Золочевская, Елена Юрьевна. Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы

Короткий опис

Золочевская, Елена Юрьевна. Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10, 08.00.12 / Золочевская Елена Юрьевна; [Место защиты: Орл. гос. техн. ун-т].- Орел, 2011.- 303 с.: ил. РГБ ОД, 71 12-8/42

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства проблема сбалансированного формирования бухгалтерского учета и налогообложения становится все более актуальной. При этом важнейшее значение приобретает сближение финансового и налогового учета и формирование учетно-налоговой системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение и развитие учетно-налоговой системы позволит экономическим субъектам не только наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс, адаптировать его к условиям внешней среды, но и создать грамотную с юридической и экономической позиции структуру управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.
Учетно-налоговая система, являясь сложной системой, представляет собой процесс объединения учетно-налоговых процедур с аналитическими и контрольными процедурами, при этом как показывает отечественный и мировой опыт, развитие учетно-налоговой системы должно происходить в непрерывной связи с изменениями социально-экономической ситуации и отвечать характеру и уровню развития финансово-хозяйственного механизма в стране. В среднесрочной перспективе осуществление финансово-хозяйственной деятельности на международном уровне будет невозможно без применения единых учетных нормативов и стандартов. В этой связи планируется обязательный перевод на международные стандарты учета и финансовой отчетности экономических субъектов, которым необходимо составлять подобную отчетность.
Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы.Проблематика исследования основных подсистем учетно-налоговой системы, коммуникационного взаимодействия ее элементов, комплексной организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне, реформирования действующей системы учета и налогообложения становятся в современных условиях чрезвычайно актуальными, что вызвано производимыми преобразованиями, призванными создать экономически обоснованную учетно-налоговую систему, отвечающей требованиям отечественного законодательства и международным стандартам.
Зарубежная практика развития отдельных подсистем учетно-налоговой системы представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони, Т. Гоббса, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Маркса, Д.С. Милля, А. Вагнера и др.
Проблемы дифференциации и интеграции подсистем учетно-налоговой системы исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А.Ф. Аксененко, Х. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, А.А. Шапошников и др. В своих трудах авторы рассматривают вопросы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управленческого учета, которые, объединяясь и взаимодействуя, образуют единую учетно-налоговую систему, а также обращают внимание на информационную сущность учета как системы, выделяя в ней структурные компоненты.
Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и анализа исследовали отечественные экономисты, такие как А.Ф. Аксененко, Ю.А. Бабаев, М.А. Вахрушина, Е.Ю. Воронова, Т.А. Головина, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков, М.М. Коростелкин, И.А. Маслова, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман.
Изучением вопросов налоговой составляющей учетно-налоговой системы занимались Л.И. Абалкин, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, О.В. Врублёвская, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
Основные аспекты финансового и управленческого учета и анализа рассматриваются в работах Вахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.
Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник, С.А. Баканов, А.С. Буряк, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, И.А. Дрожжина, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов и др.
Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа предлагались М.И. Бакановым, С.Л. Бороненковой, М.В. Васильевой, В.В, Ковалевым, Г.Л. Поповой, Р.Ю. Симионовым, М.Л. Слуцкиной, В.А. Черновой и др.
Отдельные аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.Н. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной, С.А. Стукова.
Изучением вопросов качества учетно-налоговой системы и управления качеством занимались такие зарубежные исследователи, как Деминг У., Джуран Дж., Инскип Э., Исикава К., Норт К., Фейгенбаум А., Харрингтон Дж., и отечественные ученые - Н.В. Артемов, И.В. Афонин, А С. Бакаев, С.М. Бычкова, А.В. Глущенко, Я.В. Кожинов С.А. Пресняков, Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, А.Е. Хачатуров, В.Д. Шапиро и другие.
Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования учетно-налоговой системы исследовали в своих трудах такие российские экономисты, как Колесник М.А., Панасенкова Т.В., Шифман А.М., Черногорский С.А., Щербакова О.Ю. и др.
Базой для исследования учетных и налоговых показателей микроуровня являются труды Б.А. Рогозина, А.З. Дадашева, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.В. Глухова, М.И. Литвина, Т.К. Островенко, Е.А. Бабякиной, Е. Куна, Н.В Милякова, В.М. Пушкарева.
Актуальным вопросам учета для целей налогообложения были посвящены труды российских ученых и специалистов-практиков: А.С. Бакаева, В.В. Гусева, А.И. Иванеева, М.Н. Карасева, И.Н. Ложникова, Б.А. Минаева, С.А. Николаевой, К.И. Оганяна, В.Г. Панскова, О.Д. Хорошего, С.Д. Шаталова, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павловой и др.
Теоретические аспекты, связанные с проблемами состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли отражались в трудах отечественных исследователей М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. Такие российские ученые как В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева внесли существенный вклад в формирование концепции организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского.
Указанные исследователи в своих трудах отражают комплекс вопросов, отражающих систему учета и анализа для целей налогообложения, тем не менее развитие экономических процессов определяют спектр новых проблем, которые требуют обобщения и исследования накопленного отечественного и международного опыта.
Поэтому целенаправленное создание такого механизма, как учетно-налоговая система будет способствовать развитию новых теоретико-методологических и научно-методических разработок в области учета и налогообложения в период гармонизации информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета, а также относительно самого понятия «учетно-налоговая система».
Таким образом, отсутствие достаточной разработанности методологических и научно-методических приемов, вопросы организации и ведения учета для целей налогообложения, отсутствие теоретических основ учета налоговых обязательств определили выбор темы исследования, ее цель и задачи.
Целью диссертационного исследованияявляется решение научной проблемы развития теории и методологии формирования коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы на основе оценки действующей в Российской Федерации системы учетных и налоговых показателей с учетом принципов международного учета и отчетности.
