Бородина, Анна Сергеевна. Расчет и оценка налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики

Краткое описание

Бородина, Анна Сергеевна. Расчет и оценка налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Бородина Анна Сергеевна; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Воронеж, 2012.- 228 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/2835

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы исследования налоговой нагрузки предприятия12
1.1. Сущность и функции налоговой нагрузки 12
1.2. Показатели налоговой нагрузки предприятия 35
1.3. Факторы налоговой нагрузки предприятия 51
2.Расчет и оценка налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики65
2.1. Сравнительный анализ методических подходов к расчету налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики 65
2.2. Анализ существующих методических подходов к оценке налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики 79
2.3. Рекомендации по совершенствованию методики расчета и оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики 89
3.Практика расчета и оценки налоговой нагрузки предприятиями реального сектора экономики РФ120
3.1. Показатели и структура налоговой нагрузки предприятий Белгородской области 120
3.2. Оценка налоговой нагрузки предприятий Белгородской области 133
3.3. Рекомендации по совершенствованию оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора российской экономики 154
Заключение 160
Список использованных источников

Показатели налоговой нагрузки предприятия
Факторы налоговой нагрузки предприятия
Анализ существующих методических подходов к оценке налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики
Оценка налоговой нагрузки предприятий Белгородской области

