Внутренний контроль дебиторской задолженности в организациях агропромышленного комплекса по производству сельскохозяйственной продукции

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Овсийчук, Валентина Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

169

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Овсийчук, Валентина Васильевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ДЕБИТОРСКАЯЗАДОЛЖЕННОСТЬ К ПОЛУЧЕНИЮ И ЕЁ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОПРОИЗВОДСТВУСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1. Сущностьдебиторскойзадолженности, ее классификация и роль в финансовом положении организации
1.2. Группировка факторов, влияющих на образование ипогашениедебиторской задолженности, с целью формирования информационной базы для внутреннего контроля
1.3. Информационное обеспечение анализа какинструментариявнутреннего контроля дебиторской задолженности организаций
ГЛАВА 2.ВНУТРЕННИЙКОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ВОРГАНИЗАЦИЯХПО ПРОИЗВОДСТВУ СЕЛЬСКОХОЗЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1. Внутреннийконтроль, его сущность и значение в снижении 63 дебиторскойзадолженности
2.2. Методы контроля дебиторской задолженности
2.3.Нормированиедебиторской задолженности как элемент системы внутреннего контроля, позволяющий стабилизировать финансовое положениесельскохозяйственнойорганизации
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДЫ И МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГОАУДИТАРАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ИЗАКАЗЧИКАМИСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОД УКЦИИ
3.1. Организация внутреннего аудита на начальной стадии
3.2. Методы выборочной проверки расчётов спокупателямии заказчиками
3.3. Методика внутреннего аудита расчётов с покупателями и заказчиками 117 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 140 БИБЛИОГРАФИЯ 146 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний контроль дебиторской задолженности в организациях агропромышленного комплекса по производству сельскохозяйственной продукции"

Актуальность темы. В экономике Российской Федерации производство сельскохозяйственной продукции занимает особое положение, поскольку обеспечивает население продуктами питания ипромышленность— сырьём.
В отечественной экономике сельскохозяйственные организации уделяют значительное внимание применению современных методов и приемов учёта, внутреннего контроля и анализа, что позволяет эффективно управлять их деятельностью. В настоящее время на фоне ростаконкуренциисельскохозяйственных товаропроизводителей увеличиваются объёмы реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе на условияхотсрочкиплатежа, что приводит к образованиюдебиторскойзадолженности, причем последняя может возникать при совершении организацией любых операций, связанных с движениемденеги материальных ресурсов. При этомдебиторскаязадолженность подлежит контролю в планевозврата, так как длительный цикл еепогашениячрезмерно отвлекает из оборотаденьгиорганизации. Списание же ее безоплатыили без получения в обмен другихактивовприводит к убыткам и как следствие - к уменьшениюбалансовойстоимости.
Дебиторскаязадолженностькак экономическое явление затрагивает все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, так как может оказывать прямое или косвенное негативное влияние наденежныйпоток от реализации продукции, уровеньдоходности, в целом на ее финансовое состояние.
Одним из источниковфинансированиярасходов деятельности организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию, являютсяденежныепотоки от продаж продукции. В процессепродажзачастую образуется дебиторская задолженность — с моментаотгрузкипродукции до момента поступленияплатежа. В результате списания существенной суммы дебиторскойзадолженностина убытки организация может стать неплатежеспособной.
Организации по производству сельскохозяйственной продукции в отношениях со своимипоставщикамииспользуют авансовую форму расчётов и при этом также возникает дебиторская задолженность (в видеавансоввыданных), которую востребовать не всегда возможно. Такое отвлечение средств из финансовогооборотав значительной степени влияет на финансовую устойчивость организации.
Проведенные исследования свидетельствуют, что снижение дебиторской задолженности возможно посредством налаживания организацией надёжной системы внутреннего контроля. Такой контроль необходим для своевременного и систематического регулированияденежныхпотоков, обеспечения стабильного финансового положения и платёжеспособности организации. Одним из элементов системы внутреннего контроля, позволяющим повысить её надежность, может быть деятельность службы внутреннегоаудита.
Одной из наиболее сложных проблем всей российской экономики, в том числе организаций по производству сельскохозяйственной продукции, является стабилизация расчетно-платежной системы и преодоление ставшего уже хроническимплатежногокризиса, который выражается в том числе в увеличении дебиторской задолженности. Указанныйкризиспроявляется в том, что организации не осуществляют своевременныеплатежидруг другу за товары, работы и услуги (далее все вместе также —товары). В связи с этим для сельскохозяйственных организаций всё большую актуальность приобретают проблемы организации эффективной системы учёта расчётов и надёжной системы внутреннего контроля. Это обусловило необходимость уточнения и реализации теоретических положений и разработку практических рекомендаций по организации внутреннего контроля дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях и является одной из научных проблем, которые подлежат исследованию.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методики и организациибухгалтерскогоучёта, внутреннего контроля и анализа рассматривались во многих трудах отечественных ученых-экономистов.
