Управленческий и стратегический учет в холдингах :моделирование, теория и практика

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Галиева, Юлия Рузановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

262

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Галиева, Юлия Рузановна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОМ
СТРАТЕГИЧЕСКОГОУЧЕТА В ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЯХ.
1.1 .Бухгалтерскаямодель управленческого и стратегического учета.
1.2. Структурированный план счетов вхолдингах.
1.3. Учет финансового состоянияхолдинга.
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИК УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ВХОЛДИНГОВЫХКОМПАНИЯХ.
2.1.Управленческийучет платежеспособности холдинговых структур
2.2. Управленческий учеттрансфертныхцен.
2.3. Управление рисками холдинговых структур.
ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГАХ.
3.1. Бухгалтерская модель стратегического учета в холдингах.
3.2.Стратегическийучет собственности холдингов и ее трансформации.
3.3. Стратегический учетрезервнойсистемы холдинга и его структур.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий и стратегический учет в холдингах :моделирование, теория и практика"

Актуальность темы исследования. Рыночная экономика, в которой работают современные российскиехолдинги, ставит перед ними задачу внедрения эффективной системы управления ресурсами и контроля показателей деятельности. Мировой опыт показывает, что чем более эффективной будет такая система, чем более рационально используются внутренние ресурсы, тем более успешенбизнес, тем больше шансов достичь высоких результатов.
Современное управлениебизнесомв холдингах предполагает поиск комплексных решений всех задач стоящих передменеджментом, и эти решения находятся в областиинтегрированныхсистем управления эффективностью бизнеса. Именно в этих системах можно получить информацию орентабельностибизнеса и о степени удовлетворенностиклиентов. Измерение и управление результатами деятельности определяеттекущейи будущий успех холдинга. Правильно подобранные иинтегрированныево все процессы иподразделенияпоказатели способны поддержать достижениестратегическихцелей. В последние 10 лет проблемыстратегическогоучета в российской экономике занимают исключительно важное место, появилось несколько десятков работ, решающих отдельные аспекты стратегического учетаинноваций, собственности. В то же время проблемы стратегического учета вхолдингахкак основных звеньях функционирования в российской экономике только начинают рассматриваться:
Особенно актуальным для успешного выхода измировогокризиса представляет собой разработка ряда стандартов, положений, методик по учету наиболее важных объектов управленияхолдинговымиструктурами и их подразделениями: учет финансового состояния; учетплатежеспособности; учет и управление трансфертными ценами; учет и управлениерезервнойсистемы и рисковых ситуаций; учет и управлениереорганизационныхпроцессов. В конечном итоге это позволит создать эффективную,транспорентнуюи оперативную систему управлениясобственностьюи капиталом.
Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование опыта организации и методологииуправленческогои стратегического учета в холдингах.Новшестваучетной мысли должны быть использованы в практике организации учета затрат вхолдинговыхструктурах. Необходима адаптация и совершенствование методик управленческого и стратегического учета для российскиххолдингов. Этот вопрос требует подробной научной и методической проработки.
Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии-формирования систем управленческого и стратегического учета внесли, следующие отечественныеэкономисты: Богатая И.Н., Бакаев A.C., Бахрушина М.А,ГетьманВ.Г., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э.,КондраковН.П., Крохичева Г.Е., Николаева С.А.,ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Терехова В.А.,ТкачВ.И., Шеремет А.Д., Хорин А.Н.ШнейдманJI.3. и др.
Значительный вклад разработку теоретических и практических по-ложенийравленческого и стратегического учета внесли зарубежные исследователи:АпчерчА., Аткинсон А., Друри К., Каплан Р., Рис Дж., Хорват П.,ФостерДж., Хорнгрен Ч.Т. и др:
Применительно кхолдингамконцепция организации- финансового и управленческого учета в общем виде изложена в работеПлотниковаB.C. и Шестаковой В.В. «Финансовый иуправленческийучет в холдингах» с основным акцентом на методологию консолидации финансовойотчетности.