В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- предложить усовершенствованную модель учетно-налоговой системы и установить принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы;
- определить классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта;
- выявить сущность информационной учетно-налоговой системы, сформировать узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов;
- предложить схему коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;
- выработать методологию бюджетирования налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме;
- рассмотреть зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, определить направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и предложить системную концепцию гармонизации информационных потоков;
- разработать концептуальные элементы налогового анализа, предложить методику его проведения;
- провести ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования;
- предложить направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;
- определить коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы;
- разработать научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы.
Область исследования.Исследование соответствует пп. 2.5 Налоговое регулирование секторов экономики, 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15 Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.30 Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит и пп. 1.2 Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях, 1.6 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа, 3.15 Налоговый контроль паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Объектом исследованияявляются совокупность финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита, а также система учетных и налоговых показателей экономического субъекта как показателей, характеризующие учетно-налоговую систему.
Предметом исследованияявляются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования учетно-налоговой системы, а также вопросы коммуникационного взаимодействия ее элементов во внутренней и внешней среде экономического субъекта.
Теоретическую и методологическую базу исследованиясоставляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам функционирования финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита как подсистем учетно-налоговой системы.
При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, учету, налогообложению, анализу, аудиту.
Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка данных предусматривают использование следующих теоретических методов научного познания и исследования: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов и результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования экономических отношений служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.
Информационную базудиссертационного исследования составили данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, нормативные документы РФ и субъектов РФ, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы в разрезе актуальных моделей и приемов, основными тезисами которых являются направления внедрения существующих моделей учета и налогообложения в единую международную систему.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1)по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:
- предложена усовершенствованная модель учетно-налоговой системы и установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие не нарушать целостность учета, системно формировать информационные потоки для целей налогообложения, а также обеспечивать заинтересованных пользователей учетно-аналитическими данными (08.00.10, п. 2.5, 3.14);
- определены классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта, как системы, объединяющей учетные и налоговые операции в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, разработана принципиальная схема взаимодействия ее элементов с точки зрения тектологии (08.00.10, п. 3.14);
- на основе сформированного состава учетных и налоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта определены коммуникационные связи между финансовой и налоговой, налоговой и управленческой учетными подсистемами, выработана методология бюджетирования показателей в управленческой учетной подсистеме, расширяющая диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования (08.00.10, п. 3.14, 3.30; 08.00.12, п. 1.7);
- разработаны концептуальные элементы налогового анализа, предложена методика проведения налогового анализа, позволяющая комплексно анализировать совокупность учетно-налоговых показателей с учетом временного фактора, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки организаций разных отраслей народного хозяйства (08.00.10, п. 3.14, 3.15; 08.00.12, п. 2.11);
- проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, а также выявлены основные подходы к оптимизации налогообложения, позволяющие проводить постоянный сбор информации, по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию эффективных управленческих решений (08.00.10, п. 3.14, 3.15);
- в целях оценки эффективности применяемого режима налогообложения, определения реального объема налоговых обязательств и их влияния на результаты деятельности предложены направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, в частности НДС, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11);
- определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие формировать информационных потоки для расчета налоговых показателей, а также предложено в результате совместного использования данных финансовой отчетности формирование мультипликативных зависимостей абсолютных и относительных налоговых показателей (08.00.10, п. 3.14, 3.30);
2)по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:
- с авторской позиции определена сущность информационной учетно-налоговой системы как системы, позволяющей оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления, с точки зрения системы счетоводства сформированы узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов (08.00.12, п. 1.2, 1.7);
- предложена схема коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта, предполагающая общность принципиально-функциональных аспектов отражения учетно-аналитической информации, взаимосвязь аналитических и синтетических регистров учета и отчетности, обеспечение согласования данных финансовой, налоговой и управленческой учетных подсистем, формирование единой учетной политики, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей; разработана методическая основа информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.12, п. 1.7);
- рассмотрен зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, на основе которого определены направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и системная концепция гармонизации информационных потоков, а также научно обоснованы налоговые последствия гармонизации отечественных и международных учетных стандартов (08.00.12, п. 1.6);
- разработаны научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы, способствующие объективной оценки достоверности и законности учета, отчетности и расчетов по налогам (08.00.12, п. 3.15).