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В современной экономике России возрастает роль эффективного управления налоговыми платежами, успех которого зависит от наличия качественного инструментария не только собственно управления, но и налогового анализа. Использование показателей налоговой нагрузки для целей налогового анализа на предприятиях способно повысить качество налогового планирования, а, следовательно, высвободить дополнительные финансовые ресурсы и повысить конкурентоспособность предприятия.
Расчет показателей налоговой нагрузки позволяет получить информацию о влиянии налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а оценка налоговой нагрузки позволяет определить степень такого влияния и направления оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономического кризиса. Если в стабильной экономике частые изменения налогового законодательства вызывают негативный эффект, то своевременные поправки, вносимые в период кризисных явлений, способны значительно ограничить экономический спад.
Исследование налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики особенно важно, так как именно эти предприятия, производящие материально- вещественные продукты, являются основой современной экономики. Совершенствование методов расчета и оценки налоговой нагрузки предприятий позволит аккумулировать дополнительные финансовые ресурсы и минимизировать налоговые риски, а следовательно, повысить их конкурентоспособность.
Актуальность выбранной темы объясняется отсутствием комплексного исследования сущности, функций, показателей налоговой нагрузки предприятия, а также необходимостью совершенствования методов ее расчета и оценки.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы влияния налогообложения на деятельность предприятия получили развитие в работах зарубежных и российских ученых: Х. Адамс, К. Брауэр, А.В. Брызгалин, А. Вагнер, К. Гок, И.В. Горский, И.В. Дольдэ, О.Ю. Кудрин, Е. Кун, А. Лаффер, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Б.М. Сабанти, О.С. Салькова, А. Синх, А. Смит, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев, Т.Ф. Юткина и др.
Методические основы расчета и оценки налоговой нагрузки предприятий изложены в работах Н.В. Бондарчук, О.Ф. Бочаровой, Е.С. Вылковой, Г.В. Девликамо- вой, А.В. Игнатова, Е.А. Кировой, Д.А. Козлова, И.А. Коростелкиной, М.Н. Крейни- ной, А.И. Кадушина, С.В. Лаптева, М.И. Литвина, Н.Б. Михайловой, Т.К. Островен- ко, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, Б.А. Теслюка и др.
Недостаточная разработанность проблемы и ее практическая значимость для производственных предприятий определили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических положений по расчету и оценке налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики на основе комплексного подхода, реализующегося посредством многопараметральной оценки.
Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:
систематизировать подходы к определению налоговой нагрузки предприятия и определить ее взаимосвязь с фискальной и парафискальной нагрузкой;
классифицировать показатели налоговой нагрузки предприятия, определить функции и выявить факторы, влияющие на налоговую нагрузку предприятия;
систематизировать методики расчета и оценки налоговой нагрузки производственного предприятия, провести их сравнительный анализ и разработать рекомендации по совершенствованию методики расчета и оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики;
разработать научно-методические рекомендации по оценке налоговой нагрузки производственного предприятия на основе комплексного подхода;
провести экспертную оценку оптимальных значений показателей налоговой нагрузки производственного предприятия;
определить направления повышения качества оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики.
Объектом исследования является налоговая нагрузка предприятий реального сектора экономики и методы ее расчета и оценки.
Предмет исследования составляет совокупность экономических отношений, возникающих по поводу налоговой нагрузки предприятия.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики» и п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды ученых-экономистов по теории, методологии и организации системы налогообложения, законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие взимание налогов с производственных предприятий.
В процессе исследования применялись следующие методы: наблюдения, сравнения, группировки, анализа и синтеза, комплексного подхода, экспертной оценки, экономико-статистического, регрессионного анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений повышения качества расчета и оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики.
Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
обоснована приоритетность использования термина «налоговая нагрузка» перед термином «налоговое бремя», сформулировано ее определение как совокупности показателей (отдельного показателя), характеризующих влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия, а также разграничены понятия «налоговая нагрузка», «фискальная нагрузка» и «парафискальная нагрузка» (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
классифицированы показатели налоговой нагрузки предприятия по признакам: способ расчета, масштабность определения, тип базового показателя, степень публичности и уровень определения, выделены функции налоговой нагрузки предприятия: информационная, аналитическая и контрольная и определены внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на налоговую нагрузку предприятия (пп. 2.5, 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
предложен авторский подход к расчету налоговой нагрузки предприятия реального сектора экономики, отличие которого состоит в применении совокупности абсолютных и относительных показателей и их градации по степени публичности, а также уточнен расчет показателя налоговой нагрузки производственного предприятия на оплату труда: предложено использовать в качестве базы расчета все выплаты сотрудникам (заработную плату, компенсационные выплаты, дивиденды и др.), а в числителе - платежи налогового характера, взимаемые с выплат сотрудникам и уплачиваемые предприятием как налогоплательщиком и как налоговым агентом (пп. 2.5, 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
разработаны научно-методические рекомендации по оценке налоговой нагрузки производственного предприятия на основе комплексного подхода, включающего оценку следующих параметров: динамика, структура, соответствие заданным критериям и прочие параметры показателей налоговой нагрузки производственного предприятия (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
проведена экспертная оценка оптимальных значений показателей налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики; в результате регрессионного анализа установлена взаимосвязь между показателями деятельности предприятия и показателями налоговой нагрузки, а также предложены документарные формы представления информации об оценке налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики для внешних и для внутренних пользователей информации (пп. 2.5, 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
проведены расчет и оценка налоговой нагрузки производственных предприятий и определены направления повышения качества оценки налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики (пп. 2.5, 3.14 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теоретико- методических представлений о налоговой нагрузке производственного предприятия, ее расчете и оценке, которые могут быть использованы как в дальнейших теоретических исследованиях, так и в работах прикладного характера, а также в процессе преподавания учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент» и «Налоговое планирование».
Практическая значимость исследования заключается в разработке методических рекомендаций, которые могут быть применены предприятиями и налоговыми органами для рационализации своих решений в сфере налогообложения.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные результаты исследования по теме диссертации докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы экономики и управления: теория и практика» (г. Воронеж, 2008); «Совершенствование финансово- кредитных отношений» (г. Воронеж, 2008); «Управление, экономика, право и социально-культурные институты общества в условиях глобального финансово- экономического кризиса» (г. Липецк, 2009); «Актуальные проблемы экономической теории в условиях перехода российского народного хозяйства на инновационный путь развития» (г. Воронеж, 2009); «Российское общество на стадии модернизации: состояние, проблемы и перспективы» (г. Липецк, 2010); «Современные политэконо- мические проблемы экономического роста» (г. Воронеж, 2010); «Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России» (г. Воронеж, 2010, 2011).
Содержащиеся в исследовании методики и практические разработки по расчету и оценке налоговой нагрузки производственных предприятий нашли применение в деятельности ООО «Новооскольский электродный завод», ООО «Новоосколькская мебельная фабрика» и ООО «Новооскольский СКБМ». Научные разработки и методики используются в учебном процессе Воронежского государственного университета для методического обеспечения занятий.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в одиннадцати работах, в том числе трех научных статьях, рекомендованных ВАК России. Общий объем публикаций составляет 5,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 138 наименований, и 21 приложения. Диссертация изложена на 180 страницах основного текста, содержит 27 таблиц и 21 рисунок.