Значительный вклад в становление и развитие внутреннего контроля и аудита в Российской Федерации внесли O.A.Агеева, Н.П. Барышников, И.А. Белобжецкий, В.В.Бурцев, М.В. Бахрушина, Ю.А. Данилевский, Е.А.Еленевская, Н.П. Кондраков, Р.В. Калиничева, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Я. Овсийчук, М.Ф.Овсийчук, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, JI.B.Попова, Т.М. Рогуленко, Г.А. Скачко, Я.В.Соколов, В.П. Суйц, Е.А. Суглобов, A.B.Шохнех, А.Д. Шеремет, JI.3., Шнейдман, Л.И.Хоружийи ДР
Весомый вклад в решение проблем анализа дебиторской задолженности внесли М.И.Баканов, JI.B. Донцова, В.В. Ковалев, H.A.Никифорова, Ф.Б. Ригголь-Сарагоси, Г.В. Савицкая, Р.Ю.Симионов, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.
Общие вопросы организации бухгалтерского учёта и внутреннего контроля применительно каграрномусектору рассматрены в трудах P.A.Алборова, Н.Г. Белова, А.Ф. Виноходовой, Г.М Гарифулина, В.Г.Гетьмана, И.А. Ламыкина, В.Я. Овсийчука, М.Ф.Овсийчук, М.З. Пизенгольца, Т.М. Рогуленко, Л.И.Хоружей, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбокова, М.Я.Штейнманаи других.
Однако теоретических исследований и соответствующих методик ведения внутреннего контроля расчетов (платежей) с заказчиками и покупателями сельскохозяйственной продукции недостаточно и это обстоятельство определило актуальность темы диссертации, её цели и задачи, выбор методов анализа, информационной базы, а также направления использования результатов исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по организации внутреннего контроля расчетов спокупателямии заказчиками в организациях по производству сельскохозяйственной продукции.
Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие задачи;
- проанализировать организацию и надёжность системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях;
- исследовать сущность дебиторской задолженности и факторы, влияющие на её величину, предложить методику её контроля;
- определить значение внутреннего контроля и его роль как источника информации для принятия экономических решений, направленных на снижение дебиторской задолженности;
- обобщить существующие методы внутреннего контроля и снижения дебиторской задолженности и предложить их усовершенствованные варианты; исследовать практику организации внутреннего аудита в организациях по производству сельскохозяйственной продукции, разработать технологию внутреннего аудита расчётов с покупателями изаказчиками;
- проанализировать применение выборочного метода при проведении внутреннего аудита, выявить наиболее приемлемые способы выборки элементов генеральной совокупности;
- обобщить зарубежную и отечественную практику технологии внутреннейаудиторскойпроверки расчетов с покупателями и заказчиками;
- определить наиболее приемлемые аналитические процедуры и разработать методику анализа дебиторской задолженности, позволяющую оценить эффективность применения этой методики в сельскохозяйственных организациях.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.2 «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки экономического анализа» раздела 2 «Экономический анализ», п. 3.2
Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 Паспорта специальностейВАКРоссии.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования явилась хозяйственно-финансовая деятельность и организация системывнутрихозяйственногоконтроля в хозяйствующих субъектах по производству сельскохозяйственной продукции Московской области. Предметом исследования является теория и методика внутреннего контроля расчётов с покупателями и заказчиками организаций по производству сельскохозяйственной продукции.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили: законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, экономического анализа в организациях по производству сельскохозяйственной продукции; основные положения научных трудов ведущих российских и зарубежных специалистов в области учета, контроля, анализахозяйственнойдеятельности, аудита; материалы научных и научно-практических конференций и другие источники.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации, нормативных правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, международных стандартах финансовой отчётности.
Исследование базируется на принципе системно-комплексного подхода и диалектическом методе познания социально-экономических процессов ваграрномсекторе экономики. Кроме того, в процессе исследования применялись такие общенаучные методы и приёмы, как научная абстракция, анализ и синтез, сравнение, а также специальные методы структурного анализа.
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики, отчётные ипрогнозныеданные министерств сельского хозяйства РФ и Московской области, финансовая отчётность сельскохозяйственных организаций,ОАОАгропромышленной компании «Космодемьянский», материалы из Интернета, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило^ теоретически обосновать и разработать методики контроля и внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками, направленные на снижение дебиторской-задолженности,привлечениедополнительных денежных потоков и повышение платёжеспособности организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию.
В" ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, выносимые на защиту.
