Бородачев Алексей Андреевич. Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администрирования на деятельность организаций

Краткое описание

Бородачев Алексей Андреевич. Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администрирования на деятельность организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10.- Москва, 2006.- 159 с.: ил. РГБ ОД, 61 07-8/344

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12
1.1. Анализ направлений налоговой реформы в РФ 15
1.2. Возможность и перспективы продолжения снижения налоговой нагрузки на предприятия 24
1.3. Ограничения возможного снижения налоговых ставок 27
1.4. Общая характеристика ситуации в сфере инвестиций зо
1.5. Направления снижения налоговой нагрузки на предприятия 37
1.6. Возможности предприятий в новой системе взаимодействия с налоговыми органами 45
Результаты и выводы 52
ГЛАВА 2. РЕАКЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И СНИЖЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОВЫМ АДМИНИСТРИРОВАНИЕМ 54
2.1. Налоговые инструменты повышения конкурентоспособности предприятий 54
2.2. Влияние налоговых изменений ЕСН или НДС на экономическое состояние предприятий 69
2.3. Количественные оценки влияния налоговых изменений, не связанные с анкетированием предприятий 78
2.4. Предложения предприятий по совершенствованию налоговой системы 88
2.5. Возможности участия предприятий в работе консультационных рабочих групп 100
2.6. Возможности оценки последствий налоговых изменений на основе анкетирования предприятий 104
РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ 106
ГЛАВА 3. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ОЦЕНКИ ПОСЛЕДСТВИЙ НАЛОГОВЫХ НОВАЦИЙ 108
3.1. Линейная модель для оценки реакции предприятий на изменение налоговых ставок 109
3.2. Вероятностная модель оценки эффективности передачи отчетности по телекоммуникационным каналам 120
3.3. Метод поиска оптимального режима налогообложения поданным опроса предприятий 131
3.4. Рекомендации по выработке обоснованных предложений по изменениям
налогового режима и изменении налоговых процедур 138
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 140
ЛИТЕРАТУРА 143
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 150
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 156
ПРИЛОЖЕНИЕ 3158

