., Пашкина И.Н:,ПоповаА.Х., Пугачев В.В., Реутов В. ГО., Рипполь —СарагосиФ.Б., Сафонова М. Ф., Серебрякова Т.Ю:,СитновA.A., Суйц В.П., Хорохордин H.H.,ШвыреваО.И., Шеремет А.Д'. и др. Среди зарубежных авторов, наиболее известны труды: Адамса Р.,АренсаА., Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Доджа Р.,ЛоббекаДж., Монтгомери Р., Мюллера Р., Робертсона Дж., О'Рейллй В:М.,ХиршМ.Б. и др.
Высоко оценивая результаты исследований отечественных и зарубежных ученых в областиаудиторскойдеятельности, следует отметить, что в настоящее время недостаточно разработаны многие аспекты^ внутреннего аудита и в. том числе в системе контроля операций с облигациями. Из-за ограничений- объема диссертации система контроля исследована в рамках системы внутреннего контроля, называемого такжевнутрихозяйственным.
Недостаточность теоретических и практических разработок в области внутреннего аудита в системе контроля операций с облигациями обусловила выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования являются разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита операций с облигациямихозяйствующихсубъектов. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- усовершенствовать существующую в экономической литературе классификацию облигаций как объектов внутреннего аудита, оценить подходы к отражению операций с облигациями вбухгалтерской(финансовой) отчетности и обосновать рекомендации по повышению качества раскрываемой в ней информации;
- исследовать возможности совершенствованиястоимостнойоценки облигаций как объектов внутреннего аудита;
- обосновать конструктивность измененияорганизационной' структуры акционерных обществ путем обязательного создания^ у них самостоятельногоподразделения— службы внутреннего аудита как* условия, необходимого для формирования надлежащей5 системы внутреннего контроля; доказать целесообразность улучшения регламентации* формы подчинения службы внутреннего' аудита;
- аргументировать необходимость совершенствования определения внутреннего аудита операций с облигациями, а также внесения* изменений' в определение сущности внутреннего аудита, содержащееся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;
- определить процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля операций с облигациями, раскрывающие направления их эффективного тестирования и-проверки по существу;
- разработать риск-ориентированные план и программу внутреннего аудита процессов корпоративного управления операций с облигациями;
- предложить методику внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями.
Область исследования. Исследование соответствует п. 3.2. «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программы аудита и плана проверок», п. 3.4. «Аудиторскоеи контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерскийучет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических положений внутреннего аудита в системе контроля операций с облигациями. В качестве объектов исследования выбраны российскиекоммерческиеорганизации.
Теоретической« и методологической основой диссертационного исследования; послужили научные труды отечественных и зарубежных, ученых в области аудита,,экономических и юридических аспектов операций: с облигациями, законодательные и нормативные: акты Российской Федерации,, международные и российские , аудиторские: стандарты, опыт проведения внутреннего аудита организаций, материалы-научных конференций, семинаров.
Информационной базой исследования явились, законодательные: и нормативные: акты; Российской' Федерации; отечественные и международные, стандарты аудиторской деятельности, публикации в периодических: изданиях, материалы научных конференций,. ресурсы глобальной информационной сети Интернет, внутренние: данные российскихакционерныхобществ, .различные обзорные, статистические и справочные1 материалы, систематизированные и обработанные автором;
Методика исследования? основана на наблюдении, обработке и анализе полученных результатов, обосновании? и практической:, реализации полученных выводов. В процессе его проведения - использованы, различные методы, в. числе которых: анализ и.синтез; индукция и дедукция; абстрактно-логический и др.
