Чумакова Марина Константиновна. Формирование эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий

Краткое описание

Чумакова Марина Константиновна. Формирование эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10.- Махачкала, 2006.- 173 с.: ил. РГБ ОД, 61 06-8/2670

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. Состояние и условия формирования прибыли в промышленности 9
1.1. Состояние и тенденции развития отрасли и формирование финансовых ресурсов в промышленности РД 9
1.2. Макроэкономические условия и предпосылки формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях 18
1.3. Прибыль как объект налогообложения и порядок его формирования 35
ГЛАВА 2. Современный механизм прямого налогообложения прибыли 51
2.1. Развитие прямого налогообложения прибыли для целей стимулирования эффективной деятельности предприятий 51
2.2. Становление и развитие прямого налогообложения в России 67
2.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов корпораций 86
ГЛАВА 3 Повышение эффективности налогообложения прибыли предприятий 99
3.1. Совершенствование организации налогового учета как фактора формирования налоговой базы по налогу на прибыль 99
3.2. Методические основы дифференциации налога на прибыль организаций 111
3.3. Пути оптимизации налога на прибыль 123
Заключение 139
Литература 149
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Становление рыночной экономической системы в России сопровождается проблемами не только в экономической сфере общественного развития. Чтобы остановить действие негативных тенденций и в дальнейшем избежать неблагоприятного развития событий, необходим комплекс управляющих, регулирующих и стимулирующих мер, реализация которых позволить повысить устойчивость работы реального сектора экономики и его эффективность в новых условиях хозяйствования.
Одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятий реального сектора экономики является прибыль. Прибыль в условиях рыночной экономики выступает как фактор развития производства и источник формирования доходов государственного бюджета.
Однако в условиях становления рыночной экономики в нашей стране и всеобщего экономического кризиса преобладающая часть хозяйствующих субъектов, особенно в отраслях реального сектора экономики, оказались убыточными. В результате снизилась воспроизводственная и стимулирующая роль прибыли в экономике.
Несмотря на декларирование снижения налоговой нагрузки в реальности тяжесть налогообложения бременем ложится на экономику предприятий и сдерживает позитивное развитие российской экономики. Экономика хозяйствующих субъектов не улучшается, рентабельность хозяйственной деятельности снижается, что в конечном счете оказывает негативное влияние на формирование налоговых доходов бюджетов различных уровней.
В связи с этим, исследование проблем повышения эффективности налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в современной российской экономике становится актуальным.
Степень разработанности проблемы.Вопросы формирования прибыли в современной экономической науке рассматривались в работах Ковалева В.В., Павловой Л.Н., Родионовой В.М., Слепова В.А., Стояновой
4 E.C., Шеремета А,Д. и других отечественных экономистов. Вопросами налогообложения прибыли занимались Дадашев А.З., Горский И.В., Князев В.Г. , Караваева И.В., Пушкарева В.М. и ряд других экономистов. Вместе с тем в настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов формирования прибыли в условиях становления рыночной экономики и ее налогового регулирования, оценки взаимосвязи налогообложения и величины прибыли и по ряду других вопросов. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.
Целью исследованияявляется разработка и научное обоснование теоретических и методических основ, положений и рекомендаций по повышению эффективности налогообложения прибыли промышленных предприятий. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:
теоретическое обоснование сущности, содержания и роли прибыли в условиях формирования рыночной экономики;
оценка макроэкономических условий и факторов формирования прибыли в современных условиях
- исследование проблем формирования и развития прямого налогообложения прибыли предприятий и организаций;
- изучение зарубежного опыта налогообложения доходов корпораций и обоснование возможностей его применения в российской практике;
- обоснование организационно-экономических мер формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций;
- разработка предложений по повышению эффективности системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, направленные на оптимизацию налоговых платежей.
Предметомдиссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования эффективного налогообложения прибыли организаций и предприятий.
Объектомисследования является прибыль промышленных
предприятий Республики Дагестан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, финансов и налогообложения, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.
В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.
Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и
качественного изучения реальных объектов.
Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и уточнении теоретических и методических положений, обосновании практических предложений по формированию эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий на основе повышения роли прямого налогообложения, обеспечения достоверности формирования налоговой базы и совершенствования организации налогового учета.
Новые научные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, заключаются в следующем:
- выявлены особенности действующей системы налогообложения прибыли, ее проблемы и недостатки;
обоснована стимулирующая роль прямого налогообложения и установлено его значение для повышения регулирующей роли налога на прибыль в условиях стабилизации развития промышленного производства;
предложены основные этапы, процедуры и формы организации налогового учета доходов и расходов промышленного предприятия обеспечивающие возможность снижения затрат на формирование и исчисление налоговой базы с целью повышения рентабельности;
разработана методика дифференциации налога на прибыль организаций по объектам налогообложения и налоговым ставкам, позволяющая распределять налоговую нагрузку между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов;
обоснованы методические рекомендации по расчету величины налоговой экономии при выборе наиболее рационального метода оценки товарно-материальных ценностей и уточнена методика начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать налоговые платежи предприятия;
разработаны предложения по установлению оптимальной величины налоговой экономии на основе совершенствования организации учетной политики формирования резервов, способствующей повышению финансовой устойчивости предприятий.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методики формирования и налогообложения прибыли предприятий и организаций. В ходе исследования обоснованы факторы, влияющие на формирование прибыли в современных условиях, доказана необходимость
дифференциации системы налогообложения прибыли в целях
перераспределения совокупной налоговой нагрузки различных секторов российской экономики. Предложена модель оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий на основе вариантности, заложенной в налоговое законодательство.
Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в работе, позволит совершенствовать систему
налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов промышленности, оптимизировать величину налоговых обязательств, организовать эффективную систему формирования налогооблагаемой базы, что, в конечном счете, будет способствовать укреплению экономики
промышленных предприятий и повышению эффективности их деятельности.
Апробация работы.Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: «Инновационные технологии в образовательном процессе вуза, в системе послевузовского и дополнительного образования» (Махачкала,2004), «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях» (Махачкала,2004), «Финансово-экономические проблемы развития региона» (Махачкала, 2005), «Научный потенциал-2005» (Днепропетровск,2005), ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного университета (2004-2005гг).
Результаты диссертационного исследования приняты к применению промышленными предприятиями республики. Некоторые предложения автора по совершенствованию системы налогообложения прибыли приняты к рассмотрению Дагестанским управлением ФНС РФ.
Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при чтении спецкурсов «Микроэкономика», «Налоги с юридических лиц», «Налоговый учет» в Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2004-2005 гг.
Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,2п.л.
Объем и структура работы.Работа изложена на 162 страницах машинописного текста, в которых 9 рисунков, 24 таблицы и 9 приложений. Список литературы включает 196 наименований.
В первой главеработы «Состояние и условия формирования прибыли в промышленности» исследованы состояние и тенденции развития отрасли и формирования финансовых результатов промышленных предприятий
России и Республики Дагестан. Уточнены проблемы и особенности формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях.
Во второй главе«Современный механизм прямого налогообложения прибыли» рассмотрены вопросы эволюции формирования современной 'налоговой системы в РФ, исследован действующий механизм
налогообложения прибыли организаций. Выявлены тенденции формирования и недостатки действующей системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов. Обоснованы организационно-экономические меры по совершенствованию формирования налоговой базы предприятий и организаций.
В третьей главе «Повышение эффективности налогообложения $прибыли предприятий» обоснованы основные направления и предложены
'^ пути повышения эффективности налогообложения прибыли.
В заключении работы обобщены результаты исследования, имеющие теоретическое и практическое значение.

