Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Калинская, Марина Валерьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Краснодар

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

250

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калинская, Марина Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА КОММУНИКАТИВНОГО ВЗАИМОДЕЙСТИЯСИСТЕМБУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Концепции взаимодействия систембухгалтерскогои налогового учета
1.2 Этапы становленияналоговогоучета в России
1.3 Экономико-правовые основы соотношения бухгалтерского и налоговогоучетав России
1.4 Модели организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
2 ОЦЕНКА ИММАНЕНТНОЙ СВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПИЩЕВОЙПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1 Практическая реализация взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета
2.2 Влияниеучетнойметодологии на имманентную связь систем бухгалтерского и налогового учета
2.3 Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХНАЛОГОВ
3.1 Учет отложенных налогов в соответствии с российскими и международными стандартами
3.2 Особенности бухгалтерского учета отложенных налогов в организациях пищевой промышленности
3.3 Учет отложенных налоговбалансовымметодом 158 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 169 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 177 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета"

Актуальность темы исследования. Осуществление рыночных преобразований в России, развитиепредпринимательстваво многом предопределяют цели национальной системы учета, ставят перед ней новые задачи. Активное вхождение отечественных производственных организаций в цивилизованные рыночные отношения приводит к появлению новых схем взаимоотношений субъектовбизнеса, что возможно в условиях эффективного взаимодействия информационных систем учета.
Необходимость формирования информации с учетом многообразия экономических интересов и для различных групп пользователей явилась ключевой причиной разделениябухгалтерскогои налогового учета. Однако процесс нормативно-правового обособленияучетныхсистем в Российской Федерации проводился непоследовательно, его предполагаемые позитивные последствия (освобождение бухгалтерского учета от службы налоговым целям и представление финансовойотчетностивнешним пользователям в неискаженном виде) не реализовались, в то время как негативные (увеличениеиздержекна ведение налогового учета, составление и представление налоговой отчетности) проявились вполне.
Скорость, с которой создавалась законодательная база налогового учета, не могла не сказаться на ее качестве. Отсутствуютотраслевыеметодических рекомендаций по ведению налогового учета, отражению информации о возникающих разницах и отложенныхналогахв бухгалтерском учете.
Все вышесказанное говорит об актуальности выбранной темы диссертационного исследования, ее значимости для обеспечения эффективного взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета внесли такие известные отечественные исследователи, как А. В.Авдеев, А. С. Бакаев, С. А.Бартенев, А. П. Бархатов, П. С.Безруких, А. В. Брызгалин, Ф. Ф.Бутынец,
М. А.Бахрушина, А. А. Викеев, JI. JI. Горецкая, JI. Т.Гиляровская, В. В. Ковалев, В. Я.Кожинов, Н. А. Кокорев, Н. П.Кондраков, В. А. Костылев, О. Г.Лапина, В. Д. Новодворским, В. Ф.Палий, В. В. Патров, JI. В.Попова, Я. В. Соколов, И. Р.Сухарев, JI. 3. Шнейдман и др.
За рубежом данная проблема затронута в работах О.Амата, Д. Блейка, М. Ф.ВанБреда, М. Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, М. X. Б.Перера, Ж. Ришара, Е. С.Хендриксена, И. Ф. Шерра и др.
В то же время недостаточная разработанность проблемы организации и ведения учета в целяхналогообложения, отсутствие методических и научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.
Целью диссертационного исследования является обоснование методических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения систем бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевойпромышленности.
Достижение намеченной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- провести ретроспективный анализ взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, дать оценку их экономическим и правовым основам;
- выделить особенности имманентной связи бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности и обосновать возможность ее совершенствования;
- дать оценку влиянияучетнойметодологии на величину налоговой нагрузки на этапе налоговогобюджетирования;
- уточнить методические аспекты отечественного учета отложенныхналогов;
- разработать отвечающие требованиямМСФОметодические подходы использования балансового метода учета отложенных налогов в российской учетной практике.
Область исследования соответствует п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты бухгалтерского учета», п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Объектом исследования является информационная база бухгалтерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Предметом исследования выступает совокупность методологических, теоретических, практических вопросов и актуальных проблем взаимодействий систем бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе экономического развития России.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета, российские и международные положения (стандарты) побухгалтерскомуучету и отчетности, отраслевые методические документы. В качестве информационной базы использованы документы бухгалтерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных и расчетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования, как аналитический, монографический, абстрактно-логический, сравнения, моделирования и обобщения, синтеза, доказательств, аналогий, экономического и исторического анализа, оценки, документирования.
