Чанкселиани, Лана Гогиевна. Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях

Краткое описание

Чанкселиани, Лана Гогиевна. Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Чанкселиани Лана Гогиевна; [Место защиты: Волгогр. гос. ун-т].- Волгоград, 2011.- 183 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2597

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы управления налоговым риском хозяйствующего субъекта12
1.1 Налоговая деятельность и налоговая неопределенность в финансовом управлении 12
1.2 Сущность и содержание налогового риска хозяйствующего субъекта 2 7
1.3 Классификация налогового риска хозяйствующего субъекта 42
2Этапы налогового риск-менеджмента, как подсистемы финансового управления64
2.1 Основы налогового риск-менеджмента коммерческой организации...64
2.2 Методы и приемы количественной и качественной оценки налогового риска коммерческой организации 74
2.3 Формализованная модель управления налоговым риском коммерческой организации 89
3Совершенствование налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях99
3.1 Современные методы управления налоговым риском коммерческой организации 99
3.2 Налоговое консультирование как универсальный метод налогового риск-менеджмента 112
3.3 Алгоритм интеграции налогового консультирования в систему риск- менеджмента коммерческой организации 126
Заключение 141
Список литературы 151
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования.За последнее десятилетие налоговое законодательство в России претерпело ряд кардинальных изменений: нарастает совокупная налоговая нагрузка в экономике, модифицируется механизм взимания отдельных налогов и налогового администрирования в целом. Диспаритет функций налоговой системы порождает противоречие действующих норм и инструментов, а также непрозрачность механизмов налогообложения.
Ведение бизнеса всегда сопряжено с риском и, соответственно, финансовыми потерями. У бизнес-субъекта возникает необходимость грамотного менеджмента налогового риска с целью оптимизации издержек. Управление данным риском дает, с одной стороны, возможность бизнес-субъекту как налогоплательщику отслеживать правильность и полноту выполнения своих обязанностей перед бюджетами всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту оптимизировать налоговую нагрузку и за счет снижения общих издержек укреплять свои рыночные позиции. Главные задачи налогового риск-менеджера: обнаружить область повышенного риска; оценить степень риска; разработать и принять меры, предупреждающие риск; минимизировать неустранимый риск; обеспечить оптимальное его возмещение.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью выявления, оценки и управления налоговым риском, что будет способствовать оптимизации финансового управления и повысит обоснованность налоговых решений в ходе хозяйственной деятельности.
Степень разработанности проблемы.Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные положения, сформулированные в работах, посвященных теории и истории налогообложения, налоговому риску, управлению налоговым риском, налоговому консультированию. Основы теории налогов и налогообложения заложены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, Л. Штейн и другие; среди отечественных М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, Н.Е. Булетова, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, В.М. Пушкарева, А.А. Соколов, Н.И. Сидорова, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и другие.
Теоретический вклад в исследование проблем налогового риска, налогового риск-менеджмента и налогового консультирования внесли современные отечественные экономисты: А.В. Брызгалин, Н.В. Бондарчук, А.В. Грачев, Е.В. Голубцов, А.З. Дадашев, Е.Б. Дьякова, Е.Н. Евстигнеев, А.Г.Иванян, Л.С. Кирина, Л.Г. Липникова, М.И. Мигунов, Н.А. Павленко, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, А.В. Перов, М.Р. Пинскова, А.И. Погорлецкий, Н.В. Пономарев, Н.М. Романовский, С.Ф. Сутырин, Д.Н. Тихонов, А.В. Толкушин, Н.Ф. Филина, С.А. Филин, О.В. Фишер, Д.Г. Черник, Д.М. Щекин, Т.А. Цыркунова, Т.Ф. Юткина и другие.
Отсутствие в специальной литературе устоявшегося терминологического аппарата налоговой деятельности, налоговой неопределенности, налогового риска обусловливает целесообразность его рассмотрения. Исследовательские и прикладные задачи, связанные с проблематикой налоговых рисков, находятся на стадии формирования. Об этом свидетельствует их недостаточная проработанность в специальной литературе, а также отсутствие системных разработок в этой области, слабо представлены или отсутствуют четкая формулировка, обоснованное понятие налогового риска налогоплательщика; методика построения систем налогового риск-менеджмента в практической работе отечественных хозяйствующих субъектов.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость управления налоговыми рисками в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и структуру.
Цельдиссертационного исследования теоретическое обоснование специфики налогового риска налогоплательщика и разработка методического инструментария налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях.
Достижение цели предопределило постановку следующихзадач:
определить понятия налоговой деятельности и налоговой неопределенности;
выявить сущность налогового риска, аргументировать его управляемый характер;
исследовать налоговый риск-менеджмент как часть финансового управления хозяйствующего субъекта;
