Методология и организация учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера : Методологія та організація обліково-інформаційного забезпечення управління витратами непродуктивного характеру

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Колесник, Наталья Федоровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Саранск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

454

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Колесник, Наталья Федоровна

Введение
1.Теоретические аспекты расходовнепроизводительногохарактера и их учетно-информационногообеспечения.
1.1. Экономическая сущностьнепроизводительныхрасходов и потерь как важнейшего объекта исследования в процессе принятияуправленческихрешений.
1.2. Научно-обоснованный подход к классификации расходов непроизводительногохарактера.
1.3. Рольучетно-информационногообеспечения управления расходами непроизводительного характера.
2. Формирование учетно-информационного обеспеченияуправлениярасходами непроизводительного характера.
2.1. Исследование информационных запросов пользователей о расходах непроизводительного характера.
2.2.0рганизацияинтегрированногоподхода к учетно-информационному обеспечению.
2.3. Моделирование как механизм реализации интегрированного управлениярасходаминепроизводительного характера.
3.Методологияи методика учета расходов непроизводительного характера.
3.1. Методология и методикабухгалтерскогоучета. 129 3.1.1. Совершенствование первичного учета непроизводительных расходов и потерь.
3.1.2. Методология бухгалтерского учета расходов непроизводительного характера.
3.2. Методология и методикауправленческогоучета.
3.2.1. Принципы управленческого учета расходов непроизводительного характера.
3.2.2. Методология иорганизацияуправленческого учета непроизводительных расходов и потерь.
3.2.3.Бюджетированиев системе управления расходами непроизводительного характера.
3.3.4.Управленческаяотчетность о непроизводительных расходах и потерях для принятиястратегическихрешений по повышению эффективностихозяйствования.
4. Организация управленческого контроля и анализа расходов непроизводительного характера.
4.1. Принципы организации управленческого контроля.
4.2. Методика управленческого контроля и оценка его эффективности.
4.3.Управленческийанализ как инструмент выработки управленческих решений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология и организация учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера"

Рыночные принципыхозяйствованияв условиях конкуренции и сложных экономических связей предопределяют необходимость повышения ответственностисобственникапредприятия за результаты егопредпринимательскойдеятельности.
Залогом успешного функционированияхозяйствующихсубъектов в современных условиях является выработка оптимальныхуправленческихрешений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурныхподразделений. Это обуславливает необходимость создания адекватной системы информационного обеспечения, представляющей руководству достоверную и оперативную информацию о многомерных объектах управления.
Новый подход к вопросам хозяйствования, предполагающий использование новых принципов, способов, форм и методов управления предъявляет новые повышенные требования к информационному обеспечению, ориентированному на комплексное воздействие со стороны всех производственных и управленческих служб на управляемый объект каким являютсянепроизводительныерасходы.
Одной изстратегическихотраслей экономики, призванной обеспечить устойчивоеснабжениенаселения высококачественными продуктами питания ипродовольственнуюбезопасность страны являются такие виды деятельности обрабатывающих производств как производство пищевых продуктов. По даннымГоскомстатана долю этих производств приходится более третипродовольственногооборота. По современным международным нормам угроза национальнойпродовольственнойбезопасности наступает тогда, когда странаимпортируетболее 30% продовольствия. ВСШАэтот показатель 17-19%, СССРимпортировал14-16%, Россия в 2004 г. по данным госкомитетаимпортировала56% потребленного населением продовольствия. Удельный весимпортнойпродукции из года в год растет присокращениисобственного производства.
Основные причиныкризисав производствах пищевых продуктов заключаются в снижениипоставокмясного и молочного сырья, отсутствии современногооборудования, квалифицированных кадров, а также растущейконкуренциясо стороны более дешевыхимпортныхпродуктов. Отсутствие гибкой системы регулированияимпортапродовольствия со стороны Правительства идемпинговыецены на поставляемую продукцию, используемые странамиэкспортерамиеще более усугубили финансово-экономическое положение сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.
С переходом на рыночные отношения и в результате проводимойаграрнойреформы изменились организационно-экономические условия функционирования предприятийАПК. В результате приватизации в обрабатывающих производствах России 60% крупных и средних предприятий были преобразованы в открытыеакционерныеобщества. В условиях дальнейшего углублениякризисныхявлений, существенного спада объемов производств пищевых продуктов является актуальным выявление и полное использованиевнутрипроизводственныхрезервов и снижения себестоимости продукции. Экономное и рациональное использование ресурсов, по существу, означает дополнительныйвыпусквысококачественных продуктов питания. В системе мер, направленных на повышение эффективности использования ресурсов, важная роль принадлежит снижению и устранению различного роданепроизводительныхрасходов и потерь.
Разработка новой методологии и методики учета непроизводительных расходов и потерь обусловлена необходимостью получения полной и систематизированной информации о рассматриваемом объекте для принятия адекватных управленческих решений, направленных на ихсокращение. При этом информационной базой для всех уровней управления должны являться данныебухгалтерскогоучета как источника достоверных сведений об имеющихся непроизводительных расходах. Однако система бухгалтерского учета, регламентируемая действующими положениями, не способствует восприятию непроизводительных расходов как отдельного объекта учета в их действительном объеме ввиду отсутствия системного подхода к их отражению.
