Ануфриева Светлана Николаевна. Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития

Краткое описание

Ануфриева Светлана Николаевна. Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : М., 2005 138 c. РГБ ОД, 61:05-8/4357

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НЕДВИЖИМОСТИ
1.1. Эволюция налогообложения земли и имущества в России 11
1.2. Мировая практика налогообложения недвижимости 22
1.3. Современная система поимущественного налогообложения в Российской Федерации 33
ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА 42
НЕДВИЖИМОСТЬ
2.1. Общий подход к налогообложению недвижимости в Российской Федерации 42
2.2. Правовая и организационная база налога на недвижимость 53
2.3. Массовая оценка недвижимости как основа налогообложения 64
ГЛАВА 3.ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 78
3.1. Анализ результатов эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь 78
3.2. Развитие системы поимущественных налогов и возможность перехода к налогу на недвижимость 103
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 115
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 121
ПРИЛОЖЕНИЯ 130

Введение к работе

Актуальность темы исследования вызвана острой практической необходимостью введения налога на недвижимость в Российской Федерации и его недостаточной теоретической разработкой.
Во всем мире поимущественные налоги составляют важнейшее звено налоговой системы, чего, к сожалению, нельзя сказать о России. Основной причиной такого положения является нерыночный характер действующего в стране налогообложения земли и имущества. Существующие в России налоги на имущество организаций и физических лиц и земельный налог не отражают реалий рыночной экономики. В этих налогах не учитываются значительные различия в характере использования имущества организаций, например, между производственным оборудованием, которое может перемещаться, т.е. является движимым, и недвижимыми зданиями, сооружениями, строениями, функционирующими неотрывно от участка земли, где они построены. Применяемые поимущественные налоги не способствуют повышению инвестиционной активности организаций, особенно в связи с ростом абсолютной величины налога на имущество после установки нового оборудования. Недостаточно учитывается и территориальное расположение недвижимости, насыщенность земли подземным оборудованием и другие ее качественные характеристики.
При определении налоговой базы для каждого из трех поимущественных налогов используется своя методика. Кроме того, налоговые поступления не пополняют муниципальные бюджеты в той мере, в какой это требуется для решения задач финансирования местного самоуправления.
Начиная с 1997 г. в рамках федеральной налоговой политики особое внимание уделяется вопросам состояния и перспективам поимущественного налогообложения. Одним из направлений проводимой в настоящее время налоговой реформы является постепенный переход от действующей системы налогов на имущество и землю к единому налогу на недвижимость.
Два разных понятия, применяемые в действующем федеральном законодательстве о налогах, — земля и имущество — объединяют не только сходные, но и разнородные объекты: к недвижимости относится земля, а также здания и сооружения, но при этом в состав облагаемого имущества входит также и движимое имущество. Земля и все, что прочно связано с ней, будучи сходным по своему составу, облагаются налогами не только на основании разных законов, но и имеют разные ставки, а механизмы налога на землю и имущество значительно различаются. Законодательное же оформление единого налога на недвижимость должно сгладить эти различия, структурируя налог в соответствии с объектами обложения.
Возможность замены налогов на имущество и на землю единым налогом на недвижимость формируется под влиянием исторических тенденций развития обложения недвижимости в России и мировой практики, которая, накопив к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным способом.
В настоящее время в России в рамках эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь ведутся работы по переходу к налогообложению земли и имущества по их рыночной стоимости. Результаты эксперимента показали, что, с одной стороны, налог на недвижимость потенциально способен заменить действующие налоги на имущество и землю, но с другой стороны, существует еще множество теоретических, методологических, организационных и методических проблем, которые необходимо решить, прежде чем налог на недвижимость будет введен в России.
Таким образом, исследование механизма налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспектив его развития представляется весьма актуальным.
Степень изученности проблемы. В исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам налогообложении недвижимости уделено существенное внимание. Основоположниками современного подхода к пониманию проблем налогообложения недвижимости являются такие зарубежные ученые, как У. Пети, А. Смит, Г. Харрисон, Т. Коллер, Т. Коупленд, Дж. Янгсэн, Д.М. Холланд, М. Олсон, Дж. Малмэ, Дж. Фридман, Н. Ордуэй.
