Жуков Владимир Николаевич. Развитие системы внутреннего финансового контроля в транспортных корпорациях с государственным участием

Краткое описание

Жуков Владимир Николаевич. Развитие системы внутреннего финансового контроля в транспортных корпорациях с государственным участием: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Жуков Владимир Николаевич;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»], 2018.- 393 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Развитие транспортной системы Российской Федерации, обозначенное Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 596 «О долгосрочной государственной экономической политике» в качестве одного из социально-экономических приоритетов, предусматривает использование финансовых ресурсов коммерческих организаций, прежде всего корпораций. Это сопряжено с необходимостью модернизации всех организационно-хозяйственных механизмов, обеспечивающих полное раскрытие каждой функцией корпоративных финансов своих возможностей. Для контрольной функции финансов наибольшее значение сегодня имеют теоретические и методологические вопросы создания и функционированиясистемы внутреннего финансового контроля (СВФК),отвечающей специфики корпоративной формы бизнеса.
Характерной особенностью транспортной отрасли российской экономики является осуществление деятельности в ней пятью крупными коммерческими корпорациями, имеющими в своем уставном капитале долю государства. В их число входят: открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД»), публичное акционерное общество «Современный коммерческий флот» (ПАО «Совкомфлот»), публичное акционерное общество «Аэрофлот - российские авиалинии» (ПАО «Аэрофлот»), акционерное общество «Международный аэропорт Шереметьево» (АО «МАШ»), публичное акционерное общество «Новороссийский морской торговый порт» (ПАО «НМТП»).
Общий объем бизнеса транспортных корпораций с государственным участием (ТКГУ) в 2015 г. достиг 1,932 трлн руб. (без учета дочерних обществ). Все они, за исключением ПАО «НМТП», имеют статус систематизирующей организации, что подчеркивает стремление государства сохранить свой контроль над стратегическими сегментами транспортной системы.
Повышенное внимание к системной организации внутреннего финансового контроля (ВФК) в ТКГУ вызывают следующие причины:
- снижение финансовых результатов и ухудшение финансового состояния данных корпораций, обусловленные усилением зависимости их финансов от нестабильной рыночной конъюнктуры, диверсификацией осуществляемой деятельности, интеграцией в мировую транспортную систему, высокой степенью альтернативности большинства финансовых решений, возрастанием финансовых рисков. Например, в 2015 г. чистая
прибыль ОАО «РЖД» составила 318 млн руб., что в 235 раз меньше по сравнению с 2010 г.;
активное участие ТКГУ в реализации государственных программ на транспорте. Так, в 2015 г. объем внебюджетного финансирования федеральной целевой программы «Развитие транспортной системы России (2010-2020 годы)» достиг 494 908,2 млн руб., составив 56,4 % от общего объема привлеченных финансовых ресурсов;
законодательная институционализация ВФК в Российской Федерации;
происходящая интеграция государственного и внутреннего финансового контроля;
усиление взаимозависимости между корпоративным управлением и финансовым менеджментом в области ВФК;
разветвленное взаимодействие всех функций управления корпоративными финансами (планирования, учета, анализа и др.) на основе контрольной информации;
конвергенция текущего, реагирующего и превентивного контроля, тактического и стратегического контроля, операционного, правового и риск-ориентированного контроля;
вовлечение в орбиту СВФК новых направлений, таких как инновационное развитие, корпоративные отношения, финансовая безопасность и др.
В связи с указанным актуальность темы диссертационного исследования обусловили: во-первых, практические потребности ТКГУ по развитию СВФК с целью повышения финансовой результативности осуществляемой деятельности и стабилизации финансового состояния; во-вторых, научные задачи по повышению эффективности контрольной функции корпоративных финансов на основе развития теории, методологии и инструментов СВФК.
Научная проблема.Существующая в ТКГУ система ВФК препятствует эффективному и устойчивому функционированию финансов данных хозяйствующих субъектов.
