Андріяш Микола Михайлович Трансформація податкових систем східноєвропейських країн в умовах асоціації з ЄС (на прикладі України, Грузії та Молдови)

Краткое описание

Андріяш Микола Михайлович, економіст з планування ДП «Київський бронетанковий завод»: «Трансформація податкових систем східноєвропейських країн в умовах асоціації з ЄС (на прикладі України, Грузії та Молдови)» (08.00.02 - світове господарство і міжнародні економіч­ні відносини). Спецрада Д 26.001.02 у Київському націо­нальному університеті імені Тараса Шевченка

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
На правах рукопису
АНДРІЯШ МИКОЛА МИХАЙЛОВИЧ
УДК 339.924:336.22
ТРАНСФОРМАЦІЯ ПОДАТКОВИХ СИСТЕМ
СХІДНОЄВРОПЕЙСЬКИХ КРАЇН В УМОВАХ АСОЦІАЦІЇ З ЄС
(на прикладі України, Грузії та Молдови)
Спеціальність 08.00.02 – світове господарство і
міжнародні економічні відносини
Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Науковий0керівник:-
Мазуренко Валерій Іванович
доктор економічних наук, доцент
Всі примірники дисертації
ідентичні за змістом
Учений секретар
спеціалізованої вченої ради Поліщук Л.С.
КИЇВ – 2016
2
ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ Ошибка! Закладка не определена.
ВСТУП Ошибка! Закладка не определена.
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ДОСЛІДЖЕННЯ ІНТЕГРАЦІЙНИХ
ПРОЦЕСІВ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ В ЄСОшибка! Закладка не
определена.5
1.1. Концептуальні засади розвитку податкових систем країн ЄС та їх роль у
державному регулюванні економіки Ошибка! Закладка не определена.5
1.2. Економічний зміст та організаційні механізми координації національної
податкової політики у країнах ЄС Ошибка! Закладка не определена.5
1.3. Конвергенція процесу справляння податків в ЄС та перспективи створення
фіскального союзу Ошибка! Закладка не определена.6
Висновки до розділу 1 7Ошибка! Закладка не определена.
РОЗДІЛ 2. ДЕТЕРМІНАНТИ ТРАНСФОРМАЦІЇ ПОДАТКОВИХ СИСТЕМ
УКРАЇНИ, ГРУЗІЇ ТА МОЛДОВИ В УМОВАХ АСОЦІАЦІЇ З ЄС Ошибка!
Закладка не определена.3
2.1. Особливості формування систем оподаткування України, Грузії і Молдови
Ошибка! Закладка не определена.3
2.2.0Структурно-функціональна характеристика податкових систем асоційованих
з ЄС східноєвропейських країн у контексті стратегії європейської інтеграції
Ошибка! Закладка не определена.07
2.3. Розвиток сучасної податкової політики України, Грузії та Молдови в умовах
поглиблення європейського вектору інтеграційних процесівОшибка! Закладка не
определена.4
Висновки до розділу 2 Ошибка! Закладка не определена.54
3
РОЗДІЛ 3. ІНСТИТУЦІЙНИЙ РОЗВИТОК ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ
В УМОВАХ ДІЇ УГОДИ ПРО АСОЦІАЦІЮ З ЄСОшибка! Закладка не
определена.58
3.1. Дисбаланси сучасної податкової системи УкраїниОшибка! Закладка не
определена.58
3.2.0Механізм оптимальної трансформації вітчизняної податкової системи до
вимог європейських стандартів Ошибка! Закладка не определена.72
3.3. Основні напрями удосконалення адміністрування податків, зборів і платежів в
Україні відповідно до Угоди про асоціацію з ЄСОшибка! Закладка не
определена.87
Висновки до розділу 3 Ошибка! Закладка не определена.0
ВИСНОВКИ Ошибка! Закладка не определена.02
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ Ошибка! Закладка не определена.07
ДОДАТКИ Ошибка! Закладка не определена.47
4
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
АОІ – автоматичний обмін інформацією
АПК – агропромисловий комплекс
БФС – Багаторічна фіскальна програма Європейського Союзу
ВВП – валовий внутрішній продукт
ВМО – Всесвітня митна організація
ВР – Верховна Рада України
ВНД – валовий національний дохід
ГС – глобальний стандарт Організації економічного співробітництва та
розвитку
ДПІ – Державна податкова інспекція
ДФС – Державна фіскальна служба України
ЕВС – Економічний і валютний союз
