Яхина Раиса Рафаиловна. Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования

Короткий опис

Яхина Раиса Рафаиловна. Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования : 08.00.10 Яхина, Раиса Рафаиловна Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования (На материалах Республики Башкортостан) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Оренбург, 2005 156 с. РГБ ОД, 61:06-8/1408

Содержание к диссертации

Введение
1 Теория и мировой опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий 9
1.1 Земельная рента как объективная основа земельного налога 9
1.2 Сущность земельного налога, принципы его построения 24
1.3 Зарубежный опыт налогообложения сельскохозяйственных земель 40
2 Российский опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий 55
2.1 Эволюция налогообложения сельскохозяйственных земель в России 55
2.2 Налогообложение сельскохозяйственных земель в Российской Федерации и ее субъектах 71
2.3 Особенности налогообложения сельскохозяйственных угодий в Республике Башкортостан 83
3 Повышение эффективности использования сельскохозяйственных угодий на основе земельного налога 100
3.1 Динамика кадастровой стоимости как базы земельного налога с сельскохозяйственных угодий 100
3.2 Методика дифференциации ставок земельного налога по земельно-оценочным районам 108
3.3 Земельный налог как регулятор качества продукции 115
Заключение 130
Список литературы 134
Приложение А Ставки земельного налога по видам угодий в РБ 142
Приложение Б Динамика ставок земельного налога в РБ 144
Приложение В Анализ связи между рентным доходом и долей земельного налога в рентном доходе 146
Приложение Г Анализ влияния факторов на ставку земельного налога 148
Приложение Д Расчетные ставки земельного налога 151
Приложение Е Земельный налог при различных вариантах расчета 153
Приложение Ж Земельный налог по земельно-оценочным районам 155