Исследование роли, задач и особенностей управленческого и стратегического учета в холдингах представляется в настоящее время чрезвычайно актуальной. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого и стратегического учета в холдингах. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах;
- разработать стандарт "Структурированный план счетовхолдинга";
- создать стандарт дляпрогнозногоучета финансового состояния холдинга;
- представить и обосновать методику управленческого учета платежеспособности холдинговых структур;
- разработать и обосновать методику управленческого учетатрансфертныхцен в холдинговых структурах;
- обосновать теоретические и практические предложения по методике управленческого учетарисковыхситуаций в системе холдинга;
- разработать практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах;
- предложить методику стратегического учетасобственностии ее трансформации;
- обосновать методику учета резервной системы холдинга и, его структур.
Предмет исследования - теоретико-методологические и организационно-методические проблемы создания методик и моделей, практических рекомендаций управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах.
Объектом исследования послужили системы управленческого учета компанийхолдинговоготипа.
Область исследования. Тема диссертационного исследования соответствует п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам организации управленческого и стратегического учета, материалы научных семинаров, конференций. В процессе исследования использовались такие обще научные методы познания, как анализ и синтез, системность икомплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.
Информационной основой исследования послужили материалы^ Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ростовской области, статистическая ибухгалтерскаяотчетность компаний холдингового типа.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития управленческого и стратегического учета в холдинговых группах.
Научная новизна подтверждается следующими результатами:
- теоретически обоснована бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах, позволяющая создавать эффективную систему управления;
- разработан стандарт "Структурированный план счетов холдинга", в основу которого положены 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная) построенный на модулях плана счетов, принципах архитектоники иинструментовбухгалтерского инжиниринга;
- создана методика построения стандарта холдинга "Прогнозныйучет финансового состояния", направленный на управление финансовым состоянием на базе использования системы производныхбалансовыхотчетов;
- представлена и обоснована методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, обеспечивающая управлениеплатежеспособностью;
- разработана и обоснована "Методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах" ориентированная на изменение стоимостичистыхактивов и чистых пассивов;
- обоснованы теоретические и практические предложения по методике управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга, она позволяет определить зоны риска по показателям чистыхактивовв балансовой и рыночной оценке и чистыхпассивовв справедливой оценке. Методика позволяет создать эффективную- систему управления рисками на основании использования инструментовбухгалтерскогоинжиниринга;
- разработаны практические рекомендации по' организации стратегического учета в холдингах, послужившими, основой разработки и апробации методик стратегического учета собственности и ее трансформации и стратегического учета резервной системы холдинга и его структур;
- предложена методика стратегического учета собственности и ее трансформации, обеспечивающая эффективное управление собственностью и ее трансформациями на основе показателей чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой" оценках и соответствующих компьютерных программ;
- обоснована методика учета резервной системы холдинга и его структур построенная на базе использования стратегических производных балансовых отчетов резервной системы иинтегрированногориска.
Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность системы управленческого и стратегического учета в холдингах. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения управленческого и стратегического учета и контроля в системе холдингов, позволяет создать рациональную систему информационной базы для учета, анализа и контроля, выработки и принятияуправленческихрешений на базе использования предложенных методик.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность холдингов Южного Федерального округа.
Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа иаудита, а также используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственногостроительногоуниверситета.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 12,32. п.л., в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монография.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа изложена на 197 страницах машинописного текста состоит из введения, трех глав и заключения, 17 таблиц, 30 рисунков, библиографический список включает 135.наименований, 30 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Галиева, Юлия Рузановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по организации и совершенствованиюуправленческогои стратегического учета затрат вхолдингах.
