Агаева Ирина Джамаловна. Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России

Краткое описание

Агаева Ирина Джамаловна. Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России: дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10 / Агаева Ирина Джамаловна;[Место защиты: Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации].- Москва, 2012.- 189 с.

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1Теоретические основы налогообложения иностранных организаций в России11
1.1 Место и значение иностранного капитала для российской экономики 11
1.2 Постоянное представительство иностранно й организации как особый субъект налогообложения 33
1.3 Принципы налогообложения иностранных организаций 49
ГЛАВА 2Анализ действующего в российской федерации механизма налогообложения иностранных организаций.68
2.1 Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций 68
2.2 Особенности взимания НДС с деятельности иностранных организаций на территории России
2.3 Порядок налогообложения имущества иностранных организаций в Российской Федерации 103
ГЛАВА 3Направления совершенствования механизма налогообложения иностранных организаций114
3.1 Пути совершенствования налогообложения иностранных организаций 114
3.2 Меры по предотвращению уклонения от уплаты налога 134
Заключение 158
Список использованных источников 166

Постоянное представительство иностранно й организации как особый субъект налогообложения
Принципы налогообложения иностранных организаций
Особенности взимания НДС с деятельности иностранных организаций на территории России
Меры по предотвращению уклонения от уплаты налога

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Уровень развития налоговой системы
страны является одним из важных факторов, влияющих на решение инвестора об инвестировании капитала в экономику того или иного государства. Несмотря на предпринимаемые Россией меры по улучшению инвестиционного климата в стране, иностранные инвесторы продолжают сталкиваться с проблемами несовершенства российской налоговой системы в части налогообложения иностранных организаций, а ключевые понятия, используемые НК РФ, даны настолько расплывчато и неоднозначно, что возникает необходимость их толкования.
В первую очередь это связано с проблемой определения налогового статуса иностранных организаций. Установление объекта налогообложения иностранных организаций, а также возложение на таких лиц обязанностей налогового агента напрямую связаны с их налоговым статусом. В частности, для целей налогообложения, деятельность иностранной организации может привести к образованию «постоянного представительства» на территории России. Однако критерии образования постоянного представительства, установленные НК РФ, страдают неопределенностью, а порядок определения периода существования постоянного представительства вовсе не урегулирован. В некоторых случаях для целей взимания налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, критерии образования постоянного представительства для одной и той же организации могут различаться, что приводит к негативным последствиям для иностранных компаний.
Другие проблемы связаны с наличием пробелов в налогообложении иностранных организаций или несоответствием национальных норм нормам международных налоговых соглашений, что приводит к многочисленным судебным спорам и убыткам для компаний и не способствует повышению конкурентоспособности российской экономики.
Существующая жесткая конкуренция стран на рынке иностранных инвестиций обуславливает необходимость создания стабильной и справедливой налоговой системы, ограничивает стремление к повышению уровня налоговых ставок.
В этой связи актуальность приобретает проблема соблюдения принципа справедливости и равенства участников экономической деятельности, согласно которому распределение налоговой нагрузки должно быть равным. Достижению такого равенства препятствует существующая тенденция уклонения от уплаты
налогов с использованием методов международного налогового планирования, в результате которой налоговая нагрузка становится неодинаковой для лиц с равной налоговой базой.
Используя налоговые льготы и пробелы в законодательстве, крупным бизнесом вывозится российский капитал за границу, снижая таким образом налогооблагаемую базу внутри страны и избегая уплаты налогов. Часть этого капитала возвращается в Россию через страны с льготным режимом налогообложения, с которыми Россией заключены международные налоговые соглашения, незаконно пользуясь при этом преимуществами, предоставленными такими соглашениями. Поэтому более половины «иностранного» капитала в российской экономике фактически являются российскими.
Такая тенденция создает неравные конкурентные условия для участников экономической деятельности и угрожает экономической безопасности России.
Степень научной разработанности темы.В настоящее время в экономической науке необходимы специальные научно-теоретические разработки, посвященные комплексному исследованию вопросов налогообложения иностранных организаций в России. Динамично развивающееся налоговое законодательство и недостаточность комплексных теоретических исследований в данной области обуславливают необходимость дальнейшего развития темы исследования.
Общетеоретические вопросы налогообложения иностранных организаций рассматривались в научных концепциях многих исследователей теории и практики налогов и налогообложения. Наибольшее значение для исследования имеют работы Брызгалина А.В., Грачева А.В., Дадашева А.З., Коннова О.Ю., Лысунец М.В, Малышева С.С, Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Полежаровой Л.В., Русаковой И. Г., Тихомирова М.Н., Тютюрюкова Н.Н., Черника Д.Г., Шуваловой Е.Б.
Отдельные вопросы по теме диссертации, посвященные налогообложению прибыли и доходов иностранных организаций в РФ, освещены в работах Малышева С.С, Шуртаковой Т.А., Филинова-Чернышова М.Н., Калинина М.И., Чуприкова Е.И. Проблемы уклонения от уплаты налога от международной деятельности рассматриваются в работах Горбунова А.Р., Кашина В.А., Перова А.В., Ушакова Д.Л., Чаплыгина М.А. Однако исследование данных вопросов в отдельности не позволяет рассматривать взаимосвязанные проблемы
налогообложения иностранных организаций, включая проблему уклонения от уплаты налога субъектами международной экономической деятельности, и в полной мере использовать инструменты налоговой политики при совершенствовании системы налогообложения иностранных организаций в России.
В частности, институт постоянного представительства иностранной организации исследователями рассматривается исключительно для целей обложения иностранных организаций налогом на прибыль организаций. Вместе с тем, этот вопрос имеет принципиальное значение для иностранных организаций при определении объекта обложения налогом на имущество организаций, при установлении «места оказания услуг» в целях взимании НДС, при решении вопроса о возложении на иностранную организацию обязанностей налогового агента, что требует комплексного подхода при проведении дальнейших исследований.
В настоящее время имеется целый ряд недостатков в налогообложении иностранных организаций в России, которые не отражены в научных разработках. Также в исследованиях, посвященных налогообложению иностранных организаций, уделено незначительное внимание особенностям налогообложения субъектов электронной экономической деятельности, взимания НДС и налога на имущество организаций.
Актуальность и необходимость дальнейшего изучения перечисленных вопросов обусловили выбор темы исследования, формулировку его цели и постановку основных задач.
