Эскиндаров Алексей Мухадинович. Особенности налогообложения интеллектуальной собственности и пути его совершенствования

Краткое описание

Эскиндаров Алексей Мухадинович. Особенности налогообложения интеллектуальной собственности и пути его совершенствования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Эскиндаров Алексей Мухадинович; [Место защиты: Гос. науч.-исслед. ин-т систем. анализа Счёт. палаты РФ].- Москва, 2010.- 211 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/2608

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОБЪЕКТАМИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
1.1. Экономическая природа интеллектуальной собственности для целей налогообложения
1.2. Особенности учета и оценки объектов интеллектуальной собственности в целях налогообложения 44
1.3 Венчурные организации в российской федерации: определения и сущность 77
ГЛАВА 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Особенности взимания налогов и обязательных страховых взносов с юридических лиц - субъектов интеллектуальной деятельности 89
2.1.1 Налог на прибыль организаций 89
2.1.2 Упрощенная система налогообложения 113
2.1.3 Налог на добавленную стоимость 116
2.1.4 Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование: особенности исчисления и уплаты организациями 137
2.2 Особенности взимания налогов и обязательных страховых взносов с физических лиц и индивидуальных предпринимателей - субъектов интеллектуальной деятельности 149
2.2.1 Налог на доходы физических лиц 150
2.2.2 Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование: особенности исчисления и уплаты физическими лицами и индивидуальными предпринимателями 159
ГЛАВА 3 МЕТОДИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВОВЛЕЧЕНИЮ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБОРОТ 164
3.1 Основные направления реформирования института интеллектуальной собственности в российской федерации 164
3.2 Методика вовлечения в экономический оборот объектов интеллектуальной собственности 179
3.3 Анализ применения методики вовлечения в экономический оборот объектов интеллектуальной собственности на предприятии 186
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 198