1. Уточнён понятийный аппарат, применяемый для характеристики внутреннего контроля и его роли в. снижении дебиторской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственных организаций. Проанализировав- различные толкования и определения дебиторской задолженности, автор уточнил ее понятия: дебиторская задолженность является финансовыминструментом, возникающим в результате осуществления фактов хозяйственной деятельности организации и от нее будет получена в будущем экономическая-выгода в виде денежных средств в счет погашения^ долгов,юридическими и физическими лицами, что позволит повыситьплатежеспособностьорганизации.
2. Разработаны методические рекомендации в части организации внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками, позволяющие снизитьдебиторскуюзадолженность, привлечь дополнительные денежные потоки и стабилизировать платёжеспособность сельскохозяйственных организаций. Рекомендации представляют собой предлагаемые автором диссертации теоретические подходы к формированию в сельскохозяйственных организациях надёжной системы внутреннего контроля, включающей эффективную систему бухгалтерского учета, контрольную среду, средства контроля.
3. Разработана методика внутреннего контроля, позволяющая оперативно определять величину дебиторской задолженности, принимать обоснованные решения* для её погашения илисписанияс баланса. Методика представляет собой алгоритм действий внутреннегоаудиторав процессе осуществления внутреннего контроля дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях.
4. Предложены подходы к определению методов выборки элементов из генеральной совокупности расчётов с покупателями и заказчиками, подлежащие внутреннемуаудитув сельскохозяйственных организациях. Исследования показали, что для внутреннего аудита расчётов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственных организаций целесообразно применять метод случайного отбора из генеральной совокупности.
5. Разработана применимая в сельскохозяйственных организациях технология внутреннего аудита, включающая процедуры сбора доказательств, рабочие документы аудитора с выводами о выявленных нарушениях и рекомендациями об их устранении.
6. Определен механизм применения аналитических процедур в ходе проведения внутреннего аудита, позволяющий выявитьпросроченнуюдебиторскую задолженность и принять эффективные решения с целью еёвостребования. Указанный механизм при проверке расчетов с покупателями и заказчиками предполагает, чтоаудитордолжен убедиться в следующем: дебиторская задолженность определена арифметически правильно; сумма дебиторской задолженности реальна; вбалансеотражены все существующие счетадебиторов; счета дебиторов отражают покупателей, указанных в договорах или вгарантийныхписьмах; включенные в баланс суммы дебиторской задолженности оценены верно; дебиторская задолженность подтверждена актамисверкирасчетов, выписками из лицевых счетовзаказчикови покупателей; факты хозяйственной деятельности в части продаж учтены вовремя; дебиторская задолженность вбухгалтерскойотчетности отражена верно.
Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и проведению внутреннего контроля и аудита позволят сельскохозяйственной организации снизить дебиторскую задолженность и увеличить потоки денежных средств.
Методики внутреннего контроля и аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут быть реализованы на практике без дополнительных трудовых и денежных затрат.
Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы исследования, обобщенные в диссертации, были изложены на международных научно-практических конференциях, проводившихся в Российском университетекооперации(2009, 2010 и 2011гг.) и внедрены в ОАОАгропромышленнойкомпании «Космодемьянский» (справка прилагается).
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 10 работ общим объемом в 8,7 п.л., в том числе монографии объемом в 6 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, рисунков, таблиц, заключения, библиографии, приложений. Рукопись содержит 169 страниц текста.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Овсийчук, Валентина Васильевна

Выводыаудиторапо каждому разделу аудиторской программы,документальноотраженные в рабочих документах, являютсяфактическимматериалом для составления аудиторского отчета в виде письменной информации руководству экономического субъекта о результатах проверки.
По окончании процессапланированияаудита общий план и программааудитадолжны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Следовательно, программа внутреннего аудита - это перечень процедур, организованных по счетам и предназначенных для сбора информации о реальности существованияактивов, обязательств и собственности осуществления операций, обусловивших полученные доходы ипонесенныерасходы; о суммах, отраженных в отчетах: что они представляют имущественные права организации, а суммы, показанные как задолженность-обязательство; о правильности оценки активов,обязательств, собственного капитала; о выборе и применении принципов учета.
На начальной стадии внутренней проверки,аудиторубеждается в том, что из-за большого объема генеральной совокупности, в нашем случае наличия большого количества операций по расчетам спокупателямисельскохозяйственной продукции, полной (100%-ной) внутренней проверки всех счетов-фактур требует максимальных затрат времени, труда иденежныхсредств. Система внутреннего контроля обеспечивает достаточную достоверность информации - целесообразно применять выборочные методы проверки. ч
3.2. Методы выборочной проверка расчетов с покупателями изаказчиками
Для принятия решений о достоверности как отдельных статейбухгалтерскойотчетности, так и отчетности в целом; внутреннемуаудиторунеобходимо определить, какое количество данных следует получить, т.е. каков быть объем проверок приаудитерасчётов с покупателями и заказчиками. В соответствии с международными стандартами и правиламиаудиторскойдеятельности Российской.Федерации, аудиторские проверки не должны охватывать всехозяйственныеоперации, совершаемые за проверяемый период. Эта норма распространяется и на внутреннийаудит. В целях сокращения затрат труда на проведение аудита целесообразно осуществлять его выборочно. Если аудитор будет изучать каждый элемент совокупности, то практически необходимы большие затраты времени, труда и денежных средств. В связи с этим передаудиторомвозникает проблема -определение оптимального объема проверки.