В качестве важных результатов работы выделяются следующие:
1. Теоретически обоснована "Бухгалтерскаямодель управленческого и стратегического учета вхолдинговыхструктурах", которая ориентирована на организацию учета в разрезе материнской компании,дочернихпроизводственных предприятий, финансовых структурхолдинга, торговых и инновационных подразделений на базе использования соответствующих блоков: интернациональные модели финансового учета (финансовая, производственная и специализированная оптики); структурированный план счетов; организация управленческого истратегическогоучета интегрированным, дезинтегрированным и комбинированным способами; идентификация объектов управленческого учета и соответствующих иминструментовбухгалтерского инжиниринга; идентификация объектов стратегического учета и используемых инструментовбухгалтерскогоинжиниринга; оценка результатов деятельности; организация и методика контроля полученных результатов.
В результате создается эффективная система управленческого и стратегического учета холдинговых структур.
2.Разработан стандарт "Структурированный план счетов холдинга", в основу которого положены 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная) характеризуется 6 блоками:балансовыесчета; счета "Доходы-Затраты-Результаты"; "Забалансовые счета"; "Архитектоника инструментов управленческого учета"; "Архитектоникаинтегрированногостратегического учета"; "Организация контроля".
Структурированный план счетов холдинга строится на модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерскогоинжиниринга.
3. Создана методика построения стандарта холдинга "Прогнозныйучет финансового состояния". Он строится на начальном операторе разделов структурированного плана счетов и характеризуетсяучетнымипозициями: холдинговые структуры; начальное состояниеразмещенияресурсов и их источников;корректировочныезаписи; корректировочное состояние размещения ресурсов и их источников; прогнозируемое состояние холдинга и его структур; принимаемые меры по изменению финансового состояния; финансовое состояние с учетом принятых мер; отражениегарантийныхопераций; гипотетические записи по отражению реализацииактивови удовлетворению обязательств; системаагрегированныхпоказателей, характеризующих финансовое состояние; экономические зоны финансового состояния холдинга (активная, пассивная, нейтральная).
Стандарт холдинга направлен на управление финансовым .состоянием на базе использования системы производныхбалансовыхотчетов (мониторинговый, иммунизационный, хеджированный, ситуационный, финансовый,гарантийный, нулевой, стратегический).
4. Представлена и обоснована методика управленческого учетаплатежеспособностихолдинговых структур, обеспечивающая управлениеплатежеспособностью, для чего предназначены разделы: принятая стратегия (тактика) платежеспособности; структурированный план счетов - начальный оператор; идентификация и оценка факторов платежеспособности;проводкипо отражению факторов платежеспособности; остатки ресурсов по разделам структурированного плана счетов и показателичистыхактивов и пассивов; изменение стратегии и тактики платежеспособности;бухгалтерскиепроводки по изменению стратегии (тактики) платежеспособности; стоимость чистых активов ипассивовпо результатам изменения платежеспособности; производныйбалансовыйотчет интегрированного риска; зоны платежеспособности (активная, пассивная, нейтральная); внутреннийаудитплатежеспособности.
Зоны определяютсясоизмерениемфактических чистых активов в рыночной оценке снормативоми характеризуют: излишек оборотных ресурсов (активная зона); недостатокоборотныхресурсов (пассивная зона); соответствие оборотных ресурсов фактически с принятой стратегией (нейтральная).
5. Разработана и обоснована "Методика управленческого учетатрансфертныхцен в холдинговых структурах" ориентированная на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов в результате трансфертных операций, для чего предназначены разделы: критерии использования трансфертных цен; структурированный план счетов;интеграцияфинансового и управленческого учетатрансфертногообразования на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга;трансфертныецены; алгоритм формирования трансфертной цены;бюджетнаярасчетная трансфертная цена; измерение степени риска инеопределенности; трансфертный производный балансовый отчет; организация контроля.Трансфертныйпроизводный балансовый отчет включает начальный оператор, трансфертные проводки, трансфертныйбаланс.
Управлениетрансфертнымиценами производится на базе показателей чистых активов вбалансовойи расчетной оценках и чистых пассивов в справедливой оценке.