Научная«: новизна результатов:'диссертационного исследования: заключается в разработке: теоретических, методических, и практических рекомендаций,: по организации и функционированию внутреннего аудита операций с облигациями в соответствии с современными требованиями к нему,, позволяющих совершенствовать систему контроля хозяйствующих субъектов. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
1. Усовершенствована существующая в экономической литературе классификация облигаций путем ее дополнения такими классификационными признаками, как «форма обеспечения», «форма регистрации документовэмиссии», «порядок отражения в бухгалтерскойотчетности», позволяющая раскрыть экономическую сущность новых видов (инфраструктурных, биржевых) облигаций для российских организаций,, представить в бухгалтерской отчетности облигации в составе финансовыхактивови обязательств в целях реализации надлежащих процедур внутреннего аудита операций с облигациями.
2. Предложено оценивать облигации, отражаемые в составеинвестиций, удерживаемых до погашения, поамортизированнойстоимости с применением метода эффективнойставкипроцента, соответствующей принятой оценкедолговыхфинансовых активов в МСФО и US GAAP; в целях более достоверного представления информации в бухгалтерской- (финансовой) отчетности и проведение внутреннего аудита реальной стоимости облигаций-.
3. Внесено' предложение усовершенствоватьорганизационнуюструктуру акционерных обществ путем обязательного формирования^ у них самостоятельного подразделения - службы внутреннего аудита для оказания помощи обществам в их деятельности; доказана необходимость регламентации двойного подчинения этого подразделения представителюсобственникаи исполнительному руководству организации как условия, необходимого для= соблюдения принципа независимости службы внутреннего аудита.
4. Уточнено определение внутреннего аудита операций с облигациями как деятельности по независимой проверке и консультированию процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления операций с облигациями, направленных на совершенствование функционирования» организации; соответственно^ предложено уточнить в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» определение сущности внутреннего аудита в целом, что позволит осуществлять его релевантно современным Международным стандартам внутреннего аудита и повысит качество изучения внешнимиаудиторамиработы службы внутреннего аудита.
5. Определены процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля операций с облигациями как последовательность действий внутреннегоаудиторапо сбору необходимых аудиторских доказательств надлежащего формирования и эффективности процессов управлении рисками и контроля операций с облигациями, позволяющих снизить риски и повысить качество системы контроля организации.
6. Разработаны риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов, корпоративного управления операций с облигациями, представляющие собой комплекспланируемыхвидов работ и процедур проверки и. консультирования внутреннимаудиторомпроцессов; корпоративного управления этих операций, основанный на категорияхсущественности- и аудиторского; риска, что обеспечивает качественноепланированиеи осуществление: внутреннего аудита процессов; корпоративного» управления этих: операций- . •
7. Предложена! методика-; внутреннего аудита эмиссионных: и инвестиционных операций с облигациями, заключающаяся в систематизации! целей, задач, рабочих документов, процедур- проверки- и оказанияконсультационныхуслуг в отношении достоверности информации об эмиссионных и инвестиционных операциях с облиI ациям 11,увязанныхс предпосылками' подготовки, • бухгалтерской . (финансовой); отчетности; и~ эффективности их осуществления, что позволит качественно? проводить внутренний; аудит в системе контроля! эмиссионных и инвестиционных: операций с облигациями. •
Теоретическая и практическая значимость, проведенного исследования заключается, в том; что основные теоретические ВЫВОДЫ;, и методические': положения могут быть использованы» как для; дальнейших исследований, так и в; практической;: деятельности хозяйствующих субъектов с . целью улучшения организации и функционирования внутреннего аудита в. системе* контроля операций^ с облигациями,, способствуя^ совершенствованию? деятельности организации.
Отдельные положения диссертационной работы могут быть включены в учебно-методические материалы для студентов экономических специальностей.
Апробация; результатов исследования. Основные положения? и результаты диссертационного исследования обсуждались на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, проходивших в период с 2009 по 2011 гг. в,Казани, Оренбурге, Самаре.
Предложенные в диссертации организационно-методические аспекты внутреннего- аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями нашли практическое применение в деятельности организаций Республики Татарстан:ООО«Экспертные технологии» и ЗАО «АКГ «Прайм Аудит».