Руководство по стандартам в области проведения аудиторской проверки (SAS) № 39,Аудиторскийвыборочный метод дает следующее определение: «аудиторский выборочный метод представляет собой применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее чем к 100% счетов или классов, операций с целью оценки некоторых особенностей счета или класса». [38]
Правилом (стандартом) №16 «Аудиторскаявыборка», принято Постановлением Правительства Российской'Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, определено, что; выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для определения репрезентативности рекомендуется использовать один из следующих методов.
1. Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел;
2. Систематический отбор; Предполагает применение определенной системы отбора (через-постоянный интервал); 3. Комбинированный отбор. Предполагает применение комбинации различных методов случайного и систематического отбора. [31]
Для построения выборки необходимо определить порядок проверки конкретного раздела1, бухгалтерскойотчетности, проверяющему совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Расчеты с покупателями и заказчиками составляет отдельная статья вбалансе, а также отдельную группухозяйственныхопераций, они представляют набор элементов - генеральную совокупность. При выборе отобранный элемент является элементом выборки, которым может быть счетпокупателейи заказчиков. Когда будет сделана проверка всех составных элементов генеральной совокупности, тогда можно вести речь о подтверждении достоверности проверяемого объекта.
Приняв решение о том, что к отдельной аудиторской совокупности применяется определенная процедура, аудитор определяет минимальный размер выборки, необходимой для проверки риска по не выявленному искажению в финансовых отчетах, а также вдебиторскойи кредиторской задолженностях.
При определении выборки, как показывает зарубежная практика, аудитор должен решить три вопроса. [118]
1. Какова должна быть степень допустимого риска, чтобы результаты выборки не привели к неправильному заключению (риск выборочной проверки).
2. Каким может быть размер допустимых искажений (приемлемое искажение).
3. Каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемое искажение). 1
Далее аудитор определяет соответствующий объем выборки, либо, используя статистические методы выборочной проверки, либо прибегая кнестатистическимметодам, используя профессиональное суждение при рассмотрении соответствующего влияния каждого фактора на объем выборки. [37]
На объем выборки влияет ряд факторов, представленных в таблице 6.
Заключение
В результате проведённых исследований можно сделать выводы и предложения.
Теоретический вклад автора заключается в проведении анализа,„ систематизации и развития теоретических и методических аспектов внутреннего контроля и аудита дебиторскойзадолженностиорганизаций агропромышленного комплекса-. В результате чего уточнено экономическое содержание и сущность системы внутреннего контроля и внутреннего аудита применительно к организациям по производству сельскохозяйственной продукции.
Система внутреннего контроля в организации по производству сельскохозяйственной продукции способствует усилению контрольных функцийбухгалтерскогоучета; обеспечивает достоверной информацией, необходимой для принятияуправленческихрешений, прогнозирования хозяйственно-финансовой деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве
Надёжная система внутреннего контроля направлена на уменьшениепредпринимательскогориска, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность рынка функционированиякапиталаи дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере финансово-хозяйственной деятельностихозяйствующегосубъекта.
Переход организаций к рыночной экономике обусловили создание новых формсобственностихозяйствующих субъектов, привели к появлению новых контролирующих государственных инегосударственныхорганов (налоговая инспекция, институтаудиторов).
В результатереорганизациив стране сложилась следующая структура контролирующих органов: контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль надрасходованиемсредств из Федерального бюджета во всех отраслях народного хозяйства и управления, включаяобороннуюпромышленность и Вооруженные силы,
Государственная налоговая служба, осуществляющая контроль за полнотой поступленияналоговв Федеральный бюджет от всеххозяйствующихсубъектов, ведомственные (существующие в сельскохозяйственныхкооперативах) контрольно-ревизионные службы, осуществляющие контроль за финансово-хозяйственной. деятельностью подведомственных предприятий и организаций,внутрихозяйственныйконтроль, осуществляемый непосредственно в организациях, организуемый их руководителями спривлечениемсоответствующих специалистов (бухгалтеров, экономистов и т.д.), независимый внешний' контроль, осуществляемыйаудиторскими(фирмами, компаниями, акционерными обществами, совместными предприятиями и т.д.),аудиторамина договорных условиях с предприятиями различных форм собственности.
