Чаплыгин Максим Анатольевич. Механизм предотвращения уклонения от уплаты налогов в сфере внешнеэкономической деятельности

Краткое описание

Чаплыгин Максим Анатольевич. Механизм предотвращения уклонения от уплаты налогов в сфере внешнеэкономической деятельности : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2003 212 c. РГБ ОД, 61:04-8/573-0

Содержание к диссертации

Введение
1 ОСОБЕННОСТИ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО УМЕНЬШЕНИЮ
НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СФЕРЕ ВЭД 12
1.1 Понятия, связанные с действиями плательщиков и носителей налога по уменьшению своих налоговых платежей 12
1.2 Анализ основных методов занижения налоговых платежей в сфере вэд 38
1.3 Влияние занижения налоговых платежей в сфере вэд на экономику 56
2 СИСТЕМАТИЗАЦИЯ МИРОВОГО ОПЫТА ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ИЗБЕЖАНИЮ И УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СФЕРЕ ВЭД 74
2.1 Анализ общих мер противодействия избежанию и уклонению от налогов в сфере ВЭД в международной практике 74
2.2 Специальные меры для предотвращения занижения налоговых платежей
в сфере ВЭД 86
2.3 Мировой опыт использования мер, направленных на минимизацию возможностей злоупотребления «налоговыми гаванями» 100
2.4 Ограничение злоупотреблений положениями налоговых соглашений в зарубежных странах 109
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕР ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ЗАНИЖЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СФЕРЕ ВЭД В РФ 128
3.1 Необходимость закрепления общих мер против занижения налогов в законодательстве РФ о налогах и сборах 128
3.2 совершенствование специальных мер против занижения налогов в сфере ВЭД 137
3.3 меры против злоупотребления «налоговыми гаванями» в РФ 161
3.4 меры против злоупотребления положениями налоговых соглашений в РФ и целесообразность их изменения 166
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 177
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 191
ПРИЛОЖЕНИЕ №1 202
ПРИЛОЖЕНИЕ №2 203
ПРИЛОЖЕНИЕ №3 206
ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Современные процессы глобализации приводят к усилению интернационализации экономической жизни. Российская Федерация является участником мирового хозяйства. Процессы интеграции России в мировую экономику из года в год усиливаются, а объемы внешнеэкономической деятельности (ВЭД) растут. Внешнеэкономическая деятельность — одна из сфер экономической деятельности государства, предприятий, фирм, тесно связанная с внешней торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением с другими странами проектов.
В работе исследуется проблема, связанная с налогообложением прибыли и доходов субъектов внешнеэкономической деятельности, а именно: избежание и уклонение от уплаты налогов на доходы и прибыль участниками ВЭД. Такое разделение является общепринятым в мировой практике и заключается, главным образом, в том, что уклонение от уплаты налогов представляет собой прямое нарушение налогового закона, а избежание налогообложения - косвенное нарушение налогового закона, когда нарушена не форма закона, а его дух.
Трансграничный характер деятельности предоставляет дополнительные возможности для налогоплательщиков, участвующих в ВЭД, не исполнять надлежащим образом свои конституционные обязанности по уплате налогов. Это вызвано тем, что при осуществлении внешнеэкономической деятельности налоговым органам труднее установить факты, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей по уплате налогов, а организациям и физическим лицам легче скрыть или «закамуфлировать» объекты налогообложения.
Избежание налогообложения и уклонение от уплаты налогов угрожают экономической безопасности России, отрицательно влияют на собираемость налогов и возможность государства исполнять свои обязательства, а также
предпринимать меры, направленные на повышение социально- экономического уровня жизни в России. Такое поведение налогоплательщиков нарушает конкурентные условия между предприятиями и предоставляет дополнительные преимущества недобросовестным налогоплательщикам. Таким образом, недобросовестные налогоплательщики, которые участвуют в ВЭД, получают конкурентные преимущества над остальными налогоплательщиками, и, в конечном счете, могут вытеснить с рынка своих добросовестных конкурентов.
Необходимо признать, что практические шаги, предпринятые Россией в сфере мер противодействия избежанию и уклонению от уплаты налогов, не были достаточно обоснованы международным опытом и теоретическими исследованиями в данной области.
По настоящий день в российском механизме налогообложения отсутствуют общие меры, направленные против недобросовестных налогоплательщиков, которые злоупотребляют недостаточно
проработанными правовыми нормами для получения налоговых преимуществ. Специальные меры, нацеленные против нарушений в сфере ВЭД, вводились фрагментарно и бессистемно, без достаточной проработки. Различные меры часто не согласуются друг с другом. Применение правил определения цены для целей налогообложения, которые установлены с 1 января 1999 г. с целью противодействия выведению прибыли из России в низконалоговые юрисдикции, чрезвычайно затруднительно и неэффективно для налоговых органов вследствие их непроработанности. Правила определения резидентства юридических и физических лиц, которые предоставляют большие возможности для налоговых злоупотреблений, остаются неизменными с 1991 г. С 1 января 2002 г. были введены правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы для организаций с недостаточной капитализацией. Цель этих правил - ограничить занижение налоговой базы российскими компаниями путем избыточных выплат процентов по займам иностранным компаниям. Как показывает практика, компании обходят эти правила посредством заключения договоров займа с