Научная новизна диссертационного исследования содержит следующее приращение знаний:
- предложена авторская трактовка налогового учета как системы сбора и обобщения информации для научно обоснованного определенияоблагаемойбазы по налогам Российской Федерации, отличающаяся от принятых положений в НК РФ, предусматривающих организацию и ведение налогового учета только в рамках налогообложенияприбылиорганизаций;
- разработан механизм обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов сбюджетомпо налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговомадминистрировании, основанный на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом поналогуна прибыль»;
- разработана методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, заключающаяся в унификации прямых и косвенных расходов вбухгалтерскоми налоговом учете, распределении прямых расходов междунезавершеннымпроизводством и готовой продукцией пропорционально количествусырья, обеспечивающая конкретизацию общих подходов, обозначенных в налоговом законодательстве;
- уточнена методика учета разниц, возникающих в связи снормированиемрасходов в целях налогообложения, предусматривающая, в отличие от установленной, их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности и экономическому содержанию объекта учета;
- разработаны методические положения по адаптациибалансовогометода расчета отложенных налогов (альтернативного методуотсрочки, предусмотренному в ПБУ 18/2002) к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности, содержащие: алгоритм расчета отложенных налогов, способ учета разниц, возникающих в связи спереоценкойвнеоборотных активов, модифицированную структуру отчета оприбыляхи убытках, определение «расхода (дохода) по налогу наприбыль».
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке и реализации методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, а также учета отложенных налогов. Применение на практике разработанных рекомендаций позволит эффективно проектировать взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в зависимости от мотивации экономического субъекта, обеспечитьпрозрачностьрасчетов по налогу на прибыль, усилить контрольные функции бухгалтерского учета, повысить информативность финансовой отчетности экономического субъекта. Разработанные автором методические приемы учета отложенных налогов по материалам организаций пищевой промышленности ориентированы на адаптацию бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО.
Теоретическая значимость результатов исследования состоит в разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию действующей нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета, а также развитии теории дисциплины «Налоговый учет».
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- обоснование введения в научныйоборотпредложенных определений «налоговый учет», «расход (доход) по налогу на прибыль»;
- механизм обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль»;
- методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, для организаций пищевой промышленности;
- способ учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, нормативное значение которых изменяется в течение налогового периода;
- методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения диссертационной работы внедрены в практику учетной работы организаций пищевой промышленности Краснодарского края, а именно вОАО«Виктория» г. Белореченска, ООО «Брюховецкийхлебозавод» ст. Брюховецкой, ОАО «Лазаревский хлебозавод» г.Сочи.
Основные тезисы, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были представлены к обсуждению на российских и международных научных и научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях, опубликованы в периодических изданиях, в сборниках научных трудов, в электронном научном журнале. В частности, диссертант участвовала в I Южно-Российской международной научно-практической конференции «Реформированиебухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами» (Сочи, 2006), Международной научно-практической конференции «Экономика России в условияхглобализациии вступления в ВТО» (Сочи, 2007),Межрегиональнойюбилейной научно, практической конференции «Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития» (Майкоп, 2007), Межвузовской научно-практической конференции «Молодежь - Краснодарскому краю» (Краснодар, 2007), Межрегиональной научно-практической конференции «Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона» (Бе-лореченск, 2008), в Международном финансово-экономичиском форуме «МСФО:Аудит. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Консалтинг: российская и международная практика» (Сочи, 2008).
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 17,1 п. л., в том числе авторских 10,3 п. л.
Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности взаимосвязи содержания исследуемых проблем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих 10 разделов, заключения, списка

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калинская, Марина Валерьевна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и практическое развитие эффективных механизмов взаимодействиябухгалтерскогои налогового учета организаций пищевойпромышленностии способствуют повышению качественных характеристик учетно-информационного обеспечения экономического субъекта. Они могут быть использованы при адаптации бухгалтерского учета иотчетностик требованиям МСФО.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выполненное диссертационное исследование позволило сделать определенные выводы о состоянии налоговой информационной системы, ее взаимосвязи с системой бухгалтерского учета на предприятиях пищевой отрасли экономики и сформулировать комплекс рекомендаций, имеющих существенное значение для эффективного коммуникационного взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе развития отечественной экономики:
1. Априори совершенствования имманентной связи систем бухгалтерского и налогового учета в современных условиях стало ретроспективное исследование их взаимодействия. Оно показало, что исторически взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета складывалась на базе двух основныхмировыхконцепций, сформировавшихся под влиянием социальио-экономических, политических и географических факторов. А именно:
- континентальной (европейской, налоговой), определяющей, что учет — это единая органически целостная система, характерной для стран, которым присуща романо-германская правовая семья;
- англо-американской (англосаксонской, собственнической), предполагающей параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета, сложившейся, там где сильны позиции прецедентного права.
Развитие мировойучетнойпрактики показало направленное движение от налоговой концепции учетной системы к собственнической. Наглядным примером такой сменыучетныхконцепций является учетная система России. Так, в период с 1991 г. по 1995 г. отечественной учетной системе были присущи основные черты налоговой концепции, а начиная с 1995 г. наблюдается медленный и непоследовательный переход к собственнической модели.
Доказано, что на сегодняшний деньфактическийналоговый учет вовсе не ограничен целяминалогообложенияприбыли. В действующих редакциях ряда глав Налогового кодекса РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета. В связи с этим сложилось два понимания «налогового учета» -в широком и в узком смысле:
- налоговый учет в широком смысле — это учет в целяхисчислениявсех налогов, он нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве оналогахи сборах;
- налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисленияналогооблагаемойприбыли в целях главы 25 НК РФ «Налогна прибыль организаций».
Руководствуясь логикой построения нормативной базы, заключающейся в ее системности, автор пришел к выводу, что налоговый учет организаций должен формироваться как системный элемент налогового законодательства. В этой связи диссертант рекомендует следующее определение: «налоговый учет -это система сбора и обобщения информации для научно обоснованного определенияоблагаемойбазы по налогам Российской Федерации».
Несмотря на то, что историческибухгалтерскийучет был для налогового учета налогового первичным, их разделение, официально проявившееся в утверждении российскими законодателями в 2002 г. 25 главыИСКРФ «Налог на прибыль организаций», было неизбежно и диктовалось принципиальным различием между целями расчетаналогови налогового администрирования, с одной стороны, и целями формирования финансовой отчетности для принятия экономических решений - с другой. Однако, на сегодняшний день взаимное влияние отечественных правил бухгалтерского учета и законодательства о налогах и сборах следует признать существенным. Считаем, что основным условием эффективности системы налогообложения и финансовой отчетности, а также обеспечения налогового суверенитета России в свете устойчивой тенденции использования в отечественной учетной практикеМСФОявляется независимость нормативно-правовых требований к каждой из этих систем. Сближение бухгалтерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают. Никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм.
2. Выявлено существование пяти моделей организации бухгалтерского и налогового учета. Выбор модели определяется средой функционированияналогоплательщика. На практике исследуемые организации пищевой промышленности отдают предпочтение смешанной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, которая реализуется при помощи рядаинструментов: регистров промежуточных расчетов; бухгалтерского плана счетов, адаптированного для целей налогообложения;забалансовыхсчетов.
Осмысление научной литературы и нормативно-правовых актов, изучение практических данных организаций пищевой промышленности позволило:
- объяснить, что выбор смешанной модели взаимодействия информационных систем продиктован намерениямиучетногоаппарата снизить трудозатраты. При этом максимальное сближение учетных политик двух учетных систем приводит, с одной стороны, к снижению качествабухгалтерскойфинансовой отчетности, с другой — к необоснованным налоговымплатежам;
- определить достоинства и недостатки учетных систем различной мотивации. Основным результатом проделанной работы стал вывод: предпочтение смешанной модели должно быть мотивировано только наличием в организации небольшого и однотипного массивахозяйственныхопераций, что характерно для организаций малого и среднегобизнеса. Только автономное функционирование бухгалтерского и налогового учета (параллельная модель) благоприятно сказывается как на качестве бухгалтерской отчетности, так и на эффективности налогообложения исследуемых организаций. Данная модель предусматривает, с одной стороны, возможность оптимизацииналогана прибыль экономического субъекта, а с другой, получение качественной финансовой отчетности, в полном соответствии с интересамисобственников, акционеров, кредиторов, что способствует безопасности и инвестиционнойпривлекательностибизнеса.