Исследованиями проблемы учета и контроля непроизводительных расходов и потерь занимались многие отечественные и зарубежные ученые, начи-* ная с 20-х годов прошлого века. Указанным аспектам посвящены труды: А. Ф.
Аксененко, И. А. Басманова, П. С.Безруких, В. И. Валуева, В. И.Вокка, В. А. Ерофеевой, В. Б.Ивашкевича, Н. П. Кондракова, А. Д.Ларионова, М. В. Мельник, О. А.Мироновой, К. Б. Лейкиной, Г. А. Мета, А. С.Наринского, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, Г. А.Пруденского, Н. Н. Ряузова, П. И.Савичева, Я. В. Соколова, Л. Е. Сыркин-Шкловского, Н. Н.Филипповой, С. Чейза и др.
Отдавая должное большому вкладу этих ученых в решение данной проблемы, необходимо отметить, что исследования в работах вышеназванных ав-I торов носят общий характер, что не обеспечивает создания единойинтеграционноймодели, необходимой для целей управления. Научные разработки, посвященные вопросам совершенствования формирования информации, контроля и анализа непроизводительных расходов и потерь применительно к специфике производств пищевых продуктов отсутствуют. К тому же систематические изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства вызывают противоречивые взгляды ученых и практиков по большому кругу вопросов. Научно-технический прогресс в ус* ловиях рыночной экономики открывает новые возможности для совершенствования учета и контроля расходовнепроизводительногохарактера как самостоятельного объекта управления.
Недостаточность теоретических разработок и практических рекомендаций по организации учетно-информационного обеспечения в целях создания эффективной системы управлениянепроизводительнымирасходами и потерями на предприятиях по производству пищевых продуктов, учитывая значимость данной отрасли и задач, стоящих перед ней, требует глубокого исследования этих проблем, что и определило актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения управления непроизводительных расходов и потерь, адекватной современным экономическим условиям хозяйствования.
Для достижения указанной цели в диссертации поставлены следующие основные задачи:
- раскрыть экономическую сущность расходов непроизводительного характера как самостоятельного объекта учета, анализа и контроля и разработать концептуальные основы их классификации;
- исследовать релевантность и масштаб информации для всех групп пользователей;
- обосновать необходимость комплексногоинтегрированногоподхода к учетно-информационному обеспечению управления расходами непроизводительного характера;
- теоретически обосноватьмноговариантныйподход к моделированию учетно-информационного отражения непроизводительных расходов и потерь;
- разработать методологию по организации учета непроизводительных расходов и потерь;
- внести предложения по формированиюуправленческогоучета непроизводительных расходов и потерь;
- разработать методику управленческого контроля непроизводительных расходов и потерь и оценки его эффективности;
- предложить конкретный аналитический механизм, направленный на выявление, сокращение и элиминирование расходов непроизводительного характера;
- дать рекомендации по аналитическому обоснованию мерминимизации, а в отдельных случаях и ликвидации расходов непроизводительного характера для включения встратегическуюпрограмму деятельности предприятия.
Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов по организации учета, контроля и анализа непроизводительных расходов и потерь.
Объектом исследования является система учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера на предприятиях по производству пищевых продуктов.
Объектом практической реализации результатов исследования выбраны предприятия по производству мясных и молочных продуктов Республики Мордовия.
Методологической основой исследования является концепция устранимых затрат, основанная на фундаментальной теории последовательногосокращениязатрат. Теоретическую основу исследования составили классические и современные научные труды отечественных и зарубежных теоретиков управления и учета, материалы международных, российских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным проблемам учетно-информационного обеспечения в системе управления предприятием. Исследование строилось на основе анализа действующих законодательных документов Российской Федерации и других нормативно-правовых актов общероссийского и регионального уровней, а также международных стандартов финансовойотчетности.