Цель исследованиясостоит в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации.
Исходя из цели исследования, поставлены и решены следующиезадачи:
раскрыть особенности образования и функционирования постоянного представительства иностранной организации для раскрытия критериев и порядка образования постоянного представительства;
исследовать целесообразность и возможность налогообложения доходов иностранных организаций - субъектов электронной деятельности у источника выплаты дохода;
выявить недостатки в механизме налогообложения иностранных организаций и разработать предложения по внесению изменений в налоговое законодательство;
— предложить комплекс мер, препятствующих уклонению от уплаты российских налогов с использованием международных методов налогового планирования.
Объектом исследованияявляются налоговые отношения в сфере регулирования деятельности иностранных организаций, затрагивающих экономику России.
Предметом исследованияявляется система налогообложения иностранных организаций в России.
Теоретическую основу исследованиясоставили фундаментальные разработки в области теории и практики налогов и налогообложения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, концепции и программы развития налоговой системы. Информационной базой послужили международные договоры, действующая нормативно-правовая база России, а также статистические материалы Росстата, ФНС России, публикации в периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.
Методологической основой исследованияявлялись принципы диалектической логики, системный подход, исторический и системный анализ и синтез. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок, а также методы сравнительного анализа и статистической обработки информации.
Научная новизна результатов исследованиясостоит в научном обосновании теоретических и практических подходов к совершенствованию механизма налогообложения иностранных организаций в России.
В частности, научная новизна исследования состоит в следующем:
1. раскрыто содержание критериев образования постоянного представительства иностранной организации, а именно «места ведения деятельности» иностранной организации и «осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе», а также предложен порядок определения периода существования постоянного представительства;
2. выдвинута и доказана гипотеза о целесообразности взимания налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от электронной деятельности у источника выплаты дохода, обусловленная невозможностью применения конструкции «постоянное представительство» к субъектам электронной деятельности;
3) разработаны предложения по внесению изменений в НК РФ в части налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль организаций, НДС и налогом на имущество организаций для достижения справедливого и равного налогообложения участников экономической деятельности. В частности, предлагается:
иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в России, предоставлять возможность получения налоговых вычетов по НДС, что является широко распространенной практикой в европейских странах;
устранить существующие в НК РФ противоречия нормам международных соглашений (в частности «принципу недискриминации» и используемой терминологии), ограничивающие право России на взимание налогов с «контролируемой задолженности» иностранных организаций, путем распространения правил контролируемой задолженности на все организации и пересмотра применяемого понятийного аппарата;
4) в контексте обеспечения экономической безопасности России и создания равных конкурентных условий для участников экономической деятельности в работе предложен комплекс мер, препятствующих уклонению от уплаты налогов. В частности предложено:
доходы иностранных организаций от реализации акций (долей в уставном капитале) российской организации и имущественных прав, возникших от деятельности, доходы от которой согласно п. 1 ст.309 НК РФ являются доходами от источников в Российской Федерации, облагать налогом у источника выплаты дохода;
налоговую базу от операций с иностранными лицами по реализации акций (долей в уставном капитале) российской организации, недвижимого имущества и объектов интеллектуальной собственности, формировать на основании оценки независимого оценщика;
возложить обязанность по уплате налога с доходов от операций по реализации акций (долей в уставном капитале) российской организации, недвижимого имущества и объектов интеллектуальной собственности на любое лицо, выплачивающее доход иностранной организации;
ввести в законодательство нормы, предоставляющие возможность пересмотра международных операций в налоговых целях с установлением порядка определения конечных бенефициаров иностранной организации.
Теоретическая значимостьисследования состоит в том, что полученные в результате исследования теоретические положения и выводы развивают теоретико-методическую базу налогообложения иностранных организаций в России.
Практическая значимостьзаключается в том, что выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы законодательными и исполнительными органами государственной власти при разработке и реализации мер, направленных на совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России.
Практическую значимость имеют следующие положения диссертации:
об обложении доходов иностранных организаций от международной электронной деятельности у источника выплаты дохода ввиду невозможности применения к ним конструкции постоянного представительства;
по устранению противоречий между российскими нормами в части налогообложения доходов иностранных организаций от долговых обязательств и нормами международных соглашений, что позволит взимать налог с «контролируемой задолженности» иностранных организаций;
предложения по порядку определения конечных бенефициаров иностранной организации для проведения мер налогового контроля.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Основные положения и результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской научно-практической конференции «Модернизация науки и образования» (г. Махачкала, ЮФУ, 25-26 апреля 2011г.) и Всероссийской научно-практической конференции «Финансовые инструменты модернизации экономики региона» (г. Махачкала, ДГУ, 27 мая 2011г.).
Отдельные выводы, положения и рекомендации настоящего исследования используются: 1) в практической деятельности ЗАО «ЛАНЧ» при формировании налоговой базы по долговым обязательствам, а также при исполнении обязанностей налогового агента иностранной организации; 2) в практической деятельности российского представительства иностранной компании «Альфа Капитал Партнере Лимитед» при оценке налогового компонента в инвестиционных проектах иностранных инвесторов. По материалам исследования компанией «Альфа капитал Партнере Лимитед» также внедрена расчетная методика корректировки налоговой базы в отношении сделок с головной организацией.
Основные положения диссертации используются кафедрой «Налогов и налогообложения» ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» в преподавании учебной дисциплины «Налоги и налогообложение».
Использование результатов подтверждено соответствующими справками.
Публикации.Основные положения диссертации отражены в 10 опубликованных работах общим объемом 6,1 п.л. (весь объем авторский), в том числе четыре статьи авторским объемом 2,35 п.л. в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 4 приложений. Объем диссертации 189 стр. Структура диссертационной работы представлена в табл.1.
Таблица 1
Структура диссертационной работы