- обнаружить отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за состоянием расчетов сбюджетомпо налогу на прибыль в исследуемых организациях. Учитывая значимость налога наприбыльпри формировании федерального и региональныхбюджетов, данный факт стал основанием для разработки механизма обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов с бюджетом поналогуна прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговомадминистрировании, который основан на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль». Ведение регистра может быть возложено набухгалтерапо налоговому учету, контроль - на финансового директора (главного бухгалтера);
- установить, что одним из наиболее методически сложных участков налогового учета в организациях пищевой промышленности является учет расходов, связанных с производством и реализацией. НК РФ содержит лишь общие рекомендации по учету данных расходов. Ситуацию усугубляет многообразие и субъективность способов учета и оценкинезавершенногопроизводства, готовой продукции. Для восполнения недостающего методического обеспечения налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции в организациях пищевой промышленности, а также его унификации сбухгалтерскимучетом диссертантом разработана методика налогового учета и распределения данного вида расходов. Ее основными элементами являются: унификация прямых и косвенных расходов вбухгалтерскоми налоговом учете; распределение прямых расходов междунезавершеннымпроизводством и готовой продукцией пропорционально количествусырья, составляющего материальную основу выпускаемой продукции; поэтапное распределение прямых расходов в зависимости от момента перехода правасобственностина товар. Предложенный подход позволит организациям пищевой промышленности снизить количество временных разниц в бухгалтерском учете, усилить внутренний контроль над расходами, обеспечить рациональныйдокументооборот.
Априори разработанной методики учета расходов, связанных с производством и реализацией продукцииотчетногопериода, стал авторский вывод, заключающийся в том, что для целей налогообложения рационально максимально сблизить бухгалтерский и налоговый перечень прямых расходов, установив, что основой для определения в налоговом учете суммы прямых расходов, относящихся к произведенной продукции заотчетныймесяц, должна стать информация, сформированная на счете (субсчетах) бухгалтерского учета 20 «Основное производство» (с заменой некоторых сумм из регистров налогового учета, которые учитываются в целях налогообложения иначе). Такой порядок необходимо закрепить в приказе по учетной политике для целей налогообложения. При этом в бухгалтерском учете целесообразносебестоимостьпродукции определять как «сокращенную производственную».
Преимуществомаксимальной унификации перечня прямых расходов в бухгалтерском и налогового учете обусловлено тем, что: а) в целях формирования расходов в налоговом учете может использоваться информация бухгалтерского учета; б) суммы расходов, учтенные в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, в большей степени поддаются контролю; в) организации пищевой промышленности отличаются незначительным временнымлагом, необходимым для производства ипродажипродукции, основная масса которой являетсяскоропортящейся, поэтому отсрочка налоговых платежей отсокращенияперечня прямых расходов будет незначительной; г) одинаковый состав прямых расходов в двух учетных системах позволит избежать появления временных разниц.
3. В процессе исследования уточнено понятие «оптимизация налогообложения», в котором автором выделено два основных направления -минимизациясуммы налога, то есть выбор таких способов налогового учета, которые в результате обеспечивают минимальную величину налоговой базы, и откладываниеуплатыналога, - выбор способов налогового учета, которые в результате позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов.
Обследование учетных политик организаций пищевой промышленности Краснодарского края показало, что утвержденные в приказах по учетной политике элементы, в основном, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Отдельные попытки оптимизации налогообложенияприбылив основном связаны с его откладыванием, так как налоговыельготыпо налогу на прибыль чаще всего предоставляются государством в форме возможности более раннего признания расходов, а не их прямого уменьшения.
Выявлено, что 48 % обследованных организаций пищевой промышленности ведутнеэффективнуюналоговую политику, так как в ихбалансеотложенные налоговые активы превышают отложенные налоговыеобязательства, и налогоплательщик фактически платитналогираньше, чем получает доход. У 52 % ситуация обратная, однако данный факт свидетельствует не только об эффективности налоговой политики, но также указывает нарискованноеположение организации в налоговом отношении, так как существует потенциальная обязанность повыплатедополнительных налогов в будущем.
Диссертантом установлено влияние элементов учетной методологии на возможность оптимизации налога на прибыль и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим предложен методический и организационно-технический подход к формированию учетной политики для целей налогообложения в организациях пищевой промышленности исходя из двух мотиваций экономического субъекта: «минимизация затрат на ведение учета посредством сближения систем бухгалтерского и налогового учета» и «оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с неизбежным формированием временныхвычитаемыхи налогооблагаемых разниц».
