Чайковская, Нина Владимировна. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

brief description

Чайковская, Нина Владимировна. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Чайковская Нина Владимировна; [Место защиты: ГОУВПО "Орловский государственный технический университет"].- Орел, 2012.- 297 с.: ил.

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы формирования налоговой политики государства в области налогового контроля.. 14
1.1 Ретроспективный анализ развития научных школ налогообложения 14
1.2 Концептуальные основы формирования налоговой политики 41
1.3 Теоретические основы формирования структурных параметров налоговой политики 64
2Методологические основы формирования налогового контроля в системе налогового администрирования80
2.1 Сущность и классификация налогового контроля в системе налогового администрирования 80
2.2 Организация проведения налогового контроля за поступлением налогов в бюджет 91
2.3 Методическая составляющая реализации налоговой политики государства в области налогового контроля 102
3Анализ налоговой политики региона в области налогового контроля117
3.1 Анализ налоговых поступлений и задолженности по платежам в бюджет 117
3.2 Организация и методика проведения контрольно-проверочной деятельности 131
3.3 Организация и методика проведения прочих мероприятий налогового контроля 147
4Тенденции развития налоговой политики государства в области налогового контроля160
4.1 Налоговой анализ и оценка результативности проведения налогового контроля 160
4.2 Методика отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля 174
4.3 Направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства 187
5.Направления налоговой политики государства в области предупреждения налоговых правонарушений208
5.1 Деликтологическая модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений 208
5.2 Методика анализа эффективности контрольной работы налогового органа 226
5.3 Методика комплексной оценки качества работы налоговых инспекторов как способ повышения контрольной деятельности в области налогообложения 241
Заключение 267
Спискок литературы

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.В рамках реализации фискальной функции налогов на современном этапе развития налогообложения, государство максимально заинтересовано в увеличении доходной части бюджета. В этой связи мероприятия налогового контроля, проводимые налоговыми органами, являются основным инструментом мониторинга соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, выявления и регистрации налоговых правонарушений.
С позиции структурного элемента налогового механизма реализации государственной политики в области налогообложения (налоговой политики) налоговый контроль имеет властный характер, проявляющийся при выполнении его субъектами функциональных обязанностей в области контрольно-проверочной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Стратегической целью налогового контроля выступает организация идеальной системы налогообложения и достижение такой степени налоговой дисциплины среди участников налоговых правоотношений, при которых невозможно или максимально снижено число налоговых правонарушений.
В связи с этим, необходимость разработки теоретико-методологический и научно-методических положений реализации налоговой политики в области налогового контроля заключается в том, что данное направление, как качественное исполнение налогового законодательства, является своевременным на современном этапе развития экономики.
Таким образом, актуальность исследования контрольной составляющей налогового администрирования определяется необходимостью научного
обоснования реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, а также совершенствованием методических направлений развития институтов ее реализации и элементов налогового механизма.
Степень научной разработанности проблемы.Известные направления и механизмы функционирования налоговой политики и налогового контроля активно исследуются, однако в процессе динамического развития экономических отношений они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении.
Научные теории налогообложения исследовались таким зарубежными авторами, как Вагнер А., Вобан С., Гоббс Т., Канар Н., Кенэ Ф., Мак-Куллох Д., Маркс К., Маршалл А., Милль Дж., Мирабо О., Монтескье Ш., Парето В., Петти У., Рикардо Д., Смит А., Сисмонди Ж., Тюрго А. и др.
Вопросы развития государственных финансов исследовались классиками отечественной экономической мысли: Витте С.Ю., Исаев А.А., Лебедев В.А., Озеров И.Х., Соколов А.А., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.;
Вопросы становления и развития российской налоговой системы
представлены в трудах Александрова И.М., Алиева Б., Балацкого Е., Брызгалина А.В., Вознесенского Э.А., Гончаренко Л.И., Вылковой Е., Горского И.В., Дуканич Л.В., Закирова А.И., Князева В.Г., Ковалева В.В., Павловой Л.П., Поляка Г.Б., Романовского М.В., Романовой Т.Ф., Сомоева Р.Г., Юткиной Т.Ф. и др.