Решение указанной проблемы требует определения особенностей и недостатков действующей СВФК исследуемых корпораций, разработки и обоснования теоретических и методологических положений развития этой системы с целью повышения экономической эффективности осуществляемой деятельности и стабилизации финансового состояния ТКГУ.
Степень научной разработанности темы.При анализе степени научной разработанности темы диссертации автор основывался на трудах
отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам финансового контроля в целом, ВФК коммерческих организаций, теории систем, системного анализа, систем ВФК.
Значительный вклад в решение насущных вопросов финансового контроля как области экономических исследований внесли А.А. Аниси-мов, А.И. Буковецкий, Э.А. Вознесенский, Ю.М. Воронин, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, М.П. Зуев, Е.И. Иванова, В.В. Ильин, Е.А. Кочерин, В.Г. Пансков, С.В. Степашин, П.В. Черноморд, Л.З. Шнейдман, С.О. Шохин и другие ученые.
Вопросам развития ВФК коммерческих организаций посвящены работы Д.А. Артеменко, С.С. Артемьевой, М.И. Баканова, А.М. Балтиной, Ю.Ю. Болдырева, Р.П. Булыги, С.М. Бычковой, Е.Н. Валиевой, О.Н. Волковой, Ю.Н. Воробьева, Н.Д. Врублевского, С.И. Гайдаржи, С.С. Галазовой, Л.Т. Гиляровской, А.Ю. Демидова, Е.Е. Дождевой, Д.А. Ендовицкого, Л.И. Ерохиной, А.В. Зоновой, Н.Г. Ивановой, А.С. Каратаева, Е.Г. Князевой, В.В. Ковалева, Т.М. Ковалевой, Т.А. Корнеевой, А.И. Кривцова, В.А. Маняевой, М.В. Мельник, А.Е. Миллера, Л.Н. Миловой, Л.К. Никанд-ровой, Н.В. Никитиной, Л.Н. Овсянникова, Л.Н. Павловой, Л.П. Павловой, В.Ф. Палия, В.А. Пискунова, Т.А. Пожидаевой, М.Л. Пятова, Е.А. Разумовской, Т.М. Рогуленко, В.М. Родионовой, Д.Г. Сандлера, Н.Г. Сапожнико-вой, А.А. Ситнова, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Е.Ф. Сысоевой, Н.Х. Токаева, В.П. Фомина, Е.М. Шабалина, А.Д. Шеремета, С.В. Шкодинского, Л.И. Юзвович, В.В. Янова и других авторов. Среди зарубежных исследований следует выделить работы Э.А. Аренса, З. Бо-ди, Р. Брейли, Ю. Бригхема, Дж.К. Ван Хорна, Л. Гапенски, П.Ф. Друке-ра, Дж.К. Лоббека, Э. Майера, Р.К. Мертона, Б. Нила, А. Файоля, К. Шеттера, В. Шрерса и других ученых.
Фундаментальные основы теории систем, заложенные А.А. Богдановым, Л. фон Берталанфи и Н. Винером, получили развитие в работах:
отечественных авторов - П.К. Анохина, И.В. Блауберга, Н.В. Высоцкой, Г.Б. Клейнера, Б.З. Мильнера, Б.А. Райзберга, В.Н. Садовского, А.И. Уемова, Э.Г. Юдина и др.;
зарубежных авторов - Ф. Варело, Дж. Камписа, Ф. Капра, Я. Кор-наи, Ф. Малика, М. Маруямы, У. Матураны, Х. фон Ферстера, С. Хайнса, П. Чекланда, Дж. Чу и др.
Разработке методологии системного анализа как инструмента приложения системного подхода к области экономики и финансов посвящены работы:
отечественных авторов - В.Н. Волковой, Л.В. Глуховой, И.Н. Дро-гобыцкого, А.А. Емельянова, Ф.И. Перегудова, Н.А. Сердюковой, Ф.П. Тарасенко, Ю.И. Черняка и др.;
зарубежных авторов - Р. Акоффа, Э. Квейда, В. Кинга, Д. Клилан-да, М.Д. Месаровича, К. Негойцэ, С.Л. Оптнера, Ф. Эмери, С. Янга и др.
Теоретические, методологические, методические и организационные вопросы формирования и развития систем ВФК в различных коммерческих организациях стали предметом научных изысканий в работах Е.В. Басса, А.А. Большова, В.В. Бурцева, В.Я. Вилисова, Я.М. Гританса, Д.А. Демина, Т.В. Каковкиной, В.Г. Когденко, А.Ю. Кузнецова, О.В. Курныкиной, А.Г. Лукина, Е.Б. Морковкиной, Л.Н. Овсянникова, В.М. Родионовой, М.А. Ронжиной, В.В. Рукина, Т.Ю. Серебряковой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Ю. Тихомирова и других авторов.
Несмотря на достаточное количество научных работ, посвященных отдельным аспектам рассматриваемой темы, до сих пор отсутствует комплексное исследование, нацеленное на решение вопросов развития СВФК в коммерческих корпорациях, и в частности в ТКГУ. Следует также отметить, что методологический потенциал теории систем и системного анализа не получил полного раскрытия при решении существующей проблемы.
Цель диссертационного исследования- решение научной проблемы развития СВФК в российских ТКГУ, выступающего необходимой предпосылкой повышения экономической эффективности осуществляемой деятельности и стабилизации финансового состояния ТКГУ, за счет разработки комплекса теоретических и методологических положений, базирующихся на ведущих экономических теориях (неоклассической теории финансов, институциональной теории, теории постиндустриального общества) и методологических преимуществах системного анализа.
Для достижения намеченной цели в диссертации были поставлены и решены следующиезадачи:

выявить особенности и недостатки СВФК, действующей в ТКГУ;
сформулировать и обосновать критерии развития СВФК в ТКГУ;
раскрыть и обосновать методологические преимущества системного анализа как прикладного инструмента системного подхода с целью разработки структурной модели системы ВФК, в полной мере отвечающей специфике функционирования финансов ТКГУ;
уточнить основные положения теории ВФК (его сущность, предмет, метод) для обеспечения релевантности задачам контрольной практики и более четкого определения функциональных границ автономной

подсистемы «внутренний финансовый контроль» в системе «внутренний контроль» ТКГУ;

обновить понятийный аппарат СВФК за счет уточнения существующих понятий и введения новых понятий с целью формирования более точного и логичного представления о функциональных возможностях СВФК в ТКГУ;
расширить состав принципов формирования СВФК в ТКГУ, необходимых для унификации организационных процедур, используя в качестве основы положения общей теории систем и системного анализа;
установить влияние трех экономических теорий на эволюцию СВФК в ТКГУ - неоклассической теории финансов, институциональной теории, теории постиндустриального общества;
разработать и обосновать интеграционную концепцию развития СВФК в ТКГУ, базирующуюся на симбиозе положений неоклассической теории финансов, институциональной теории, теории постиндустриального общества;
разработать и обосновать методологические подходы к организации и проведению системного анализа ВФК ТКГУ в разрезе проектного, объектного, процессного и средового блоков с целью выявления новых эмерджентных свойств СВФК как фактора повышения эффективности внутреннего системного контроля корпоративных финансов;

разработать и обосновать методологические подходы к организации и проведению перекрестного финансового контроля в ТКГУ - нового инструмента СВФК, позволяющего осуществлять комплексные контрольные мероприятия с целью всестороннего, целостного и взаимосвязанного решения возникающих проблем;
разработать и обосновать методологические подходы к организации и проведению оптимизационного финансового контроля в ТКГУ -нового инструмента СВФК, дающего возможность субъектам СВФК выбрать наиболее оптимальную стратегию контроля и на этой основе рационализировать контрольный процесс;
разработать и обосновать методологические подходы к организации и проведению оценочного финансового контроля в ТКГУ - нового инструмента СВФК, позволяющего оперативно отслеживать и адекватно реагировать на любые изменения, возникающие в процессе функционирования финансов ТКГУ.

