Жеребцов Андрей Борисович. Управление формированием и развитием налогового потенциала региона

Короткий опис

Жеребцов Андрей Борисович. Управление формированием и развитием налогового потенциала региона : диссертация... кандидата экономических наук : 08.00.05, 08.00.10 Москва, 2007 167 с. РГБ ОД, 61:07-8/3498

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЕМ И РАЗВИТИЕМ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА КАК ОБЪЕКТ ИС СЛЕДОВАНИЯ 12
1.1. Экономическое содержание налогового потенциала региона 12
1.2. Методические и информационные основы оценки налогового потенциала региона 28
1.3. Управление налоговым потенциалом как необходимое условие развития экономики региона 61
ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЕМ И РАЗВИТИЕМ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА 79
2.1. Планирование и прогнозирование налогового потенциала региона 79
2.2. Развитие системы налогового администрирования как фактора реализации налогового потенциала региона 92
2.3. Совершенствование налогового контроля в системе налогового администрирования 103
2.4. Повышение качества налогового обслуживания как средство увеличения бюджетных поступлений в регионе 130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 144
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 150
ПРИЛОЖЕНИЕ 162

Введение к работе

Актуальность темы исследования определяется
необходимостью совершенствования управления формированием налогового потенциала региона в целях укрепления финансовой базы развития территорий. Дело в том, что в системе финансового обеспечения регионального развития ведущее место отведено налогам. Ставки налогов, уровень налоговых поступлений, налоговое администрирование и налоговый потенциал существенно влияют на возможности и качество экономического роста региона. При этом формирование финансовой базы региона как основы его развития должно базироваться на научном прогнозе налогового потенциала, основанном на экономических реалиях, объективных экономических законах и принципах федерализма.
Осуществление налоговой, административной реформ, а также реформы межбюджетных отношений требует проведения объективной и точной оценки способности регионов РФ мобилизовать и направить в бюджетную систему России налоги и иные платежи, определить величину реальных, а не надуманных потребностей в финансовых ресурсах. Результаты такой оценки необходимы не только для оптимизации использования средств из Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, но и для обеспечения максимально возможной финансовой самодостаточности, состоятельности и ответственности субъектов Федерации по их социальным и иным обязательствам.
Высокая степень дифференциации социально-экономического положения территорий обусловила существенные различия между ними в уровне налогового потенциала. В последние годы усиливается тенденция концентрации налоговых доходов в федеральном бюджете за
счет уменьшения принадлежащей или перераспределяемой регионам доли налогов. В этих условиях выявление налогового потенциала региона и поиск путей увеличения доходной части территориального бюджета представляются особенно важными, что определяет актуальность избранной темы исследования.
Степень изученности проблемы.Вопросы повышения налогового потенциала и оптимизации роста налоговых изъятий не остались без внимания в экономической науке. Фундамент науки о налогах был заложен У.Петти, Д.Рикардо и А.Смитом. Дальнейшее развитие теория и практика налогообложения получила в трудах А.Маршалла, Ж.Сэя, С.Сисмонди, а также представителей более поздних школ - Дж.Кейнса, А.Лаффера, Гр.Мэнкью, П.Самуэльсона, Дж.Стиглица, К.Макконнелла, С.Брю. Значительный вклад в разработку теории налогообложения в первой четверти XX века внесли наши соотечественники А.А.Буковицкий, П.П.Гензель, И.М.Кулишер, В.Н.Твердохлебов, А.Тривус, Н.И.Тургенев, И.И.Янжул и др.
Активное участие в исследованиях проблем налогообложения в 90-х гг. XX в - начале XXI в. принимали А.В.Брызгалин, И.В.Горский, В.Г.Пансков, И.В.Караваева, С.Г.Пепеляев, В.М.Пушкарева, Р.Г.Самоев, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина, Л.И Якобсон и др. Перечисленные авторы внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.
Проблемы формирования региональной социально-экономической политики, в том числе налоговой политики, нашли отражение в трудах Ю.П.Алексеева, А.Н.Алисова, А.М.Бабича, А.Л.Гапоненко, А.Г.Гранберга, Ю.С.Дульщикова, В.Н.Лаженцева, С.Б.Мельникова, В.П.Орешина, Л.Н.Павловой, А.П.Панкрухина, С.В.Раевского, С.Н.Рябухина, В.Ф.Уколова, В.П.Чичканова, Ю.М.Швыркова и др.
К определению налогового потенциала региона обращались О.В.Врублевская, И.В .Горский, Л.В.Дуканич, А.Л.Коломиец, А.Б.Паскачев, М.В .Романовский, Ф.К.Садыгов, М.Н.Шалюхина и др.
Важный вклад в разработку теории налогового потенциала внесла Т.Ф.Юткина. Однако проблема управления налоговым потенциалом региона осталась недостаточно исследованной. До настоящего времени дискуссионным остается трактовка категории «налоговый потенциал». По-разному интерпретируются принципы и методы, реализующие на практике сущностные основы этой экономической категории в соответствии с принципами федерализма.
Таким образом, недостаточная разработанность проблемы формирования налогового потенциала, а также методов качественной и количественной оценки налогового потенциала региона предопределили актуальность, цель и задачи диссертационного исследования, выбор его объекта и предмета.
Общая цель исследованиясостоит в поиске путей решения важной научной задачи - разработке концептуальных основ совершенствования управления формированием и развитием налогового потенциала региона.
Реализация общей цели предполагает решение следующихконкретных задач:
уточнение сущности и экономического содержания налогового потенциала региона;
выявление методических и информационных основ оценки налогового потенциала региона;
исследование особенностей управления налоговым потенциалом в регионе для раскрытия содержания элементов механизма региональной налоговой политики;
определение подходов к планированию и прогнозированию налогового потенциала региона;
обоснование путей развития системы налогового администрирования как фактора реализации налогового потенциала
региона для обеспечения роста собственных доходов регионального бюджета;
разработка системы оценок результативности налогового контроля для обеспечения полноты реализации налогового потенциала региона;
обоснование направлений повышения качества налогового обслуживания как средства увеличения бюджетных поступлений в регионе.
Объектом исследования выступает процесс управления формированием и развитием налогового потенциала субъектов Российской Федерации, направленный на укрепление финансовой базы развития регионов.
Предметом исследованияявляются институциональные, управленческие и экономические отношения, связанные с формированием и реализацией налогового потенциала региона.
Теоретическая основа и методы исследования.Теоретической основой диссертации явились исследования отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам регионального экономического развития, а также работы, посвященные теоретическим и прикладным аспектам управления налоговым потенциалом субъекта Федерации. При решении поставленных задач использовались методы системного анализа и системного синтеза, а также приемы статистического, сравнительного, экономического и финансового анализа.