В научных трудах М.П. Астафьевой, Е.С. Мелехина, Е.А. Порохня, A.M. Белокрыса, Т.Б. Бердниковой, СВ. Грибовского, С.А. Гуляевой, Н.В. Тахтаровой, В.А. Двуреченского, А.Е. Федорова, Т.В. Коломиец, В.В. Копыловой, B.C. Коркиной, О.П. Кузнецовой, П.В. Кухтина, А.А. Левова, Г.В. Ломакина, СВ. Орлова, В.М. Джухи, В.Д. Киреева, О.В. Побегайлова, Г.В. Попова, Н.В. Разнова, В.И. Раковского, Е.П. Ушакова, В.П. Федорова, А.С. Ярмоленко исследовались вопросы теории и практики оценки недвижимости на основе рыночной стоимости. Однако наиболее полно и последовательно оценка недвижимости для целей налогообложения изложена в работе Дж. К. Эккерта.
Проблемам формирования и введения налога на недвижимость в Российской Федерации, а также развития современной системы поимущественного обложения посвятили свои работы такие отечественные ученые как СЮ. Алехин, С Бакитбеков, М.Ю. Березин, И.К. Выскребенцев, В.А. Горемыкина, И.А. Гунин, Н.А. Калинина, В.А. Кашин, В.В. Курочкин, Г.Н. Присягин, С.С. Савельев, Е.В. Михин, В.В. Григорьева, СН. Рагимов, И.А. Рахманова, А.Б. Паскачев, И. Стародубровская, А.В. Сорокин, Е.И. Тарасевич, З.Г. Усова, В.Д. Штундюк.
Однако большинство современных научных трудов посвящено в основном частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты имущества, а также критике действующей системы поимущественного налогообложения. Открытыми для дальнейшего исследования остаются еще многие проблемы методического, организационного и методологического характера, решение которых позволит построить в Российской Федерации эффективную систему налогообложения недвижимости.
Решаемая в диссертационной работе проблема обусловлена несоответствием востребованности и потенциальных возможностей местных органов власти в сфере эффективного управления землей и имуществом в современных условиях методологическому обеспечению этого процесса. Для разрешения данного противоречия в диссертации разработаны механизм налогообложения недвижимости, выстроенный в соответствии с условиями реформирования местного самоуправления, модели, методы и инструменты массовой оценки недвижимости на основе ее рыночной стоимости, предложения по развитию системы поимущественного налогообложения и переходу к налогу на недвижимость.
Цель и задачи исследования. В соответствии с поставленной научной проблемой цель данного исследования состоит в разработке механизма налогообложения недвижимости и определение на ее основе перспектив его развития.
Для решения поставленной в диссертационной работе цели потребовалось решение следующих логически связанных задач:
• обобщить исторический опыт и провести анализ становления и развития налогообложения земли и имущества в России;
• изучить зарубежный опыт налогообложения недвижимости для оценки возможности его применения в современной России;
• проанализировать действующую систему поимущественного налогообложения;
• разработать методологические подходы к построению налога на недвижимость;
• раскрыть значение и возможности кадастра как информационного источника рынка недвижимости;
• определить модели, методы и инструменты массовой оценки недвижимости на основе ее рыночной стоимости;
• проанализировать и оценить позитивные и негативные результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь;
• определить направления развития действующих поимущественных налогов и переходу к налогу на недвижимость;
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования налога на недвижимость и способствующие эффективному функционированию органов местного самоуправления.
В качестве предмета исследования определена финансовая деятельность местных органов власти, осуществляющих управление процессом реформирования налогообложения имущества и земли в России.
Теоретические и методологические основы диссертационного исследования составляют научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области налогообложения в России и зарубежных странах, налогов на имущество, землю и другие виды недвижимости, управления финансами, массовой оценки недвижимости.
Исследование основано на диалектической теории научного познания, единстве логического анализа и исторического развития. В работе применены системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, экономические и социологические измерения, графический и коэффициентный методы, дисконтирование, аналитический инструментарий финансового и налогового менеджмента, статистический анализ. Применение различных методов научного исследования направлено на обеспечение достоверности результатов диссертации, адекватности разработанных методик, моделей и аргументированности сделанных выводов.
Информационная база исследования состоит из научных, методических, учебных изданий отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовых, статистических, информационных, аналитических, справочных источников, материалов текущей и периодической печати, отчетных данных ООО «Центр Анализа Рынков Недвижимости» по проведению эксперимента в гг. Великий Новгород и Тверь.
Научная новизна диссертации состоит в развитии методологии и теории механизма налога на недвижимость, адаптированных к современным условиям экономики России, в разработке концепции, методов и моделей оценки недвижимости, формировании предпосылок для введения налога на недвижимость.