В ходе выполнения работы были использованы общенаучные и специальные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения, математического моделирования иэконометрики.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-информационного обеспечения управления непроизводительными расходами на новой методологической иорганизационнойоснове, направленной на повышениеконкурентоспособностии эффективности деятельности предприятий.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- теоретически обоснованы и уточнены понятия «непроизводительные расходы» и «потери», а также доказана необходимость их самостоятельного отражения в системе учета, контроля и анализа;
- разработаны новые признаки классификации расходов непроизводительного характера, положенные в основу организации учета, методики контроля и анализа (характер образования, стадии жизненного цикла, причинно-следственная связь, способ отражения в учете, степень влияния на определениеналогана прибыль);
- разработана показатели, характеризующие непроизводительные расходы и потери, возникающих на стадиях жизненного цикла продукта, включая заключениесделки, заготовление, производственный процесс ипродажу;
- теоретически обоснованинтегрированныйподход к формированию и использованию информации о непроизводительных расходах и потерях, основанный на взаимосвязи видов учета и взаимодействии функционально обособленных производственных,обслуживающихи управленческих звеньев как по вертикали - между уровнями управления, так и по горизонтали - между функциональными и линейнымиподразделениями;
- построена учетно-информационная модель, основанная на использовании совокупностикраткосрочныхи долгосрочных качественных и количественных показателей, обеспечивающих выработку управленческих решений по снижению и элиминированию непроизводительных расходов и потерь;
- разработаны рекомендации по изменению методики бухгалтерского учета, включающие применение новых форм первичной документации,учетныхрегистров, схем бухгалтерских записей;
- рекомендована организация управленческого учета, основанная на теории последовательного снижения затрат, предусматривающая устранение непроизводительных расходов и потерь с помощью выявления внутреннихрезервов, также применительно к разным информационным моделям предложены варианты отражения расходов непроизводительного характера при автономной системе аналитических управленческих счетов иинтегрированнойсистеме счетов бухгалтерского учета;
- разработаны новые формыуправленческойотчетности о расходах не-iпроизводительногохарактера, обеспечивающие персонифицированные центры ответственности необходимой информацией для выработкиэкономическиобоснованных управленческих решений;
- предложена методика управленческого контроля и оценки его эффективности в рамкахконтрактныхотношений по центрам ответственности;
- разработана методика управленческого анализа, включающая оперативный, ретроспективныймаржинальный, предварительный и стратегический анализ, а также аналитическое выделение скрытых (неучтенных) непроизводи
I тельных расходов и потерь
- предложен механизм аналитического обоснования разработки стратегических программ, направленных наминимизациюи возможную ликвидацию расходов непроизводительного характера с последующим включением в бизнес-план предприятия.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что предложенные в работе методологические и методические рекомендации направлены на повышение эффективности хозяйство} вания предприятий путем снижения и ликвидации расходов непроизводительного характера на основе организации единой учетно-информационной системы, предлагаемых методов контроля и анализа. Разработанная диссертантом концепция построения учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера отвечает современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяет информационные запросы пользователей; она может быть использована вхозяйственнойдеятельности органи-> заций любогоотраслевогонаправления.
Предложения методологического характера по организации учета, контроля и анализа подкреплены разработанными автором новыми формами первичных документов, учетных регистров и отчетности, формирующие информацию о непроизводительных расходах, позволяющих снизить, а в некоторых случаях и ликвидировать расходы непроизводительного характера.
Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и i практических рекомендаций в практику деятельности предприятий по производству пищевых продуктов будет способствовать повышениюоперативностии аналитичности учетной информации в соответствии с современными требованиями хозяйствования.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Мордовского государственного университета им. Н. П. Ога-I рева за 1985-2006 г.г., международных научных конференциях Волжского университета им. В. Н. Татищева и Санкт-Петербурского университета экономики и финансов в 2004-2005г.г., Всероссийской научно-практической конференции Пензенской сельскохозяйственной академии в 2006 г.
Рекомендации автора по организации учетно-информационного обеспечения в управлении расходами непроизводительного характера внедрены на предприятиях по производству мяса животных и птицы, молочной продукцииагропромышленногокомплекса Республики Мордовия (МПК «Саранский», }ОАО«Молоко», ГУП РМ «Оброченский»)
Результаты исследования используются в учебном процессе Мордовского государственного университета им. Н. П. Огарева при чтении курсов «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Аудит» и других.
По теме диссертации опубликованы 52 работы общим объемом 64,5 п. л., из них лично автором 54.4 п.л., в том числе монографии, учебные пособия, ^ статьи и доклады.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесник, Наталья Федоровна

Результаты исследования потоков информации можно представить в виде матрицы, содержащей сведения о первичных документах, маршрутах их движения и характеризующей последовательность формирования показателей.
Положительной стороной матричного представления информационной модели является выражение в единой форме связи междуподразделениямипредприятия и процессом формирования циркулирующих между нимиучетныхданных.
Возможность и необходимость построения матричной модели применительно к учетунепроизводительныхрасходов определяется тем, что здесь происходит группировка и обобщение информации, зафиксированной в первичных документах о непроизводительных затратах материальных, трудовых иденежныхресурсов. Каждый из этих документов является обоснованием величины тех или иных затрат и их целесообразности. Матричная модель позволяет наглядно представить степень и характер преобразования информации о непроизводительных расходах для её использования во внутреннем контроле и составления внутреннейотчетности. Одновременно ликвидируется дублирование в формировании необходимых показателей.
Моделирование каждого участка учета необходимо осуществлять на базе отдельной классификации учетных объектов, по той причине, что особенности конкретных участков учета, например, производства, в разной степени влияют на организацию учета непроизводительных расходов. Таким образом, модель организации учета конкретного объекта конструируется по отдельным участкам на базе разработанных классификационных моделей. При этом в качестве классификационных моделей могут выступать разработанные нами классификации непроизводительных расходов и потерь материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Матричную модель формирования информации о непроизводительных расходах по уровням управления можно представить в виде матрицы АВ (табл. 2.11).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования теоретических и методологических вопросов учетно-информационного обеспечения управления расходаминепроизводительногохарактера сделаны выводы и разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию методологии и методики их учета,управленческогоконтроля и анализа.