При подготовке диссертации использовались федеральные законодательные акты, нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, регулирующие налоговую деятельность в регионах. Информационную базу исследования составили материалы и документы Государственной Думы РФ и Правительства РФ,
законодательных и исполнительных органов субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также статистическая отчетность по налоговой сфере России и Московской области.
Новые научные результаты,полученные лично автором, состоят в следующем: найдены и аргументированы новые пути решения важной научной задачи, имеющей существенное значение для региональной экономики и налоговой политики. Осуществлено дополнение концептуальных основ управления формированием и развитием налогового потенциала региона рядом положений и даны рекомендации по их использованию.
Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика):
1. Обосновано, что на развитие налогового потенциала региона в наибольшей степени влияют следующие факторы:
законодательная база государственных бюджетных доходов;
усиливающаяся дифференциация регионов по уровням душевых бюджетных доходов и расходов;
отсутствие единства целей федерального Центра и регионов в совместном решении проблем поиска финансовых ресурсов и финансовой зависимости территорий от федеральных властей;
неспособность монетарной политики решать задачи сокращения региональной асимметрии, наличие которой означает неравенство социального, экономического, финансового и налогового потенциалов субъектов Федерации.
2. Определены основные направления стратегического планирования развития налогового потенциала региона:
- оздоровление экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизация их финансового состояния; обеспечение стимулирующего воздействия на повышение эффективности хозяйствования, адекватного расширению налоговой базы;
обеспечение бездефицитности консолидированного бюджета региона и составляющих его территорий;
выравнивание уровней бюджетной обеспеченности региона в целом и образующих его административных единиц;
достижение самодостаточности и должной ответственности субъекта Федерации по своим финансовым обязательствам;
- ликвидация излишних налоговых начислений, особенно нетерпимых на региональном и местном уровнях.
3. Выявлены основные методы регионального налогового прогнозирования для оценки налоговых поступлений, в частности:
-методы оценки поступлений,т.е. наилучшей оценки предполагаемых налоговых поступлений будущего периода в условиях действующего законодательства и нормативов;j
- методы анализа налоговой политики,т.е. оценки влияния изменений в налоговом законодательстве на бюджетные доходы или их распределение. Для разработки таких методов требуется информация о налоговой базе и детализированная налоговая модель, с помощью которой можно имитировать реальные налоги и предполагаемые изменения в налоговом законодательстве, анализируя влияние изменений на показатели каждой декларации;
-методы мониторинга поступлений,т.е. мониторинг налоговых сборов с целью отслеживания времени поступлений, а также для совершенствования планирования будущих сборов. Методы мониторинга поступлений обеспечивают систематическое сравнение фактических налоговых сборов на конец каждого месяца с подробным базовым прогнозом ежемесячных сборов по отдельным типам налогов.
Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы):
1. Выявлены различия между используемым и неиспользуемым налоговым потенциалом. Первый можно корректно отождествлять с
вошедшими в экономический оборот налоговыми ресурсами региона и оценивать посредством показателей отчетности налоговых органов. Не вошедшая в экономический оборот часть налоговых ресурсов региона -это неиспользуемый его налоговый потенциал. При формировании стратегии развития налогового потенциала целесообразно использовать и те, и другие ресурсы развития региона.
2. Уточнены показатели результативности налогового контроля:
- количество выездных налоговых проверок, в том числе в процентах к общему числу налогоплательщиков;
число совместных налоговых проверок, проведенных органами ФНС России с другими контролирующими и правоохранительными органами;
общая сумма доначисленных платежей (налог, штраф, пеня);
сумма доначислений в расчете на одну налоговую проверку;
размер доначисленных налогов, штрафов, пени в расчете на одного работника налоговой инспекции;
размер взысканных в бюджет сумм из общей величины доначисленных налогов и штрафов;
количество выигранных в судах дел, возбужденных по результатам налоговых проверок, в том числе в процентах к количеству рассмотренных дел;
число проверок, проведенных с применением новейших информационных технологий и способов обработки полученных данных.
Доказано, что цель контроля как элемента налогового администрирования в региональной экономике заключается в обеспечении информационной прозрачности подконтрольного объекта, что позволяет разрабатывать и принимать конструктивные решения в среде экономических отношений.
3. Выявлены основные направления повышения качества налогового обслуживания налогоплательщиков в регионе:
- создание в регионе общей базы данных и ее защита;
- модернизация налогового обслуживания юридических и физических лиц (совершенствование структуры налогового органа; перераспределение обязанностей и функций; создание оптимальных условий для оформления, сдачи и контроля бухгалтерской и налоговой отчетности) с целью минимизации затрат времени на прохождение налоговых процедур.
Показано, что под качеством налогового обслуживания налогоплательщиков в регионе понимается совокупность мероприятий, направленных на упрощение налоговой отчетности, повышение удобства ее предоставления, улучшение информационного обслуживания налогоплательщиков.
Практическая значимость исследованиясостоит в том, что оно доведено до конкретных рекомендаций по формированию и развитию налогового потенциала региона на примере Московской области. Его результаты используются на уровне региональных органов управления, а также в субъектах хозяйствования. Основные положения и выводы работы могут быть использованы для дальнейшего научного анализа и развития практики управления формированием налогового потенциала регионов России.
Теоретические обобщения и практические выводы могут также найти применение в преподавании таких учебных дисциплин, как «Региональная экономика и управление», «Налоги и налогообложение».
Апробация результатов исследования.Положения и выводы диссертации апробированы в ходе практической деятельности автора, докладывались и обсуждались на методологических семинарах кафедры общего и специального менеджмента Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Различные аспекты
исследования изложены в пяти публикациях автора общим объемом 2,5 п.л.
Логика и структура работы.Логика и структура работы обусловлены содержанием диссертации. Она состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложения.