Сформировав в процессе научной работы логическую модельхозяйственнойдеятельности субъекта исследования, основанную на оптимальных методических приемах учета и оценки, доказано, чтоучетнаяполитика может использоваться как эффективныйинструментминимизации и отсрочки налоговыхплатежейпо налогу на прибыль. Так, налоговая нагрузка на исследуемую организацию снизилась почти на 1 %, а доля налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения (по МСФО «эффективная налоговаяставка») — почти на 17 %. Применяя в учетной практике предусмотренные законные способы и приемы уменьшения налоговыхобязательств, организации фактически получают от государствальготныйкредит.
4. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета потребовали рассмотрения учета и отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налогов. В связи с отсутствиемотраслевыхметодических рекомендаций по учету отложенных налогов и с целью совершенствования теории и практики их учета автором предложена методика учета разниц, возникающих в связи снормированиемрасходов в целях налогообложения, предусматривающая их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности, экономическому содержанию объекта учета, а также позволяющая избежатьзаниженияфинансового результата хозяйствующего субъекта в промежуточной бухгалтерской отчетности.
5. Ключевым результатом исследований теоретических основ отложенного налогообложения стал вывод, что перехода на понятийный аппарат МСФО 12 «Налоги на прибыль» фактически осуществлено не было, и заявленная цель учета отложенных налогов - показать в отчетности влияние операцийтекущегопериода на изменение величины налога на прибыль - в будущем подменена целью поиска взаимосвязи бухгалтерской прибыли и налоговой базы и смещена в сторону контроля за правильностью исчисления последней.Балансовыйметод, взятый за основу при составлении отчетности по МСФО, по сравнению с методомотсрочки, предусмотренном в российском стандарте менее трудоемкий, более точный и информативный, обеспечиваетменеджменти инвесторов необходимой информацией о величинечистойприбыли организации.
В этой связи автор посчитал необходимым рассмотреть возможность использованиябалансовогометода как альтернативного методу отсрочки в отечественной учетной практике. В целях исключения необходимости трансформации отчетности, повышения ее информативности, а также снижениятрудоемкостибухгалтерских расчетов предложены методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности, в рамках которых: представлен алгоритм расчета отложенных налогов, определена корреспонденция счетов бухгалтерского учета отложенных налогов; предложен способ учета разниц, возникающих в связи спереоценкойвнеоборотных активов; модифицирована структура отчета оприбыляхи убытках; введено в научныйоборотопределение «расход (доход) по налогу на прибыль».
Использование предложенных методических положений по адаптации учета отложенных налоговбалансовымметодом требует корректировки нормативно-правовой базы, регулирующей даннуюучетнуюкатегорию, по следующим направлениям:
- на переходном этапе установить возможность для организаций самостоятельно определять методику формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности (балансовым методом или методом отсрочки). При этом выбранная методика требует раскрытия в учетной политике и пояснительной записке кгодовойбухгалтерской отчетности, так как оказывает влияние на показатели отчета о прибылях иубытках;
- ввести понятие «расход (доход) по налогу на прибыль», под которым, с авторской точки зрения, следует понимать: «совокупнуювеличину, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, включающую расходы потекущемуналогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль куплатепо итогам отчетного периода и рассчитанную исходя из правил налогообложения, а также расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате (возмещению) в будущихотчетныхпериодах и определенную временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства»;
- ввести положение о том, что в случае, еслихозяйственныеоперации, приведшие к образованию временных разниц, затрагивают счет добавочногокапитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов должен быть счет «Добавочныйкапитал».

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Калинская, Марина Валерьевна, 2009 год

1. Агеева, О. А. Отражение отложенныхналоговв отчетности по российским и международным стандартам / О. А. Агеева //Бухгалтер, учет. 2007. -№ 18.-С. 41-46.
2. Агеева, О. А.ПБУ18/02: как решить нерешенные задачи / О. А. Агеева // Бухгалтер, учет. 2007. - № 20. - С. 51-55.
3. Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - № 9. - С. 5-8.
4. Александрова, Н. Как помогаетэкономитьускоренная амортизация / Н. Александрова, Е. Пальмина //Главбух. 2007. - № 15. - С. 78-82.