1. Развитие в России рыночных отношений и усилениеконкуренциина внутреннем и внешнем рынке заставляет руководителей организаций все больше заботиться о повышении эффективности их деятельности. Успешное решение этой проблемы во многом зависит от уменияменеджеровуправлять процессом потребления ресурсов, снижением и устранением различного рода расходов непроизводительного характера. Важное значение в этой связи имеет наличие качественной и своевременной информации, позволяющей получать необходимые сведения и принимать на их основе действенные меры по укреплению на предприятиях режимаэкономии.
Вопросы совершенствования учетно-информационного обеспечения непроизводительных расходов и потерь невозможно рассматривать без изучения теоретических основ данных понятий. В этой связи рассмотрена экономическая сущность расходов непроизводительного характера, сформирован научно-обоснованный подход к разработке классификации непроизводительных расходов и потерь, обоснована роль рациональной организации учетно-информационного обеспечения в управлении расходами непроизводительного характера. Изучению экономической сущности непроизводительных расходов и потерь предшествовало изучение категорий «трансформационных» и «трансак-ционных» издержек. Это позволило уточнить сущность понятий «непроизводительныерасходы» и «потери», а именно, непроизводительные расходы это такиетрансформационныеи трансакционные издержки, которые организация допускает в результатеорганизационных, технических, технологических и производственных упущений, а также в результате бесхозяйственности и безответственности как организаций, так и конкретных исполнителей. И как следствием не
347производительныхрасходов являются потери, возникающие по независящим от предприятия причинам и внешним обстоятельствам, которые предприятие в современных условияххозяйствованияпока не имеет возможности полностью устранить, а также не предусмотренные дополнительныетрансакционныеиздержки и технологически обусловленные потери в пределах технически обоснованных норм инормативов.
На основе анализа имеющихся в экономической литературе классификаций непроизводительных расходов и потерь, обосновывается, что основным требованием, предъявляемым к классификации, является комплексный подход к данному объекту исследования, ориентированный на выявление затрат по стадиям жизненного цикла продукта (заготовления, производства, продажи) с определением внутренних и внешних связей и по видам ресурсов (материальным, трудовым и финансовым). В соответствии с этим подходом, наряду с традиционными признаками, положенными в основу классификации непроизводительных расходов и потерь, рекомендуется ввести новые: характер образования (трансформационные и трансакционные), стадии жизненного цикла продукта и виды деятельности, виды непроизводительных расходов в разрезе причинно-следственных связей, характер влияния непроизводительных расходов на расчетналогана прибыль, способ отражения в учете (бухгалтерском, налоговом, управленческом, статистическом).
2. Выявление, снижение и устранение расходов непроизводительного характера невозможно без создания рационального учетно-информационного обеспечения, выступающего важнейшим фактором обоснованности принимаемыхуправленческихрешений, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия. Необходимо формирование учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера на новой методологической иорганизационнойоснове, адаптированной к современным условиям хозяйствования, которое удовлетворяла бы требованиям всех пользователей информации о данных расходах, с целью принятия оптимальных управленческих решений. Созданию рациональной системы учетно-информационного обеспечения предшествовало исследование информационных запросов пользователей о расходах непроизводительного характера, что определило необходимость разработки новых схем движения информационных потоков по горизонтальному и вертикальному уровням при изменении состава и содержания показателей, запрашиваемых разными пользователями.
Формирование информационных потоков предоставило возможность конкретизации и четкого распределения функций, выполняемых отделами и подразделениями предприятия по организации учета и контроля непроизводительных расходов и потерь материальных, трудовых и финансовых ресурсов на каждой стадии процессовхозяйственнойдеятельности.
3. Решение поставленных передучетнойсистемой задач возможно только приинтегрированномподходе, предполагающем полную взаимосвязь и взаимодействиебухгалтерского(финансового), управленческого, налогового и статистического учета. Подинтегрированнойсистемой учета следует понимать формирование показателей всех подсистем учета на основе единой информационной базы, какой является первичная документация путем ее сбора, регистрации, обработки и представления в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с запросами пользователей. Именноинтеграцияинформационных потоков способна сформировать всю необходимую информацию с цельюудовлетворениялюбых информационных запросов всехзаинтересованныхгрупп пользователей: подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей.
Учитывая единство формирования информации об объекте исследования, трансформированной для каждого вида учета, можно сделать вывод, что именноинтегрированныйподход к организации учетной системы без выделения главенствующей роли той или иной подсистемы позволит сформировать единую информационную среду для управлениянепроизводительнымирасходами. При решении задач по обеспечению полной информационной совокупности об исследуемом объекте возникает необходимость интегрирования всех видов учета как технически (на уровне документации), так иорганизационнона новой информационной и методологической основе. Общая информационная система в виде единогоинтегрированногодокумента сможет удовлетворить интересы бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.