ЄЕС – Європейське економічне співтовариство
ЄОПА – Європейська організація податкових адміністрацій
ЄПС – Європейська політика сусідства
5
ЄС – Європейський Союз
ЄСВ – єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування
ІКТ – інформаційно-комунікаційні технології
ІТ – інформаційні технології
МБРР – Міжнародний банк реконструкції та розвитку
МВФ – Міжнародний валютний фонд
МКС – Митний кодекс Співтовариства
МСБО – міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МФК – Міжнародна фінансова корпорація
НБУ – Національний банк України
НДДКР – науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи
ОЕСР – Організація економічного співробітництва та розвитку
ООН – Організація Об’єднаних Націй
ПДВ – податок на додану вартість
ПДФО – податок на доходи фізичних осіб
ПІІ – прямі іноземні інвестиції
ПСЗ – Пакт про стабільність і зростання Європейського Союзу
РРО – реєстратор розрахункових операцій
СБ – Світовий банк
СДПІ – Спеціалізована державна податкова інспекція
СЕА – система електронного адміністрування
СЕЗіТПР – спеціальні економічні зони і технологічні парки
СНД – Співдружність Незалежних Держав
ТНК – транснаціональна компанія (корпорація)
УГМ – Україна, Грузія, Молдова
УЕО – уповноважений економічний оператор
6
ЦСЄ – Центрально-Східна Європа
BEPS – Проект по боротьбі з розмиванням бази оподаткування та
переміщенням доходів
CCCTB – Єдина консолідована корпоративна податкова база Європейського
Союзу
JTPF – Спільний форум трансфертного ціноутворення в Європейському
Союзі
КРІ – ключовиййпоказник ефективності
МСАА – Багатостороння угода про обмін фінансовою інформацією
NCTS – європейська митна інформаційна система
ВСТУП
Актуальність теми дослідження. Підписання угод про асоціацію з
Європейським Союзом відкрило для України, Грузії та Молдови не тільки ринки
товарів, капіталів і послуг країн – членів ЄС, але і новий спектр стратегічних
можливостей та якісно новий рівень співпраці з усіма учасниками інтеграційного
об’єднання. Одним із напрямів економічної євроінтеграції є сфера оподаткування.
З огляду на це гармонізацію підходів і принципів податкової політики
східноєвропейських країн з нормами ЄС можна розглядати як механізм
наближення їхніх економічних систем до економічної моделі Євросоюзу. Це,
безумовно, актуалізує науково-практичні дослідження питання модернізації
процесу справляння податків і зборів в Україні, Грузії та Молдові з метою
поглиблення їх євроінтеграційного вектора розвитку.
Численні спроби реформувати податкові системи України і Молдови у
минулому засвідчили неефективність використання податкових інструментів та
існування недосконалого механізму розподілу навантаження на платників податків.
Однак імплементація принципів Угоди про асоціацію з ЄС створила для України,
7
Грузії та Молдови передумови для здійснення перетворень з урахуванням вимог і
стандартів Євросоюзу в галузі оподаткування. Зважаючи на це надзвичайно
важливо для східноєвропейських країн вивчати й упроваджувати досвід
податкових реформ країн ЄС, особливо тих, які за соціально-економічним та
інституційним потенціалом можна теоретично прирівняти до країн, що є об’єктами
нашої наукової розвідки.
Теоретико-методологічні основи інтеграційних процесів у сфері
оподаткування в ЄС, а також засади реформування податкових систем
східноєвропейських країн, що передбачають поглиблення європейської інтеграції,
предметно досліджували такі зарубіжні вчені, як: Е. Аткінсон, Х. Аппель,
Є. Балацький, І. Бегг, А. Бенасі-К’юере, Ш. Бланкарт, М. Блеєр, Дж. Бюкенен,
Ф. Васерфаллен, Р. Вебер, Б. Вігер, О. Вільямсон, П. Генчель, Є. Грігалашвілі, Ганс
фон Гробен, Д. Демекас, М. Еванс, Дж. Кейнс, Т. Керікмай, Жак Ле Кешу,
Б. Кларк, C. Кносен, А. Лаффер, П. Лебланк, Д. Норт, К. Огата, В. Оутс,
В. Пансков, Дж. Cтігліц, О. Сидорова, Є. Стюарт, М. Яхтенфухс.