Научная новизна проведенного исследования характеризуется следующими научными результатами:
- выявлены преимущества налога на недвижимость по сравнению с действующей системой налогов на землю и имущество, состоящие в возможности обеспечения местных бюджетов стабильными налоговыми поступлениями, переносе налогового бремени с активной части основных фондов на пассивную, развитии инвестиционных процессов, эффективном использовании земельных и имущественных ресурсов, обеспечении принципа справедливости, повышении собираемости налогов. Кроме того, выявлены препятствия, которые возникают при его применении, в частности: наличие дорогого и сложного администрирования, отсутствие прямой связи между текущим доходом и наличием недвижимости, отсутствие популярности среди населения, чрезмерная политизированность налога;
- разработаны структура, методы и механизм налога на недвижимость, позволяющие трансформировать все три поимущественных налога в единый налог на недвижимость;
- разработан понятийный аппарат налога на недвижимость (недвижимое имущество, рыночная и оценочная стоимость имущества, налогооблагаемая стоимость, налоговая база, эффективная ставка налога, коэффициент налогообложения);
- разработана концепция налога на недвижимость в Российской Федерации, основанная на следующих принципах: простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости, определение базы налога в зависимости от стоимости земли и зданий как единого целого, справедливость распределения налогового бремени, понятная система налоговых льгот и стимулов;
- выявлены условия формирования Государственного единого кадастра недвижимости, а именно: а) кадастр должен быть многоцелевым; б) все объекты, независимо от того, в чьем пользовании они находятся - государственном или частном, должны содержать достоверную и полную информацию без пропусков и взаимного дублирования; в) кадастр должен постоянно обновляться и дополняться; г) минимальные затраты на его составление и ведение;
- определены методы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения по отдельным сегментам рынка недвижимости с учетом российских особенностей (земельные участки, объекты нежилого назначения, многоквартирное и индивидуальное жилье);
- оценены результаты проведения эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь, в частности: недостаточно быстрое осуществление эксперимента, финансовые потери при введении налога, трудности с его администрированием, отсутствие реформы арендных платежей, ограниченность масштабов эксперимента только двумя городами, невозможность обеспечения стабильных межбюджетных отношений;
- сформулированы предложения по развитию действующей системы поимущественного налогообложения и переходу к налогу на недвижимость, а именно: закрепление всех поимущественных налогов за муниципальным уровнем; изменение политики распределения налогового бремени между различными субъектами налогообложения; формирование налогового кадастра (реестра недвижимости); использование упрощенных механизмов при оценке рыночной стоимости недвижимости; законодательное признание муниципальной налоговой службы, т.к. федеральная налоговая служба не приспособлена к работе с данным налогом; установление продолжительного переходного периода; предоставление муниципалитетам возможности выбора между системой поимущественных налогов и налогом на недвижимость.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке авторской модели механизма налогообложения недвижимости и оценки налоговой базы по налогу на недвижимость на основе ее рыночной стоимости с использованием методов и моделей массовой оценки, а также выявлены преимущества налога на недвижимость и перспективы его развития в Российской Федерации. Научные идеи, теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, воплощены автором в конкретных рекомендациях и предложениях по рационализации имущественного налогообложения при переходе к взиманию налога на недвижимость по его рыночной стоимости, которые могут быть использованы органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления для разработки нормативно-правовых актов регулирующих введение налога на недвижимость и обеспечение его эффективного функционирования.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы использованы в практической деятельности Администрации г. Великий Новгород; финансово-экономическим отделом организации г. Великий Новгород -ЗАО «ТРЕСТ ЗЕЛЕНОГО ХОЗЯЙСТВА»; доложены на 3-й научно-практической конференции «Совершенствование форм и методов выявления, предупреждения и раскрытия налоговых правонарушений и преступлений» и нескольких конференциях проведенных ООО «Центр Анализа Рынков Недвижимости» в г. Великий Новгород.
•
Основные положения диссертации опубликованы в 4-х научных работах общим объемом 1,9 п.л.
Логика и структура диссертация Логика исследования определяет структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 118 наименований и 4 приложений. Диссертация содержит 138 страниц машинописного текста, 14 таблиц, 5 рисунков.