Введение к работе

Актуальность темы диссертации. Вусловиях проводимой налоговой реформы в России совершенствование системы налогообложения операций по созданию и (или) передаче прав на объекты интеллектуальной собственности является важным фактором восстановления российской экономики после финансово-экономического кризиса, обеспечения ее дальнейшего роста и повышения конкурентоспособности. Следует отметить, что наблюдавшийся до середины 2008 года экономический рост структурно обуславливался уровнем развития сырьевых отраслей российской экономики, что не повышает ее конкурентоспособность в национальном и мировом масштабах. Только восемь процентов роста российской экономики достигалось за счет высокотехнологичных секторов, тогда как в зарубежных странах этот показатель находился на уровне шестидесяти процентов.
В связи с этим на государственном уровне заявлены новые ориентиры в развитии отраслей высоких технологий, основанные на использовании экономических подходов, стимулирующих вовлечение объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот.
В Послании Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 10 мая 2006 года говорится о создании «благоприятных налоговых условиях для инновационной деятельности», экономическую основу которой составляет интеллектуальная собственность.
Президент Российской ФедерацииД.А.Медведев, выступая на Красноярском экономическом форуме в феврале 2009 года, ключевой задачей российской экономики назвал построение национальной инновационной системы. При этом он отметил, что во многом инновационному прорыву будут способствовать новшества в налоговой сфере.
В обращении Президента Российской ФедерацииД.А.Медведева от 24 апреля 2009 года отмечено, что «формирование цивилизованного рынка интеллектуальной собственности — это насущная потребность современной России».
В Послании Президента Российской Федерации Д.А. Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 ноября 2009 года указано, что «мы должны выйти на такие изменения в законодательстве и в государственном управлении, которые помогут переходу всей нашей экономики на инновационный характер развития. Под задачи модернизации должна быть настроена и наша налоговая система, а также законодательство об обязательных страховых взносах».
Несмотря на заявленные цели, в практическом плане пока не удалось сделать российскую экономику восприимчивой к инновациям. Базовой проблемой, которая не позволяет проводить эффективную экономическую политику в отношении вовлечения интеллектуальной собственности в экономический оборот, является проблема обеспечения интересов государства и авторов в части распределения, закрепления и реализации прав на результаты научно-технической деятельности.
Определяя экономические подходы к взиманию налогов при совершении операции по созданию и (или) передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, государство, с одной стороны, воздействует на объем финансовых ресурсов, используемых обладателями таких прав на простое или расширенное воспроизводство, а, с другой стороны, стимулирует или дестимулирует вовлечение интеллектуальной собственности в экономический оборот. В нынешней ситуации при росте бюджетных расходов на НИОКР полученные результаты интеллектуальной и научно-технической деятельности остаются не готовыми к коммерциализации и внедрению в экономику.
Соответственно, как следствие отсутствия системы коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности, является отсутствие налогов с
доходов, которые могли быть получены при такой коммерциализации.
Вторая проблема — учет прав на объекты интеллектуальной собственности. Впервые в России упоминание о правах на объекты интеллектуальной собственности как о разновидности имущества, которое подлежит учету, появилось в 1990 году, когда для обозначения данных объектов в целях учета стал применяться термин «нематериальный актив». На уровне государства ведутся реестры государственной собственности, а именно:
реестр сведений о федеральном имуществе, формируемый в соответствии с Положением об учете федерального имущества, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2007 года № 447;
единый реестр результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации, формируемый в соответствии с Положением о государственном учете результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2002 года № 131;
единый реестр результатов научно-технической деятельности, формируемый в соответствии с Положением о государственном учете результатов НИОКР гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 мая 2005 года № 284.
Кроме того, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21 января 2005 года № 56с ведется учет государственных контрактов и всех получаемых результатов НИОКР по гособоронзаказу. В реестре федерального имущества учитываются нематериальные активы федеральных государственных унитарных предприятий и федеральных государственных учреждений. В едином реестре учитываются результаты НИОКР, которые не закреплены за федеральными государственными унитарными предприятиями и федеральными государственными учреждениями.
Вместе с тем действующая правовая база обеспечивает правовое регулирование вопросов учета в отношении не всех объектов интеллектуальной собственности, а лишь результатов научно-технической деятельности. Права на результаты научно-технической деятельности в виде научно-технической (конструкторской) документации при этом остаются незащищенными (ни открытым способом — через патентование, ни закрытым — через охрану ноу-хау в режиме коммерческой тайны). К данным; выводам пришла комиссия Роспатента, которая в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2006 года J4s» 696 «Об осуществлении контроля в сфере правовой охраны и использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета» провела плановые проверки в 19 организациях по более чем 270 государственным контрактам, заключенным в 2005-2006 гг. (Роснаука - 64%, Росатом, Росэнерго, Роспром, Минсельхоз). Несмотря на предусмотренное Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2005 года № 685 закрепление прав, охраняемых в режиме коммерческой тайны, охрана результатов работ по государственным контрактам в режиме коммерческой тайны в подавляющем большинстве случаев отсутствует.
Третья проблема - нежелание исполнителей НИОКР сообщать об окончательных результатах работ в соответствующие организации, проходить оценку экспертов-специалистов и обязательную государственную регистрацию, что влечет за собой реализацию отечественных новейших технологий за рубежом без соответствующего учета, как на балансах самих предприятий, так и в системе государственной регистрации России. В частности, если в 1980 году прошли государственную регистрацию 85 180 договоров, 115 205 результатов интеллектуальной деятельности, 102 861
отчет о НИОКР, то через 20 лет годовой объем государственной регистрации существенно снизился соответственно: 12 072 (в семь раз), 9 872 (в 12 раз), 5 780 (в 18 раз).
Такой подход вызвал негативные последствия для страны - утечку «мозгов» и технологий, масштабы которой стали угрожать безопасности России. Неопределенность в вопросах учета объектов интеллектуальной собственности создает большие коммерческие риски для предприятий и организаций при использовании технической документации, полученной при бюджетном финансировании, в их деятельности.