Серед вітчизняних науковців вагомий внесок у вивчення податкової політики
в межах європейського інтеграційного об’єднання та реформування податкової
системи України відповідно до норм та стандартів ЄС здійснили: В. Валігура,
О. Василик, В. Вишневський, В. Геєць, Л. Демиденко, Т. Єфименко, Т. Кощук,
А. Крисоватий, І. Луніна, І. Лютий, В. Мельник, П. Мельник, В. Нусінов,
А. Соколовська, І. Таранов, В. Федосов, Н. Хорошаєв, В. Шевчук, С. Юрій.
Інтеграційні аспекти фіскально-бюджетної політики України було ґрунтовно
розглянуто у працях І.0Бураковського, О.0Гребельника, О. Дюгованець,
Р.0Заблоцької, Л.0Кістерського, З.0Луцишин, В. Мазуренка, А. Румянцева,
В. Сіденка, Я. Столярчук, А. Філіпенка, О. Шниркова.
Визначення шляхів поглиблення євроінтеграційного вектора розвитку
податкових систем України, Грузії та Молдови – країн, що уклали угоди про
асоціацію з ЄС є сьогодні новим напрямом наукових досліджень. Фундаментальні
8
праці в цій галузі після підписання угод про асоціацію з ЄС присвячені аналізу
лише обмежених сфер реформування податкових систем та не містять
рекомендацій щодо перспективних шляхів податкової трансформації. Особливу
актуальність додає фактор невизначеності відносно подальшого розвитку
Євросоюзу. Саме такі чинники зумовлюють вибір теми дисертації, її актуальність,
практичну значущість, мету й основні завдання.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну
роботу виконано відповідно до планових тем наукових досліджень кафедри
світового господарства та міжнародних економічних відносин, згідно з науковими
темами Інституту міжнародних відносин «Україна у міжнародних інтеграційних
процесах» (ДР № 11БФ048-01, 2011–2015 рр.) та «Асоціація як новий формат
співробітництва України з ЄС: політичний, правовий, економічний та
інформаційний аспекти» (ДР № 16БФ048-01). Особистий внесок автора полягає у
науково-практичному аналізі трансформації податкової системи України до
європейських стандартів в умовах імплементації Угоди про асоціацію з ЄС з
урахуванням дисбалансів, характерних для фіскально-бюджетних процесів в
Україні.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є
концептуальне і теоретико-методологічне обґрунтування трансформаційних
процесів у податкових системах України, Грузії та Молдови в умовах укладання
угод щодо асоціації з ЄС, а також розробка основних векторів подальшої
модернізації та реформування податкових систем відповідно до вимог і стандартів
ЄС. Задля досягнення поставленої мети визначено такі основні завдання:
 комплексно дослідити генезу основних концепцій розвитку податкових
систем у країнах ЄС;
 визначити характерні риси податкової конвергенції ЄС та оцінити
перспективи створення європейського фіскального союзу;
 виокремити ключові пріоритети гармонізації податкових систем країн
9
ЄС;
 дослідити структурні перетворення в оподаткуванні в Україні, Грузії та
Молдові в контексті реалізації євроінтеграційної стратегії;
 виокремити та науково обґрунтувати детермінанти трансформації
податкових систем східноєвропейських держав в умовах формування
європейського порядку оподаткування;
 сформулювати практичні рекомендації, спрямовані на реформування
податкової політики України, Грузії і Молдови в умовах дії угод про асоціацію з
ЄС;
 ідентифікувати соціально-економічні дисбаланси сучасної податкової
системи України;
 на основі методу аналізу ієрархій Т. Сааті із застосуванням
моделювання, експертних оцінок та попарних порівнянь визначити домінанти
оптимізації податкової системи України відповідно до Угоди про асоціацію з ЄС;
 визначити основні напрями удосконалення податкового
адміністрування в Україні відповідно до Угоди про асоціацію з ЄС.
Об’єктом дослідження є трансформація податкових систем України, Грузії
та Молдови у контексті реалізації стратегії євроінтеграції.
Предмет дослідження – теоретичні засади та інституційні механізми
удосконалення податкових систем як рушійної сили євроінтеграційного розвитку.