Эволюция налогообложения земли и имущества в России

Налог, как таковой, представляет собой экономико-правовые отношения между публичной властью и частными лицами по поводу обязательных платежей в государственный и местный бюджеты, величина которых соответствует законодательно установленной части собственности и доходов этих лиц. Главная цель системы налогов - обеспечить бюджеты денежными средствами для достижения государственных и общественных целей, главная функция -осуществлять для этого распределение и перераспределение валового внутреннего продукта.
Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно и экономическое и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил данную особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цецы, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»1.
Экономическая природа налога заключается в том, чтобы определить источник обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на общество и государство. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения. Но чтобы получаемые в виде налогов доходы государства поступали постоянно и в полном объеме, необходимо обратить внимание на источники народного дохода и обложить каждый из них наиболее удобным способом, в надлежащей мере2. Еще А. Смит признавал налог наиболее справедливой ценой за оплату услуг государству: «Расходы правительства по отношению к подцаным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения»1.
Исторически налоги на имущество (в первую очередь на земельную собственность) предшествовали подоходным налогам, и в своих первичных формах подоходные налоги представляли собой просто новый способ обложения капиталов (налог на доходы от финансового капитала, обложение купцов по декларированной сумме капитала). С распространением подоходного налогообложения, наоборот, налоги на имущество стали трансформироваться в альтернативную, дополнительную форму обложения доходов.
Земля - это необходимое основание всякой деятельности человека, видимое богатство, которое может подлежать точному исчислению. Пока промышленность и торговля были незначительны, поземельный доход был одним из основных доходов как у граждан, так и у государства (например, в Древнем Риме, в мирное время налогов не существовало вовсе, а расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель), а его податная сила была почти пропорциональна величине и свойству их земель. Как это обстоятельство, так и вообще удобства, представляемые поземельным налогом относительно исчисления и взимания, сделали этот налог одним из основных государственных налогов. И если в нашем государстве, с развитием всех отраслей народного хозяйства, значение поземельного дохода и налога с него уменьшилось, то во всех развитых финансовых системах поземельный налог остается одним из главных.
История прямых податей у народов тесно связана с земельными отношениями и с историей поземельного налога, а его отсутствие в том или другом государстве принадлежит к числу весьма и весьма редких явлений.
class2МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬclass2 42

Общий подход к налогообложению недвижимости в Российской Федерации

Реформа системы местного самоуправления, проводимая в настоящее время в Российской Федерации, предполагает разграничение расходных полномочий и доходных источников между различными уровнями власти. В качестве возможного и серьезно аргументированного варианта реформы предлагается установление налога на недвижимость как одного из основных источников доходов местных бюджетов.
Замена существующей системы поимущественных налогов местным налогом на недвижимость имеет ряд преимуществ. Во-первых, данный налог имеет менее мобильную налоговую базу и способен обеспечить местные бюджеты достаточно стабильными налоговыми поступлениями. Во-вторых, зачисление основной части доходов от данного налога в местные бюджеты в большей степени отвечает принципу получаемых выгод. В-третьих, администрирование этого налога включает сбор, обработку и дифференциацию данных, которые доступны органам местного самоуправления.
В то же время переход к налогообложению недвижимости требует формирования ряда предпосылок, необходимых для успешного взимания налога на недвижимость. Методологически оправдано прежде всего дать четкое определение понятий составляющих терминологический аппарат исследования.