4. Основной предпосылкой улучшения содержаниятекущейи отчетной информации о расходах непроизводительного характера является совершенствование методологии их учета. В этих целях необходимо обеспечить обособленный учет непроизводительных расходов, при этом в основу обобщения информации о непроизводительных расходах и потерях на синтетических счетах положенацелеваяустановка - организация учета расходов непроизводительного характера по видам ресурсов в разрезехозяйственныхпроцессов. В целях совершенствования формирования информационной базы о непроизводительных расходах и потерях разработаны конкретные рекомендации по улучшению первичного учета, модернизированы формы учетных регистров, предложена новая методология учета расходов непроизводительного характера. В частности рекомендованы новые синтетические счета для учета расходов непроизводительного характера, количество которых определяется для каждого предприятия рабочим планом счетов, являющимся приложением к учетной политике и зависит от специфики отрасли, решаемых задач, а также возможностей автоматизированной обработки информации.
Обоснована необходимость выделения в составесебестоимостисамостоятельной калькуляционной статьи «Расходы непроизводительного характера». Предложено ввести самостоятельную формубухгалтерскойотчетности о расходах непроизводительного характера в виде расшифровки к разделу формы №5 «Расходы по обычным видам деятельности», которую целесообразно построить в соответствии с классификационным признакам: виды ресурсов,хозяйственныепроцессы, время возникновения, источники возмещения.
5. Составной частью информационной системы являетсяуправленческийучет, который формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими своевременных управленческих решений. Внедрение управленческого учета на обрабатывающих предприятиях сопряжено с решением проблемы, связанной сотраслевойспецификой производства, выражающейся всезонностихарактера производства, длительности производственного цикла, технологических особенностях производства продукции, использовании природныхактивови т.д. Важное значение при этом имеют и организационно-процедурные моменты, проявляющиеся в порядке взаимодействия управленческого и финансового учета, детализации мест возникновения затрат иувязкеих с центрами ответственности, построении системыбюджетирования, разработке системы управленческой отчетности.
Учитывая особенности технологического процесса обрабатывающих предприятий и организации их производства разработаны места возникновения затрат и структура центров ответственности по вертикальному и горизонтальному уровням управления. Важным аспектом организации управленческого учета является установления ответственности, за расходы непроизводительного характера, которое определяется принципамипланирования(бюджетирования) и возможностью организации их учета и контроля по соответствующим местам затрат. В целях снижения расходов непроизводительного характера в системе управленческого учета предложен порядок организации учета внутренних претензий в разрезе центров ответственности, включающий методику определения размера ущерба и соответствующую документацию по их оформлению.
В целях снижения уровня себестоимости с помощью выявления внутреннихрезервоврассмотрена возможность применения системы управленческого учета «кайзен-костинг», создающей условия для достиженияцелевойсебестоимости и сохранения ресурсов путем устранения непроизводительных расходов и потерь. Для чего определены показатели кайзен-задачи, а именно, значенияцелевогоснижения расходов для последующего их включения вбюджетызатрат центров ответственности.
Применительно к разным информационным моделям предложены варианты организации управленческого учета при автономной системе аналитических управленческих счетов и интегрированной системе счетов бухгалтерского учета.
6. В современных условиях для создания интегрированной системы управления непроизводительными расходами необходимо взаимодействие информации, получаемой со стороны как производственных, так и экономическихподразделенийпредприятия. Информация, формируемая в бухгалтерском финансовом учете, недостаточна для оперативного вмешательства в производственный процесс, посколькуотчетностьсодержит показатели уже свершившихся фактов хозяйственной жизни. Поэтому возникает необходимость в формировании внутреннейуправленческойотчетности, которую формирует подсистема управленческого учета, характеризуя состояние исследуемого объекта в реальном режиме времени, с применением как натуральных, так и денежных измерителей.
Поскольку,управленческаяотчетность и система ее показателей является основныминструментомконтроля за расходами непроизводительного характера, разработан состав и определены показатели управленческой отчетности о непроизводительных расходах, которая в отличие от бухгалтерской, предназначена как для управленческогоперсоналапо уровням управления и подразделений, так и самого предприятия в лицестратегическогоменеджмента.
7. В решении проблемы снижения и устранения расходов непроизводительного характера на всех стадиях жизненного цикла продукта важная роль принадлежит правильной организации всех видов контроля: предварительного,текущегои последующего, осуществляемых в совокупности и взаимодействии. Исходя из целевой направленности диссертационного исследования, а именно выработки оптимальных управленческих решений, правомерным иэкономическиобоснованным является предложение именовать контрольуправленческим. В целом, управленческий контроль, это собирательное понятие, которое можно определить как систему наблюдения и проверки функционирования объекта контроля, выявления соответствия этого процесса принятым управленческим решениям, установления результатов управленческого влияния на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений, с целью обеспечения эффективности его функционирования.
Существующие варианты построения управленческого контроля в форме создаваемых отделов и служб не отвечают требованиям современных условий хозяйствования, поскольку не выполняют главную задачу управленческого контроля - не столько выявление расходов непроизводительного характера, сколько их предупреждение. Поэтому до настоящего времени не сложилась единая система управленческого контроля.