Экономическое содержание налогового потенциала региона

Исследование экономического содержания понятия «налоговый потенциал региона», формирования системы управления им следует, по всей видимости, начинать с анализа категорий налогов, налоговой и финансовой систем государства, роли налогов в формировании бюджета. Принято считать, что налоги - древний экономический инструмент общества1. Так, по мнению британского исследователя С. Паркинсона, налогообложение «старо, как мир, его начальная форма возникла тогда, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников»2.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей. В древних монархиях и республиках подданные и граждане несли повинности личного характера (барщина, участие в военных походах), уплачивали натуральные налоги (продовольствием, фуражом, снаряжением для войска). В античных Афинах, например, в мирное время налогов было немного, их введение и взимание обусловливалось наступлением военного времени. Первой относительно целостно организованной налоговой системой явилась налоговая система Древнего Рима. Количество налогов в конце императорского периода достигало 200. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то «ряд платежей поражают своей схожестью»3.
В средневековой Западной Европе сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые «выкупали» целиком сумму налогов у государства, внося ее в казну полностью. Потом на основании предоставленных им государством полномочий, применяя в ряде случаев принуждение, они собирали налоги с населения с прибылью, которая, как правило, составляла 1/4 цены откупа.
Развитие демократических процессов в западноевропейских странах нашло отражение и в решении вопросов установления и сбора налогов. Так, в Англии в 1215 г. в «Великой хартии вольностей» было закреплено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего»4. Данный тезис был повторен в 1648 г., а в 1689 г. «Билль о правах» окончательно закрепил за представительными (законодательными) органами власти исключительное право устанавливать налоги. Во Франции парламент стал утверждать налоги и государственный бюджет только в 1791 г. после Великой французской революции.
Следует учитывать, что среди факторов революций, гражданских войн, иных социальных потрясений нередко доминирует возмущение широких народных масс из-за введения публичной властью несправедливых и непомерных налогов5. Например, вооруженная борьба населения североамериканских колоний за независимость от метрополии (1773-1783 гг.) была во многом спровоцирована парламентом Великобритании, принявшим «пакет» законов, направленных против имущественных прав и интересов колонистов. Другой пример -значительное территориальное и идеологическое распространение.
Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли вниманием проблематику налогообложения. В конце XIX -первой половине XX вв. многие государства предприняли попытки провести налоговые реформы, «окрашенные» научными принципами налогообложения (впервые эти принци