Показатели налоговой нагрузки предприятия

Из этого следует, что автор разграничивает понятия по уровню их применения. Так, понятие «налоговая нагрузка» используется для оценки влияния налогообложения на макроуровне, а «налоговое бремя» - на уровне хозяйствующего субъекта.
В экономической литературе большое внимание уделено определению налоговой нагрузки для экономики в целом (на макроуровне), которое сводится к сопоставлению налоговых поступлений с валовым внутренним продуктом (ВВП) или с национальным доходом (НД)". Недостаточно изучена налоговая нагрузка регионов и отраслей, т. е. на мезоуровне, хотя в последнее время экономисты обратились к этой теме .
Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящены работы многих современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки (налогового бремени) на хозяйствующий субъект (предприятие). Все трактовки понятия «налоговой нагрузки» можно разделить на шесть групп.
Первая группа ученых-экономистов рассматривает налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект как долю доходов данного отдельного субъекта, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к расчету одного показателя. Данный показатель является универсальным, его просто рассчитать, но он существенно усреднен и недостаточно информативен, поэтому не представляется целесообразным использовать данные определения. Подобной точки зрения в своих работах придерживаются Н.В.Миляков, В.Г. Пансков, И.А. Майбуров, В.Р. Юрченко, И.В. Горский, М.Н. Крейнина, И.И. Бабленкова, О.Ф. Пасько, А.В. Брызгалин, Б.А. Теслюк, Ю.А. Лукаш и др. По мнению И.А. Майбурова, налоговое бремя - это «важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» .
Е. Вылкова и М. Романовский под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимают «...относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога» .
Специалистами Центрального экономико-математического института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной ставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует общую налоговую нагрузку с точки зрения целесообразности инвестиций. Эффективную ставку налогообложения рассматривают также В.В. Глухов и И.В. Дольдэ, определяя ее как «...отношение общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, работником и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг»
Вторая группа авторов определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. В этом случае количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями, что на наш взгляд правомерно и актуально. К этой группе экономистов относятся Б.М. Сабанти, Е.В. Чипуренко, О.Ю. Кудрина и др.
Е.В. Чипуренко использует термин «налоговая нагрузка», под которым понимает «...обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» .
В работе О.Ю. Кудриной понятие «налоговая нагрузка предприятия» рассматривается как комплексная характеристика, которая помимо соотношения начисленных налогов и доходов предприятия описывает количество налогов и других обязательных платежей, структуру налогов, механизм взимания налогов .
Представители третьей группы ученых рассматривают налоговую нагрузка как часть совокупной финансовой нагрузки предприятия. Так, А.Н. Цыгичко под налоговым бременем понимает «...часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятий» . Он считает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться во взаимосвязи с прочими составляющими финансового давления: инфляцией, ставками по кредитам, тарифами естественных монополий и т. п. Действительно, кроме обязательных платежей в пользу государства, на предприятие законодательно воз 23
ложена обязанность уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в пользу негосударственных организаций. Следовательно, такое определение налоговой нагрузки является правомерным. Однако, автор не дает четкого разграничения понятий налоговой нагрузки и совокупной финансовой нагрузки в зависимости от включаемых в их состав обязательных платежей.
К четвертой группе следует отнести авторов, рассматривающих налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования на предприятии, что является логичным и правомерным. Так, О.С. Салькова говорит о возрастающей роли налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности .
Представители пятой группы рассматривают налоговую нагрузку как совокупность экономических отношений. А.В. Слепокуров под налоговой нагрузкой понимает «...показатель, характеризующий совокупность экономических денежных отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов с целью перераспределения части вновь созданной стоимости для обеспечения процесса расширенного воспроизводства и степень воздействия налоговой системы на налогоплательщика»2.
Шестая группа авторов, к представителям которой относятся Райзенберг Б.А., Попова Л.В. и Качур О.В., рассматривает налоговую нагрузку как меру экономических ограничений. Современный экономический словарь дает следующее определение: «Налоговое бремя - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период»

Факторы налоговой нагрузки предприятия

В современной экономической литературе большое внимание уделяется вопросам расчета налоговой нагрузки предприятия и гораздо меньшее - вопросам ее оценки. Под оценкой налоговой нагрузки предприятия многие экономисты подразумевают, как правило, ее определение, отождествляя оценку и определение налоговой нагрузки. Четкую грань между определением и оценкой проводят А.В. Игнатов, А.Б. Теслкж, А.П. Гофтман, И.А. Дрожжина.
По нашему мнению, оценка налоговой нагрузки заключается в сопоставлении показателей налоговой нагрузки с заданными критериями оценки. В качестве критериев оценки выступают оптимальные значения показателей налоговой нагрузки. Под оптимальными значениями показателей понимаются допустимые интервалы значений показателей налоговой нагрузки с учетом действующего налогового законодательства и отраслевых особенностей.
Использование оптимальных значений показателей налоговой нагрузки в качестве критериев оценки весьма проблематично. Тем не менее некоторые экономисты предприняли попытки определения оптимальных величин показателей налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. В оценке налоговой нагрузки предприятия выделяются четыре подхода; 1) сопоставление дв