Для решения этой задачи в работе рассматриваются два варианта организации управленческого контроля:централизованныйи децентрализованный. В первом случае предлагается создание отдела внутреннего контроля и регулирования расходов, во втором - контрольными функциями наделяются все структурныеподразделенияи службы предприятия. Выбор варианта построения контроля зависит от предполагаемого объема работ, структурных иотраслевыхособенностей предприятия, территориальной разобщенности, компетентности специалистов и т.д.
8. Для оценки результатов деятельности подразделений предприятия по снижению непроизводительных расходов и потерь необходимо рассчитывать экономическую эффективность, т.е. затраты на создание системы контроля должны быть меньше эффекта от ее внедрения. Проблема подсчета эффективности системы контроля заключается в том, что трудно подсчитать реальный положительный эффект от улучшения качества информационногообслуживаниявнутренних пользователей, принятия оптимальных управленческих решений и элиминировать остальные факторы, приведшие предприятие к более высоким показателям финансово-хозяйственной деятельности. Автором разработаны критерии эффективности управленческого контроля и методика их расчета (критерии полноты идостаточностиинформации, критерии действенности ирезультативностиконтроля). Предложена математическая модель оценки эффективности контроля, позволяющая оценить результат действия отдела внутреннего контроля по снижению расходов непроизводительного характера.
9. Управленческий анализ - это процесс комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояниябизнеса, его сильных и слабых сторон, выявлениестратегическихпроблем. Конечной целью управленческого анализа являетсяпредоставлениеинформации менеджерам и другимзаинтересованнымлицам для принятия адекватных стратегических решений, выбора стратегии, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятия. Ключевым этапом управленческого анализа является определение сильных/слабых сторон предприятия, которые основываются на его ресурсах истратегическиважных сферах деятельности и которые всегда являются относительными (относительно основныхконкурентовили заданных нормативов). Во многих случаях это является целью управленческого анализа.
Предлагаемая методика управленческого анализа непроизводительных расходов и потерь, включает проведение следующих видов:
- оперативный и предварительный анализ расходов непроизводительного характера по видам деятельности и причинам возникновения;
- аналитическое выделение скрытых (неучтенных) непроизводительных расходов и потерь;
- ретроспективный,маржинальныйанализ непроизводительных расходов и потерь и факторов их определяющих;
-стратегическийанализ расходов непроизводительного характера и мер, направленных на их ликвидацию.
Предлагаемая методика оперативного анализа расходов непроизводительного характера, ориентирована на нужды управления производственным процессом и представляющая систему изучения хода выполненияплановых(нормативных) заданий по видам ресурсов и стадиям хозяйственных процессов с целью своевременного вмешательства и устранения негативных факторов.
Методика выявления скрытых (неучтенных) непроизводительных расходов и потерь заключается в осуществлении аналитических процедур сопоставлениятемповроста различных видов непроизводительныхтрансакционныхи трансформационных затрат стемпамироста получаемых полезных результатов.
В процессе проведения операционногомаржинальногоанализа предложе
354 но выделить непроизводительные расходы как в составе производственных инепроизводственных(управленческих и сбытовых) переменных расходов, так и в составе производственных и непроизводственных условно постоянных расходов. Такой подход позволит получить более детальную информацию о расходах непроизводительного характера и определить их влияние на величинуприбылипредприятия, рентабельность отдельных изделий и объем производства продукции в целом.
В целях определения стратегии предприятия проведена оценка альтернативных вариантов развития и разработки планов на случайнепредвиденныхнепроизводительных расходов и потерь, а также представлена методика функционально-стоимостного анализа, направленного на устранение излишних затрат по стадиям жизненного цикла изделия.
10. Практическими шагами к реализации задач по снижению потерь, увеличению количества и качества мясной и молочной продукции, повышениюпроизводительностии, как следствие, повышению экономической эффективности производства является аналитическое обоснование разработкистратегическойпрограммы по минимизации расходов непроизводительного характера с последующим включением в бизнес-план предприятия
Полагаем, что разработанные автором предложения и выводы по совершенствованию порядка формирования учетно-информационного обеспечения управления расходами непроизводительного характера на новой методологической и организационной основе позволят обеспечить всех заинтересованных пользователей необходимой и достаточной информацией и будут способствовать выработке экономически обоснованных управленческих решений и, тем самым, повышению эффективности хозяйствования предприятия.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Колесник, Наталья Федоровна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). СПб.: Изд.Торг. Дом «Герда», 1999. 448 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). М.:ИКФ«ЭКМОС», 2003. 528 с.
3. Реформабухгалтерскогоучета. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете». Шестнадцать положений побухгалтерскомуучету. 11-е изд., изм. и доп. М.: Ось-89, 2002. 368 с.
4.АксененкоА. Ф. Оперативный анализ работы предприятий. М.: Экономика, 1968. 111 с.
5.АксененкоА. Ф. Нормативный метод учета впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.:Финансыи статистика, 1983. 224 с.
6.АксененкоА. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью (учет и анализ). М.: Экономика, 1984.168 с.
7.АксененкоА. Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: Экономика, 1994. 127 с.