Введение к работе

Опыт первого этапа российских экономических реформ 1992-1999 годов показал, что несовершенство налоговой системы может стать тормозом экономического развития предприятий, экономики и государства в целом. Налоговая реформа 2000-2003 годов, напротив, продемонстрировала возможность улучшения общей экономической ситуации и инвестиционного климата в стране за счет построения более эффективной, стабильной и справедливой налоговой системы. Отказ от многочисленных частных изменений налогового законодательства в пользу долгосрочной политики сокращения числа налогов и снижения ставок на практике подтвердил свою экономическую целесообразность, улучшил баланс интересов государства и предприятий - налогоплательщиков. Однако потенциал совершенствования российский налоговой системы и процедур налогового администрирования далеко не исчерпан. Налоговая система пока не в полной мере соответствует целям долговременного устойчивого экономического роста и финансовой стабильности, что, в частности, регулярно отмечается главой государства в ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию. Несовершенство процедур налогового администрирования, а также построения планов и последовательности снижения элементов налоговой нагрузки приводит к неэффективному расходу ресурсов, а также недобору налогов, формирующих доходную часть госбюджета. Между тем научно-обоснованные (количественные) методы оценки реакции предприятий-налогоплательщиков на изменение налогового режима и налоговых процедур позволяют сократить неэффективные издержки как предприятий, так и самих налоговых органов.
Проблемам организации налогообложения, теории и методологии построения систем налогового администрирования посвящено немало научных и научно-практических работ и исследований. Однако в структуре научных исследований и публикаций по вопросам налогообложения преобладают работы, содержащие комментарии, разъяснения и расчеты, касающиеся в основном особенностей наиболее актуальных проблем налогового законодательства.
Между тем на фоне постоянного и активного изменения, совершенствования налогового законодательства заметен определенный дефицит работ, посвященных оценкам экономических последствий возможных вариантов предстоящих налоговых изменений. Руководители предприятий (или налоговых органов) нуждаются в научно-обоснованных количественных методах для оценки влияния изменений налоговой системы и налоговых процедур на экономические результаты деятельности предприятий-налогоплательщиков. В связи с этим возникает потребность в разработке комплекса мер по созданию инструментов для планирования деятельности предприятий в условиях вероятного пересмотра ставок и механизмов взимания отдельных видов налогов.
Таким образом, актуальной является задача разработки методов прогнозирования возможной реакции предприятий на изменение режима налогообложения, а также методов сокращения издержек предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами. Это подтверждается также постоянной деятельностью правительства, законодательных органов, бизнес-союзов по совершенствованию налоговых процедур с учетом прогнозов реакции предприятий-налогоплательщиков на возможное изменение налогового режима.
Недостаточная теоретическая и методическая проработка проблем планирования деятельности предприятий с учетом изменений хозяйственных условий в связи с пересмотром режима налогообложения определили выбор темы, объекта и цели диссертационного исследования, а таюке сформировали его исходные позиции.
Цель работысостоит в научном обосновании и разработке методов оценки влияния изменений налогового режима на деятельность предприятий, а также в сокращении издержек предприятий за счет оптимизации налогового администрирования.
Достижение названной цели предполагает необходимость решения следующихзадач:
выявить современные тенденции и ограничения в развитии взаимоотношений отечественных предприятий и налоговых органов, препятствующие достижению баланса интересов общества и бизнеса в процессе продолжающегося совершенствования налогового режима и налоговых процедур;
исследовать современные научные подходы к анализу последствий налоговых изменений, связанных с расширением инвестиций, увеличением прибыли или уклонением от налогообложения;
разработать концептуальные направления и методы оценки последствий влияния налоговых изменений на отдельные предприятия (а таюке группы предприятий), основанные на партнерстве предприятий и финансовых органов, с учетом анонимных опросов руководителей предприятий данного региона (района); предложить методы количественной оценки возможного изменения
прибыли предприятий, уплачиваемых налогов и инвестиций, в случае пересмотра ставок отдельных видов налогов;
разработать методы анализа и оценки сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков, возникающего при совершенствовании процедур налогового администрирования, с учетом вероятности технических ошибок при представлении отчетности и количества занятых на предприятии сотрудников;
сформулировать рекомендации по практической реализации предложенных методов становления партнерства предприятий и финансовых органов и совершенствования процедур налогового администрирования.
Объект и предмет исследования- механизм и проблемы взаимоотношений предприятий-налогоплательщиков, нуждающиеся в сокращении налоговой нагрузки, а также в снижении издержек на выполнение формальных процедур, связанных с налоговым администрированием.
Теоретической и методологической базойисследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам налогообложения, финансов и налогового планирования. Использовались методы теории управления, системного анализа и экономико-математического моделирования. Информационной базой исследования являются данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, а также ряда промышленных предприятий.
Основные научные результаты,полученные автором, заключаются в следующем (рис.1).
Модель реакции предприятий на изменение режима
налогообложения
Количественные оценки производных будущей прибыли и
налогов по величинам эффективных налоговых ставок
Обработка данных добровольного анонимного
анкетирования руководителей предприятий
Предприятие 1
Организационные меры:
постоянные консультационные рабочие группы
Выявление и
сокращение
неоправданных
расходов при
налоговом
ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ
администрировании
=i Оценка снижения издержек предприятия при
СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ПРОЦЕДУРЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
Рис.1. Мероприятия по прогнозированию реакции предприятий на изменение режима налогообложения и но сокращению расходов предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами
1. Обоснованы и разработаны научно-методические положения и методы, позволяющие оценивал, воздействие изменения налоговых ставок на финансово-экономические результаты деятельности организаций и па этой
основе определять их предельные и наиболее эффективные значения, с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений. В этих целях предложена модель, позволяющая получать количественную оценку ожидаемой прибыли и налоговых поступлений при изменении налоговых ставок по схеме «ставки налогов - прибыль - платежи в бюджет». Для повышения точности и достоверности исходной информации и оценок последствий изменения налогового режима предлагается использовать разработки и рекомендации постоянно действующих на основе партнерский отношений консультационных групп из представителей территориальных налоговых органов, организаций- налогоплательщиков, научных экспертов.
2. Выявлены особенности и новые тенденции, определяющие характер и перспективы взаимодействия организаций-налогоплательщиков в рамках налогового администрирования. При этом определены причины, обуславливающие высокий уровень издержек налогового администрирования, как у организаций, так и у налоговых органов. Предложен взаимосвязанный комплекс организационно-экономических мер, обеспечивающих снижение издержек администрирования за счет:
оценки величины издержек, сопровождающих изменение режима налогообложения и налоговых ставок с использованием методов экономико-математического моделирования;
минимизации влияния человеческого фактора;
перехода к системе «On line» в работе с налогоплательщиками.
3. Сформирована методическая база и предложен алгоритм комплексной оценки влияния налоговых ставок на ожидаемую прибыль с учетом особенностей
предприятий машиностроительного комплекса (на примере ОАО «Коломенский завод», ОАО «КЗ-РТИ», ОАО «Текстильмаш» и др.). По результатам исследований сформированы некоторые предложения, в частности предложен нормативно-правовой механизм устранения причин опережающей динамики возврата НДС над темпами роста производства; в целях оживления инвестиционной активности, ускорения отдачи капитала и увеличения ожидаемой в среднесрочном периоде прибыли доказана экономическая целесообразность введения дифференцированных по срокам ставок налога на имущество предприятий на период освоения новых мощностей а также инвестиционных льгот на прибыль предприятий, внедряющих высокотехнологическое оборудование. 4. Разработана анкета и процедура опроса руководителей организаций-налогоплательщиков, обеспечивающие получение дополнительной информации, использование которой совместно с данными бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет получить более достоверный прогноз прибыли и уплаченных налогов по величине эффективных (с учетом баланса интересов бизнеса и бюджета) налоговых ставок. В этих целях предложено использовать линейную модель, формализующую эти зависимости путем определения и оценки производных будущей прибыли и налогов.
Практическая значимость и апробация работызаключается в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации используются в практике планирования и деловых переговоров по организации представления налоговой и бухгалтерской отчетности ряда предприятий-налогоплательщиков Московской области, в частности ОАО «Коломенский завод», ОАО «Канат», ОАО
«КЗ-РТИ», ОАО «Щуровский цемент», ОАО «Илиос» и др. Кроме того, методика прогнозирования изменения объемов собираемых налогов используется Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 и на обслуживаемых этой инспекцией предприятиях. Результаты диссертационного исследования носят типовой характер и могут быть полезны, как для предприятий, так и для налоговых органов, заинтересованных в получении опережающей информации и оценок возможных последствий для объема уплаченных налогов и получаемой прибыли при изменении налогового режима.
Основные концептуальные, методологические положения и выводы диссертационного исследования опубликованы и обсуждались на научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях в налоговых органах, а также использованы в учебном процессе в ГОУ ВПО «Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации», Московском налоговом институте. Всего по теме диссертации опубликовано 5 научных работ.