Одним из элементов системы внутреннего контроля является служба внутреннего аудита. Задачами службы внутреннего аудита является подготовка информационного обеспечения конкретных управленческих решений в сфере расчетов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.
Роль внутреннего аудита возрастает из-за'его функций: ознакомление со всеми необходимыми документами и материалами характеризующими деятельность организации, её структурныхподразделений; требование личных разъяснений < от любого должностного лица организации; регулярное направление результатов проведённых проверок общему собраниюакционеров, членов общества, а также руководству организации; делать предложения Совету директоровОАОили собственникам организации о сборе общего собрания в случае выявления злоупотреблений, мошенничества должностных лиц организации.
В отличие от внутреннего аудита, внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Несмотря на отличия в функциях внутреннего и внешнего аудита, наблюдается координация в деятельности внутренних и внешних аудиторов, позволяющая избежать дублирования в работе и снизить затраты на осуществление проверки внешними аудиторами.
Рациональная организация внутреннего контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками способствует укреплению договорной иплатежнойдисциплины, выполнению обязательств попоставкампродукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,сокращениюдебиторской и кредиторской задолженности, ускорениюоборачиваемостиоборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.
Осуществляя внутренний аудит необходимо знать о возможных попытках отдельных сотрудников вуалировать хищения путемсписаниядебиторской задолженности, по которойпричитающиесясредства уже были получены. Наиболее существенная проверка, которая поможет избежать подобных ошибок, заключается в проверке наличия разрешений руководителя организации насписаниесомнительных долгов, которое должна давать администрация организации при наличии актовинвентаризациидебиторской задолженности и выяснения причин неуплаты покупателями по счетам.
Целью внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками является: оказание помощи организации в том, чтобы сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации дебиторской икредиторскойзадолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения в целом. В данном случае в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочкунеплатежей, преодолеть платежный кризис.
Существуют общепринятые рекомендации, позволяющие управлять дебиторскойзадолженностью: необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченнымзадолженностям; определить условия кредитования дебиторов; ориентироваться на большее число покупателей, для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями; контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
Изучая реальность дебиторской и кредиторской задолженности аудитору целесообразно осуществить ряд аналитических процедур: сопоставить остатки на счетах расчетов споставщикамии покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности за ряд лет (3-5 года); сопоставить остатки на счетах за прошлый год с данными прогнозируемого бухгалтерскогобаланса; до аудиторской проверки необходимо изучить и предварительно оценить эффективность системы внутреннего контроля.
На начальной стадии внутреннего аудита, необходимо определитьсущественность, то есть максимально допустимый размер ошибочной суммы.
В целях определениясущественности, нам представляется целесообразным включать в состав базовых показателей: стоимостьпродажпокупателям, сумму дебиторской задолженности,прибыль, выручку от продаж.
Для принятия решений о достоверности дебиторской задолженности, аудитор должен определить, какое количество данных следует получить, то есть определить оптимальный объем проверки: Если аудитор будет изучать каждый элемент совокупности, то потребуются большие затраты времени, труда и денежных средств. В крупных организациях при большом объёме продаж необходимо осуществлять аудит выборочным методом.
Для построения выборки необходимо определить порядок проверки учёта расчётов с покупателями и заказчиками, проверяющую совокупность, из которой будет сделана выборка и объем выборки.
Организации по производству сельскохозяйственной продукции одновременно выступают в качестветоваропроизводителейи поставщиков, что способствует завершениюкругооборотасредств, т.е. на этой; стадии осуществляется; переход средств изтоварныхформ; организации в расчетную, в результате которой получаютденежныесредства для: возмещения; потребленных средств:
Применение различных направлений контрольной проверки расчетов сдебиторамии кредиторами позволяют получить более достоверные доказательства их наличия и сформулировать выводы о точности ведения учета и эффективности контроля.
Практическая значимость исследования' заключается в том, что в результате изучения практики организации внутреннего контроля расчётам с покупателями и заказчиками и покупателями сельскохозяйственной продукции; работ и услуг предложена схема этапов внутреннего аудита.
Проведенное исследование позволило научно обосновать целесообразность, создания, службы внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.
Для целей разработкиинструментариявыбора форм и методов проверки расчётов с покупателями и заказчиками в организацияхагропромышленногокомплекса по производству сельскохозяйственной продукции в частностиагрохолдингахпри проведении внутреннего аудита использовать Правила об аудиторской деятельности Российской Федерации и регламенты утверждённые руководством организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Овсийчук, Валентина Васильевна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской федерации: часть первая от 30.11.1994 №41-ФЗ (ред. от 27.12.2009) и часть вторая от 6.01.1996 №14 - ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 09.03.2010г.) и.часть вторая от 05.08.2000 №117 ФЗ.
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129 — ФЗ «Обухгалтерскомучёте».