Методи дослідження. З метою розв’язання поставлених завдань і досягнення
визначеної мети у дисертації використані загальнонаукові та спеціальні методи, а
саме: статистичні методи – для дослідження еволюції, динаміки та тенденцій
податкових трансформацій як у країнах ЄС-28, так і у східноєвропейських країнах
у контексті євроінтеграційних прагнень; метод аналізу та синтезу, методи індукції
та дедукції – для вивчення теоретико-методологічних засад податкових систем
держав, що уклали угоди про асоціацію з ЄС; метод компаративного аналізу – для
визначення податкових аспектів гармонізації та конвергенції економічної політики
10
України, Грузії, Молдови в умовах асоціації з ЄС; системний метод – для
систематизації податкових інструментів, механізмів, заходів, що впроваджуються
східноєвропейськими державами у контексті реформування вітчизняних
податкових систем згідно з європейськими стандартами; метод попарних порівнянь
і метод експертних оцінок за Т. Сааті – для визначення оптимізаційного механізму
трансформації податкової системи України відповідно до євростандартів; метод
логічного аналізу – для розробки та надання рекомендацій щодо подальших кроків
у процесі податкової модернізації й усунення фіскальних дисбалансів; методи
групування, табличний і графічний методи, метод класифікації.
Статистичною та фактологічною базою дисертації є основоположні
договори ЄС, директиви та рекомендації Єврокомісії і Ради ЄС, нормативноправові акти в галузі оподаткування профільних міністерств України, Грузії,
Молдови, документи Світового банку, Міжнародного валютного фонду, ОЕСР,
Євростату, Європейської організації податкових адміністрацій, аудиторських
компаній «PwC», «EY», «Deloitte», «KPMG», наукові статті та монографії
зарубіжних і вітчизняних учених, дані річних звітів, аналітичні ресурси Інтернету,
матеріали міжнародних наукових конференцій тощо.
Наукова новизна одержаних результатів. У дисертаційній роботі детально
розглянуто та проаналізовано податкові аспекти економічної євроінтеграції
східноєвропейських країн, що уклали угоди про асоціацію з Євросоюзом. У
процесі дослідження надано рекомендації щодо розв’язання комплексу
проблемних питань, зокрема
вперше:
 виявлено соціально-економічні дисбаланси сучасної податкової системи
України, що стоять на шляху її розвитку відповідно до вимог Угоди про асоціацію
з ЄС, а саме: 1) між показниками зростання податкових надходжень та базою
оподаткування; 2) між показниками податкових надходжень, що затверджені у
державному бюджеті на поточний рік та фактичними надходженнями; 3) між
11
донарахованими контролюючими органами за результатами перевірок та фактично
сплаченими до бюджету сумами податків і штрафних санкцій; 4) між обсягами
надходжень та відшкодування ПДВ; 5) між пропорцією результативності й
ефективністю економічної діяльності регіонів України (вузькі межі бюджетноподаткової автономії); 6) між якістю надання податкової інформації та
своєчасністю її опрацювання фіскальними органами;
 здійснено дослідження механізмів адаптації податкової системи України
до європейської моделі податкових відносин на основі методу експертних оцінок
та попарних порівнянь. Для об’єктивності наукового експерименту було обрано
сукупність країн Східної Європи (Польща, Естонія, Болгарія, Румунія), які
приєднаֺлися до ЄС під час п’ятої і шостої хвиль розширення. Отримані матричні
оцінки відносної важливості досліджуваних податкових показників, а саме: обсягів
податкових платежів; наявності податкових пільг; рівня податкового
навантаження; складності податкового адміністрування; розміру податкових ставок
– дозволили розрахувати податкові пріоритети та їх достовірність, а головне
обрати оптимальний сценарій податкової трансформації для України, який
передбачає: 1) створення гнучкої податкоֺвої системи, 2) оптимізацію структури
податкових надходжень, 3) запровадження прозорої системи податкоֺвих пільг,
4) лібералֺізацію системи державнֺого контролֺю й адмінісֺтрування;
удосконалено:
 інструменти реформування податкової політики та загалом системи
податкових відносин України, Грузії та Молдови, які ґрунтуються на таких
чинниках: 1) поступовій імплемеֺнтації податкоֺвих механізֺмів країн ЄС
(розширення сфери застосуֺвання зниженоֺї ставки ПДВ, запровадження прогресֺії в
оподаткֺуванні доходів фізичниֺх осіб, пропорційний розподіл внесків на державне
соціальне страхування між працівниками та роботодавцями); 2) виконанні вимог
Угоди про асоціацію з ЄС (щодо специфічних акцизів, адміністрування та