Анализ направлений налоговой реформы в РФ

Анализируя шаги по реализации налоговой реформы, следует отметить, что наиболее важные меры из тех, которые были поставлены перед Правительством Российской Федерации и Федеральным Собранием Президентом Российской Федерации, уже были реализованы в 2000-2002 годах. Среди этих мер можно назвать следующие [8, 22, 137, 30, 76, 115]:
отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность «оборотных» налогов;
существенное снижение налогообложения фонда оплаты труда за счет введения «плоской» шкалы налога на доходы физических лиц и снижения отчислений в социальные внебюджетные фонды с введением единого социального налога, предусматривающего регрессивную шкалу налогообложения;
установление принципиально нового режима применения налога на прибыль организаций с резким снижением ставки этого налога;
введение налога на добычу полезных ископаемых взамен ряда ранее существовавших платежей, ставшего важным шагом в направлении изъятия в доход государства части природной ренты, образующейся у пользователей недр;
реформирование системы налогообложения малого бизнеса;
отмена налога с продаж и налога на покупку иностранной валюты. Перечисленные меры налоговой реформы проводились в соответствии с одобренной в 2000 году Правительством Российской Федерации Программой осуществления масштабной налоговой реформы в Российской Федерации и были осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки.
Следствием проведенных мер стало обеспечение более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону, как структуры налоговых поступлений, так и структуры поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. Улучшилось администрирование уплаты налогов и сборов. Прекращена практика заключения специальных соглашений по уплате налогов с крупнейшими налогоплательщиками. Важным следствием проведенных мер стала легализация многими налогоплательщиками своих доходов, ранее скрываемых от налогообложения [93].
В результате совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов.
Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране. Динамика изменения налоговой нагрузки приведена в табл. 1.1.
Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов в объеме около 2% к ВВП. Важным источником увеличения бюджетных доходов стала ликвидация такого серьезного канала по уходу от налогообложения как использование особых условий в ЗАТО и г. Байконуре (что по экспертной оценке обеспечило единовременное увеличение доходов в 2000-2002 гг. всего на сумму около 1,6% к ВВП).