Внутренний контроль и аудит в потребительской кооперации

Короткий опис

Год:
2004
Автор научной работы:
Серебрякова, Татьяна Юрьевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
206
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Серебрякова, Татьяна Юрьевна

Введение
Глава 1. Проблемы формирования системы контроля в потре- 9 бительской кооперации
1.1. Функционирование потребительской кооперации 9 как системы
1.2. Развитие ведомственного контроля в потреби- 17 тельской кооперации
1.3. Система ведомственного контроля в организациях 31 потребительской кооперации
1.4. Функции органов ведомственного контроля в со- 42 временной потребительской кооперации
Глава 2. Внутренний контроль как функция управления
2.1. Контроль как функция управления
2.2. Теоретические аспекты внутреннего контроля
2.3. Ревизия как форма внутреннего контроля
2.4. Аудит как форма внутреннего контроля
Глава 3. Внутренний аудит в системе потребительской коопе- 106 рации
3.1. Перспективы внутреннего аудита в системе по- 106 требительской кооперации
3.2. Структура и функции отдела внутреннего аудита
3.3. Методические основы внутреннего аудита 139 Заключение 153 Библиографический список 163 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Внутренний контроль и аудит в потребительской кооперации"
Потребительская кооперация — это система потребительских обществ и их союзов, объединяющая миллионы пайщиков для обеспечения удовлетворения их материальных потребностей. Организации потребительской кооперации отличаются от других субъектов рыночных отношений статусом некоммерческих организаций, благодаря которому они сочетают финансово-хозяйственную деятельность с социальной миссией. Выполнение социальной миссии требует соответствующей экономической основы, которая создается в процессе многоотраслевой хозяйственной деятельности потребительских обществ, их союзов и учрежденных ими организаций.
Система потребительской кооперации имеет сложную организационную и управленческую структуру, характеризующуюся многоуровневым и многоотраслевым характером. В системе существуют вертикальные и горизонтальные связи, которые делают возможным и необходимым осуществлять различные контрольные функции по указанным направлениям.
Ориентация экономики страны на рыночные методы хозяйствования привела к существенным изменениям не только в области хозяйственной деятельности потребительской кооперации, но и в системе управления.
Новое содержание приобрела и категория контроля. Изменились задачи, направленность и функции контроля. Появились новые формы и методы контроля.
Развитие контроля в потребительской кооперации происходило параллельно с изменением условий функционирования организаций потребительской кооперации как единой системы.
Организация и структура управления в потребительской кооперации в связи с принятием Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» за последнее десятилетие претерпела изменения. Однако в силу сложности адаптации системы потребительской кооперации к рыночной среде процесс выстраивания взаимосвязей между союзами и потребительскими обществами не закончен.
Редакция Закона «О потребительской кооперации.» от 28 апреля 2000 г. № 54-ФЗ дала союзам дополнительные контрольные и распорядительные функции по отношению к входящим в них потребительским обществам. В связи с этим в союзах стали создаваться контрольно-ревизионные управления или аналогичные структуры в качестве органа внутреннего контроля кооперативных организаций, входящих в систему регионального союза (областного, республиканского, краевого).
Вопросы организации, функций, форм внутрисистемного и внутреннего контроля в потребительской кооперации на современном этапе не достаточно разработаны. Сегодня в системе потребительской кооперации на разных уровнях управления и в различных организационных образованиях функционируют следующие органы контроля: контрольно-ревизионные управления (или подразделения управлений по учету, отчетности и контролю), контрольно-ревизионные отделы, ревизионные комиссии, комиссии кооперативного контроля. Все они наделены определенными функциями, полномочиями, решают соответствующий комплекс задач.
Вопросы ревизии и контроля в различных отраслях рассматривались в работах Афанасьева В.Г., Белова Н.Б., Белобжетского И.А., Белухи Н.Т., Брена И.Л., Вознесенского Э.А., Ерофеева В.А., Козырина JI.H., Кочерина Е.А, Кри-кунова А.В., Погосяна Н.Д., Рябчикова М.П., Стукова С.А., Фленова С.И., Шпига А.А., Химичевой Н.И. и др. Проблемами организации контроля в потребительской кооперации занимались Андреев В.Д., Избицкий JI.M., Галушко Н.М., Еленевская Е.А., Лисин Г.Н., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Савченко В.Я. и др. Вопросы внутреннего аудита исследуются в трудах Барышникова В.В., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Макальской А.К., Скобары В.В., Сотни-ковой Л.В., Терехова А.А. и др., а так же зарубежных авторов Адамса Р., Ро-бертсона Дж.К. и др.