відшкодування ПДВ, належного управління у сфері оподаткування, потенціалу
12
стягнення і контролю, протидії податковому шахрайству та контрабанді, у сфері
обміну податковою інформацією тощо);
 систематизацію детермінант трансформації податкової політики України,
Грузії та Молдови в умовах невизначеності подальшого розвитку Євросоюзу та,
насамперед, у контексті набрання чинності поглибленої та всеохоплюючої зони
вільної торгівлі з ЄС. Це надає можливість класифікувати для групи
східноєвропейських держав фарватер подальших податкових реформ і
трансформацій в умовах асоціації з ЄС;
дістали подальшого розвитку:
 концептуальні підходи до визначення сутності понять «податкова
координֺація», «податкова гармоніֺзація» та «податкова конкуреֺнція». Це дозволило
розробити авторське трактування понятійно-категоріального апарату інтеграційних
процесів у сфері оподаткування. Визначено, що: 1) «податкова гармонізація» являє
собою найвужчу форму узгодження податкових механізмів, що має за основу
уніфікацію податкових ставок, режимів оподаткування, суб’єктів та об’єктів
податкових відносин тощо; 2) «податкова координֺація» – процес, що передбачає
заходи з адаптації податкової системи однієї країни до системи оподаткування
іншої, які орієнтовані на прийняття узгоджених рішень та застосування спільних
правил і принципів; 3) «податкова конкуреֺнція» ґрунтується на звуженні базових
податкових диференціалів між країнами у результаті прагнення створити найкращі
умови оподаткування підприємницької діяльності та залучення капіталів;
 дослідження шляхів удосконалення стратегії економічного інтегрування
до Європейського Союзу у форматі групи східноєвропейських країн, що уклали
Угоду про асоціацію – Україна, Грузія та Молдова, а саме: через гармонізацію
підходів і принципів окремого інституційного механізму регулювання економіки –
системи справляння податків. У роботі доводиться, що запровадження ефективної
співпраці у сфері оподаткування наблизить економічну систему
східноєвропейських держав до економічної моделі Євросоюзу, а досвід
13
секторальної інтеграції сприятиме інтенсифікації міжгалузевої взаємодії, що
передбачає дотримання принципів прозорості, обміну інформацією та
добросовісної податкової конкуренції на рівні держав-членів ЄС;
 аналіз тенденцій трансформації оподаткування у країнах ЄС у 2010–
2015 рр., які полягають у такому: 1) підвищеֺнні фіскальֺної орієнтоֺваності
непрямиֺх податкіֺв (зростання їхньої питомої ваги у загальній структурі
оподаткування); 2) зміні прогресивної системи оподаткування на пропорційну;
3) гармонізації оподаткування прибутку; 4) поглибленні податкової конкуренції;
5) посиленֺні розбіжнֺостей у податкоֺвих системаֺх країн ЄС;
 обґрунтування того, що реформуֺвання та оптимізֺація системи
оподаткֺування, гармоніֺзація фіскальֺної політикֺи, координֺація бюджетнֺих заходів
є одними з головниֺх передумֺов та чинникіֺв успішноֺї інтеграֺції
східноєвропейських країн до ЄС. Це дає змогу: а) визначити завдання податкової
політики України, Грузії та Молдови і, як наслідок, підвищити ефективність
податкових інструментів;0б) розробити пропозиції щодо реформування фіскальної
системи східноєвропейських країн з урахуванням сучасних тенденцій, що
спостерігаються у сфері податкової гармонізації між країнами ЄС; в) використати
фіскально–регулюючий потенціал оподаткування для досягнення
євроінтеграційних пріоритетів, визначених Угодою про асоціацію з ЄС.
Практичне значення одержаних результатів. Наукові результати
дисертації використовуються у роботі Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального
головного управління Державної фіскальної служби України (довідка № 21043/28-
06 від 03.11.2016) та Управління Державної казначейської служби України у
Чечелівському р-ні м. Дніпра Головного управління ДКСУ у Дніпропетровській
обл. (довідка № 01-08/2241 від 16.11.2016).
Окремі положення дисертації застосовують у навчальному процесі на
кафедрах світового господарства і міжнародних економічних відносин та
14
міжнародних фінансів в Інституті міжнародних відносин Київського національного
університету ім. Тараса Шевченка при викладанні навчально-методичних
дисциплін: «Економічна інтеграція України з ЄС», «Спільна комерційна політика
ЄС», «Міжнародний податковий менеджмент» (довідка № 048/11-431 від
26.10.2016).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним
науковим дослідженням. Усі наукові результати, висновки та рекомендації, що
представлені в дисертації, наукових статтях та працях автора, є його особистим
науковим здобутком.