Генезис развития налоговой политики представлен в работах Барулина С.В., Бекетовой О.Н., Масловой И.А., Панова Е.Г., Поповой Л.В., Пушкаревой В.М. и др.
Исследование концептуальных основ налоговой политики представлено в работах Афанасьевой С.Г., Аронова А.В., Иванова Ю.Б., Карасева М.Н., Кашина В.А., Майрубова И.А., Тищенко А.Н. и др.
Развитие сущности, содержания и элементов налоговой системы России, исследование теоретико-методических вопросов налогообложения нашли отражение в работах Бушинской Т.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Лыковой Л.Н., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д., Шишко А.В. и др.
С научно-практических позиций в Российской Федерации исследуются проблемы результативности налоговой политики в работах Бобоева М.Р., Грицюк Т.В., Гусаровой В.Н., Едроновой В.Н., Казак А.Ю., Лях О.А., Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А., Рощупкиной В.В., Садкова В.Г., Федорова Н.В. и др.
Вопросы, касающиеся природы налоговых правонарушений, оснований и условий, содействующих их совершению, механизмов их предупреждения и повышения действенности таких механизмов разработаны в трудах таких ученых, как Д.Н. Бахрах, Е.В. Додин, Н.М. Дорогих, В.Я. Дякин, А.П. Клюшниченко, Ю.М. Козлов, Н.П. Мышляев, В.В. Попов, В.Д. Резвых, В.И. Ремнев, М.Я. Саввин, А.Н. Симонов, Е.В. Трегубова А.П. Шергин и др.
Отдельные аспекты предупредительной деятельности в области
налогообложения рассмотрены в работах таких ученых, как Е.Ю. Грачева, Х.А. Андриашин, А.З. Дадашев, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Н.П. Кучерявенко, Г.В. Петрова, Д.Г. Черник, Н.А. Шевенева и др.
Теоретические и прикладные исследования, посвященные вопросам противодействия налоговым правонарушениям, разработки правоприменительной деятельности рассмотрены такими учеными, как A.M. Абрамов, А.В. Брызгалин, М.А. Гурвич, Р.Ф. Захарова, Д.А. Костин, А.Ю. Головин, А.Г. Пауль и др.
Работы данных ученых и экономистов-практиков имеют существенное теоретико-методологическое и практическое значение для дальнейшего развития налоговой теории и практики, однако все они преимущественно посвящены исследованию отдельных вопросов реализации налоговой политики в области налогового контроля и налоговой ответственности.
Однако, вопросы разработки направлений совершенствования налоговой политики, обоснования положений развития налогового контроля в настоящее время требуют современных конструктивных решений, что и определило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка теоретико-методологических положений реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, позволяющей повышать управляемость элементов налоговой системы для достижения сбалансированности налоговых отношений в условиях развития инновационной экономики.
В рамках поставленной цели решаются следующие комплексныезадачи:
- с авторской позиции раскрыть теоретические представления о природе и сущности налога на ключевого элемента налоговой политики и налогового контроля;
- выработать методологические основы формирования эффективной налоговой политики;
- определить теоретико-методологические основы налогового контроля как структурного элемента налогового администрирования, а также разработать методическую составляющую реализации налоговой политики государства в
области налогового контроля;
- сформулировать направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства;
- предложить организационно-управленческую методику проведения налогового контроля;
- разработать методическое обеспечение налогового анализа и оценки результативности проведения налогового контроля;
- предложить методику отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий выездного налогового контроля;
- разработать деликтологическую модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений;
- разработать методику анализа эффективности контрольной работы налогового органа в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений;
- предложить методику комплексной оценки качества работы налоговых инспекторов как способа повышения контрольной деятельности в области налогообложения.
Область исследованиясоответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений» паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Объектом исследованияопределена налоговая политика Российской Федерации и налоговый контроль, как структурный элемент налогового механизма.