Изучение трудов по теории контроля показало, что многие проблемные вопросы в области внутреннего контроля недостаточно исследованы и систематизированы с учетом современных условий. Не все проблемы организации и методики внутреннего контроля разрешены применительно к практической деятельности кооперативных организаций.
В потребительской кооперации, где ревизия по настоящее время является основной формой внутреннего контроля, имеет место смешение понятий и признаков внутреннего и внешнего контроля. Деятельность различных контрольных органов не всегда регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами. Отсутствует четкое разграничение функций различных субъектов контроля и разделения объектов контроля между ними. Вместе с тем, в современных условиях имеются объективные предпосылки и возможности для создания службы внутреннего аудита в ряде структурных подразделений системы потребительской кооперации.
Необходимость формирования целостного, научно обоснованного, подхода к организации внутреннего контроля в системе потребительской кооперации, учитывающего современное состояние потребительской кооперации, тенденции в развитии теории и практики контроля определяет актуальность и выбор темы диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке предложений по совершенствованию внутреннего контроля в потребительской кооперации на основе анализа данных о его нормативном обеспечении и практическом воплощении в потребительских обществах и их союзах.
Достижение указанных целей потребовало решение следующих частных задач:
- изучение эволюции ведомственного контроля в потребительской кооперации;
- анализ и оценка современного состояния ведомственного контроля в системе потребительской кооперации;
- исследование теоретических основ внутреннего контроля и его форм;
- изучение теории внутреннего аудита;
- оценка возможности функционирования и создание механизма использования внутреннего аудита в качестве формы ведомственного контроля в различных системных образованиях потребительской кооперации;
- разработка принципов и технологических основ деятельности службы внутреннего аудита в потребительской кооперации.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 2.1. «Методология и технология аудита», 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 2.5. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились регламентация и практика организации ведомственного контроля в потребительской кооперации. Использованы регламентирующая ведомственный контроль документация и практические материалы деятельности органов контроля союзов и потребительских обществ.
В качестве объекта исследования избраны союзы кооперативных организаций Чувашской республики, Нижегородской и Ивановской областей.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля, ревизии и аудита, законодательные и нормативные документы в области аудита, законодательные акты и нормативные документы, касающиеся функционирования потребительской кооперации как системы, внутренние регламентирующие документы организаций потребительской кооперации, материалы научно-практических конференций.
В работе использовался диалектический метод. При обобщении результатов исследования и формулировании выводов и предложений применялись системный и комплексный подходы, а так же такие методы исследования как наблюдение, анализ, синтез, дедукция и индукция.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании целесообразности и необходимости создания служб внутреннего аудита в качестве органов ведомственного контроля союзов потребительских обществ и разработке методологических и методических основ функционирования внутреннего контроля и внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.
В процессе научного исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
- внесены уточнения в классификацию контроля, разграничены категории внутреннего и внутрихозяйственного контроля;
- предложена периодизация развития и становления ведомственного контроля потребительской кооперации, что позволило сформулировать стратегию дальнейшего развития внутрисистемного контроля в потребительской кооперации;
- обосновано создание службы внутреннего аудита в союзах потребительских обществ и определены пути ее интеграции в систему управления потребительскими союзами и направления взаимодействия с контрольными органами, традиционно существующими в системе потребительской кооперации;
- разработаны рекомендации по совершенствованию нормативно-правового обеспечения системы внутреннего контроля потребительской кооперации;
- разработана методика тестирования и рейтинговой оценки состояния внутреннего контроля организаций потребительской кооперации и использования результатов для внутреннего аудита;
- разработана методика документальных проверок, осуществляемых в интересах внутреннего аудита, и порядок реализации их материалов.
Практическая значимость работы. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при осуществлении внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации в любой форме, в том числе в форме внутреннего аудита. Организация службы внутреннего аудита в качестве формы внутреннего контроля в системе потребительского союза позволит повысить эффективность контроля в потребительской кооперации. Внедрение разработанных предложений будет способствовать формированию современных органов ведомственного контроля в потребительской кооперации.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждались на методологических семинарах, научных конференциях Чебоксарского, Казанского кооперативных институтов Московского университета потребительской кооперации, Ставропольском кооперативном институте Белгородского университета потребительской кооперации и опубликованы в печати.