аффилированными иностранными компаниями, у которых нет прямого участия в российской компании.
Отсутствуют в российской системе налогообложения прибыли и доходов «антиофшорные» меры, которые позволили бы налоговым органам бороться с использованием российскими и иностранными налогоплательщиками территорий, предоставляющих льготный налоговый режим («налоговые гавани»), для ухода от российских налогов. Также не разработан в Российской Федерации механизм ограничения злоупотреблений инвесторов в использовании налоговых соглашений.
Одним из важнейших направлений совершенствования механизма налогообложения является разработка на основе опыта зарубежных стран комплекса мер, направленных на минимизацию возможностей избежания и уклонения от уплаты налогов на прибыль и доходы участниками ВЭД. Это позволит увеличить собираемость налоговых платежей, а также создать равные конкурентные условия для участников ВЭД и российских компаний, которые не участвуют во внешней торговле.
Все это обуславливает актуальность выбранной темы исследования. Проблемы занижения и уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации поднимались в работах Глазьева С.Ю., Горбунова А.Р., Кашина В.А., Перова А.В., Петрова Ю.А., Русаковой И.Г., Сутырина С.Ф., Ушакова Д.Л.. Кроме того, уклонение от уплаты налогов, преимущественно юридические аспекты, были также исследованы в монографиях Брызгалина А.В., Кучерова И.И., Ларичева В.Д., Соловьева И.Н., Сологуба Н.М. Однако, изменения в российской системе налогообложения, произошедшие за последнее время, в частности, принятие Налогового кодекса и недостаточные теоретические исследования в данной области, обуславливают необходимость дальнейшего развития этой темы.
Вопросы, связанные с косвенными налогами (акцизами, НДС и другими налогами с оборота) и таможенными платежами, не рассматриваются в диссертации вследствие особенности природы этих платежей, которые по своей сути являются налогами на потребление. Особенность их природы
обуславливает специфику связанных с ними злоупотреблений, которые отличаются от нарушений по налогам на доходы и прибыль, что требует самостоятельного рассмотрения этих вопросов в отдельной работе.
Цель исследованиясостоит в решении научной задачи совершенствования механизма обложения участников ВЭД в Российской Федерации налогами на прибыль и доходы для увеличения собираемости налогов.
Задачи исследования.Для достижения цели в диссертации автором поставлены следующие задачи:
исследовать действия плательщиков и носителей налога по уменьшению своих налоговых платежей, в том числе дать определения разным методам уменьшения, установить границу между допустимым и недопустимым сокращением налоговых платежей, уточнить понятийный аппарат в данной сфере;
систематизировать причины занижения налоговых обязательств налогоплательщиками;
на основе международного и отечественного опыта обобщить основные методы занижения налогов в сфере ВЭД;
изучить влияние занижения налоговых платежей в сфере ВЭД на поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации;
проанализировать мировой опыт противодействия избежанию налогообложения и уклонению от уплаты налогов в сфере ВЭД, в частности, систематизировать общие и специальные меры, направленные на борьбу с занижением налогов, злоупотреблением «налоговыми гаванями» и незаконным использованием налоговых соглашений; установить, насколько мировой опыт учитывается в российском налоговом законодательстве;
выработать предложения по закреплению и уточнению в российской системе налогообложения общих и специальных мер против избежания налогообложения и уклонения от уплаты налогов в сфере ВЭД.
Объектом исследованияявляется система норм в области налогообложения, регламентирующая налогообложение прибыли и доходов субъектов ВЭД в России.
Предметом исследованияявляется механизм обложения прибыли и доходов субъектов ВЭД в России.
Методологические и теоретические основы исследования.В процессе работы использовались общенаучные методы и приемы: диалектический подход, методы исторического, логического, системного и сравнительного анализа.
Теоретическая основа исследования - труды таких ученых и специалистов по вопросам налогообложения доходов и прибыли участников ВЭД, как: Бутаков Д.Д., Глазьев С.Ю., Горский И.В., Горбунов А.Р., Дмитриев В.Н., Кашин В.А., Козырин А.Н., Пансков В.Г., Перов А.В., Русакова И.Г., Сутырин С.Ф., Шаталов С.Д., Черник Д.Г, Дернберг Р., Огли Э., Укмар В.
В диссертации использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные соглашения, заключенные СССР, Россией и другими странами в области налогообложения доходов и капитала, включая нормативные акты, письма, разъяснения Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, а также документы ОЭСР по вопросам налогообложения. В работе были использованы модели Конвенции об избежании двойного налогообложения, принятые ОЭСР и ООН.
Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит.
Научная новизнадиссертации заключается в разработке комплекса мер по совершенствованию механизма противодействия избежанию налогообложения и уклонению от уплаты российских налогов на доходы и прибыль субъектами ВЭД. Элементы новизны содержатся в следующих результатах исследования:
в отличие от традиционных представлений российской теории
налогообложения предложено различать избежание налогообложения и
налоговое планирование, сформулированы критерии для определения избежания налогообложения в российской системе налогообложения прибыли и доходов;