5. Англо-русский словарь побухгалтерскомуучету, аудиту и финансам. -М.:Финансыи статистика, 1994. — 224 с.
6.Бархатов, А. П. О концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в России насреднесрочнуюперспективу и некоторых проблемах ее развития / А. П. Бархатов, Т. В.Боброва// Управленч. учет. 2008. - № 1. - С. 107.
7. Белова, Е. Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современныйбухгалтерскийучет. 2006. -№ 4. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
8. Богатырева, Е. И. Формирование отдельных показателей по расчетуналогана прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгалтер, учет. -2003. -№ 14. С. 10-19.
9. Бодрова, Т. В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях / Т. В. Бодрова //Управленч. учет. — 2007. № 3. - С. 68-76.
10. Бодрова, Т. В. Моделирование системыуправленческогоучета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учета / Т. В. Бодрова // Управленч. учет. 2008. - № 6. - С. 82-87.
11. Большой бухгалтерский словарь: 10000 терминов / под ред. А. Н. Аз-рилияна. М.: Ин-т мировой экономики, 1999. - 785 с.
12.Брызгалин, А. В. Анализ взаимодействия и противоречийналогообложенияи бухгалтерского учета / А. В. Брызгалин, В. Р.Берник. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 112 с.
13.Брызгалин, А. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В. Р.Берник, А. Н. Головкин. 2-е изд. перераб. и доп. - М.:Аналитика- Пресс, 1998. - 120 с.
14. Бурлакова, О. В.Консолидированныйучет расчетов по налогу наприбыль/ О. В. Бурлакова // Бухгалтер, учет. 2007. - № 21. - С. 69-74.
15.Бутынец, Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В.Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JI. JI. Горецкая; отв. ред. Ф. Ф.Бутынец. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 672 с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью/ В. Я. Кожи-нов М.: Экзамен, 2005. - 416 с.
17.Варакса, Н. Н. Методика анализа и управления налоговымиплатежамив сельском хозяйстве / Н. Н. Варакса, Е. И.Степаненко// Управленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 47-57.
18. Васильева, М. В. Модели налоговогопланированияи управления прибылью предприятия в современных условиях экономики / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 3. - С. 56-63.
19. Васильева, М. В. Налоговый анализ как основа налогового планирования налогообложениятранспортныхсредств / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 1. - С. 62-72.
20. Бахрушина, М. А. Бухгалтерскийуправленческийучет: учебник / М. А. Бахрушина. 4-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.
21. Викеев, А. А. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет / А. А. Ви-кеев // Главбух.Отраслевоеприлож. «Учет в пр-ве» 2004. - № 3.
22. Викторов, П. П. Отложенные налоговыеактивыи обязательства в соответствии сМСФОи US GAAP / П. П. Викторов // Бухгалтер, учет. 2002. -№ 4. - С. 74-78.
23. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета: аналит. докл. Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.nsfo.ru.
24. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
25. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
26. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
27. Дедюхина, Н. В. Цели и задачиучетнойполитики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н. В. Дедюхина // Управленч. учет. 2009. - № 5. - С. 84 - 92.
28.Джамурзаев, Ю. Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю. Д.Джамурзаев, Г. Н. Хубаев, О. В. Родина//Налоговый вестн.-2006. -№ 5.-С. 91-100.
29.Дружиловская, Т. Ю. Формирование отложенных налогов при трансформации финансовойотчетности/ Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтер, учет. — 2007. № 13.
30. Илюхина, Н. А. Финансово-налоговая подсистема затрат на производство горно-обогатительных предприятий / Н. А. Илюхина // Упраленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 58-67.
31.Калинская, М. В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, А. А.Ремезков.: Монография. Краснодар, 2009. - 199 с.
32.Калинская, М. В. Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н.Ясменко// Экономика России в условияхглобализациии вступления в ВТО: сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. -Краснодар, 2007. С. 293 - 298.
33. Калинская, М. В. На пути к гармонизации отечественного учета с МСФО Электронный ресурс. / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ. -Краснодар: КубГАУ, 2007. № 03(27). - 9 с. - Режим доступа: http:www.ej .kubagro.ru/2007/03/pdf/01 .pdf.
34. Калинская, М. В. Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевойпромышленности/ М. В. Калинская // Тр. / Кубан.ГАУ. 2008. - № 5(М) с. 28-35.