4. Федеральный закон от 11.03.1997 № 48 — ФЗ «О переводномвекселе», принят ГД РФ 21.02.97 г.
5. Федеральный закон от 26.10.2002 №127 — ФЗ «О' несостоятельности (банкротстве)» Принят ГД РФ 27.09.2002г.
6. Федеральный закон от 29.07.1998г. №135 — ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» .
7. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-Ф3 "Обаудиторскойдеятельности" (с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № -358 ФЗ
8. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.95 г. № 208 ФЗ. «Обакционерныхобществах»
9. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "Оконсолидированнойфинансовой отчетности".
10. Федеральный закон от 29.12.2006*№ 264 ФЗ "О развитии сельского хозяйства»
11. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности*
12. Постановление Правительства РФ от 25.11.1998г. №1380 « О мерах по урегулированию взаимнойпросроченнойзадолженности».
13. Постановления Правительства РФ от 25.06.2003г. №367 «Об утверждении правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа».
14. Постановление Правительства РФ 25.02.2011г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетностии Разъяснений Международных стандартов финансовойотчетностидля применения на территории РФ»
15. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказМинфинаРФ от 29.07.98. №34н.
16.ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №>106н.
17. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99.
18. ПБУ 7/98 «События послеотчетнойдаты», приказ Минфина РФ от 20.11.1998 Г. №56н.
19. ПБУ 8/2010 «Оценочныеобязательства, условные обязательства и условныеактивы», приказ Минфина РФ от 13.12.2010 №167н.
20. ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н.
21. ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минина РФ от 06.05.99 №33н.
22. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», приказ Минфина РФ от 29.04.2008№48н.
23. ПБУ 12/2010 «Информация посегментам», приказ Минфина РФ от 08.11.2010 №143н.
24. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н.
25. ПБУ 15/2008 «Учет расходов позаймами кредитам», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
26. ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций», приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
27. ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений», приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
28. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходеаудита» //Досье бухгалтера. 1998. - № 2. - с.91 - 100.
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскаявыборка» //Настольная книга бухгалтера: Сб. нормат. актов Вз-х т. Т.З. — М. 1997. — с. 1434.
32.АгееваO.A. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности. -М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет //Бухгалтерский учет. — №9. Изд-во «Бухгалтерский учет». — М., 2005. с. 13-20.
33.АгееваО. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007 — 464 с.
34.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: учебное пособие. Издание третье. - М.: Дело исервис, 2003. - 347 с.
35.АренеЭ.А., лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. — М.:Фмнансыи статистика, 1995. — 364с. — (серия по бух. учёту иаудитуUNCTC).
36.Аудит. Монтгомери; Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рэйлли, М.Б.Хирш; пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: аудитЮНИТИ, 1997. — 542с
37.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учёта: учебник для вузов. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 392 с.
38.БакаевA.C. Комментарии к Положениям побухгалтерскомуучёту. 2-е изд. М.: Юрайт-издат, 2005. - 420 с.
39. Баканов М. И,МельникМ. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. / Под ред. М. И.Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. М.:Финансыи статистика, 2008, — 536 с.
40.БелобжецкийИ.А. Ревизия финансовой деятельности предприятия вусловиях экономической реформы. М.: Бел орусь, 2005. — 208 с.
41.БенедиктоваВ.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. М.: ИНЭ, 1992. - 176с.
42.БланкИ. А. Финансовый менеджмент. «Финансы и статистика», 2004г., -656 с.
43. Боди 3. Мертон Р., Финансы: Перевод с англ.: Учебное пособие. М.: Вильяме, 2000г. - 592 с.
44.БрейлиРичард, Маерс Стенли. Принципыкорпоративныхфинансов. / Пер. с англ. М.:ЗАООлимп-Бизнес, 1997. - 1087 с.
45.БурцевВ.В. Методология внутреннего аудита //Аудиторскиеведомости.i2003.-№ 10.-е. 33-36
46.БурцевВ.В. Организация« системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. — М.: «Экзамен», 2003г. 320 с.
47. Бухгалтерский учёт: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев и др.: под ре. Ю.А. Бабаева. М.: Изд - во Проспект, 2008. - 384 с.
48. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве учеб. для студентов М. 3.Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2003. — 488 с.
49. Бухгалтерский финансовый учёт. Практикум: учеб. Пособие для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 509с.
50. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. В.Д.Новодворского. М.: Инфра- М, 2004 - 464 с.53". Бухгалтерский учет /Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719 с.
51. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/БабаевЮ.А., Комиссарова И.П. М.:ЮНИТИ, 2008. - 527 с.
52.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А: Бахрушина — М.: Омега-JI, 2006. 528 с.
53.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ / М.А Бахрушина М!: Омега -Л, 2004.-431с.