Предлагаемая методика рекомендована и принята ко внедрению в Нижегородском, Ивановском и Чувашском потребительских союзах.
Результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института при преподавании дисциплины «Контроль и ревизия в потребительской кооперации», «Внутренний аудит», и были применены при подготовке методического обеспечения для изучения этих дисциплин (справка о внедрении от 20.02.2004 г.).

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Серебрякова, Татьяна Юрьевна
Основные результаты деятельности Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров или исполнительным органом), содержание которых отвечает целям и задачам проведенных проверок, представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации) По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках) общему собранию; информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления.
Методы Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач
Содержание контрольных функций Могут быть одинаковыми (например: оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, оценка обоснованности смет коммерческих расходов, оценка адекватности процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предварительное рассмотрение планов и т.д.)
Степень надежности информации по результатам проверок Определяется многими факторами, в том числе, независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристиками (честностью, прилежностью и т.д.) субъектов органа, наличием Стандартов и Кодекса этики (для внутренних аудиторов), а также общей средой контроля организации
Точность информации по результатам контроля Множество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля, выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управления Максимальная точность, обязательно выявление виновных лиц и размера ущерба
Нам представляется весьма спорной позиция о возможности придания ревизионной комиссии статуса внутреннего аудита.
Ревизия, как и аудит, представляет собой форму контроля, в которой может осуществляться и внешний, и внутренний контроль. Ревизии могут проводиться аудиторами по специальным заданиям, органами государственного контроля и органами внутреннего контроля в каком бы виде внутренний контроль ни был организован. Проследим отличительные особенности таких форм контроля как внешний, внутренний аудит и ревизия по таблице 2.4.2 .
Заключение
Рыночные условия хозяйствования внесли значительные изменения в российскую экономику. Не осталась в стороне от этого процесса и потребительская кооперация, что привело к существенным изменениям в ее функционировании как системы.
Был принят Закон «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации», обеспечивший законодательную основу для объединения кооперативных организаций и предприятий в целях более эффективного хозяйствования и реализации ее социальных функций.
Характер взаимосвязей между союзами и потребительскими обществами в современных условиях регламентирован, имеет место их конкретное воплощение в виде форм и методов управления и контроля. В условиях развития рыночных методов хозяйствования требования к управленческим связям между потребительским обществом и союзом потребительских обществ повышаются. Параллельно возникает необходимость в современных формах ведомственного контроля.
В результате изучения информационных и практических источников получены следующие выводы и результаты.
1. В процессе изучения контроля как функции управления сделаны следующие теоретические выводы. Контроль может быть хозяйственным и нехозяйственным, но в любом случае — это функция управления. В первом случае — в области хозяйственной деятельности, во втором - в других сферах, например, в политической, правовой и т.п. Контроль - такая функция управления, которая имеет двоякий характер. С одной стороны — это непосредственный контроль, осуществляемый путем бухгалтерского учета, анализа и т.д. С другой стороны -одна из функций управления, осуществляемая через специально созданные органы. Хозяйственный контроль представляет собой совокупность экономического (бухгалтерского), административного и организационно-технического контроля.
2. При анализе категорий внутрихозяйственного и внутреннего контроля автором сделан вывод о том, что внутрихозяйственный контроль представляет собой организованную на самом предприятии систему контроля, реализующую управленческие функции. Внутренний контроль - это контроль, рассматриваемый относительно конкретной хозяйственной системы. Таким образом, внутренний контроль понятие более широкое по сравнению с внутрихозяйственным контролем, поскольку включает в себя не только органы контроля, но и контрольные функции как таковые.
3. Рассматривая контроль по некоторым классификационным признакам, соискатель предлагает подразделить его на ведомственный и вневедомственный. Ведомственный организуется в рамках крупной хозяйственной системы, ведомства или холдинга, при этом он может быть внутриведомственным, осуществляемым по вертикали, т.е. вышестоящими органами над нижестоящими и на внутрихозяйственный, осуществляемый контрольными органами самого предприятия, т.е. по горизонтали. И тот и другой представляют собой внутренний контроль только относительно различных систем управления. Вневедомственный контроль может быть государственный и независимым.