Основные положения, раскрывающие содержание темы диссертационного исследования, опубликованы в одиннадцати работах общим объемом 2,7 п.л., в том числе три - в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России, объемом 1,4 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 195 наименований, и 15 приложений. Работа изложена на 203 страницах текста, включающих 19 таблиц и 8 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Харисов, Ильдар Камилович

Заключение
Результаты проведенного автором диссертационного исследования* позволили сделать следующие обобщения, выводы и предложения, по организации и функционированию внутреннегоаудитав системе контроля операций соблигациямив соответствии с современными требованиями к нему, позволяющие совершенствовать деятельностьхозяйствующихсубъектов:
1. Сущностные и классификационные характеристикиоблигацийдля, целей внутреннего аудита.
В мировойпрактике широко распространены операции с облигациями, однако в России они проводятся недостаточно активно. Между тем.эмиссияоблигаций позволяет привлекать дополнительныйдолгосрочныйзаемный капитал. На российском рынкеценныхбумаг в связи с последствиями экономическогокризисатакже еще недоиспользуются возможности инвестиционных операций с облигациями. В этих условиях все более актуальным становится исследование возможностей расширения российскими организациями операций с облигациями на основе зарубежного опыта функционирования рынка облигаций.
Эффективное осуществлениехозяйственныхопераций с облигациями в значительной мере обусловлено систематизацией процессов управления рисками, контроля и в целомкорпоративногоуправления. Одним из наиболее действенных средств изыскания, возможностей для реализации этих условий все более становится внутреннийаудит, являющийся за рубежом общепризнанным, действенным механизм адаптации хозяйствующих субъектов к постоянно меняющимся внешним и внутренним условиям их функционирования. В этой связи для российских организаций вопросы внутреннего аудита в системе контроля операций с облигациями становятся особо актуальными. По причине ограничения объема диссертации проблемы внутреннего аудита в системе контроля операций с облигациями исследованы в рамках системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.
Посколькуоблигацииявляются малоизученным объектом внутреннего аудита, а также в связи с растущим их разнообразием, одним из наиболее значимых является вопрос об их классификации. На основе изучения трудов западных и российских ученых, нормативных документов о сущностных и классификационных характеристиках облигаций нами усовершенствована классификация облигаций как объектов внутреннего аудита.
Существующая в экономической литературе классификация дополнена тремя признаками: а) «форма обеспечения» — путем включения в нее появившихся? в России в 2009т.инфраструктурныхоблигаций. По таким облигациям мыитакже предлагаем регулятору - Федеральной службе по финансовым рынкам — разрешитьэмитентамнезависимо от организационно-правовой формывыпускатьинфраструктурные облигации только при условии создания ими минимально необходимогорезервногокапитала (фонда) для использования в качестве источникапогашенияоблигаций этого вида при необходимости их досрочноговыкупа; б) «форма регистрации документовэмиссии» — посредством введения появившихся в 2008 г. в Россиибиржевыхоблигаций; в) «порядок отражения вбухгалтерскойотчетности» — путем выделения в пояснениях кбухгалтерскомубалансу следующих категорий облигаций в составе: финансовыхактивов, оцениваемых по справедливой стоимости черезприбыльили убыток; инвестиций, удерживаемых до погашения;ссуди дебиторской задолженности; финансовых активов, имеющихся в наличии дляпродажи; финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль илиубыток; финансовых обязательств, оцениваемых поамортизированнойстоимости.
Соответственно в составе первых четырех вышеперечисленных категорий финансовых активов нами предложено ввести вПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» положение, обязывающеехозяйствующиесубъекты раскрывать в приложении к бухгалтерскомубалансуинформацию об облигациях.
Усовершенствованные классификация облигаций и ПБУ 19/02 позволяют предоставить пользователям бухгалтерской (финансовой)отчетностинеобходимую информацию об облигациях в составе финансовых активов иобязательствдля оценки их влияния на результаты деятельности и финансовое состояние организации. Реализация этих предложений повыситпрозрачностьбухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении операций с облигациями, являющейся важнейшим информационным источником внутреннего аудита, а также качество проведения внутреннего аудита операций с ними.