35. Калинская, М. В. Организация налогового учета на предприятиях пищевой промышленности Краснодарского края / М. В. Калинская // Молодежь -Краснодарскому краю: сб. материалов межвуз. науч.-практ. конф. Краснодар:ИЭиУМиСС, 2007. - С. 40-47.
36.Калинская, М. В. Становление и развитие учета финансовых результатов / М. В. Калинская, Г. Н.Ясменко// Социальная сфера Кубани:эконом, исоц.-психол. аспекты развития: сб. материаловмежрегион, юбил. науч.-практ. конф. Майкоп, 2007. - С. 69-72.
37. Калинская, М. В. Этапы становления налогового учета в России / М. В. Калинская // Соц.-эконом. и экол. развитие Сев.-Кавказ. региона: сб. материалов межрегион. науч.-практ. конф. Майкоп:ОАО«Полиграф-Юг», 2008. - С. 80-86.
38. Карашев, М. А. Экономика пищевой промышленности / М. А. Кара-шев Краснодар: ТУП «Печат. двор Кубани», 2001. - 184 с.
39. Киселева, И. А. О методологии постановки налогового учета / И. А. Киселева // Налоговый учет длябухгалтера.- 2007. № 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
40. Киселева, И. А. Основы системы налогового учетастроительнойорганизации / И. А. Киселева // Бухгалтер, учет. 2008. - № 16. - С. 72-74.
41. Клокова, Н. В. Ошибки в определении моментаотгрузки/ Н. В. Кло-кова, О. И.Соснаускене// Горячая линия бухгалтера. 2007. - № 8. - С. 54-57.
42. Ковалев, В. В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития / В. В. Ковалев // Бухгалтер, учет. 2003. - № 9. - С. 77-82.
43. Ковалева, Т. А. Как инспекторы сравниваютбухгалтерскуюотчетность и декларацию поналогуна прибыль / Т. А. Ковалева // Главбух. 2006.-№ 19. - С. 47-52.
44.Когденко, В. Г. Методика анализа налоговой нагрузки по даннымбухгалтерской(финансовой) отчетности организации / В. Г. Когденко // Управ-ленч. учет. 2008. - № 6. - С. 59-70.
45. Кожинов, В. Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальности / В. Я. Кожинов // Финансовыйбизнес. 2001. - № 1. - С. 48-51.
46. Кожинов, В. Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. М.:КНОРУС, 2004. - 656 с.
47. Козенкова, Т. А. Методы контроля и регулирования налоговой базы / Т. А. Козенкова//Консультантбухгалтера. 2007. - № 8. - С. 85-93.
48.Кокорев, Н. А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Н. А. Кокорев, JI. JT. Вашева, К. А.Николаева// Аудитор, ведомости. 2003. - № 7. - С. 45-49.
49.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-560 с.
50. Кондраков, Н. П. Последствия применяемых решений в учетной политике организации / Н. П. Кондраков // Бухгалтер, учет. 2008. - № 1. - С. 5-12.
51. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: утв. приказомМинфинаРФ от 01.07.2004 г. № 180 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
52. Корепанова, Н. Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета / Н. Б. Корепанова // Альфа-Пресс. 2005. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
53.Костылев, В. А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В. А. Костылев, Ю. Ю.Костылева// Бухгалтер, учет. 2002. - № 13. - С. 62-67.
54. Кругляк, 3. И. Организация и ведение налогового учета по налогу на прибыль: учеб. пособие / 3. И. Кругляк, О. П.Полонская. Краснодар, ИЭиУ МиСС, 2006. - 226 с.
55. Кругляк, 3. И. Сущность иинструментыналогового планирования в сельскохозяйственных организациях / 3. И. Кругляк, Ю. И.Сигидов// Управленч. учет. 2008. - № Ю. - С. 84-92.
56. Куликова, JT. И.Бухгалтерскаяи налоговая прибыль: расчет и учет // Бухгалтер, учет. 2008. - № 24. - С. 39-44.
57. Куликова, JT. И. Учет отложенных налоговыхобязательств/ JI. И. Куликова // Бухгалтер, учет. 2003. - № 21. - С. 3-10.
58. Курбангалеева, О. А. Не хотите применять ПБУ 18/02 — откажитесь отльгот/ О. А. Курбангалеева // Бухгалтер, вестник. 2007. -№ 1.-С. 11-13.