8. Ал боров Р. А.Аудитв организациях промышленности, торговли иАПК. М.: Дело и сервис, 1998. 464 с.
9.АлборовР. А. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности // Экономика с.-х. и пере-раб. предприятий. 1999. №.7. С. 35-38.
10.АлборовР. А., Бодрикова С. В. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1999. № 1. С. 24 -27.
11.АнанькинаЕ. А. Управление затратами/ Е. А.Ананькина, Н. Г. Данилоч-кина. М.: ПРИОР;ИВАКОАналитик, 1998. 64 с.
12.АндреевД. М. Модель аудиторского риска //Аудиторскиеведомости. 2001. № 12. С. 16-22.
13.АренеЭ. А., Лоббек Дж. К. Аудит. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика,1995. 558 с.
14. Аудит: Учебник для вузов / В. И.Подольский, Г. Б. Поляк, А. А.Савин, Л. В. Сотникова. Под ред. проф. В. И. Подольского. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. 432 с.
15.АфанасьевВ. Г. Научное управление обществом. М.: Финансы, 1973. 390с.
16.АфоничкинА. И. Техника и технология обработки экономической информации/ А. И.Афоничкин, А. Е. Гридин, Л. Я.Файзулина: Учеб. пособие. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1992.133 с.
17.БакаевА. С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения // Бух. учет. 1999. № 8. С. 4 7.
18.БакановМ. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятийторговлии общественного питания: Учеб. Минск: Вышэйшая шк., 1990. 495 с.
19.БакановМ. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. пособие, 3-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1995. 288 с.
20.БарановскийН. Т. Автоматизированная обработка экономической информации. М.: Финансы и статистика, 1991. 303 с.
21. Барнгльц С. Б.Экономичскийанализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. 214 с.
22.БарнгольцС. Б. Экономический анализхозяйственнойдеятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1985. 214 с.
23.БарсуковаС. Ю. Неформальная экономика. М.: Изд. Дом ГУВШЭ, 2004. 448 с.
24.БархатовА. П. Бухгалтерский учет за рубежом: Учеб. пособие. М.: Изд-воМУПК, 2000.185 с.
25.БасмановИ. А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. 169 с.
26.БезрукихП. С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения. М.: Финансы и статистика, 1989. 224 с.
27.БелобжецкийИ. А. Бухгалтерский контроль в условиях полногохозрасчета// Бухгалтерский учет. 1989. № 6. С. 34 39.
28.БелобжецкийИ. А. Издержки производства:бухгалтерскийучет и аудит // Бухгалтерский учет. 1994. № 2. С. 11 17., № 3. С. 18 - 23., № 4. С. 7 - 13.
29.БелухаН. Т. Аудит: Учеб. Киев: Знания, 2000. 320 с.
30. Бернер И.,КоллиЖ-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, английская, немецкая, испанская терминология в двух томах. Т. 1. Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1997. 784 с.
31. Бизнес-диагностика промышленных предприятий / Под ред. Е. А. Соло-менниковой, Г. В.Гренбэка, В. Д. Марковой и др. Новосибирск:НГУ, 1996. 235 с.
32. Бир Ст. Кибернетика в управлении производством / Пер. с англ. В. А. Ал-таева; Под ред. А. Б. Челюскина. М.: Наука, 1965. 390 с.
33.БогомоловА. И., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. 192 с.
34. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н.Азрилияна. М.: Ин-т новой экономики, 1999. 574 с.
35. Большойкоммерческийсловарь / Под ред. Г. Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996. 400 с.
36. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 528 с.
37. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Большая рос. энцик.»; СПб.: «Норинт», 2001. 1456 с.
38.БороненковаС. А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. 224 с.
39.БортникН. А. Информационные аспекты бухгалтерского учета. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1983. 73 с.
40.БурцевВ. В. Классификация внутреннегоаудита// Бух учет. 1998. № 7. С. 18-23.
41.БурцевВ. В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2000. 320 с.
42.БухалковМ. И. Внутрифирменное планирование: Учеб. М.:ИНФРА-М, 1999. 392 с.
43.БыковВ. А. Бухгалтерский учет для руководителя / В. А. Быков, С. М.Бычкова, М. Л. Пятов, М. В.Семенова, Я. В. Соколов. М.: «Проспект», 2000. 288 с.
44.БычковаС. М., Лебедева Н. В. Аудитсебестоимостипродукции // Экономика с.-х. перераб. предприятий. 1997. № 4. С. 12-14.
45.ВалебниковаН. В. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 34 35.
46.ВалуевБ. И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы, 1984,215 с.
47.ВалуевБ. И. Контроль в системевнутрипроизводственногохозрасчета. М.: Финансы, 1987. 238 с.
48.ВасильеваЛ. И., Булдаева Т. С. Учет вторичных ресурсов промышленного предприятия // Бухгалтерский учет. 1989. № 4. С. 33 37.
49.ВаськинФ. И., Богомолова И. В. Документация производственного (управленческого) учета в промышленномптицеводстве// Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1997. № 10. С. 18 24.
50.БахрушинаМ. А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИ» Экономика и жизнь, 2000. 192 с.