2. Применение амортизированной стоимости для оценки1 облигаций как объектоввнутреннего аудита.
Исследование видов стоимости, применяемых за рубежом в операциях с облигациями, позволило установить необходимость применения нового для российских организаций вида оценки — амортизированной стоимости облигаций и совершенствования регулирования стоимости облигаций.
Амортизированнаястоимость облигаций — это величина, по которой облигации оцениваются при первоначальном признании завычетомвыплат основной суммы плюс (или минус) накопленнаяамортизация, разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичноесписаниена обесценение или безнадежнуюзадолженность. Амортизированная стоимость облигации ипроцентныедоходы или расходы навыплатупроцентов рассчитываются методом эффективнойставкипроцента.
По своей экономической природе эффективнаяставкапроцента есть, внутренняя ставкадоходности, исчисляемая в момент приобретения облигации. Эффективная ставкапроцентапредставляет собой ставку, которая обеспечиваетдисконтированиеожидаемой суммы будущих денежныхвыплатили поступлений до наступления срока погашения облигации. При этом определяющим является применение эффективной ставки процента придисконтированииденежных потоков. В рассматриваемом методе исходят из возможности достоверно оценить расчетный срок облигаций. Если не всегда это возможно, руководствуются срокоминвестиций, предусмотренным в договоре.
Амортизированная стоимость облигации скупоннымивыплатами на определенную датуисчисляетсяпутем умножения ее балансового остатка на эффективнуюставкупроцента (с учетом периода), рассчитанную на датуприобретения. Соответственно амортизация дисконта определяется как разница между полученной величиной икупоном, начисленным за соответствующий период. Она увеличиваетбалансовуюстоимость облигации, что отразится по статье «Прочиедоходы» в отчете оприбыляхи убытках.
Приамортизациидисконта по бескупонной облигации сумма,исчисленнаяпутем умножения ее балансового остатка на эффективнуюпроцентнуюставку с учетом' периода, увеличиваетсальдопо облигации, что находит отражение по* статье «Прочие доходы» или «Прочие расходы» в отчете о прибылях иубытках.
Принимая во внимание возрастающую потребность в повышении^ достоверности оценки облигаций по амортизированной стоимости, отражающей их сущностные характеристики, мы считаем необходимым ввести в ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений», регламентирующем стоимость облигаций, категорию «амортизированная стоимость». Такой подход будет соответствовать принятой оценке вМСФОв отношении долговых финансовых, активов, а также в, американском стандарте, посвященном правилам учетадолговыхи* долевых ценных бумаг - FAS-115 «Accounting for Certain Investments in Debt and'Equity Securities», опубликованном в 1993 году Комитетом по- стандартамбухгалтерскогоучета США.
Амортизированная стоимость облигаций позволяет достоверно отражать ихтекущуюстоимость в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, повышая достоверность информационной базы внутреннего аудита, что* дает возможность качественно провести внутренний аудит реальной стоимости облигаций.
3. Совершенствование организации службы внутреннего аудита в системе контроляакционерныхобществ.
С целью совершенствования системы контроля деятельности акционерных обществ, важнейшей составляющей которой являются операции с облигациями, мы предлагаемзаконодательнообязать создавать самостоятельное подразделение - службу внутреннего аудита, в первую очередь, в акционерных обществах и внести уже в ближайший период времени это положение в Федеральном законе «Об акционерных обществах». Эта служба предназначена для оценки и совершенствования процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления операций с облигациями и другими объектами аудита, что обеспечит релевантность системы контроля организации современным требованиям. Предпочтение мы отдаемакционернымобществам, поскольку сегодня, на наш взгляд, введение этого требования на законодательном уровне для всех экономических субъектов может оказаться слишкомзатратным. Акционерные же общества в? значительной мере имеют деловые отношения с большим числом физических лиц, являясь социально значимыми ивенчурными^ хозяйствующими субъектами. Кроме того, имея больший опыт работы по эмиссииакций, они более подготовлены к проведению операций с облигациями.