6. Обоснованы теоретические и практические предложения по методике управленческого учетарисковыхситуаций в системе холдинга, она позволяет определить зоны риска по показателям чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке (активная, пассивная, нулевая) на основании использования следующих блоков методики: квадратура риска; идентификация риска; оценка риска; системы управления рисками (коэффициенты, модели, мера риска, производные балансовые отчеты); мониторинг риска (начальный оператор, производный балансовый отчет интегрированного риска,хеджированныйбаланс); зона риска; контроль риска.
Методика позволяет создать эффективную систему управления рисками на основании использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.
7.Разработаны практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах, которая сформирована следующими паттернами (стратегическийплан счетов, индикаторы стратегического успеха, оценкаиндикаторовстратегического успеха, бухгалтерские подходы, бухгалтерскиеинжиниринговыеинструменты стратегического учета, маржа безопасности, стратегический контроль), послужившими основой разработки и апробации методик стратегического учетасобственностии ее трансформации и стратегического учетарезервнойсистемы холдинга и его структур.
8. Предложена методика стратегического учета собственности и ее трансформации, обеспечивающая управлениехолдингоми его структурами на базе использования следующих блоков:стратегическиефакторы, увеличивающие или уменьшающие стоимость чистых активов в балансовой и рыночной оценке, и чистых пассивов в справедливой оценке; риск инеопределенностьс экспертной оценкой и отражением на базе использования производногобалансовогоотчета интегрированного риска; система оценок собственности (балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, ликвидационная,текущихзатрат); система стратегических бухгалтерских механизмов учета собственности и ее трансформации (фрактальный, си-нергетический ивенчурныйпроизводные балансовые отчеты); маржа безопасности (активная, пассивная, нейтральная); стратегический контроль.
Методика обеспечивает эффективное управлениесобственностьюи ее трансформациями на основе показателей чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценках и соответствующих компьютерных программ.
9. Обоснована методика учета резервной системы холдинга и его структур состоящая из 8 блоков (информационная составляющая,инструментыбухгалтерского инжиниринга, стратегический учет резервной системы, стратегический учет рисков, определениемаржибезопасности, стратегический анализ, принимаемые решения, стратегический контроль) и строится на базе использованиястратегическихпроизводных балансовых отчетов резервной системы и интегрированного риска. Определение маржи безопасности (активная, нулевая, пассивная) строится на базе использования показателей чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Галиева, Юлия Рузановна, 2009 год

1.АгеевИ.М. Моделирование, финансовый иуправленческийучет резервной системы предприятия в условиях риска инеопределенности. Ростов н/Д: изд-во Северо-Кавказский научный центр Высшей школы, 2000. - 132 с.
2.АксеноваЕ.А. Организация финансового иуправленческогоучета в дорожном строительстве. Ростов-на-Дону,РГСУ, 2004. — 209 с.
3.АлександерД. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике Пер. с англ. М. : Вершина, 2005.- 888 с.
4.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия Пер. с англ. СПб.: Питер, 1999. 416 с.
5. Ансофф И.Стратегическоеуправление Пер. с англ.; Науч. ред. Л.И.Евенко. М.: экономика, 1989.-358 с.
6.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика. / А. Апчерч; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.:Финансыи статистика, 2002. - 952 с.
7. Аристотель. Политика. М.: Мысль, 1997. - Кн.1 — 159 с.
8.АрхиповЭ.Л. Сетевой управленческий учет: теория и практика. Ростов нД:РГСУ, 2005. 186 с.
9.АткинсонЭ.А., Банкер Р., Каплан Р., Янг М. Управленческий учет. 3 изд-е пер. с англ. М. : Вильяме, 2005. 280 с.
10.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации. — М.:Бухгалтерскийучет, 1999.
11.БаскаковаМ.А. Толковый юридический словарь: право ибизнес(русско-английский, англо-русский). 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы статистика, 2000. - 704 е.: ил. (в пер).
12.БетгеЙ. Балансоведение Пер. с нем. Науч. ред. В.Д. Новодворские М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.13