Жаруллина Эльнара Ильдаровна. Оценка эффективности налоговых льгот в Российской Федерации

Короткий опис

Жаруллина Эльнара Ильдаровна. Оценка эффективности налоговых льгот в Российской Федерации: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Жаруллина Эльнара Ильдаровна;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»], 2018

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Содержание понятия «налоговая льгота»10
1.1. Мониторинг налоговых льгот как направление совершенствования налоговой политики 10
1.2 Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы 23
1.3 Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе 45
Глава 2.Методология оценки эффективности налоговых льгот51
2.1 Методологические основы оценки налоговых льгот 51
2.1.1 Эффективность и эффекты применения налоговых льгот 51
2.1.2 Выработка критериев оценки эффективности налоговых льгот 57
2.2 Подходы к анализу эффективности налоговых льгот 66
2.2.1 Концепция налоговых расходов бюджета 66
2.2.2 Отечественные методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот 73
2.2.3 Предложения к оценке налоговых стимулирующих механизмов 80
Глава 3.Апробация алгоритма оценки эффективности инновационных налоговых льгот85
3.1 Государственная поддержка инновационной деятельности в России и за рубежом 85
3.1.1 Стимулирование НИОКР 85
3.1.2 Технологическая модернизация посредством амортизационной политики 95
3.2 Инвентаризация инновационных льгот в российской налоговой практике 101
3.2.1 Государственный мониторинг налоговых льгот для инноваций 101
3.2.2 Определение источников информации для оценки льгот 107
3.3 Расчет оценки эффективности амортизационных налоговых льгот 115
Заключение 125
Список использованной литературы 134
Приложения. 147

Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы
Выработка критериев оценки эффективности налоговых льгот
Отечественные методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот
Определение источников информации для оценки льгот