Апробація результатів дослідження. Основні наукові результати та
положення дисертаційної роботи, а також конкретні пропозиції щодо розв’язання
окресленого кола завдань доповідалися і обговорювалися на Міжнародних
науково-практичних конференціях студентів, аспірантів і молодих учених:
«Актуальні напрями забезпечення ефективності економіки країни» (м. Запоріжжя,
10–11 червня 2016); «Стан, проблеми та перспективи вдосконалення економіки
України» (м. Ужгород, 2–3 жовтня 2015); «Концепція сталого розвитку
економічної та соціальної політики» (м. Київ, 3–4 жовтня 2014); «Проблеми
економіки: нові ринки та нові напрямки розвитку» (м. Дніпропетровськ, 6–7
лютого 2015); «Національні моделі економічних систем: формування, управління,
трансформації» (м. Херсон, 10–11 жовтня 2014); «Актуальні проблеми
міжнародних відносин» (м. Київ, 16 жовтня 2014); «Актуальні проблеми
міжнародних відносин» (м. Київ, 22 жовтня 2015); «Економіка та сучасний
менеджмент: теоретичні та практичні аспекти» (м. Одеса, 15–16 серпня 2014);
«Розвиток бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в умовах інтеграційних
процесів» (м. Київ, 1–2 серпня 2014); «Розвиток нової економіки на світовому,
державному та регіональному рівнях» (м. Львів, 19–20 лютого 2016); «Розвиток
національної економіки: теорія і практика» (м. Івано-Франківськ, 3–4 квітня 2015).
15
Публікації. Ключові результати дисертаційного дослідження опубліковано у
15 наукових працях (загальний обсяг 7,82 д. а.), з них 4 одноосібні статті (3,96 д. а.)
та 1 стаття у співавторстві (0,48 д. а.) у фахових наукових журналах і збірниках
наукових праць України, 2 одноосібні статті (1,61 д. а.) в іноземних наукових
журналах, 8 – у матеріалах і тезах міжнародних науково-практичних конференцій
(1,77 д. а.).
Структура й обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається з переліку
умовних позначень, вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел
із 332 позицій на 40 сторінках, додатків. Загальний обсяг основного тексту
дисертації становить 205 сторінок. У роботі вміщено 15 таблиць на 18 сторінках та
15 рисунків на 13 сторінках, а також 32 додатки на 39 сторінках.

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертацֺійному досліджеֺнні проаналіֺзовано процеси трансформації
податковֺих систем України, Грузії та Молдови в умовах підготовки та підписання
угод про асоціацію з ЄС, здійсненֺо порівнялֺьний аналіз чинників формуванֺня
податковֺої політики східноєвропейських країн і розроблеֺно теоретико-практичні
рекомендֺації щодо адаптації до вимог і стандартів ЄС у сфері оподаткування.
За підсумкаֺми проведенֺого науковогֺо дослідження, відповідֺно до
поставлеֺних завдань і мети роботи, зробленֺі висновки.
1. Податкові системи країн ЄС розвиваються на підставі таких базових
концептуальних засад: 1) теоретичним фундаментом трансформації податкових
систем країн ЄС стали концепції теорії «економіки пропозиції», які спонукали
європейські уряди знизити податкове навантаження на прибуток компаній й на
приватну власність, стимулюючи цим залучення ПІІ та розвиток
підприємницького сектору; 2) паралельно з лібералізацією корпоративного
оподаткування в ЄС відбувається підвищення фіскальної орієнтованості непрямих
податків та їх ролі у структурі податкових надходжень національних бюджетів
країн ЄС, а також зміна прогресивної системи оподаткування на пропорційну й
активне використання перерозподільних функцій оподаткування; 3) особливістю
фіскальֺної сфери у більшосֺті країн ЄС-15 із високим рівнем розвиткֺу є
встановֺлення й високого рівня оподаткֺування, тоді як у державах п’ятої та шостої
хвиль розширення ЄС, ураховуֺючи порівняֺно низький рівень доходів більшосֺті
населенֺня та пропорцֺійну шкалу оподаткування індивідуальних доходів, непрямі
податки є бюджетоутворюючими; 4) розвитоֺк податкоֺвої політикֺи ЄС пов’язаний
безпосеֺредньо з подальшою еволюцією економіֺчної інтеграֺції.
2. Оцінка перспектив створення фіскального союзу в межах ЄС та/або
ЕВС доводить, що, незважаючи на наявність нормативної бази з контролю та
регулювання національних бюджетів на вищому інтеграційному рівні, а також