51.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. 359 с.
52.БахрушинаМ. А. Управленческий анализ. М.:Омега-Л, 2004. 432 с.
53.ВейцманК. Распределительные системы мини- и микро-ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1982. 95 с.
54.ВолковаК. А. Государственное предприятие: структура, положения об отделах и службах, должностные инструкции: Справочное пособие. М.: Экономика, 1990. 448 с.
55.ВоккВ. И. Анализ потерь ирезервовв процессе управления производством / В. И.Вокк, Э. В. Фигурнов. Таллин.: Валгус, 1980. 80 с.
56.ВрублевскаяН. Д., Крылов М. Ф. Совершенствование нормативного метода учета затрат. М.: Финансы и статистика, 1987. 103 с.
57. Вторичные материальные ресурсы пищевой промышленности. Справочник. М.: Экономика, 1984. 328 с.
58. Вторичные ресурсы. Сборник нормативных актов. М.: Юрид. лит-ра, 1988. 464 с.
59. Гайдене 3. С. Повышение роли учета и анализа в процессе выявления производственных потерь: Автореф. дис. канд.экон. наук. М., 1972. 21 с.
60. Гаррисон Р.Управленческийучет: Перспектива // Контроллинг. 1992. № З.С. 70-92.
61.ГатаулинА. М. Издержки производства сельскохозяйственной продукции: методология измерения и пути снижения. М.: Экономика, 1983. 183 с.
62.ГерманИ. М. Системный подход к управлению экономикой. Саратов.: Изд-во Сарат. ун-та, 1991. 133 с.
63.ГильдеЭ. К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970.112 с.
64.ГильдеЭ. К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976. 151с.
65.ГлазовМ. М. Функциональная диагностика и аудит. СПб.: Изд-во Санкт-Петерб. ун-та экономики и финансов, 1999. 302 с.
66.ГодинВ. В. Информационное обеспечениеуправленческойдеятельности. М.: Мастерство; Высш. шк., 2001. 240 с.
67.ГодуновА. А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975. 133 с.
68.ГолубковЕ. П. Использование системного анализа в принятииплановыхрешений. М.: Экономика, 1982. 159 с.
69. Гордановская В. П. Снижение себестоимости продукции в условиях интенсификации производства. Киев: Техника, 1990. 119 с.
70.ГришинА. С. Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятиях мясной и молочной промышленности. М.: Легк. и пищев. пром.-ть, 1981. 48 с.
71. Гуцайлюк 3. В. Учет и контроль производственных отходов. М.: Финансы и статистика, 1999. 79 с.
72.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста организаций / Пер. с англ. Е. В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. 224 с.
73.ДанилевичГ. Е. Рационализация и борьба с потерями. М.: Московский рабочий, 1930.48 с.
74.ДанилевскийЮ. А. Общий аудит в вопросах и ответах. М. бухгалтерский учет, 1995. 112 с.
75. Данилевский Ю.Внутрихозяйственныйконтроль на предприятии.// Финансовая газета. 1997. № 19. С. 10.
76.ДембинскийН. В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1973. 72 с.
77.ДодоновА. А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгалтерский учет. 1993. № 10. С. 45 48.
78. Дроккер П. Ф. Управление, нацеленное на результаты. М.: АО «Финста-тинформ», 1991. 560 с.
79.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов: Пер. с англ./ Под ред. Н. Д.Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит; Юнити, 1998а. 783 с.
80. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. / Под ред. Н. Д. Эрианшвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 19986.224 с.
81.ЕрижевМ. К. О возникновении и развитии управленческого учета // Соврем. Аспекты эк-ки. СПб. 2003. № 12. С. 41 47.
82.ЕрофееваВ. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.192 с.
83.ЕрофееваВ. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в условиях становлений рыночных отношений: Учеб. пособие / В. А. Ерофеева, С. А.Принцева. СПб.: Изд-во Санкт-Петерб. ун-та экономики и финансов, 1995. 60 с.
84.ЖебракМ. X. Курс промышленного учета. М.: Госпланиздат, 1950. 440 с.
85.ЖуковВ. Н. Учет товарных потерь // Бухгалтерский учет. 2001. № 21. С. 35-40.
86.ЗабродинаВ. В. Финансовые методы контроля за соблюдением режимаэкономии. М.: Финансы, 1977. 144 с.
87.ЗахарьинВ. Р. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник, 1999. 360 с.
88.ЗлобинЕ. Ф. Ценовые аспектыдемонополизациипредприятий АПК // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1996. № 7. С. 13-16.
89.ЗубоваЕ. В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство. М.: Аналитика-Пресс,Аудиторскаяфирма «ЦБА», 1998. 106 с.
90.ЗудилинА. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. 223 с.
91.ИвашкевичВ. Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974. 150 с.
92.ИвашкевичВ. Б. Контроллинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет. 1991. №7. С. 8-12.
93.ИвашкевичВ. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. № 4. С. 99 -102.
94.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2000. № 5. С. 56 -59.
95.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. М.: Экономней», 2003.618 с.
96.ИндукаевВ. П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. 143 с.