54.ГенераловаН.В. Учет резервов и раскрытие информации» в финансовой отчетности в соответствии сМСФО37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»// Бухгалтерский учет. — №11. — Изд-во «Бухгалтерский учет». М., 2006. - С.52- 57.
55.ГетьманВ.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчётности // Международный бухгалтерский учёт. — 2007, №12. -472с.
56. Готовимбухгалтерскуюотчетность/ JI.3. Шнейдман, М.А.Волович, А.А.
57. Салтыкова, В.Я. Соколов/Иод ред. JI.3.Шнейдмана. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.-160 с.
58.ДанилевскийЮ.А., Овсянников JI.H. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 24.
59.ДмитриеваИ.М. Бухгалтерский» учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 2002.- 216 с.
60.ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А: Анализ финансовой отчетности. Дело и сервис, 2009 г, - 384 с.
61.ДруриКолин. Введение в управленческий и производственныйучёт: Пер. с англ. / под ред. С.А.Табалиной. М.: аудит. ЮНИТИ, 1994. - 560с.
62. Друри К.Управленческийучет для бизнес решений : Учебник Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 655 с.
63. Ефимова О: В. Финансовый анализ 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. — 528 с.66: Ефимова» О.В.Дисконтированнаястоимость: расчет и анализ // Бухгалтерский учет. — №10. — Изд-во «Бухгалтерский" учет». — М., 1998.-с.97-102.
64.ЖариковО.Н., Королевская В.И., Хохлов G.H. Системный подход к управлению / Под ред. В.А.Персианова: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001'. - 62 с.
65.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов. М.: Юрист, 2003.-618 с.
66.ИвашкевичВ.Б. Контроллинг: сущность и назначение//Бухгалтерский учет, 1991, №7.
67.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003.
68.КаспинаР. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 224 с.
69.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.
70.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. — 560 с.
71.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 720 с.
72.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. — 2-е изд., перераб. и* доп. — М.: Финансы и статистика, 2000 512 с.
73. Ковалёв С.Г.,МальковаТ.Н. международные стандарты финансовой отчётности в примерах и задачах. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 296с.
74.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях. 4-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. -752с.
75.КолбР.В., Родригес Р.Дж. Финансовый.менеджмент: Учебник /Пер с 2-го англ изд- (Маркетинги менеджмент в России и за руб.),Финпресс, 2001 -496 с.
76.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — 3-е изд. Перераб. и доп. М.ИНФРА2007 592 с.
77.КондраковН.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.
78.КолпаковаГ.М. Как управлять дебиторскойзадолженностью. М.: Современная экономика и право, 2000. - 136 с.
79.КрейнинаМ.Н. Управление движением дебиторской икредиторскойзадолженности предприятия // Финансовыйменеджмент. 2001 №3. — с.5 — 14
80.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. — М: Финансы и статистика, 2004.- 592 с.
81.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова. И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2006. 232 с.
82.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н.Т.Лабынцев, О.В. Ковалева. М.: ПРИОР, 2006. - 358 с.
83. Латынцев А. Работа скредиторамии дебиторами // Аудиторские ведомости, 2001. №7. с. 25-42.
84.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001 - 201 с.
85.МаксимоваГ.В. Экономический контроль: ревизия и аудит: учеб. Пособие / Г.В. Максимова. Иркутск: Изд-воБГУЭП, 2002. - 209 с.
86.МедведевМ.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2008. - 432 с.
87. Международные стандарты финансовой отчетности : издание на русском языке М.:Аскери- АССА, 2011. - 998 с.
88. Международные- стандарты финансовой- отчетности: Учеб. пособие / М. А.Бахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С.Пласкова; под ред. М. А.Бахрушиной. М.: Омега - Л, 2006. — 568 с.
89. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика- Пресс», 2001— 672с.
90.МельникМ.В. Аудит эффективности в рыночной экономике. М.: Кно Рус, 2007.-155 с.
91.МельникМ.В;, Когденко В.Г. Экономический; анализ ваудите: Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. М.: ЮІІИТИ-ДАНЛ, 2007. - 543 с.
92.МельникМ.В., Пантелеев А.С., Звездин АЛ; Ревизия, и контроль: Учеб. Пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК- Пресс, 2003. - 520с.
93.ОвсийчукВ .Я Формирование системывнутрихозяйственногоконтроля*; в сельскохозяйственных^ организациях: Монография.' — Мі: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2006г., 380с.
94. Овсийчук ВІЯІ, Кондратьев К.М; Внутренний аудит: учебное пособие.-М.: «Маркетинг», МУГ1К, 2002, 68с.
95. Овсийчук В Я., Кондратьев К.М:,ДраченаИ.Д. Внутренний аудит. М.: Информационно-внедренческий центр «маркетинг». 2004.
96. ЮОгОвсийчукМ.Ф. Аудит- Организация. Методика проведения: — М.: Интелтех, 1996. 152 с.
