БОГДАНКЕВИЧ ЕЛЕНА ВИКТОРОВНА Оптимизация бюджетного процесса в системе повышения эффективности налогового контроля

Краткое содержание

II.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Доказана необходимость дальнейшего совершенствования

комплекса мероприятий в системе налогового контроля, влияющих на

дополнительные поступления в бюджет, связанных с

неурегулированностью отдельных вопросов, возникающих в ходе

реализации приоритетных направлений налоговой политики и

административной реформы, существенно влияющих на эффективность

мероприятий налогового контроля, соблюдение баланса прав и

обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

Одним из приоритетных направлений экономического роста России и

демократического развития российского общества является достижение высокой

эффективности государственного управления, а так же проведение научно-

обоснованной административной реформы. Успешная реализация мероприятий

административной реформы должна способствовать повышению качества

государственного управления и государственного регулирования.

Для эффективного функционирования и развития экономики государство

обязано создать такую систему контроля, в том числе и налогового, который

надежно обеспечивала бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней и во

внебюджетные фонды.

В условиях недостаточной экономической стабильности и экономического

роста, несбалансированности функционирования административных органов

власти и управления, обострения внешнеполитической обстановки из-за угрозы

терроризма, существующих этнонациональных противоречий России необходимо

существование целостного правового поля, укрепляющего налоговую систему

страны. Выполнение данной задачи и обеспечивается налоговым контролем.

10

Успешное исполнение задачи увеличения дополнительных налоговых

поступлений в бюджет, поставленной перед налоговыми органами в период

мирового финансового кризиса во многом определяется своевременным

выявлением возможных проблем, а так же определением приоритетных

направлений в работе налоговых органов на последующие периоды.

Проведенный анализ факторов, влияющих на динамику показателей,

обуславливающих прирост дополнительных поступлений в бюджет, связанных с

контрольной деятельностью налоговых органов России свидетельствует о

снижении темпов роста взысканных платежей от доначисленных по результатам

налоговых проверок. Это означает необходимость усиления внимания к факторам в

деятельности налоговых органов, способствующим снижению дополнительных

поступлений в бюджет страны. Системный анализ контрольной работы ФНС

России, проведенный в ходе настоящего исследования показал основные проблемы

по совершенствованию комплекса процедур, а так же поиска новых процедур,

направленных на эффективность налогового контроля. Налоговые процедуры в

системе налогового контроля представляют собой совокупность норм,

регулирующих общественные отношения (возникающие, изменяющиеся и

прекращающиеся в связи с разрешением индивидуальных дел в сфере

налогообложения уполномоченными органами с целью защиты прав

налогоплательщиков и публичных образований) в процессе осуществления:

- мероприятий налогового контроля;

- обеспечительных мер;

- привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и

сборах;

-обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных

лиц.

Как правило, обязательным признаком любого этапа налоговой процедуры

выступает наличие определённой специфической задачи, невыполнение которой

препятствует дальнейшей деятельности или уменьшает ее эффективность. Все

этапы налоговой процедуры обеспечивают достижение единой цели. Главная цель

– это выполнение налоговой обязанности налогоплательщиком по уплате налогов

в строгом соответствии с требованиями законодательства.

11

Таким образом, существенной необходимостью является использование в

деятельности налоговой службы отдельных налоговых процедур, способных

обеспечить наибольшую эффективность мероприятий налогового контроля по

поступлению доначисленных платежей в бюджет.

2. Выявлена специфика и уточнены особенности комплекса мероприятий

основных форм контроля направленных на своевременную уплату налогов и

пополнения доходов бюджета: мероприятия налогового контроля проводятся в

ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов

налоговых проверок (в качестве дополнительных мероприятий налогового

контроля). Определены особенности и процессуальные этапы проведения

мероприятий налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым

кодексом, которые могут проводиться вне рамок налоговых проверок и их

значение для сбора доказательной базы по установленным налоговым

правонарушениям. Установлены случаи, когда осмотр проводиться при

проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке.

Налоговому контролю присуще выполнение следующих задач: обеспечивать

своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме; препятствовать

уходу от налогов; обеспечивать развитие налоговой системы.

Порядку проведения налогового контроля посвящены нормы гл. 14 Налогового

Кодекса РФ. Помимо этого, принимается значительное количество подзаконных

нормативно-правовых актов, характеризующих налоговые процедуры осу-

ществления налогового контроля.

Значительное их количество обязательно к выполнению только субъектами

налогового администрирования. Иначе говоря, Федеральная налоговая служба

корректирует действия в рамках Налогового Кодекса РФ для своих сотрудников,

добиваясь, таким образом, неукоснительного соблюдения всех процедур

налоговыми органами при поведении мероприятий налогового контроля.

Главной особенностью налогового контроля является то, что он охватывает весь

период деятельности субъектов налоговых правоотношений. Т.е. этапы налогового

контроля протекают параллельно со всеми этапами налоговых процедур.

Например, согласно ст. 83 НК РФ налоговыми органами при исчислении налога

используются данные о налогоплательщике, плательщике сбора, налоговом агенте,

12

а также об их имуществе (транспортное средство, земельный участок,

недвижимость), полученные на стадии налогового контроля в ходе процедур учета.

Иначе говоря, для исчисления налога имеет первостепенное значение информация,

документы, полученные на этапе проведения мероприятий налогового контроля,

связанных с регистрацией и учётом налогоплательщиков.

Ещё больше взаимодействуют, соприкасаются этапы мероприятий

налогового контроля с процессуальным порядком привлечения к налоговой

ответственности. Более того, сбор материалов, необходимых для привлечения к

налоговой ответственности производится именно в рамках проведения

мероприятий налогового контроля, а в акте выездной налоговой проверки, одном

из ключевых правовых актов налогового контроля, указываются только

документально подтвержденные факты налогового правонарушения, выявленные в

ходе проверки; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных

правонарушений; ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие

ответственность за данный вид налогового правонарушения.

Огромное значение в налоговых процедурах имеет последовательность осуще-

ствления этапов налогового контроля во временном промежутке. С учётом задач,

осуществляемых в ходе каждого этапа определенных действий, состава

участников, методов и форм контрольной деятельности, а также перечня

документов, оформляющих результаты деятельности, иные признаки, можно

построить классификацию этапов налогового контроля (см. рис 1).

Этапы порядка налоговых процедур можно определить как объединённую

систему методов, способов и форм осуществления контрольной деятельности

уполномоченных государством органов в сфере налогообложения для решения

единых задач и обеспечивающих функциональную последовательность

совершения таких действий.

Порядок проведения мероприятий налогового контроля предусмотренных

Налоговым кодексом Российской Федерации по контролю за соблюдением

налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов

законодательства о налогах и сборах содержит систематизированные перечни

мероприятий налогового контроля, проводимые:

1. при проведении камеральных налоговых проверок;

13

2. при проведении выездных налоговых проверок;

3. при рассмотрении материалов налоговых проверок;

4. вне рамок проведения налоговых проверок.