Введение к работе

Актуальность темы исследования. С наступлением мирового финансового кризиса и в посткризисном периоде многие государства столкнулись с проблемой замедления динамики налоговых поступлений и растущим дефицитом бюджета. Возникла острая необходимость ограничения расходной части бюджета, в том числе за счет применения механизмов оптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов. Это характерно и для нашей страны. Так, при подготовке федерального бюджета на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов Минфин России особое внимание обратил на налоговые расходы. Такое понятие сейчас законодательно не определено, но Минфин России, ФНС России и Счетная палата идентифицируют налоговые расходы с налоговыми льготами. Предоставление налоговых льгот ведет к опосредованному финансированию
налогоплательщиков из бюджета, к уменьшению налоговых поступлений. Если бы налоговые льготы отсутствовали, то социально-экономические задачи возможно было бы решать посредством дополнительных налоговых доходов бюджета. Следовательно, налоговые льготы аналогичны бюджетным расходам и могут быть идентифицированы с налоговыми расходами.
По оценке Минфина России, сумма налоговых расходов бюджета составляет порядка 2 трлн. рублей в год. Такие значительные объемы предопределяют необходимость обязательного мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот. Так, в 2017 году Минфином России запланирована разработка подходов к систематизации налоговых расходов, внедрению их полноценного учета в рамках бюджетного процесса, оценке их эффективности и принятию решений об отмене или изменении существующих налоговых льгот. В этой связи Правительством Российской Федерации рассматривается вопрос о конкретных решениях в отношении налоговых расходов: законодательных (введение понятия «налоговые расходы» в Бюджетный кодекс Российской Федерации), методологических (разработка общих методических подходов к оценке эффективности налоговых льгот) и
практических (проведение оценки эффективности налоговых льгот с целью принятия решения об их корректировке или отмене).
Актуальность темы исследования, таким образом, обусловлена проводимой государственной политикой по оптимизации налоговых расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Оценка налоговых расходов трудная и комплексная задача. Налоговые льготы относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в мировой налоговой теории. Термин льгота не получил пока еще однозначного определения, а неверная трактовка налоговых льгот может привести к ошибке в оценке налоговых расходов бюджетной системы Российской Федерации и создать неправильные ориентиры налоговой политики.
Степень научной разработки темы исследования.За последние 7 лет изучением эффективности налоговых льгот активно занимаются как научное сообщество, так и государственные органы. Свидетельством тому служит появление научных трудов на данную тематику, например, докладов НИФИ Минфина России об оценке эффективности налоговых льгот; различных методик оценки эффективности налоговых расходов, подготовленных государственными ведомствами (региональные методики, Методика
мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, разработанная Минэкономразвития России совместно с Минфином России); отчетов Счетной палаты по проведению оценки эффективности налоговых стимулирующих механизмов; отчетов экспертных групп РАНХиГС и НИУ ВШЭ, содержащих итоги анализа эффективности расходов федерального бюджета, научный труд Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара по анализу зарубежной и российской практики по оценке налоговых льгот (освобождений); а также множество конференций, семинаров и публикаций в СМИ. В связи с высокой сложностью пока не удалось утвердить методику оценки эффективности льгот.
Дискуссионным вопросом также является отсутствие однозначного определения понятия налоговая льгота. В научных трудах и статьях ученых-экономистов (В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, И.В. Горский, И.А. Майбуров, Н.П. Мельникова, Ю.Б. Иванов, Т.А. Малинина, Н.С. Землянухина), посвященных
исследованию сущности налоговых льгот, предлагаются самые разнообразные признаки налоговых льгот, критерии разграничения льгот и освобождений, а также соотнесения понятий льгот, преференций, освобождений и других особых условий налогообложения. Несмотря на многочисленные попытки и предложения, пока никто не смог представить конкретный перечень налоговых льгот, существующих в российском налоговом законодательстве, так как это серьезнейшая научно-исследовательская работа, сопряженная с титаническим трудом. Встает вопрос о целесообразности такой работы. Представляется, что теоретические исследования безусловно должны приносить пользу научному сообществу, но они также должны иметь важное практическое значение.
Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов, связанных с определением понятия налоговой льготы и оценкой эффективности льгот, предопределили цель, основные задачи, предмет и объект исследования.
Цель диссертационной работы- определение понятия налоговая льгота и оценка эффективности льгот.
Для достижения поставленной цели в работе решались следующие
задачи:
на основе изучения отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы, обобщения современных подходов к трактовке данного понятия и проведения систематизации налоговых льгот дать определение понятия налоговая льгота, раскрывающее сущность института налоговой льготы;
посредством изучения передового опыта по анализу эффективности налоговых стимулирующих механизмов определить общие методические подходы для проведения объективной оценки эффективности налоговых льгот на практике;
выявить налоговые льготы, которые целесообразно оценить в первоочередном порядке, и разработать алгоритм по определению их эффективности;
провести практическую апробацию разработанного алгоритма и сделать выводы об эффективности отдельных налоговых льгот.
Предметомизучениявдиссертацииявляется совокупность
экономических отношений, возникающих в связи с предоставлением и применением налоговых льгот. В качествеобъекта исследованиявыступают налоговые льготы и оценка их эффективности в Российской Федерации.
Область исследования диссертационной работысоответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки), а именно: п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.8 «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Теоретической и методологической основой диссертациипослужили труды экономистов в области налогообложения и финансов, таких как Ф. Нитти, К. Эерберга, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, И.В. Горского, И.А. Майбурова, Н.П. Мельниковой, Ю.Б. Иванова, В.М. Зарипова, Т.А. Малининой, Н.С. Землянухиной, А.З. Дадашева, И.Н. Рыковой, А.М. Соколовской, Й. Ланга, Д. Стиглица и других, а также исследования специалистов Организации экономического сотрудничества и развития (A. Shick, D.-J. Kraan).
В диссертации применялись следующие методы общенаучного познания: аналогия, логическое обобщение, синтез, системный подход, статистический и графический анализ, индукция и дедукция.
Информационной базой работыпослужили законодательные и нормативные правовые акты, статистические и аналитические данные Росстата и Федеральной налоговой службы за 2011-2016 годы, научные монографии, статьи в научных журналах по исследуемой теме, электронные ресурсы сети Internet, массив информации, собранный в процессе исследования, а также собственные расчеты.
Научная новизна диссертациизаключается в разработке подхода к определению сущности налоговых льгот и алгоритма оценки их эффективности в рамках проведения государственной политики по мониторингу и
оптимизации налоговых расходов бюджетов всех уровней в современных экономических условиях.
Наиболее существенныерезультаты, определяющие научную новизну исследования, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- выявлены качественные признаки, характеризующие понятие налоговая льгота (тождественность с налоговыми преимуществами, определенность льготируемой категории налогоплательщиков и законодательных способов снижения налогового бремени), позволяющие на практике классифицировать и инвентаризировать налоговые льготы в целях количественной оценки их эффективности;
- классифицированы требования к предоставлению налоговых льгот и оценке их действия, содержащие методические, математические, организационные и экспертные критерии, устанавливающие системный подход к мониторингу налоговых льгот и повышающие точность расчетов их эффективности;
- разработана унифицированная методика расчета эффективности инновационно ориентированных льгот, включающая поэтапный порядок и методы ее оценки (группировка льгот по направлениям стимулирования инновационной деятельности, корреляция с социально-экономическими эффектами их действия, установка точки отсчета и временного периода, определение способов дисконтирования и расчетных формул), и обоснована целесообразность ее использования в качестве типовой по оценке иных групп налоговых льгот;
- на основе апробации разработанной методики выявлена
неэффективность существующих амортизационных налоговых льгот, при отмене которых бюджет дополнительно получит не менее 300 млрд. рублей для прямого бюджетного финансирования модернизации российской экономики.
Теоретическая значимость полученных научных результатов
заключается в развитии теоретико-методических основ определения налоговой льготы и оценке эффективности льгот при высокой сложности разработки
единой, обязательной для использования при оценке эффективности налоговых льгот методики.
Практическая значимость результатов исследования.Разработанные в ходе исследования научные и практические рекомендации могут быть использованы при определении, систематизации, инвентаризации и оценке эффективности налоговых льгот органами исполнительной власти,
ответственными за оптимизацию налоговых льгот в рамках соответствующих государственных программ, а также заинтересованными лицами научного сообщества. Результаты проведенных расчетов эффективности наиболее значимых в фискальном отношении налоговых льгот дают возможность оптимизировать расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Апробациярезультатовдиссертационногоисследования.
Рекомендации по определению понятия налоговая льгота и выявлению инновационных налоговых льгот, которые целесообразно оценивать в первоочередном порядке, а также алгоритм проведения оценки их эффективности использованы в аналитической работе Федеральной налоговой службы.
Результаты, полученные в ходе исследования, использованы в отчете научно-исследовательской работы ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» по теме «Экономические последствия реализации норм налогового
законодательства для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в части получения субсидий из бюджета», а также в учебном процессе ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Организация и методика налоговых проверок».
Основные положения и результаты научного исследования обсуждены и одобрены на научных и научно-практических конференциях, в частности: Круглом столе «Налогообложение и учет в системе управления затратами и финансами предприятия» с темой доклада «Основные требования, необходимые для мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот»
(Москва, 2017); VII Международной конференции «Совершенствование налоговой политики в условиях реиндустриализации» с темой доклада «Налоговые льготы как способ стимулирования инновационной деятельности: мониторинг и оценка результативности» (Москва, 2015); Международной научно-практической конференции «Современная экономика: концепции и модели инновационного развития» с темой доклада «Оценка эффективности налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационных процессов» (Москва, 2014); V Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы налоговой политики» с темой доклада «Современная трактовка понятия налоговых льгот» (Москва, 2013).
Публикации.Основные результаты исследования изложены в 8 опубликованных статьях общим объемом 3,30 п.л., в том числе в 4 статьях в рецензируемых научных изданиях, рекомендуемых ВАК при Минобрнауки России, объемом 1,73 п.л.
Структура работы.Структура диссертации построена с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного

Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы

Цель льгот заключается в гармонизации разносторонних интересов отдельного гражданина, социальных групп и государства. Льготы распределяют социальные блага и содействуют развитию как отдельной личности, так и общества в целом. Несмотря на благую цель льготы, невозможно проигнорировать неоднозначное к льготам отношение. Оно обуславливается тем, что льготы это средства, недополученные бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и по этой причине являются «злом», которое нужно повсеместно ликвидировать.
Существует мнение, что применение льгот сопряжено с несправедливостью. Директор Института налогового права Кельнского университета Й. Ланг считает, что «Широкая дифференциация внутри налогового права отнюдь не служит справедливости, а нарушает налоговое равенство, нанося тем самым вред и справедливости».1 Аналогичного мнения придерживается Дж. Стиглиц (нобелевский лауреат), он делает следующее заключение: «Каковы бы не были достоинства того или иного специального положения, их совокупность вылилась в систему налогообложения, пронизанную несправедливостями и неэффективностями».1
Обратимся к первому принципу А. Смита, именуемого принципом справедливости или равномерности. Он заключается в том, что каждый обязан платить налоги сообразно своему достатку. Ссылаясь на данный принцип, Ф. Нитти считал, что: «Все граждане должны быть привлекаемы к обложению Никто, ни физические, ни юридические лица, не должен быть исключением Имеются, однако, некоторые исключения, когда от налога освобождаются мелкие доходы, о