Чекулаева, Елена Николаевна. Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами

Краткое описание

Чекулаева, Елена Николаевна. Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Чекулаева Елена Николаевна; [Место защиты: Поволж. гос. технол. ун-т].- Йошкар-Ола, 2012.- 146 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/415

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы управления налоговыми рисками10
1.1. Налоговая политика государства и ее роль в снижении налоговых рисков 10
1.2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования 33
2.Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администрирования49
2.1. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования 49
2.2. Методы управления налоговыми рисками налогоплательщиками 67
2.3. Формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков 79
3.Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях - налогоплательщиках90
3.1. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках 90
3.2. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками 108
Заключение 128
Литература

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, развивающаяся на основе "отраслевого" подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.
Управление налоговыми рисками следует рассматривать как широкую сферу отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты намного выше бюджетов тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих более низкий уровень экономического развития, выше, чем у высокоразвитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов, по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.
Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, налоговое планирование, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика на основе постоянного мониторинга рисков является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.
Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками .
Степень изученности проблемы.Теоретической и методологической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основу современных налоговых систем и налоговых отношений, таких как Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, Д.Рикардо, А.Смит, А.А.Соколов, И.И.Янжул. Основные положения по проблеме управления налоговыми рисками в организациях рассмотрены в работах отечественных налоговедов О.В. Гордеевой, Д.Н. Тихонова, Г.А. Циркуновой, Д.М. Щекина, Л.П. Гончаренко, Шевелева А.Е., а также зарубежных исследователей, среди которых наибольшую известность получили работы Т.Л.Бартона, М.Л.Шеннира, У.Г.Энесберга.
Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы И.М. Александрова, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, Н.Ф.Полякова, А.В. Толкушкина, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Е.П. Фомина, Ф.Ф. Ханафеева и других в части исследуемых в диссертации вопросов.
Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо, недостаточную изученность теории и методического инструментария урегулирования отношений с налогоплательщиками, критериев эффективного управления налоговыми рисками как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Отсутствие специальных и системных научных и методических разработок по рассматриваемой проблеме, а также востребованность методических рекомендаций со стороны практики обусловили актуальность выбранной темы исследования.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования.Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
выявить проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
уточнить содержание категории "налоговый риск" и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
систематизировать подходы к управлению налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;
определить порядок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;
выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;
- разработать методику анализа и оценки эффективности управления нало говыми рисками в организациях.
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00.- "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритетыналого-войполитикииосновныенаправленияреформированиясовременнойроссий-скойналоговойсистемы", п. 3.19 "Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками".
Предметом диссертационного исследованияявляются налоговые отношения государства и налогоплательщиков, системы и механизмы урегулирования налоговых отношений.
Объектом диссертационного исследованияявляется методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый налоговыми органами в системе налогового администрирования, а также методы снижения рисков в управлении организациями - налогоплательщиками.
Теоретической и методологической основойдиссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых исследованы проблемы управления налоговыми рисками, развития налоговых отношений, формирования условий для повышения качества налогового администрирования в части управления налоговыми рисками. Использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению, материалы периодических изданий, научных монографий. В процессе исследования применялись общенаучные методы: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи и сравнение.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, регламенты деятельности налоговых органов в сфере урегулирования отношений с налогоплательщиками, нормативно-правовые документы в области налогообложения организаций - юридических лиц, отчетность организаций, используемая налоговыми органами для анализа налогоплательщиков, материалы Минфина России, Росстата, опубликованные и размещенные в глобальной сети Интернет.
Научная новизна проведенного исследованиязаключается в уточнении и развитии теоретико-методологических положений по управлению налоговыми рисками и формированию его методического обеспечения в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:
- дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегу лирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий на логовых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиков; сформули рован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предпола-
гающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования;
выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате действий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков; выделены внешние и внутренние факторы, влияющие на величину налогового риска (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности;
выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой политики государства в посткризисный период, необходимостью качественного развития аналитической и прогнозной работы налоговых органов;
уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего: метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопасности"; раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков;
дано определение эффективного управления налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения процедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношений; раскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений в области эффективного управления налоговыми рисками;
разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций на основе результатов камеральной налоговой проверки.
Теоретическое значение проведенного исследованиязаключается в комплексном решении вопросов теории, организации и методики управления налоговыми рисками в региональной системе урегулирования отношений с налогоплательщиками .
Практическая значимость проведенного исследованиясостоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков. Материалы исследования могут быть применены при совершенствовании отдельных норм налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.
Апробация результатов проведенного исследования.Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием "Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций"- г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.; на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых "Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кадров"-Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 г; на Международной молодежной научной конференции
по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу -творчество молодых" - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.; на Региональных научно-практических конференциях: "Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно - аналитическое обеспечение - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.; "Актуальные вопросы теории и практики современного управления"- г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., "Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)" - г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.
Результаты исследования используются в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, а также приняты к внедрению для эффективного управления налоговыми рисками в ООО "ЕВРОФУД" (г. Йошкар-Ола). Теоретические и методические положения используются для проведения лекционных и практических занятий кафедрой налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по учебным дисциплинам: "Налогообложение юридических лиц" и "Налогообложение физических лиц".
Публикации по теме диссертации.Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 п.л., среди которых 3 научные статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, иллюстрирована рисунками, таблицами, приложениями и имеет следующую структуру:
Введение
1. Теоретические основы управления налоговыми рисками
1. Налоговая политика государства и ее роль в снижении налоговых рисков
2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования
2. Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администри рования
3. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования
4. Методы управления налоговыми рисками налогоплательщиками
2.3. Формы налоговых отношений и их влияние на формирование обяза тельств налогоплательщиков
3. Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках
5. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках
6. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками
Заключение Приложение

Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития, решения социальных проблем общества государство использует методы воздействия на экономику: - командно-административный метод - это метод управления экономикой, основанный на принуждении, приказах, постановлениях, инструкциях, законах; - рыночный метод, действие этого метода основано на учете экономических интересов. Основная сфера распространения - рыночная экономика.
Рыночная экономика не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования, а, напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный этап развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Первым, кто сделал соответствующий прогноз, был экономист А. Вагнер. Его расчеты и теоретические выкладки считались поистине революционными, так как он одним из первых разделил экономику на два сектора -государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государственной активности. В соответствии с этим законом во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государственные расходы должны увеличиваться. По мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования ры ночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.
Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика, которая представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов [70].
Она влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления: кредитно-денежной политикой, ценообразованием, структурной реформой экономики, торгово-промышленной политикой. Главным направлением налоговой политики, в конечном счете, является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.