Область исследования.Диссертационное исследование соответствует требованиям Паспорта научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки): п. 3 «Финансы хозяйствующих субъектов» - подп. 3.2 «Организационно-экономические
аспекты финансов предприятий и организаций», подп. 3.5 «Управление финансами хозяйствующих субъектов: методология, теория; трансформация корпоративного контроля», подп. 3.29 «Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации».
Объект исследования- СВФК в российских ТКГУ.
Предмет исследования- экономические и финансовые отношения, возникающие в процессе формирования и развития СВФК в ТКГУ.
Рабочая гипотеза исследованиязаключается в том, что устойчивое функционирование финансов корпораций транспортной системы России с участием государства невозможно без эффективной СВФК.
Теоретической основой исследованияпослужили работы российских и зарубежных ученых, посвященные вопросам развития финансового контроля в целом, развития ВФК в коммерческих организациях, формирования и развития систем ВФК. При проведении исследования автор руководствовался положениями различных экономических теорий, теории систем и системного анализа.
Методологической основой исследованиявыступили: диалектика, системный подход, общенаучные и специальные методы познания. Диалектический метод позволил исследовать ВФК с позиции непрерывного развития и органичной связи со всеми остальными функциями управления корпоративными финансами (планированием, организацией, координированием, мотивацией, учетом, анализом). Системный подход дал возможность рассматривать ВФК как сложную систему. Из общенаучных методов познания применялись абстрагирование, конкретизация, индукция, дедукция, аналогия и другие методы. В качестве специальных методов использовались аналитические, логические, математические (в частности, теория игр) и другие методы.
Правовой основой исследованияявились нормативные правовые акты, регулирующие вопросы деятельности корпораций, функционирования корпоративных финансов, организации и проведения СВФК.
Эмпирическую основу исследованиясоставили материалы, раскрывающие информацию о СВФК в ОАО «РЖД», ПАО «Совкомфлот», ПАО «Аэрофлот», АО «МАШ», ПАО «НМТП», - бухгалтерские, финансовые, годовые и специальные отчеты, проекты, программы и планы, учредительные, внутренние и иные документы. Кроме того, автор привлек официальные статистические данные, материалы информационных и рейтинговых агентств, ресурсы справочно-правовых систем, а также использовал собственные расчеты.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в разработке и обосновании теоретических и методологических положений развития СВФК в ТКГУ как необходимой предпосылки повышения экономической эффективности текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также стабилизации финансового состояния данных хозяйствующих субъектов. В диссертации существенно расширены теоретические и прикладные знания о структуре, свойствах, функциях и инструментах СВФК, ее роли в эффективной реализации финансами российских ТКГУ своей контрольной функции.
Результатами диссертационного исследования выступают следующие полученные лично автором и выносимые на защиту положения:

на основе изучения деятельности ТКГУ выявлены общие особенности действующей в них СВФК, а также существенные недостатки СВФК, препятствующие эффективной реализации финансами ТКГУ своей контрольной функции (с. 33-54);
сформулированы девять критериев развития СВФК в ТКГУ, выступающих ключевыми условиями повышения эффективности контрольной функции финансов ТКГУ. Решение поставленной задачи потребовало определения прогрессивных тенденций в различных сегментах системы финансового контроля Российской Федерации с целью распространения этих тенденций на СВФК ТКГУ (с. 54-64);
обоснован выбор системного анализа в качестве инструмента приложения системного подхода к области ВФК, что позволило, во-первых, разработать структурную модель системы ВФК, в полной мере отвечающей специфике финансов ТКГУ, во-вторых, нивелировать асимметрию между степенью сложности проблемы развития СВФК в ТКГУ и методологическими ограничениями общей теории систем (с. 71-84);
уточнены основные положения теории ВФК - его сущность (в части целей и объектов контроля, содержания контрольных мероприятий), предмет (в контексте условий, обеспечивающих повышение эффективности контрольной функции финансов) и метод (в части классификации приемов и способов исследования проблем контроля). Ясность в вопросах теории позволяет четко выделить функциональные границы автономной подсистемы «внутренний финансовый контроль» в системе «внутренний контроль» ТКГУ (с. 87-103);
существенно обновлен понятийный аппарат СВФК за счет уточнения двенадцати применяемых понятий («СВФК», «основа СВФК», «элементы СВФК», «системные связи», «обратная связь», «субъекты СВФК», «объекты СВФК», «система контролируемых показателей»,

«процесс системного контроля», «обеспечение СВФК», «стандарты системного контроля», «среда системного контроля») и введения пяти новых понятий («ТКГУ», «внутренний системный контроль корпоративных финансов», «развитие СВФК в ТКГУ», «системный анализ ВФК», «контрольная информация СВФК»). Обновление понятийного аппарата исследуемой области способствует формированию более точного и логичного представления о функциональных возможностях СВФК в ТКГУ (с. 104-112);

значительно расширен состав основополагающих принципов формирования СВФК в ТКГУ, необходимых для унификации организационных процедур. В частности, автором предложены пять принципов, вытекающих из положений общей теории систем («целостность СВФК», «структуризация СВФК», «иерархичность СВФК», «интегративность СВФК», «коммуникативность СВФК»), и десять принципов, вытекающих из положений системного анализа («целенаправленность СВФК», «увязка целей и средств СВФК», «сложность СВФК», «функциональная определенность СВФК», «автономность СВФК», «встраиваемость СВФК в систему управления корпорации», «конструктивизм СВФК», «алгоритмизация СВФК», «системный синтез СВФК», «результативность СВФК») (с. 112-115)