Предметом исследованияявляется организация и методика проведения налогового контроля за поступлением налогов в бюджет, а также тенденции его развития в условиях реформирования налогового законодательства.
Теоретическую и методологическую базу исследованиясоставляют положения теорий налогообложения, представленные в исследованиях зарубежных
и отечественных ученых-экономистов, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций, круглых столов.
При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде общенаучных и методологических принципов, которые представлены в исследованиях по экономической теории, финансам, налогообложению, налоговому
администрированию и контролю.
Методологическую основу исследованиясоставляют общенаучные и специальные методы исследования. В качестве общенаучных методов
использовались формальный, логический и системный методы, методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза. Кроме того, в работе были использованы такие квалиметрические методы, как матричный метод, метод эталона, метод произвольных характеристик, метод суммируемых оценок, метод заданной бальной оценки.
В качестве информационной базы были использованы акты, инструкции и другие нормативно-правовые документы федеральных и региональных
законодательных органов, Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации по вопросам действующей системы налогового администрирования в России, а также Налоговый кодекс РФ, труды ученых, научные статьи, инструкции и статистические отчеты ФНС РФ.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в разработке и научном обосновании теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций направлений реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, позволяющих .
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, и положения, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- развиты теоретические представления о природе и сущности налога на ключевого элемента налоговой политики и налогового контроля, а также сформированы концептуальные основы налоговой политики, обеспечивающие
государство ресурсами, в объемах, необходимых для финансирования его деятельности (пп. 2.6, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- раскрыты методологические основы формирования эффективной налоговой политики, основанной на сбалансированной реализации всех функций, позволяющие оптимально сочетать интересы всех участников налогового процесса и способствующие созданию финансовых условий регулирования воспроизводственных процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
сформированы теоретико-методологические основы налогового контроля, выступающего в качестве структурного элемента налогового администрирования, отражающего совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и конкретную налоговую политику, а также обуславливающих ответственность за нарушение налогового законодательства посредством информационного взаимодействия налоговых органов и государственных органов управления, а также разработана методическая составляющая реализации налоговой политики государства в области налогового контроля (пп. 2.9, 2.23 паспорта специальности 08.00.10);
сформулированы направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства, включающие разработку долгосрочной кадровой политики, совершенствование регистрационно-учетной деятельности, использование информационно-интеллектуальных технологий для камерального контроля, проведение налогового анализа и оценку результативности контрольной работы, повышение эффективности выездных проверок и совершенствование методик отбора налогоплательщиков для их проведения, и способствующие упрощению механизма проведения камерального контроля и обеспечению эффективного проведения выездной налоговой проверки (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);
- на основе проведенного анализа налоговых поступлений и задолженности по платежам в бюджет выработана организационно-управленческая методика проведения налогового контроля, представляющая собой управление системой мер по контролю за исполнением налогового обязательства, осуществляемое должностными лицами в пределах полномочий посредством использования форм
налогового контроля, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);
- разработано методическое обеспечение налогового анализа и оценки результативности проведения налогового контроля, позволяющее определить ряд факторов, оказывающих влияние на эффективность контрольно-проверочной деятельности налогового органа в целом, на уровень поступлений и доначислений по основным налогам и сборам, а также способствующее проведению анализа цикличности поступлений налоговых доходов, выявлению факторов риска недопоступления налогов и прогнозированию налоговых поступлений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложена методика отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, позволяющая формализовать процедуру выбора экономических субъектов для проверки, повысить эффективность и результативность налогового контроля, и способствующая повышению квалификации и творческого потенциала сотрудников налоговых органов (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);
- разработана деликтологическая модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений, представляющая собой систему мер, в равной степени соединяющую профилактику, пресечение и предотвращение деликтов, основанную на всестороннем анализе деятельности налогового органа и учитывающую причины совершения налоговых правонарушений (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);
разработана методика анализа контрольной работы налогового органа в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений, включающая в себя анализ динамики, структуры и выполнения плана налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, анализ динамики и структуры задолженности по налоговым платежам в разрезе налогов и основных видов экономической деятельности, а также анализ контрольно-проверочной деятельности н