4. В ходе изучения внутреннего контроля обоснован вывод о том, что его отличительными признаками по сравнению с внешним контролем являются конкретные функции, задачи и то, в чьих интересах он осуществляется, и какими субъектами он организуется. Автором были рассмотрены три составляющие внутреннего контроля: бухгалтерский учет, контрольная среда и отдельные средства контроля во взаимосвязи его субъектов и объектов. В исследовании особое внимание было уделено двум формам внутреннего контроля: ревизии и внутреннему аудиту. При этом сделан вывод об отсутствии документов, регламентирующих ревизию как форму контроля на государственном уровне. В то же время она остается одной из самых распространенных форм ведомственного контроля. Внутренний аудит, как форма контроля, определен в аудиторских стандартах, утвержденных комиссией по аудиторской деятельности при Президенте, вместе с тем, он не нашел пока широкого распространения, поскольку имеет определенные ограничения в использовании, связанные с набором требований к конкретному объекту контроля.
5. Автором были изучены общие и отличительные черты внутреннего, внешнего аудита и ревизии, ревизионных комиссий и службы внутреннего аудита, в результате которых был сделан вывод о том, что несмотря на то, что среди ревизионных действий и предусматриваются определенные аналитические процедуры, в целом ревизия не обеспечивает потребности управления в аналитической и прогнозной информации.
6. В работе рассмотрены приемы и методы фактического и документального контроля с точки зрения их использования в ходе ревизий и внутреннего аудита. Для ревизии характерно использование собственных, присущих только этой форме контроля, методов и приемов. В то же время, необходимо уточнить, что эти приемы используются и другими формами контроля: счетными и тематическими проверками, судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом. Наиболее полно все методы могут применяться только в процессе ревизии и внутреннего аудита. Внутренний аудит, так же как и ведомственная ревизия, функционируют по собственным правилам, поэтому при определении технологических основ указанных форм контроля всегда имеется возможность выбора индивидуального набора приемов и методов применительно к специфике каждой конкретной организации.
7. Исследование правовых основ системы потребительской кооперации позволяет сделать следующие основные выводы. Система потребительской кооперации имеет сложную организационно-управленческую структуру, которая характеризуется сочетанием двух принципов: демократического централизма и хозяйственной обособленности организаций, в нее входящих. Система организаций потребительской кооперации сложилась из организационного и управленческого сочетания коммерческих и некоммерческих организаций. Некоммерческие организации - потребительские общества, являющиеся первичным организационным и управленческим звеном системы, а также союзы потребительских обществ. И те, и другие несут в себе черты, присущие некоммерческим и коммерческим организациям. В качестве некоммерческих потребительские общества и их союзы в целях обеспечения экономической основы для реализации своих социальных функций могут учреждать коммерческие организации. Таким образом, в системе существуют вертикальные и горизонтальные управленческие связи, которые делают возможным и необходимым осуществление различных контрольных функций по указанным направлениям.
8. В потребительской кооперации, как системе, к концу 70-х годов прошлого века сложился адекватно функционирующий механизм управления и контроля. Анализ процесса становления единой системы потребительской кооперации с точки зрения реализации одной из функций управления — контроля — позволил выделить следующие этапы его развития и становления. Первый этап охватывает развитие контроля в дореволюционный период, вплоть до 1917 г. Этот период характерен отсутствием единой системы потребительской кооперации, и, как следствие, единых подходов к бухгалтерскому учету и контролю. Второй этап - формирование органов контроля в период становления планово-директивной экономики. Его предлагается рассматривать во временном диапазоне 1917 - 1946 гг. На этом этапе происходил поиск и формирование управленческой структуры потребительской кооперации и собственных форм и методов учета и контроля. Третий этап связан с совершенствованием внутреннего контроля на базе сложившейся системы управления потребительской кооперации. Он, по-нашему мнению, охватывал период с 1946 по 1992 гг. Начало последнему, современному этапу, было положено в 1992 г., он продолжается в настоящее время. Его характерной чертой, по нашему мнению, является поиск современных форм ведомственного контроля в качественно новых экономических условиях.
9. Изучение степени соответствия состояния ведомственного контроля такой управленческий функции как учет, а так же степени централизации управления в системе, в целом, позволило констатировать параллельность и соответствие степени и уровня развития управленческих связей учетным и контрольным функциям управления в рамках выделенных этапов функционирования потребительских обществ и их союзов в единой системе. Наибольшая централизация управления была достигнута к концу 70-х годов. К этому же времени сложилась и многоуровневая система ведомственного и общественного контроля. Разобщенность организаций потребительской кооперации, вызванная экономическим и политическим кризисом в стране 90-х годов привела к значительному ослаблению механизма внутреннего контроля в системе.