Во. вторую очередь, формирование службы» внутреннего аудита мы предлагаем для всех остальных экономических субъектов, за исключением малых предприятий, которым целесообразно предоставить право решать этот вопрос добровольно. Значение нашего предложения повышается и в» связи с тем, что с 2011 года официально сокращен перечень организаций, подлежащих обязательному внешнемуаудитув зависимости от объемапродаж, валюты бухгалтерского баланса и других критериев. Это может ослабить контроль деятельности хозяйствующих субъектов. Реализация нашего предложения позволит привести систему контроля российских организаций в«соответствие с современными требованиями к ней.
Одним из фундаментальных принципов внешнего и внутреннего аудита является принцип независимости, в связи с чем возрастает актуальность вопроса о подчиненности службы внутреннего аудита, который регламентируется в настоящее время по-разному. В Кодексе корпоративного поведения рекомендовано подчинять службу внутреннего контроля Комитету по аудиту — органу Совета директоров, представителюсобственника. В международном и российском стандартах внешнего аудита «Рассмотрение работы внутреннего аудита» отмечается, что внешнийаудитордолжен признать наилучшим («идеальным») подчинение службы внутреннего аудита высшему руководству, а не представителю собственника.
При подчинении службы внутреннего аудита представителю собственника (комитету по аудиту), может возрасти риск конфликта ее интересов с исполнительным руководством, непринятия внутреннихаудиторов: сотрудниками компании, что не позволит эффективно функционировать этой службе. Из практики российских компаний известно, что. при; таком виде подчинения; есть » другой; риск. Служба , внутреннего? аудита мож:ет. оказаться бесконтрольной; поскольку комитет по аудиту обычно не осуществляеттекущийконтроль. Если подчинить,службу внутреннего аудита: исполнительному руководству компании, перед этой службой может возникнуть, угроза ее неспособности соблюдения.принципа независимости.
Согласно Международным; профессиональным стандартам, внутреннего аудита' как действовавшим, до 2010г., так и: введенным в обновленном виде с 2011г., а именно стандарту качественных характеристик 1100 «Независимость и объективность», для достижения степени независимости, необходимой для эффективного выполнения;подразделениемвнутреннего аудита своих обязанностей, руководитель внутреннего аудита должен иметь прямой и свободный; доступ к/ высшему исполнительному руководству и Совету директоров. Это может быть достигнуто- путем; установления подотчетности двум сторонам.
Двойное подчинение, названное в Международном стандарте внутреннего аудита функционально-организационным, в специальной литературе называют также функционально-административным,, что является тождественным. силу изложенных доводов нам представляется оптимальным функционально-организационное подчинение службы внутреннего аудита. По этой причине мы предлагаем внести в федеральноеаудиторскоеправило (стандарт) №29' дополнение о необходимости обеспечения двойного подчинения службы внутреннего^ аудита. Наряду с уже предусмотренной этим; стандартоморганизационнойподчиненностью необходимо. предусмотреть также функциональную подчиненность рассматриваемой службы Совету директоров. Наше предложение позволит организовать независимую службу внутреннего аудита, а также более качественно оценивать внешнимиаудиторамистатус этой службы.
4. Совершенствование определения внутреннего аудита операций с облигациями.
В обновленном в 2001 г. Международном стандарте аудита (МСА) 610 «Рассмотрение'работы внутреннего аудита» внутренний аудит определяется как деятельность по оценке работы, осуществляемой внутри субъекта как услуга для субъекта. Средипрочего, в? функции внутреннего аудитора входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Сравнительная, оценка сущности внутреннего аудита в МСА 61 Of от 2001 г. с его версией 1994 года показывает, что трактовка внутреннего аудита в нем принципиально не изменилась.