разработать модель управления налоговым риском коммерческой организации;
систематизировать методы налогового риск-менеджента с позиции оптимизации налоговой деятельности хозяйствующего субъекта в современных российских условиях хозяйствования;
предложить этапы интеграции налогового консультирования в систему риск-менеджмента коммерческой организации.
Объект исследования- специфический риск, возникающий в ходе налоговой деятельности хозяйствующего субъекта.
Предмет -финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе налогового риск-менеджмента налогоплательщика.
Теоретической базой диссертационной работыпослужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории риска, экономического риска, риск-менеджмента, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций, законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговую деятельность.
Методологическую базу исследованияв рамках системного подхода составили субъектно-объектный, структурно-функциональный методы исследования, а также методы анализа и синтеза, дедукции и индукции.
В качествеинформационной и эмпирической базы диссертационного исследованияиспользовались официальные данные Федеральной налоговой службы (ФНС), Федеральной службы государственной статистики, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, материалы информационной сети Интернет, факты, опубликованные в экономической литературе, внутренняя корпоративная информация налогоплательщиков.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Налоговая деятельность хозяйствующего субъекта как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность регламентированных действий по исчислению и уплате законно установленных налогов и сборов с достижением максимально возможного положительного финансового результата в конкретных условиях хозяйствования. Налоговая деятельность осуществляется в условиях налоговой неопределенности как следствия диспаритета фискальной и регулирующей функций отечественной налоговой системы, наличия пробелов в законодательстве и противоречивости налоговых правовых норм, отставания модернизации налогового механизма от темпов развития экономики. Говоря о налоговой неопределенности, можно выделять в качестве причины возникновения налогового риска, налоговую неопределенность закона и налоговую неопределенность последствий. Налоговая неопределенность закона это неполнота, неточность текстуальных формулировок норм налогового права, утрата актуальности информации, необходимой для надлежащего исполнения обязанностей перед бюджетом. Налоговая неопределенность последствий совокупность финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих под воздействием налогового риска.
2. Налоговый риск налогоплательщика это вероятность наступления неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих в ходе исполнения налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом вследствие налоговых ошибок, неоднозначного толкования норм налогового законодательства, иных результатов налоговой деятельности в условиях налоговой неопределенности и несовпадения позиции хозяйствующего субъекта и налогового органа в определении факторов налогового риска: статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления, срока и порядка уплаты сумм налога.
3. От конкретного налогового решения зависят возможные финансовые потери, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, т.е. вероятность возникновения и величина налогового риска. Следовательно, управляемый характер налогового риска обусловлен зависимостью вероятности наступления неблагоприятных налоговых последствий от действий налогоплательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач.
4. Налоговый риск-менеджмент, с одной стороны, представляет собой подсистему финансового управления факторами налогового риска (статус налогоплательщика, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога) и отношениями между участниками хозяйственных операций, возникающими в ходе этого управления; с другой выступает как самостоятельный управленческий процесс выработки налоговых решений, включающий последовательные стадии действий, специальные методы и инструменты.
5. Формализованная модель управления налоговым риском включает выявление факторов налогового риска; количественную и качественную оценку налогового риска; выбор наиболее оптимального направления осуществления хозяйственной операции с использованием матрицы условий принятия налоговых решений; расчет интегрального показателя налогового риска как критерия принятия конечного хозяйственного решения. Целью налогового риск-менеджмента выступает выработка налогового решения с соответствующей степенью риска (приемлемого, допустимого, критического), способствующего достижению целевых критериев успешности бизнеса.
6. В совокупность методов налогового риск-менеджмента налогоплательщика входят: налоговое консультирование; налоговое страхование; налоговое планирование; профилактика возникновения налогового риска. Универсальным методом для отечественной практики служит налоговое консультирование как совокупность приемов и способов воздействия на налоговый риск, сочетающий в себе черты нескольких методов управления (уклонение, локализация, диссипация, компенсация), инкорпорирование которого в систему налогового управления конкретного хозяйствующего субъекта предлагается проводить на основе последовательного сопоставления и совмещения этапов процессов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента.