Состояние и тенденции развития отрасли и формирование финансовых ресурсов в промышленности РД

Промышленность является одной из ведущих и перспективных отраслей экономики Республики Дагестан. Развитие традиционных отраслей, появление новых позволили создать промышленный потенциал, представляющий важный сектор экономики республики. Промышленность -наиболее динамичная отрасль экономики Дагестана. В последнее время годовые темпы прироста валовой продукции промышленности были довольно устойчивыми и в 1,2-1,3 раза превышали темпы развития других отраслей республиканской экономики.
В настоящее время (на 01.01.2005г.) по данным Госкомстата РД в Дагестане насчитывается 2768 промышленных предприятий. Число промышленных предприятий возросло, например, по сравнению с 1985г. (251 предприятие) более чем в 10 раз. В 2004г. предприятиями всех форм собственности с учетом подсобных промышленных производств, предприятий малого бизнеса, частных предпринимателей (физических лиц) произведено промышленной продукции (работ и услуг) на общую сумму 10,9 млрд. руб.
В настоящее время в промышленности производится более 16,0 % валового регионального продукта, около 86,0 % валовой прибыли, более 37,0% общей суммы налогов, в ней занято около 10,0 % работающих. (Таблица 1).
Социально-экономическая ситуация в Республике Дагестан, как свидетельствуют официально опубликованные статистические данные, остается сложной, хотя уже прослеживалась положительная динамика в отдельных сферах экономики. Несколько увеличилась инвестиционная активность, частный капитал постепенно начинает вкладываться в производство. Углубляется структурная переориентация промышленности.
Начали работать ряд новых эффективных и высокорентабельных производств, которые существенно пополняют доходную часть республиканского бюджета.
Уровень развития и степень технической оснащенности промышленности играет решающую роль в повышении уровня развития других отраслей народного хозяйства, особенно сельского хозяйства. Поэтому стабилизация и дальнейшее развитие промышленности, реформирование и адаптация ее отраслей и предприятий к новым рыночным условиям имеет для экономики Дагестана непреходящее значение.
Рыночные преобразования и экономические реформы были объективно необходимы в промышленности, как и во всем народном хозяйстве Республики Дагестан. Однако непродуманный механизм рыночных: реформ привел к обвальному падению промышленного производства в стране, а в Дагестане - к полному спаду промышленности. Объем промышленного производства в 2000г. по сравнению с 1990 г. по России в целом снизился в 2 раза, а по Дагестану - в 6 раз. Статистические данные наглядно свидетельствуют о негативных последствиях экономических реформ, которые привели к кризису промышленного производства в республике. (Приложение 1.) Меньше пострадали топливо - энергетические отрасли - электроэнергетика и топливная промышленность, где производство и сбыт мало связаны с внешними поставщиками и потребителями, но и здесь наблюдается падение к уровню 1990 г. Другие обрабатывающиеся отрасли практически оказались в упадке и объем их производства не превышает 10 % уровня 1990 г., а такие отрасли, как химическая, стекольная, мукомольно-крупяная, лесная и деревообрабатывающая, легкая, полиграфическая и ряд других по существу сведены на нет.
Одной из ведущих отраслей промышленности республики традиционно является легкая промышленность. Велико ее значение для обеспечения занятости населения. Исторически население Дагестана в основном само обеспечило себя товарами легкой промышленности. Ее удельный вес в предкризисном 1990 году составлял 10,4% в общем объеме промышленного производства. Однако к 2002 году ее доля составила 1,1 % (Таблица 2).
Современное состояние легкой промышленности выдвигает как неотложную задачу ее возрождения и дальнейшего развития. Это крайне важно для подъема экономики республики, обеспечения занятости населения, эффективного использования сырьевых ресурсов, удовлетворения потребностей населения и сохранения регионального рынка сбыта товаров легкой промышленности. В промышленной политике эту задачу следует рассматривать как приоритетную и предусмотреть радикальные меры для ее реализации.

Развитие прямого налогообложения прибыли для целей стимулирования эффективной деятельности предприятий

История развития современных государств с начала 20 в. свидетельствует об усилении роли государства в регулировании экономики. Связанно оно с проблемами глобального характера, возникшими в экономике, к которым можно отнести инфляцию, безработицу, падение объемов производства и т.д.
В процессе развития рыночного хозяйства возникли и обострялись экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически. Нарушения в денежном обращении, отраслевые и общехозяйственные кризисы, безработица, а также обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственного вмешательства. В связи с этим государственное регулирование экономики, являясь безальтернативным путем поддержания социально-экономической стабильности современной системы рыночной экономики с ее сложными связями и тесной взаимозависимостью отдельных сфер, стало необходимым составным элементом современного развития. Вместе с тем по вопросам, в каких пропорциях должно сочетаться государственное рыночное регулирование, каковы границы и направления государственного вмешательства, существует широкий спектр мнений и подходов - от полного государственного монополизма до крайнего экономического либерализма. При этом мнения ученых и государственных деятелей существенно расходятся по поводу вариантов решения вопроса о том, насколько необходим сам процесс государственного регулирования экономики и насколько глубоко он должен проникать в систему корпоративного управления хозяйственными и финансовыми процессами. Этот исторический вопрос был поставлен еще А. Смитом в его тезисе «о невидимой руке». Дж. К. Гэлбрейт обосновывал активную роль государства, а М. Фридман и Дж. Стиглер, напротив, приводили доводы об ограничениях действий государственно-властных органов. Однако так или иначе роль государственного регулирования и необходимость выполнения государством определенных функций в экономике не подвергается сомнению, что, в частности, было подтверждено в ходе «кейнсианской революции», которая изменила классические воззрения на рыночную экономику и доказала невозможность самоисцеления от экономического спада.
Необходимость государственного регулирования экономики все ярче проявилась в 20 веке. В это же время сформировались различные модели экономического развития, отличающиеся методами государственного регулирования экономики: (25 ) 1) либеральная модель; 2) планово-административная модель; 3) модель стратегии ускоренного развития. В каждой из них четко определены место системы государственного регулирования экономики в этом процессе. Либеральная модель экономического развития применяется правительством США и Великобритании. По этой модели развитие экономики происходит в основном в рамках законов рыночной экономики, а государство влияет на экономику лишь с целью поддержания социального и экономического порядка. Объем налог