В последнем к настоящему времениобновленииМСА 610 с изменившимся названием «Использование работы внутренних аудиторов», введенном- в силу с 2009 г., определение внутреннего аудита осталось, по сути, таким же, как в 1994 г., что, по нашему мнению, уже не отражает его развитие. Вместе с тем позитивно следует оценить дополнение в МСА 610 от 2009 г. к ранее опубликованным функциям службы внутреннего аудита еще двух, а именно «оценку процессов управления рисками и управленияцелом».
Сопоставление определений сущности внутреннего аудита, содержащихся в МСА 610,.изданных в 1994, 2001, 2004 и 2009 годах, а также в соответствующих российских правилах (стандартах)аудиторскойдеятельности, показывает, что они не адекватны актуализированному определению, разработанному еще в 2004 г. Международным институтом внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, НА). Уже 7 лет назад этим регулятором были введены в действие значительные изменения в отношении сущностных характеристик внутреннего аудита, наиболее отвечающие современным ожиданиям.
Названный институт в 2004 г. определил внутренний аудит как «деятельность попредоставлениюнезависимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления». Из данного определения вытекают ключевые характеристики внутреннего аудита, а также отличия от деятельности контрольно-ревизионных служб.
Исследование обновленных эффективных подходов к определению сущности внутреннего аудита дает нам основание предложить дополнить его определение также в федеральном правиле (стандарте) «Рассмотрение работы внутреннего аудита», как деятельность по независимой проверке и консультированию процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления, направленных на совершенствование функционирования организации. Соответственно сущность внутреннего- аудита операций с облигациями, как важнейшей составляющей всего внутреннего аудита, представляет собой деятельность по независимой проверке и консультированию процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления операций с облигациями, осуществляемую внутри экономического субъекта службой внутреннего аудита Предлагаемое определение позволяет повысить качество разработки методики внутреннего аудита в соответствии с современными международными требованиями, а также изучения внешними аудиторами работы службы внутреннего аудита.
5. Процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля операций с облигациями.
Хозяйствующийсубъект, исходя из собственной стратегии и организации управления рисками, должен организовать свою комплаенс-функцию. Дефиниция «комплаенс (compliance)» означает соответствие. «Соответствие» применительно к внутреннему аудиту трактуется как контроль приверженности организации соответствующим нормативным правовым актам. Термин «комплаенс-функция» применяется для определения обязанностей сотрудников по комплаенсу, не предусматривая обязательного формирования отдельногоподразделения.
Независимо от того, как организована комплаенс-функция, она должна быть независимой, располагать достаточными ресурсами. Должны быть четко определены ее обязанности, а исполнение функции подлежать регулярной независимой проверке службой внутреннего аудита. В настоящее время введение комплаенс-функции наиболее реально преимущественно для крупных организаций. В остальных же хозяйствующих субъектах эту функцию, по нашему мнению, целесообразно возложить на внутреннихконтролеров. Соответственно, исполнение комплаенс-функции всеми сотрудниками во главе с ее руководителем будет подлежать внутренней проверке. Логичновменитьее в обязанности внутреннемуаудитору, поскольку одной из ключевых его целей является оценка и совершенствование процессов управления рисками.
Подробно изучив специальную литературу и нормативные акты по вопросам-управления рисками, включая принципы, рекомендованныеБазельскимкомитетом по банковскому надзору, а также руководствуясь Международным стандартом внутреннего аудита 2200 «Планированиеаудиторского задания», обязывающим внутренних аудиторов документировать план выполнения каждого задания, мы разработали процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля операций с облигациями и другими объектами.
В диссертации мы также учитывали новые требования кпланированию, изложенные в обновленном в 2004 г. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», которые пока не нашли отражения в российскомаудиторскомстандарте. Согласно этому МСА план аудита наряду с требованиями по оценке рисков существенных искажений в соответствии с МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений» включает описание характера, сроков и масштабазапланированныхпроцедур по« оценке рисков, достаточных для оценки характера, сроков и масштаба запланированных дальнейшихаудиторскихпроцедур на уровне утверждений по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытиям, как предусмотрено в МСА 330 «Аудиторскиепроцедуры в отношении оцененных рисков». План по дальнейшимаудиторскимпроцедурам отражает также характер, сроки и масштаб запланированных процедур по существу.