Введение к работе

Необходимость охраны, рационального использования и повышения плодородия земель требует государственного регулирования рентных отношений в аграрном секторе экономики, одним из действенных инструментов которого должен стать земельный налог с сельскохозяйственных угодий. Однако регулятором эффективности землепользования указанный налог может стать лишь при его научной обоснованности, выражающейся в стройной системе принципов государственной политики.
В Российской Федерации (РФ) такой системы до сих пор нет. Принципы земельного налога, установленные в нашей стране еще в 1991 году Законом РФ «О плате за землю», к настоящему времени (на конец 2005 г.) устарели и не соответствуют современным требованиям. Новое налоговое законодательство (глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ), основанное на кадастровой стоимости земельных участков, не учитывает антропогенного воздействия на сельскохозяйственные угодья и все более усложняющуюся экологическую ситуацию. Оно тоже не обязывает государство проводить в аграрной сфере целостную налогово-бюджетную политику, об отсутствии которой наиболее красноречиво свидетельствует обезличенность поступлений в бюджет от земельного налога.
Свою чисто фискальную функцию земельный налог должен в полной мере реализовать в отношении той части земельной ренты, которая не является трудовым доходом сельхозпроизводителей, а представляет собой исключительно «дар природы». Имеется в виду дифференциальная рента в той своей части, в какой она является результатом не капиталовложений в улучшение земли, а лишь результатом использования ее естественного качества. Значительная дифференциация земель по плодородию и другим естественным условиям ставит сельхозпроизводителей в неравное положение. Поэтому государство должно в форме земельного налога взимать высокую ренту с лучших по плодородию и местоположению земельных участков с тем, чтобы инвестиро-
4вать эти средства в аграрное производство на худших землях. Это - важный
шаг к превращению земельного налога из чисто фискального инструмента в регулятор рентных отношений.
Лишь в рамках системного экономико-экологического подхода к содержанию земельной ренты и условий ее воспроизводства обретает смысл постановка вопроса об оптимизации ставок земельного налога. Отсутствие научно-обоснованной методической базы расчета ставок является главным недостатком действующего земельного законодательства, который главой 31 Налогового кодекса РФ преодолевается лишь частично. Таким образом, земельный налог ни в действующем виде (на конец 2005 г.), ни во вступающем в силу с 2006 года, не является эффективным инструментом взимания и перераспределения земельной ренты.
Степень изученности проблемы.Налоговая политика государства и земельная рента как специфическая форма дохода уже несколько веков являются предметом научных исследований. Большой вклад в их изучение внесли А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, Ж-Б. Сэй, А. Маршал, Ф. Визер, К. Менгер, Л. Вальрас, В.Немчинов, Д. Львов и др. Принципы налогообложения нашли отражение в работах А. Вагнера, Сисмонди, М.Соболева, Н.Тургенева и др. Проблеме налогообложения земли посвящены работы таких ученых-экономистов, как И. Янжул, И. Озеров, В. Безобразов, И. Смирнов, Н. Тиде-ман, Г.Джордж, В. Беленький, А. Сагайдак, Н. Зенец, Н. Комов, Н.Тришин, О. Леппке, Р. Яруллин, О. Бундина и др. При этом центр тяжести научных исследований в XX веке постепенно сместился с экономических аспектов налогообложения сельхозугодий на экологические. Однако в полной мере осознать природу как равноправного с человеком субъекта рентных отношений с тем, чтобы перейти с природой от отношений эксплуатации к отношениям партнерства, современной науке, а вслед за ней и государству, еще предстоит.
В связи с этим возникает необходимость уточнения теоретических основ земельного налога и совершенствования методики его исчисления, а также законодательно устанавливаемого последующего его целевого бюджетного
5перераспределения с учетом не только экономических, но и экологических потребностей.
Вышеизложенное предопределилоцель и задачи исследования.Целью диссертационной работы является научное обоснование земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и разработка предложений по совершенствованию методики определения ставок земельного налога с учетом этих факторов.
Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:
изучить теоретические основы формирования земельной ренты как объективной основы земельного налога;
проанализировать научные подходы к трактовке сущности земельного налога, раскрыть принципы его построения и на этой основе предложить развернутое определение земельного налога, а также систему принципов его построения;
осветить зарубежный опыт налогообложения сельхозземель;
проследить эволюцию налогообложения земли в России;
проанализировать опыт налогообложения земли в РФ и ее субъектах;
раскрыть особенности налогообложения в Республике Башкортостан (РБ) как развитого агропромышленного региона России, выявить факторы, влияющие на формирование земельного налога и динамику его поступлений в бюджет;
разработать и обосновать предложения по совершенствованию методики определения ставок земельного налога на основе современных научных подходов, отечественного и зарубежного опыта, а также ужесточающихся требований экологической безопасности.
Область исследования.Исследование проведено в рамках п.2 Государственные финансы п.п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Предметом исследованияявляются экономические отношения, связанные с налогообложением сельскохозяйственных угодий.
Объектом исследованияявляются земельно-оценочные районы РБ, дифференцированные по условиям сельскохозяйственного производства и требующие при налогообложении сельхозугодий столь же дифференцированного подхода.
Методологическая основа и методы исследования.Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ и РБ. Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпирическо-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а также специальные: экономико-статистические методы (метод статистических группировок, монографический, факторный, корреляционно-регрессионного анализа, табличный и графический) и др.
Информационную основу исследованиясоставили материалы, содержащиеся в сборниках территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РБ, Министерства сельского хозяйства РБ, Государственного Комитета по земельным ресурсам и землеустройству РБ и информация из Интернета.
Научная новизнаисследования состоит в следующем:
уточнены подходы к трактовке сущности земельного налога и предложено определение земельного налога, как формы финансовых отношений между государством и собственником (владельцем, пользователем) земли по поводу изъятия земельной ренты в бюджет, зависящей по своей величине от плодородия, экологического состояния почв, местоположения земельного участка и производительности добавочных вложений капитала, осуществляемого в целях расширенного воспроизводства земли как целостной системы рентообразующих факторов;
сформулированы и представлены в системном виде принципы по-
7строения земельного налога: соразмерность; определенность; научный подход
к установлению ставки налога; стабильность; взаимосвязь налоговых ставок и
экологического состояния почв; принцип финансового кругооборота;
выделены факторы, влияющие на величину земельного налога с сельскохозяйственных угодий, которые разделены на два уровня: налогообразую-щие (площадь сельскохозяйственных угодий, ставки земельного налога, налоговые льготы) и рентообразующие (удаленность от пунктов реализации продукции, плодородие, природно-климатические условия);
уточнены ставки земельного налога по земельно-оценочным районам РБ исходя из средней доходности сельскохозяйственных угодий, что позволяет выравнивать условия хозяйствования на землях разного качества и местоположения;
определена перспектива и предложены пути превращения земельного налога с сельскохозяйственных угодий в регулятор качества сельскохозяйственной продукции. Разработаны специальные коэффициенты к ставкам налога, учитывающие внешние и внутренние экологические условия производства.
Практическая значимость исследования.Теоретические положения по обоснованию земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и практические рекомендации, предложенные автором в диссертационной работе, могут быть использованы представительными органами муниципальных образований при установлении ставок земельного налога. Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ».
Апробация результатов исследования.Основные результаты диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях различных уровней. Предлагаемая методика определения ставок земельного налога рассмотрена Министерством сельского хозяйства РБ, утверждена и внедряется при разработке стратегических планов развития агропромышленного комплекса республики. Представ-
8ленные положения по совершенствованию земельного налога используются Государственным комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству при обсуждении и разработке методики определения ставок земельного налога.
Публикации.По теме диссертационной работы опубликовано 11 работ общим объемом 2 печатных листа.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она изложена на 156 страницах машинописного текста, включает 9 таблиц, 10 рисунков, 7 приложений. Список литературы включает 150 наименований. Приложения представлены на 15 страницах.
Во введенииобосновывается актуальность, цели, задачи исследования, рассматривается изученность проблемы, определяется объект и предмет исследования, отражается научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе«Теория и мировой опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий» рассмотрены теория и мировой опыт налогообложения сельхозугодий, раскрыта сущность земельной ренты как объективной основы земельного налога, сформулировано его развернутое научное определение, а также принципы его формирования, взимания и последующего бюджетного перераспределения.
Во второй главе«Российский опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий» проведен анализ установления и взимания земельного налога с сельскохозяйственных угодий в России, а также оценены факторы, влияющие на величину земельного налога.
В третьей главе«Повышение эффективности использования сельскохозяйственных угодий на основе земельного» налога определена перспектива и пути превращения земельного налога с сельскохозяйственных угодий в регулятор качества сельскохозяйственной продукции.
Заключениесодержит выводы по результатам диссертационного исследования.