Постоянное представительство иностранно й организации как особый субъект налогообложения

На протяжении 2003г. по 2009г. наблюдается устойчивый рост объема поступивших прямых иностранных инвестиций в Россию, а в 2010г. происходит небольшое сокращение по сравнению с 2009г, что связано с финансовым кризисом (табл.2). Подобная однонаправленная тенденция является, безусловно, позитивной, но по-прежнему не может считаться удовлетворительной, т.к. удельный вес прямых инвестиций в составе иностранных инвестиций за рассматриваемый период неизменно снижается.
В структуре прямых иностранных инвестиций с 2003 по 2005 год наблюдалась тенденция увеличения доли взносов в уставной капитал с 9,7 % в 2003 году до 19,3% в 2005 году. Однако к 2009 году произошло резкое уменьшение доли взносов в уставной капитал в структуре прямых иностранных инвестиций (9,8%), а к 2010 году этот показатель достиг своего минимума за рассматриваемый период (6,7%). Такая тенденция является последствием мирового финансового кризиса, начавшегося в 2008г. Также наблюдается и одновременное уменьшение доли кредитов, полученных от зарубежных совладельцев предприятий за рассматриваемый период. Исключение составляет период с 2005 по 2009г., когда наблюдается несущественное увеличение доли кредитов. Сохранение подобной тенденции не будет способствовать формированию благоприятной для стабильного роста экономики России структуры прямых иностранных инвестиций.
Что касается портфельных инвестиций, то их удельный вес в структуре иностранных инвестиций несущественен и имеет тенденцию к сокращению (от 1,3% в 2003г. до 0,9% в 2010г.). При этом доля акций и паев, по отношению к долговым ценным бумагам, в 2010г. в 2 раза меньше, что также говорит об увеличивающей долговой нагрузке на экономику России.
В структуре прочих иностранных инвестиций с 2003г. по 2010г. наблюдалось колебание доли торговых (коммерческих) кредитов, но к 2010г. их доля ненамного выше доли в 2003 (в 2009 году их доля претерпела рекордное увеличение на 5,8% и составила 17%). Рост объема торговых кредитов за рассматриваемый период можно отнести к положительной т