Четвертая проблема - не решен вопрос охраны и защиты прав на сведения, содержащиеся в конструкторской, технологической и эксплуатационной документации, - основной результат научно-технической деятельности, проводимой за счет государственных средств. По данным Роспатента, доля участия государственных учреждений и предприятий (вузов, КБ и НИИ) в коммерциализации своих прав на технологии на легальной основе (передача по лицензионным договорам) при возросшем объеме государственного финансирования НИОКР с 2002 по 2006 год сократилась в три раза (с 8,8% до 3,1%). В этих условиях крупнейшие иностранные производители в последние годы ведут работу по юридическому закреплению за собой исключительных прав на изобретения российских авторов, созданные за счет бюджетных средств, а также безвозмездно используют техническую документацию, содержащую технологии и иные результаты интеллектуальной деятельности. В результате общество несет прямые убытки. Так, за период военно-технического сотрудничества во второй половине XX столетия СССР передал иностранным государствам более 2 300 лицензий и комплектов технической документации на производство вооружения и военной техники. В течение 90- х годов XX века значительная часть этой продукции, производимой по просроченным советским лицензиям, была экспортирована в третьи страны (всего на сумму около 8 млрд. долларов США) без какого-либо согласования с российской стороной. Нередки случаи, когда технологии, на разработку которых потребовались годы кропотливого труда российских ученых и специалистов и миллиарды рублей бюджетных средств, скупаются и уходят за рубеж по цене бумаги, на которой печаталась такая информация. По большому счету за счет федерального бюджета финансируется приобретение имущественных прав (патентов) иностранными юридическими и физическими лицами на результаты НИОКР, полученные, в том числе при выполнении государственной программы вооружений и других федеральных целевых программ.
В целом приведенные проблемы обуславливают необходимость выработки мер по их решению, в том числе с использованием такого инструмента государственного регулирования, как налогообложение. Начавшийся процесс коммерциализации интеллектуальной собственности, в том числе через венчурное финансирование, потребовал необходимость выработки механизма налогообложения юридических и физических лиц — субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к учету исключительных прав.
Все это предполагает научное обоснование, определения стратегии и целей государственной политики, законодательное регулирование и организационное обеспечение.
Степень научной разработанности темы.Настоящая диссертационная работа представляет собой комплексное исследование вопросов налогообложения интеллектуальной собственности. Некоторые вопросы учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности, а также порядка исчисления отдельных налогов раскрыты в работах российских ученых, но в большинстве случаев затрагивались правовые аспекты проблематики. К исследованиям в области* налогообложения интеллектуальной собственности относятся работы A.M. Проскурякова, В.Ю. Башкинкаса, С.А. Николаева, М.Ю. Скапенкера. Экономические аспекты проблематики проанализированы в работах Ю.П. Гладышевой, Г.В. Кударь,
H.H. Карзаевой, М.И. Колтаковой и других ученых.
Теоретическую основу исследования составили труды следующих специалистов: Г.В. Атаманчука, A.B. Брызгалина, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, H.A. Емельянова, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, H.A. Куфаковой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В. А. Прокошина, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой и др.
При исследовании отдельных вопросов учета и налогообложения были использованы работы следующих экономистов: В.В. Белова, JI.H. Борохович,
Ю. Бакшинскаса, Г.В. Виталиева, Э.П. Гаврилова, Ю.П. Гладышевой, H.H. Г.М. Денисова, В.А. Дроздова, Карзаевой, М.И. Колтаковой, Г.В. Кударь,
А. Д.А. Медведева, A.A. Монастырской, Николаевой, A.A. Никонова, A.M. Проскурякова, А.Д. Селюкова, Г.М. Соловьевой, М.Ю. Скапенкера, М.В. Троховой, Э.Г. Тучкова, О.С. Шахова, Д.Ю. Шестакова, С.Д. Шаталова и других авторов.
Вместе с тем в научной и периодической литературе вопросы о порядке исчисления налога на прибыль при реализации части принадлежащих налогоплательщику исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при передаче всех имеющихся прав на определенный срок, порядке исчисления страховых взносов на обязательное страхование при выплате физическим лицам вознаграждений, связанных с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности исследованы недостаточно. В свою очередь отсутствие закрепленной в законодательстве общей концепции налогообложения интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета прав на объекты интеллектуальной собственности, изменения системы экономического регулирования в этой сфере свидетельствует о необходимости серьезной проработки данных вопросов с целью создания эффективного механизма налогообложения интеллектуальной собственности. В- целом недостаточная разработанность системы налогообложения интеллектуальной собственности связана, в первую очередь, с тем, что понятие интеллектуальной собственности является дискуссионным. Начавшийся процесс коммерциализации интеллектуальной собственности, в том числе через венчурное финансирование, потребовал от государства выработки целостного механизма налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к оценке и учету исключительных прав.
Объектом исследованияявляются действующая в Российской Федерации система налогообложения операций по созданию (передаче) объектов интеллектуальной собственности и пути ее совершенствования.
Предметом исследованияявляются особенности практического применения норм налогового законодательства, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов, возникновение обязанности по уплате которых связано с созданием объектов интеллектуальной собственности и (или) передачей прав на них.
Цель и задачи исследования.Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения операций по созданию объектов интеллектуальной собственности и (или) передаче прав на объекты интеллектуальной собственности.
Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:
2. раскрыть экономическую природу и уточнить понятие интеллектуальной собственности для целей налогообложения;
3. проанализировать и обобщить российскую и зарубежную практику учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности как организационной основы налогообложения интеллектуальной собственности;
4. исследовать действующие подходы к налогообложению юридических лиц - субъектов интеллектуальной собственности, рассмотреть порядок исчисления и уплаты ими налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование;
5. изучить порядок исчисления и уплаты физическими лицами - субъектами интеллектуальной собственности налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
6. определить экономическую сущность венчурных организаций, виды и направления их деятельности и обобщить действующие в России подходы к их налогообложению;
7. разработать методические подходы по вовлечению в экономический оборот объектов интеллектуальной собственности.
Методологическая основа диссертации.Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза, индукции, дедукции при рассмотрении проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства и выработке направлений их решения. Анализ статистических данных осуществлен с использованием методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).
Информационную базу диссертациисоставили: международные акты, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, документы Федеральной налоговой службы России, Минфина России и иных федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также постановления и информационные письма Президиума и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации (далее по тексту ВС РФ).
Научная новизна исследованиязаключается в следующем: проведено исследование экономической сущности налогообложения операций, связанных с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, что позволило сформулировать, обосновать и вынести на защиту следующие положения:
1. Обосновано, что интеллектуальная собственность выступает предметом налогообложения, наличие которого обуславливает возникновение объекта налогообложения по передаче исключительных прав по использованию интеллектуальной собственности, получению дохода или прибыли от передачи прав по его использованию.
2. Доказано, что нематериальный характер объектов интеллектуальной собственности требует их отдельного учета в составе имущества субъектов интеллектуальной собственности — юридических и физических лиц, что требует установления в законодательном порядке особой системы налогообложения.