Земельная рента как объективная основа земельного налога

В сфере экономических отношений земля играет особую роль как естественный природный ресурс и как материальное условие существования людей. В сельском хозяйстве она одновременно выступает и как предмет труда, когда человек ее обрабатывает, и как средство труда, когда посредством земли человек влияет на рост и развитие растений.
Следовательно, в аграрной сфере земля является главным средством производства. При этом имеются в виду не все земли сельскохозяйственного назначения, а лишь сельскохозяйственные угодья, включающие пашни, сенокосы, пастбища, залежи, многолетние насаждения.
Кроме них существуют несельскохозяйственные угодья, которые подразделяются на земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью и лесами, а также земли под поверхностными водными объектами, зданиями, строениями, сооружениями. Эти земли играют в сельскохозяйственном производстве важную вспомогательную роль, предоставляя свою территорию под те внешние экономические и экологические условия, без которых нормальный воспроизводственный процесс был бы невозможен.
Налог взимается с обоих типов земель. Однако подходы к его формированию в каждом из этих двух случаев различны. Тема настоящей работы ограничивается земельным налогом только с сельскохозяйственных угодий, рассматриваемым в качестве регулятора эффективности их использования как главного средства производства в сельском хозяйстве.
Рассматриваемые в качестве таковых, сельскохозяйственные угодья обладает специфическими особенностями.
Во-первых, исключительным атрибутом сельскохозяйственных земель является плодородие, которое определяется запасом питательных веществ, физико-химическими свойствами почвы. Земельные участки с почвой даже одного типа и подтипа отличаются между собой по степени оподзоленности, эродированности, по содержанию гумуса и другим признакам, в результате чего одинаковые по величине затраты живого труда и средств производства на единицу земельной площади дают различный урожай сельскохозяйственных культур. Исходя из этого, земли условно подразделяются на лучшие, средние и худшие.
Во-вторых, только в сельском хозяйстве земля благодаря присущему ей плодородию принимает непосредственное участие в самом процессе производства. В других отраслях она используется как территориально-пространственный базис или осваиваются ее недра.
В-третьих, земля незаменимое, ограниченное и свободно не воспроизводимое средство производства. При отсутствии земли невозможно возделывать сельскохозяйственные культуры. Нельзя просто так увеличить и площади плодородных земель. Даже если увеличить площади лучших угодий за счет средних по качеству, проводя определенные мероприятия, общая площадь земель останется неизменной.

Эволюция налогообложения сельскохозяйственных земель в России

С давних пор, с появлением государств и возникновением собственности на землю, общество пыталось решить проблему справедливого налогообложения земли, обеспечивающего и пополнение государственного бюджета, и стимулирование рационального землепользования.
В доиндустриальном обществе, где земледелие было исключительным занятием, дающим заработки большинству населения, а богатство частных лиц состояло, главным образом, в земле, объектом обложения могла выступать только земля. При этом платежи могли взиматься государством либо с доходов, включающих рентную составляющую, либо непосредственно со стоимости земли как имущества.
Основным источником поступлений в казну Древнерусского государства (рис. 3) была дань, которая собиралась любыми ценностями, в том числе доходами (либо продуктами) от земли. Данью первоначально облагалось исключительно сельские общины (на принципах «круговой поруки», т.е. коллективной ответственности за каждого своего члена), а получателями ее были города. Единицей обложения данью служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, а также рало или плуг. Способом же ее сбора было полюдье, при котором княжеские дружины сами ездили по землям подданного им населения, взимая дань непосредственно с каждого в максимально возможном размере. Твердые же налоговые ставки («уроки») были впервые установлены княгиней Ольгой, отменившей полюдье после 945 года, когда древляне убили князя РІгоря, попытавшегося силою своей дружины собрать с них дополнительную (повторную) дань. Теперь же такая возможность исключалась, а дань собиралась на местах (в погостах) уполномоченными на то лицами и ими же доставлялась в Киев.