В соответствии с Международным стандартом внутреннего аудита 2240 «Программааудиторскогозадания» внутренние аудиторы должны формировать и документировать программы работ, позволяющие достичь цели каждого задания.
Согласно этим регламентам в диссертации представлена» разработанная нами риск-ориентированная программа внутреннего аудита процессов управления рисками операций с облигациями. Для оценки системы внутреннего контроля операций с облигациями нами разработаны также тесты средств контроля эмиссионных и инвестиционных операций с этими объектами. Разработанные в диссертации, процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля операций с облигациями и другими объектами позволяют качественно проверить адекватность этих процессов современным международным^ требованиям-внутреннего аудита.
6. Риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов корпоративного управления операций с облигациями.
На базе критического изучения подходов зарубежных и, отечественных ученых, а также нормативных актов в отношении вопросов определения« понятиям и принципов^ корпоративного управления в диссертации разработаны риск-ориентированные план и программа оценки процессов корпоративного управления- для целей внутреннего аудита, адаптированные на базе развивающихся международных аудиторских стандартов. При их разработке были также- приняты» во внимание адаптированные нами к деятельностинекредитныхорганизаций результаты исследований, опубликованные: в. 2010 году Базельским комитетом побанковскомунадзору в «Принципах усиления корпоративного управления», в 2007 году Международной финансовойкорпорацией(№С) в. исследовании «Корпоративное управление вбанковскомсекторе России», в 2005 году Центральным банком РФ- в документе «О современных подходах к организации корпоративного управления вкредитныхорганизациях».
Разработанные нами план и программа внутреннего аудита процессов корпоративного управления операций с облигациями представляют собой комплекспланируемыхвидов работ, основанный на категорияхсущественностии аудиторского риска, и процедур проверки и консультирования внутреннимаудиторомпроцессов корпоративного управления операций с облигациями,увязанныес предпосылками подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают пять основных категорий системы корпоративного управления: приверженность принципам корпоративного управления, практику работы Совета директоров и высшего исполнительного руководства, прозрачность и раскрытие информации, внутренний контроль и управление рисками, праваакционеров. Предложенные в диссертации риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов корпоративного управления операций с облигациями позволяют качественнопланировать, а также проводить внутренний аудит этих процессов. 7. Методика внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями.
К настоящему времени вопрос о методике внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями- недостаточно освещен в специальной литературе. В связи с этим в диссертации разработана комплексная методика внутреннего аудита эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями, заключающаяся в систематизации целей, задач, рабочих документов, процедур проверки и оказанияконсультационныхуслуг в отношении достоверности информации об эмиссионных и инвестиционных операциях с облигациями и эффективности их осуществления. Поскольку процедуры внутреннего аудита предназначены для достижения поставленных целей, в планах, и программах внутреннего аудита ониувязаныс предпосылками подготовки бухгалтерской* (финансовой)« отчетности, являющимися по сути его промежуточными целями. Также предложен классификатор возможных нарушений и недостатков по операциям с облигациями, которые могут быть выявлены в процессе внутреннего аудита. Усовершенствованная технология внутреннего аудита позволяет осуществлять внутренний аудит операций с облигациями на системной основе в соответствии с современными требованиями. Разработанная методика позволяет качественно проводить внутренний аудит эмиссионных и инвестиционных операций с облигациями, способствуя совершенствованию деятельности организации.
Обоснованные в процессе диссертационного исследования выводы и предложения имеют теоретическое и практическое значение для хозяйствующих субъектов и будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики внутреннего аудита операций с облигациями.
Реализация разработанных в диссертации процедур внутреннего аудита процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления операций с облигациями позволяет существенно повысить качество разработки методики и осуществления внутреннего аудита в системе контроля операций с облигациями.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Харисов, Ильдар Камилович, 2011 год

1.Бюджетныйкодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1* (ч. 1), ст. 1.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / ФЗ'РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ. 1998. - № 31. - ст. 3824; - 2000. - № 32. - ст. 3340.
4. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-Ф3 // СЗ РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
5. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. №39-Ф3 «0 рынкеценныхбумаг» // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 17. ст. 1918.
6. Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изм. и доп. от 3 ноября 2006^ г.) «Обаудиторскойдеятельности» // Собр. законодательства РФ. -2001. -№33 ст. 3422.
7. Федеральный Закон от 30 декабря' 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // Собр. законодательства РФ. — 2009. №1 ст. 15.
8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Обакционерныхобществах» // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 1. — ст. 1.
9. Федеральный закон от 05.03.1999 N 46-ФЗ «О защите прав и законных интересовинвесторовна рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства РФ, 08.03.1999, N 10, ст. 1163.
10. Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ «Обинвестированиисредств для финансирования накопительной части трудовойпенсиив Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, N 30, ст. 3028.
11. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 «О банках ибанковскойдеятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, N 6, ст. 492.
12. Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ «Онегосударственныхпенсионных фондах» // Собрание законодательства РФ, N 19, 11.05.1998, ст. 2071.
13. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 38-Ф3 «О рекламе» // Собрание законодательства РФ, 20.03.2006, N 12 ст. 1232.
14. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» // Российская газета. 2002. — 2 ноября.
15. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» // Собрание законодательства РФ, 03.12.2001, N 49, ст. 4562.
16. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства РФ. 1998. -№7.-ст. 785.
17. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организациистраховогодела в Российской Федерации» // Российская газета, N 6, 12.01.1993.
18. Инструкция ЦБ*РФ от 16.01.2004 N 110-И «Об обязательныхнормативахбанков» // Вестник Банка России, №11, 11.02.2004.
19. Инструкция ЦБ РФ от 10 марта 2006 т. № 128-И- «О правилахвыпускаи регистрации ценных бумагкредитными, организациями на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. 2006. - 27 апреля. - N«25.
20. Письмо ЦБ РФ от 02.11.2007 г., № 173-Т «О рекомендацияхБазельскогокомитета по банковскому надзору» // Вестник Банка России, №61, 08.11.2007.
21. Письмо ЦБ РФ от 13.09.2005, № 119-Т «О современных подходах к организациикорпоративногоуправления в кредитных организациях» // Вестник Банка России, №50, 22.09.2005.
22. Положение ЦБ РФ от 16.12.2003, № 242-П (с изм. и доп. от 05.03.2009 №2194-У) «Об организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях и банковских группах» // Вестник Банка России, №7, 04.02.2004.
23. Постановление Правительства РФ от 15 марта 1993 г. №222. «Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютногооблигационногозайма» // Собрание актов Президента и Правительства РФ, 22.03 .1993, N 12, ст. 1002.
24. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных-бумагот 31.05.2002 №17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях; к, порядку подготовки,. созыва и проведения общего собранияакционеров» // Российская газета от 18.07.2002, №130.
25. ПриказМинфинаРФ ог 02.07.2010 №66н «О формахбухгалтерской? отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30.08.2010, №35.
26. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26.07.2010, №30.
27. ПриказФСФРРФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н «Об^утверждении Положения о раскрытии информацииэмитентамиэмиссионных ценных бумаг» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N4, 22.01.2007.
28. Приказ ФСФР РФ от 25.01.2007 N 07-4/пз-н «Об утверждении Стандартовэмиссииценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N25,18.06.2007.
29. Приказ ЦБ РФ от 02.07.1997 N 02-287 «Об утверждении Инструкции «О порядке осуществления операций доверительного управления ибухгалтерскомучете этих операций кредитными организациями Российской Федерации» // Вестник Банка России, N 43, 08.07.1997.
30. РаспоряжениеФКЦБот 04.04.2002 №421/р «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения» // Вестник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, 30.04.2002, №4