10. Оценка правового обеспечения управленческих и контрольных функций в потребительской кооперации позволила сделать вывод о наличии возможностей для совершенствования ведомственного контроля в рамках полномочий, делегированных потребительскими обществами союзам потребительских обществ. В Законе «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» назван орган контроля правления потребительского союза за деятельностью входящих в его состав организаций потребительской кооперации, т.е. некоммерческих организаций, входящих в союз. Таким образом, внутриведомственный контроль законодательно закреплен за правлением союза (контрольно-ревизионным управлением). Орган для осуществления контроля за деятельностью коммерческих организаций, созданных союзом, на законодательном уровне не определен. По мнению соискателя, при разработке Положения о контрольно-ревизионном управлении следует устранить указанный пробел при решении вопросов, связанных с организацией внутрихозяйственного контроля. Одновременно, буквальное прочтение статей Закона в отношении КРУ союза позволяет сделать вывод и о возможности создания другого органа ведомственного контроля, который взял бы на себя и внутриведомственный, и внутрихозяйственный контроль.
11. Анализ статей Закона «О потребительской кооперации», касающихся функционирования ревизионной комиссии потребительского общества, позволил сделать вывод о невозможности реализации этим органом всех функций, возложенных на него Законом. По мнению соискателя, такая функция, как проверка коммерческих организаций, созданных потребительскими обществами, наделяет ревизионные комиссии потребительских обществ необоснованно широкими правами. В частности, в силу того, что созданные потребительским обществом коммерческие организации являются самостоятельными юридическими лицами, в них должны функционировать собственные, избранные на собраниях, ревизионные комиссии. К тому же недостаточная компетенция членов ревизионной комиссии потребительского общества не позволяет последней выдать качественное заключение по годовому бухгалтерскому отчету. По мнению соискателя, указанная функция должна быть реализована профессионалами -аудиторскими компаниями.
12. Исследуя исторический аспект взаимодействия и функций органов ведомственного и независимого (общественно-массового) контроля в потребительской кооперации, автор обосновал вывод о том, что передача ревизионным комиссиям потребительских обществ прав на проверки созданных ими коммерческих организаций, по сути, наделяет ревизионные комиссии функциями, свойственными органам внутрихозяйственного контроля. Таким образом, и в настоящее время ревизионным комиссиям, как органам контроля, одновременно присущи черты и ведомственного, и независимого контроля.
13. Изучение фактического осуществления функций ревизионных комиссий потребительских обществ на современном этапе развития системы позволило сделать вывод о том, что эти органы не реализуют в полной мере возложенные на них обязанности или выполняют их формально. В частности, это видно по отсутствию в планах работы ревизионных комиссий потребительских обществ таких форм контроля, как документальные ревизии при одновременном преобладании в них процедур фактического контроля. По этой же причине делается предположение о формальном характере заключений по годовым бухгалтерским отчетам.
14. Сопоставление функций ревизионных комиссий союзов, закрепленных в законе, с фактически исполняемыми, позволило сделать вывод о превышении ревизионными комиссиями союзов своих полномочий. Кроме того, ревизионные комиссии союзов подменили органы внутрихозяйственного контроля, а некоторые из них - и внутриведомственного. Данный вывод основан еще и на том, что в предложенных Центросоюзом России «Рекомендациях по разработке Положения о контрольно-ревизионном управлении областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ» предусмотрено оказание методической и практической помощи ревизионным комиссиям потребительских обществ со стороны контрольно-ревизионного управления союза.
15. Были исследованы предпосылки организации ведомственного контроля в отдельных сегментах системы потребительской кооперации в форме внутреннего аудита и сделан вывод о том, что такие предпосылки имеются. Они были сгруппированы по двум признакам: исходя из необходимости создания таких служб, и с учетом организационных возможностей их создания именно в потребительской кооперации. Автором обоснован вывод о том, что наиболее целесообразно создавать службы внутреннего аудита на уровне региональных потребительских союзов. Система организаций, входящих в их структуру, отвечает всем условиям эффективного функционирования внутреннего аудита. Для этого есть законодательные предпосылки и, кроме того, в потребительских союзах уже функционируют службы, выполняющие определенный набор функций, присущих внутреннему аудиту. В работе обоснована точка зрения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита там, где не созданы контрольно-ревизионные управления.