59. Куренков, И. Е. О порядке организации учета расчетов по налогу на прибыль / И. Е. Куренков // Бухгалтер, учет. 2006. - № 21. - С. 76-78.
60.Кутер, М. И. Современный взгляд на концепцииамортизации/ М. И. Кутер // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 24.
61. Лаврухин, Е. Н. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: противоречия и направления гармонизации: дис. . канд.экон. наук / Е. Н. Лаврухин. Воронеж, 2004. - 163 с.
62.Лаврушина, В. Б. История развития отложенных налогов как объекта учета / В. Б. Лаврушина // Бухгалтер, учет. 2008. - № 12. - С. 67-71.
63. Лаврушина, В. Б. Учет отложенных налогов: проблемы понятийного аппарата / В. Б. Лаврушина // Бухгалтер, учет. 2008. - № 11. - С. 68-71.
64. Ланина, И. Б.Времяпересмотреть учетную политику / Е. И. Ланина // Семинар для бухгалтера. 2007. - № 1. - С. 43-50.
65. Лапина, О. Г. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Рос. налоговый курьер. 2002. - № 18. — С. 55-64.
66. Лапина, О. Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы / О. Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. -№ 5. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
67. Ложников, И. Обеспечит ли налоговый учет данные дляисчисленияналога на прибыль? / И. Ложников, Л. Колесникова И Финансовая газета. -2001.-№45.
68.Лялина, Ж. И. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета / Ж. И. Лялина, Е. Ю.Тарасова. // Аудитор, ведомости. — 2002. -№ 7. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
69. Малявкина, Л. И. Методологияинтегрированногофинансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционной деятельности: автореферат дис. .д-ра. экон. наук / Л. И. Малявкина. — Орел, 2008.
70. Малявкина, Л. И. Организация налогового учета / Л. И. Малявкина // Бухгалтер, учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.
71. Маслова, И. А. Стоимостьактивовпри переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности / И. А. Маслова И Управленч. учет. 2006. - № 3. - С. 97-107.
72. Маслова, О. Г. Современныеучетныеконцепции и их влияние на учет-но-аналитическую систему предприятия / О. Г. Маслова // Управленч. учет. -2009. -№ 1.-С. 73-79.
73. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.
74. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
75. Митюкова, Э. С. Как составлять налоговые регистры / Э. С. Митюкова // Бухгалтер, учет. 2007. - № 12. - С. 50-59.
76. Мнение о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Электронный ресурс.- Режим доступа: http:// www.audit-it.ru.
77. Мощенко, Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н. П. Мощенко. М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.
78.Налоги/ под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. — 688 с.
79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
81. Нерсесянц, В. С. Общая теория права и государства / В. С. Нерсесянц. -М.: НОРМА, 2002, 552 с.
82.Новодворский, В. Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения / В. Д.Новодворский, Д. Р. Гара-ев // Финансы. 2003. -№ 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
83.Новодворский, В. Д. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения / В. Д. Новодворский, Д. Р.Гараев// Бухгалтер, учет. 2003. -№23. - С. 64-68.
84.Новодворский, В. Д. О понятиях «доходы» и «расходы» вбухгалтерскомучете и налоговом законодательстве / В. Д. Новодворский, P. JI. Саблин // Бухгалтер, учет. 2002. - № 24. - С. 53-56.
85. Нужен ли налоговый учет и налоговаяотчетность? О подходе к бухгалтерскому учету иаудиту(интервью с JI. Шнейдманом, руководителем Департамента Минфина России). // Двойная запись. 2004. - № 8. //Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
86. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
87. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина от 26.03.07 №26н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
88. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации оналогахи сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
89. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
90. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
91. О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях: Федеральный закон от 14.10.2002 г. № 161-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
92. О предельных значенияхвыручкиот реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднегопредпринимательства: Постановление правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
93. О развитии малого и среднего предпринимательства: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
94. Обакционерныхобществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
95. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14 ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
96. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
97.Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю.Шведова. М.: Азъ Ltd, 1992. - 960 с.
98. Оломская, Е. В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: дис. канд. экон. наук / Е. В. Оломская. — Краснодар, 2005. 223 с.
99.Островенко, Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы / Т. К. Островенко //Аудитор, ведомости. — 2001. № 9.
100. Островский, О. М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях егореформированияи перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгалтер, учет. 2003. - № 14.
101.Палий, В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В. Ф. Палий. М.:Аскери, 1999. - 352 с.