97.ОвсийчукМ.Ф. Экономический анализ основа успеха- работы руководителя. - М.:ЦентросоюзРФ, 2000.
98. Овсийчук.М.Ф:,СедельниковаЛ.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие: — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови К0», 2003. — 160 с.
99. Оценкабизнеса/ А.Г. Грязнова, М.А.Федотова, С.А. Ленская и др.; Под ред. А.Г.Грязновой, М.А. Федотовой. — М.: Финансы и статистика, 2000. -512 с.
100.ПалийВ. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.
101.ПалийВ.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. №3.-Изд-во «Бухгалтерский учет». — М., 2005 - с.45-48.
102.ПалийВ.Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет- №5.-Изд-во «Бухгалтерский учет»,-М., 2005.-с.51-56
103.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. — М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.
104.ПачолиЛ. Трактат о счетах и записях/Под редакцией Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 368 с.
105. Павленко Н!И., Совершенствование управления в колхозах и совхозах.I1. Воронеж: Коммуна. 1968.
106.ПетроваВ.И. Учет и анализ в условиях полногохозяйственногорасчета и самофинансирования. — Ml: 1989. — 242 с.
107.ПетровА.Ю., Петрова В.И., Козельцева Е.А.,КобищанИ.В. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики. Учебное пособие. — ИНФРА-М 2010г.
108.ПизенгольцМ.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000, №19.
109.ПодольскийВ.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Аудит. Издательство: ИЦ Академия, 2009г., Серия: Среднее профессиональное образование — 351 с.
110.ПоповаЛ.В., Никулина Л.Н. Отечественные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие.- М.: Изд-во «Машиностроение», 2003. 288 с.
111. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: KPMG, Аудиторскаяфирма«Контакт», 1993. - 496 с.
112.РогуленкоТ.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М.Рогуленко, В.П. Харьков. 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. -368 с.
113. Т.М.Рогуленко, C.B. Пономарёва. Аудит : учебник — М. :КНОРУС, 2010. —416 с.
114.РожноваО. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство "Экзамен", 2005. — 320 с.
115.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия: пер. с фр./ под ред. Л.П: Белых. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 421 с.
116. Рожкова Н: Виды, формы и принципы государственного контроля / М.: Финансы . 2006. 75с.
117.СандриковаТ.С. Организация управленческого учета. М.ООО«Торжокская типография», 2002 — 328 с.
118. Скатерщиков С. Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего1 аудита в, акционерных обществах. М.:АльпинаБизнес Букс, 2005. -180 с.
119.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
120. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник /ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ»,' 2000 - 243 с.
121. Сотникова JI.B. Методология оценка системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. — М.:ВЗФИ, 2003 — 322 с.
122. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005.- 143 с:
123. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организации/Под ред. A.C. Бакаева. М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 598 с.
124.СуглобовА.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие.- М.: КНОРУС, 2005.- 496 с.
125.СуйцВ. П. Внутрипроизводственный контроль. — М.: Финансы и статистика, 1987. 194 с.
126.СухачеваГ.И. Концептуальные основы контроляхозяйствующегосубъекта // Экономический анализ: теория и практика, 2007, N 12 С.27-35
127.ФастоваЕ. В., Елисеева Н. В.,ОвсийчукМ. Ф. Сельскохозяйственные потребительскиезаготовительныеи снабженческо-сбытовые кооперативы: Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов, М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2007г. 109 с.
128. Финансовый контроль: Учеб. пособие / Е.Ю.Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. М.: Изд. дом "Камерон", 2004. — 375 с.
129. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. — 616 с.
130.ХайекФ. Частные деньги. — М.: Бакон, 1996. — 109с.
131. Хан Д.Планированиеи контроль: концепция контролинга: Пер с нем. / Под ред. И с предисл. A.A.Турчака, А.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.": Финансы и статистика, 1997. — 800 с.
132.ХасановБ.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. 2003.- № 3 — С. 25 - 31.
133.ХоружийЛ.И. Проблемы теории, методологии, методики и организацииуправленческогоучета в сельском хозяйстве. — М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
134.ЧайковскаяЛ. А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 240 с.
135. Чая В.Т., Н.И.Чупахина Н.И. Системабюджетированияи управленческая отчетность в агрохолдингах//"Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 14.ИССКонсультант +.
136. Шаронова Н. Как нормироватьоборотныеактивы компании. -//Финансовый директор 2006 — №2 с. - 25 - 28
137.ШереметА.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. 208 с.
138.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА — М, 2004.
139.ШнейдманJI.3 Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. — 96 с.
140.ШохинС.О. Проблемы и перспективы финансового контроля в РФ. — М.: Финансы и статистика, 2009 38 с.
141.ШохнехA.B. Концептуальн