16. В качестве основных функций отдела внутреннего аудита регионального потребительского союза названы: контроль за эффективностью деятельности организаций, входящих в систему; оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными элементами системы внутреннего контроля; контроль за эффективностью управления системой в целом. Здесь же обоснована точка зрения о том, что отдел внутреннего аудита может быть подчинен правлению или совету. В первом случае функции отдела сужаются из-за невозможности контроля работы тех отделов правления, руководители которых входят в состав правления союза. Более предпочтителен второй вариант, однако он не совсем соответствует Закону «О потребительской кооперации», поскольку в функции Совета союза не входит контроль за деятельностью объединенных в его составе потребительских обществ.
17. Исследуя организационные аспекты создания службы внутреннего аудита, автор обосновал свою концепцию того, что поскольку многие функции, присущие отделу внутреннего аудита на практике реализуются другими отделами облпотребсоюза, при создании службы внутреннего аудита будет иметь место перераспределение отдельных функций и обязанностей между существующими функциональными отделами и вновь созданным отделом внутреннего аудита.
18. При рассмотрении технологических аспектов внутреннего аудита сделан вывод, что все их можно разделить на два уровня. Первый уровень — это планирование и методическое обеспечение работы отдела внутреннего аудита облпотребсоюза. В рамках этого уровня составляются планы деятельности отдела, в которых предусматриваются объекты контроля и контрольные мероприятия в виде перечня постоянных обязательных для каждого объекта контроля работ и периодических форм контроля. К постоянным видам работ отнесены аналитические обзоры, анализ напряженности бюджетов, смет и т.п. К периодическим видам контрольных действий отнесено проведение различного рода тематических, счетных, аудиторских проверок, ревизий. Конкретные объекты периодических форм контроля следует выбирать на основании оперативных данных, результатов анализа смет, бюджетов, отчетных показателей деятельности каждого райпо и его подразделений, а также исходя из результатов тестирования состояния внутреннего контроля. Второй уровень - это планирование и разработка технологических основ периодических контрольных мероприятий для конкретного райпо и его зависимых предприятий. Обосновано положение, согласно которому отдел внутреннего аудита в качестве форм контроля может использовать и счетные, и тематические, и аудиторские проверки, а также осуществлять ревизии.
19. Сопоставление акта ревизии и отчета внешнего аудитора позволило сделать вывод о том, что в акте ревизии сконцентрированы нарушения в деятельности организации, влекущие конкретные материальные потери для нее,а отчет аудитора содержит перечень нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и применения налогового и гражданского законодательства. Сопоставляя содержание обоих документов с целями, задачами внутреннего аудита, можно отметить, что акт ревизии более соответствует целям внутреннего аудита, так же как и устоявшаяся практика принятия управленческих решений по нему. В то же время в актах ревизии факты бесхозяйственности анализируются недостаточно глубоко, отсутствуют выводы о влиянии выявленных негативных фактов на финансовое положение организации, о показателях деловой активности, по оптимизации применяемых схем налогообложения. Поэтому при внутреннем аудите проверки должны либо совмещать в себе все необходимое для оптимальной реализации его целей из внешнего аудита и ревизии, либо быть разделены как разные формы контроля. Очевидно, разделение проверок на аудиторские и ревизионные целесообразно и возможно в том случае, когда на контрольно-ревизионные отделы райпо будут возложены ревизионные функции, хотя бы в отношении зависимых обществ. В этом случае отделы внутреннего аудита должны оценивать возможность использования в ходе своих проверок результатов деятельности контрольно-ревизионных отделов. Однако в любом случае полностью исключить элементы ревизии из методических основ проверок внутреннего аудита нецелесообразно.
20. Соискателем разработаны и предложены тесты, позволяющие диагностировать состояние системы внутреннего контроля потребительских обществ, алгоритм рейтинговой оценки внутреннего контроля и сохранности кооперативной собственности. В ходе изучения возможностей использования ревизионного аппарата потребительских обществ в интересах службы внутреннего аудита потребительских союзов предложены способы планирования деятельности отдела внутреннего аудита для проведения проверок райпо и его зависимых предприятий. Основными документами планирования предложены: график мероприятий внутреннего аудита в системе райпо, план и программа аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций системы.
Реализация основных положений диссертации в практической деятельности органов контроля системы потребительской кооперации будет способствовать совершенствованию методологии и методики внутреннего контроля и аудита в системе потребительской кооперации и обеспечит более эффективное использование ее ресурсного потенциала.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Серебрякова, Татьяна Юрьевна, 2004 год
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный Закон № 51-ФЗ от 30.11.94 (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. №51. ст. 62888.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). ФЗ № 14- Федеральный Закон от 26.01.96 (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (с изменениями)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. СПб.: Изд-во Михайлова В.А.,2002.
5. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации. Федеральный Закон № 54-ФЗ// Ведомости Съезда Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1992.-№30.-ст. 1788.
6. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации. Федеральный Закон № 54-ФЗ в редакции от2804.2000 г.// Российская газета. 2000.-№ 86.
7. О счетной палате Российской Федерации. Федеральный Закон № 4-ФЗ от 11.01.1995 г. (в ред. Федерального Закона № 86-ФЗ от 10.07.2002 г.) //Российская газета, № 9-10,14.01.1995.
8. Об аудиторской деятельности. Федеральный Закон № 119-ФЗ от0708.2001 (в ред. от 30.12.01)// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 33 (часть 1), ст. 3422.
9. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 10.01.03)//Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №30, ст. 3619.
10. Об акционерных обществах. Федеральный Закон № 208-ФЗ от 26.12.95 (с изм. от 10.01.03)// Собрание законодательства Российской Федерации.1996, № 1,ст.1.
11. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный Закон № 14-ФЗ от 08.02.98 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №7, ст. 785.
12. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный Закон № 128-ФЗ от 08.08.01 (ред. 09.12.01)// Собрание законодательства Российской Федерации 13.08.01 № 33 (ч. 1) ст. 3422.
13. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.1993. // Российская газета. № 239. -29.12.93.
14. Временные правила аудиторской деятельности. // Российская газета. № 239.-29.12.93.
15. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ № 80 от 06.02.02.
16. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 472 от 27.04.99.
17. О лицензировании аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 190 от 29.03.02 (вред, от 03.10.02).
18. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита. Постановление Правительства РФ № 409 от 12.06.02.
19. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ № 482 ОТ 06.05.94 (ред. от 06.02.02).
20. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. с дополнениями.
21. Инструкция о порядке проведения комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности в организациях (предприятиях) потребительской кооперации. —М.:, Центросоюз, 1983. — 190 с.
22. Рекомендации по разработке Положения о контрольно-ревизионном управлении областного(краевого, республиканского) союза потребительских обществУ/ Деловой вестник «Российской кооперации». — 2001.- № 4.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 3 от 27.04.99.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 5 от 20.08.99.
30. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 273 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 г. №643).
31. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. // Аудиторские ведомости, № 6, 1997
32. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-589 с.
33. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 1998.-464 с.
34. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. -М.: Экономика, 1987.- 334 с.
35. Андреев В.Д., Борознов И.А., Лисин Г.Н. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М.: Экономика, 1982.- 321 с.
36. Андреев В.Д. Внутренний аудит.- М.: Финансы и статистика, 2003.463 с.
37. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска. //Аудиторские ведомости, 2001, №12.
38. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.-469 с.
39. Аудит Монтгомери. Ф.Л.Дефлис, Г.Р.Дженик, В.М. Орейлли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. /Под ред.Я.В. Соклова. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-518 с.
40. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М: Инвест Фонд, 1994.- 169 с.
41. Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Материалы научно-методической конференции М.: Тасис, 2001.-356 с.
42. Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Сборник методических материалов М.: Тасис, 2002.- 440 с.
43. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., переработанное и дополненное -М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.- 655 с.
44. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 583 с.
45. Аудит и ревизия: Справочное пособие. /Под общ.редакцией Белого И.Н. -Минск: МИСАНТА, 1994. -220 с.
46. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.-320 с.
47. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации. // Аудиторские ведомости, 2003 г., № 3.
48. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Филинъ, 2002.-615 с.
49. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. М.: ИД «Филинъ», 2000.- 656 с.
50. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно-методическое пособие / В 2-ух томах. Изд. 11-е, перераб. и доп. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.- т.1. - 470 е., т. 2 — 696 с.
51. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. ч.1 .-М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 358 с.
52. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Ч 2. -М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 452 с.
53. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987. — 289 с.
54. Белобжетский И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 251 с.
55. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М: Агропром-издат, 1988.-315 с.
56. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. К.: Знания, КОО, 2000. - 769 с.
57. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: «Экзамен», 2000.
58. Богомолов A.M. Бухгалтерская экспертиза (словарь-справочник эксперта-бухгалтера). М.: Изд.-во ГЕЛАН, 2000. - 191 с.
59. Большой экономический словарь. / Под. Ред. А. Н. Азрилияна. -М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 264 с.
60. Брен И.JI. Ревизия и контроль в торговле. Киев: Вища школа, 1983.158 с.
61. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000. - 319 с.
62. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации. // Аудиторские ведомости, 2002 г., № 10.
63. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости, 2002 г., № 8.
64. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль и финансовая безопасность. // Аудиторские ведомости, 2001 г., № 9.
65. Бухгалтерско-аудиторский портфель. М.: Соминтэк, 1994. - 569 с.
66. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-329 с.
67. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 265 с.
68. Вакуленко Т. Г., Фомина Я. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом Гер-да», 2001.-198 с.
69. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии. // Экономико-правовой бюллетень, 2001 г., № 6.- С.6-159
70. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финста-тинформ, 2000. - 259 с.
71. Внутренний аудит: методика проведения. М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 1994. - 257 с.
72. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях. -М.: Знание, 1967.-298 с.
73. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973. - 354 с.
74. Газарян А. В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля. // Бухгалтерский учет, 1999 г., № 1.- С. 68-70.
75. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет, 1999 г., № 9. С. 47-51.
76. Газарян А. В., Ширкина Е.И. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 2001 г., № 13. — С.71-75.
77. Галушко Н.М. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. -М.:Э., 1979.- 150 с.
78. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: Учебник. / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юридическая литература, 1998.-364 с.
79. Готовим бухгалтерскую отчетность / М. А. Волович, А. А. Салтыкова, В. Я. Соколов, JI. 3. Шнейдман; Под ред. проф. JI. 3 Шнейдмана. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.- 198 с.
80. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблема, эффективность, стандарты./ Е.М.Гутцайт М.:Элит-2000, 2003. - 399 с.
81. Данилевский Ю. А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995. 158 с.
82. Данилевский Ю. А. Общий аудит в вопросах и ответах. М.: Бухгалтерский учет, 1995.- 187 с.
83. Данилевский Ю. А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 246 с.
84. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-542 с.
85. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль в России. // Бухгалтерский учет, 2002 г. № 16. С. 3-5.
86. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Ревизия в государственном финансовом контроле. // Бухгалтерский учет, 2001 г., № 16. С. 58-62.
87. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России //Бухгалтерский учет, 1999 г., № 3. С.93-95
88. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Т. 1. 3-е изд., испр. и доп. / Касьянова Г. Ю, Котко Е. А., Топольская Е. Б.. - М.: Из-дательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000. - 487 с.
89. Донцова JI. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие М.: ДИС, 2003. - 335 с.
90. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет./Пер. с англ. Под ред. С. А. Табалиной. М.: Юнити, 1997. - 557 с.
91. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 549 с.
92. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы. Чебоксары: ЧКИ МУПК.-2001. - 339 с.
93. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Концепция развития внутреннего аудита в потребительской кооперации. // Аудиторские ведомости, 2003, № 12.
94. Ермаков В.Ф. Всегда вместе./170 лет потребительской кооперации Рос-сии//Деловой вестник «Российской кооперации», 2001, № 7.
95. Ермаков В.Ф., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. -М.: Финансы и статистика, 1998. — 259 с.
96. Ерофеева В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединении. -JI.: изд-во Ленинградского университета, 1987. 174 с.
97. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд-во «бухгалтерский учет» ,2002. — 526 с.
98. Золотарева В. И. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита. // Аудиторские ведомости, 1999г.,№3.
99. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство. М.:Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. — 278 с.
100. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Экономисту 2003.-620 с.
101. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М.: Э, 1971.-288 с.
102. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./Под ред. И.И. Елисеевой. М: Финансы и статистика, 1998. — 253 с.
103. Кармайкл Д. и др. Стандарты и нормы аудита / пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1995.-304 с.
104. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для ВУЗов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 350 с.
105. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 365 С.
106. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией. // Финансовая газета, 1999 г., № 20.- С.11.
107. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1982.-351 С.
108. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. М.:Филинъ, 2000. - 375 С.
109. Козырин А.Н. Финансовый контроль/В уч. Финансовое право/ Под ред. Проф. О.Н.Горбуновой. М.: Юристь, 1996. - 310 с.
110. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. М.: Финансовая газета, 2000. -298 с.
111. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. М.: «А и Н», 2002.-165 с.
112. Крикунов А. Укрепление государственного финансового контроля. // Финансовая газета, 2000 г., № 23. С.7.
113. Криницкий Р.П. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 116 с.
114. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. — 543 с.
115. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: «ПРИОР», 2000. - 187 с.
116. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. Учеб. пособие. М.: Издательство; ПРИОР, 1999.-258 с.