исходя из анализа понятийного аппарата по занижению налогов автором установлено, что использование пробелов законодательства и «налоговых гаваней» представляет собой избежание налогообложения, а не налоговое планирование;
посредством систематизации статистических и экспертных методик установлено влияние занижения налогов в сфере ВЭД на поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации;
обобщены основные методы занижения налоговых платежей в сфере ВЭД, которые должны охватываться российским механизмом предотвращения избежания налогообложения и уклонения от уплаты налогов в сфере ВЭД;
предложены и обоснованы меры по противодействию избежанию и уклонению от налогов в Российской Федерации, включая предложение автора о принятии Правительством РФ правил трансфертного ценообразования по каждому типу хозяйственных операций для целей расчета налоговых платежей;
разработана методика определения рыночной цены по услугам, оказываемым зависимой организации, как образец правил трансфертного ценообразования, которые следует принять Правительству РФ по каждому типу хозяйственных операций для целей расчета налоговых платежей.
Практическая значимостьисследования состоит в том, что основные выводы и полученные результаты ориентированы на широкое применение в практике обложения российскими налогами на прибыль и доходы участников ВЭД. Предложения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть рекомендованы к использованию Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам при разработке нормативных актов, регулирующих налогообложение прибыли и доходов участников ВЭД, а
также Правительством РФ и Государственной Думой РФ при подготовке изменений и дополнений в действующее законодательство. Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности». Практическую значимость, в частности, имеют:
рекомендации по определению «налоговых гаваней» в российской системе налогообложения и по введению ежегодной формы отчетности, по которой налогоплательщик должен раскрыть налоговым органам все сделки с «налоговыми гаванями» в течение года;
предложения по восстановлению процедуры предварительного освобождения от удержания налога на доходы нерезидентов из российских источников;
предложения по созданию специализированной инспекции по возврату нерезидентам удержанного с них налога на доходы; рекомендации по разработке процедур по обмену информацией с
налоговыми органами других стран.
Апробация и внедрение результатов научного исследования.Исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ, проводимых в соответствии с Комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».
Положения диссертации докладывались в Финансовой академии при Правительстве РФ: в ходе заседания «круглого стола» по теме «Налогообложение внешнеэкономической деятельности» (Москва, 1999 г.), международной научной конференции «Двойное налогообложение: проблемы и пути решения» (Москва, 2000 г.), международного заседания «круглого стола» «Проблемы международного налогообложения» (Москва, 2001 г.).
Результаты исследования используются Министерством РФ по налогам и сборам при разработке проектов изменений в законодательство о налогах и
сборах РФ и нормативных документов Министерства; компанией «Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисез Лимитед» при проведении семинаров для клиентов компании, при проведении налоговых проверок деятельности иностранных компаний в России, а также на курсах повышения квалификации сотрудников компании; кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ в преподавании учебной дисциплины: «Налогообложение
внешнеэкономической деятельности». Апробация результатов исследования подтверждается справками о внедрении.
Публикации.По теме исследования опубликовано три работы общим объемом 9,0 п.л. (весь объем авторский).
Объем и структура диссертации.Диссертация изложена на 200 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы по выбранной теме. Рассмотрены причины занижения налогов, их основные методы в сфере ВЭД, влияние занижения налогов в сфере ВЭД на экономику России.
Во второй главе проведен анализ всего арсенала мер, используемых индустриально развитыми странами для противодействия избежанию налогообложения и уклонению от уплаты налогов. Российский механизм налогообложения оценен через призму этих мер.
Анализ международной практики и сопоставление ее с действующей российской системой налогообложения позволил диссертанту с учетом особенностей внешнеэкономической деятельности Российской Федерации предложить рекомендации по совершенствованию механизма противодействия занижению налогов в сфере ВЭД. Эти предложения нашли отражение в третьей главе.
class1ОСОБЕННОСТИ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО УМЕНЬШЕНИЮ
НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СФЕРЕ ВЭДclass1

Понятия, связанные с действиями плательщиков и носителей налога по уменьшению своих налоговых платежей

Законодатель определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований1».
Организация или физическое лицо может рассматривать свои налоги как один из видов расходов. Естественно, что в большинстве случаев физическое или юридическое лицо приложит усилия, чтобы налоговые платежи, впрочем, как и другие расходы, были как можно меньше.
В случае косвенных налогов тяжесть налогового бремени, как правило, перекладывается на потребителя товара. В этом случае величина налога, включенного в цену товара, будет влиять на решение потребителя о целесообразности покупки такого товара. Существуют определенные взаимосвязи между налоговыми платежами, которые производят налогоплательщики, а также налогами, включенными в стоимость товара, и поведением налогоплательщиков и носителей нал