Научная новизнаполученных результатов состоит в следующем:
расширены теоретические представления о налоговой неопределенности и налоговой деятельности как взаимосвязанных явлениях, дающие основания выделять налоговый риск коммерческой организации как специфический вид финансового риска; уточнено понятие налогового риска налогоплательщика на основе конкретизации причин возникновения и детализации его последствий;
обоснован управляемый характер налогового риска установлением казуальной связи между действиями хозяйствующего субъекта и наступлением налогового рискового события, что развивает теоретическую базу риск-менеджмента коммерческой организации;
расширены представления о налоговом риск-менеджменте как о подсистеме финансового управления факторами налогового риска и отношениями субъектов налоговой деятельности и как о самостоятельном управленческом процессе, имеющем цель, стадии выработки управленческого решения, специфические методы и инструменты;
разработана и предложена формализованная модель управления налоговым риском коммерческой организации, включающая новые элементы: систему идентификации факторов налогового риска, алгоритм выявления рисковой ситуации и определения налогового ущерба, шкалу оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции, матрицу условий принятия налогового решения, интегральный показатель налогового риска;
комплексно представлены специальные методы управления налоговым риском налогоплательщика, в составе которых дополнительно аргументирован универсальный характер налогового консультирования и разработана поэтапная последовательность его внедрения в систему налогового риск-менеджмента.
Теоретическая и практическая значимостьработысостоит в разработке научных положений, выводов, рекомендаций по управлению налоговым риском налогоплательщика и возможности их использования для развития теории налогообложения. Разработанный инструментарий управления налоговым риском может быть использован российскими коммерческими организациями для повышения эффективности финансового управления с учетом факторов налогового риска. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоговое консультирование», «Управление налоговыми рисками».
Апробация результатов исследования.Основные положения и выводы диссертационного исследования были представлены и обсуждены на международных (Волгоград, 2007; Адлер, 2007; Тбилиси (Грузия), 2009, 2010), всероссийских (Краснодар, 2008), региональных научно-практических конференциях (Ростов-на-Дону, 2009, 2010), научных сессиях ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» (Волгоград, 2007, 2009).
Результаты исследования внедрены в деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива «Диалог» и используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоговое консультирование», «Управление налоговыми рисками».
Публикации.По материалам исследования опубликовано 17 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работы.Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, двух приложений. Диссертация изложена на 171 страницах, содержит 8 таблиц, 18 формул, 9 рисунков.
Вовведенииобоснована актуальность темы, степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, объект, предмет и методика исследования, представлены его научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
Впервой главе«Теоретические основы управления налоговым риском хозяйствующего субъекта»исследованы категории налоговой деятельности, налоговой неопределенности, налогового риска в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, произведена классификация видов, причин и последствий данного риска.
Вовторой главе«Этапы налогового риск-менеджмента, как подсистемы финансового управления»изучены основы налогового риск-менеджмента коммерческой организации, систематизированы методы и приемы количественной и качественной оценки налогового риска коммерческой организации в целях управления, и предложена формализованная модель управления налоговым риском налогоплательщика.
Втретьей главе «Совершенствование налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях»комплексно представлены современные методы управления налоговым риском коммерческой организации, доказан универсальный характер налогового консультирования как метода управления налоговым риском.
Основные теоретические и практические выводы проведенного исследования представлены в заключении.

Сущность и содержание налогового риска хозяйствующего субъекта

Следует принимать в расчет тот факт, что ведение бизнеса всегда сопряжено с наступлением 1 непредвиденного риска и, соответственно, финансовых потерь. Сегодня российские хозяйствующие субъекты функционируют в условиях неопределенности, связанной с действием целого ряда экономических рисков, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат. Ситуация осложняется существующей в современной российской налоговой системы налоговой неопределенность. В связи с этим, перед бизнес-субъектом ( возникает необходимость учета и грамотного менеджмента не только экономических, но и налоговых рисков с целью оптимизации экономических и управленческих издержек. Управление этими рисками дает с одной стороны, возможность бизнес-субъекту, как налогоплательщику, отслеживать правильность и полноту выполнения своих обязанностей перед бюджетами всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту, повышать экономическую и финансовую целесообразность деятельности, а, следовательно, укреплять свои